Tổ chức công tác kế toán vốn bằng tiền

- Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh Kể cả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ng

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực, khách quan xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn

Ngô Quang Minh

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC VIẾT TẮT iii

TK: Tài khoản iii

XDCB: Xây dựng cơ bản iii

TSCĐ: Tài sản cố định iii

BCTC: Báo cáo tài chính iii

SXKD: Sản xuất kinh doanh iii

CTGS: Chứng từ ghi sổ iii

TGHĐ: Tỷ giá hối đoái iii

TM & DL: Thương mại và Du lịch iii

CNV: Công nhân viên iii

DN: Doanh nghiệp iii

DANH MỤC BẢNG iv

DANH MỤC SƠ ĐỒ v

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 5

LÍ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 5

CHƯƠNG 2 34

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI – DU LỊCH HÀ LAN 34

CHƯƠNG 3 94

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CP TM&DL HÀ LAN 94

KẾT LUẬN 104

TÀI LIỆU THAM KHẢO 105

DANH MỤC VIẾT TẮT

TM & DL: Thương mại và Du lịch

DANH MỤC BẢNG

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC VIẾT TẮT iii

TK: Tài khoản iii

XDCB: Xây dựng cơ bản iii

TSCĐ: Tài sản cố định iii

BCTC: Báo cáo tài chính iii

SXKD: Sản xuất kinh doanh iii

CTGS: Chứng từ ghi sổ iii

TGHĐ: Tỷ giá hối đoái iii

TM & DL: Thương mại và Du lịch iii

CNV: Công nhân viên iii

DN: Doanh nghiệp iii

DANH MỤC BẢNG iv

DANH MỤC SƠ ĐỒ v

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 5

LÍ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 5

CHƯƠNG 2 34

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI – DU LỊCH HÀ LAN 34

CHƯƠNG 3 94

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CP TM&DL HÀ LAN 94

KẾT LUẬN 104

TÀI LIỆU THAM KHẢO 105

DANH MỤC SƠ ĐỒ

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC VIẾT TẮT iii

TK: Tài khoản iii

XDCB: Xây dựng cơ bản iii

TSCĐ: Tài sản cố định iii

BCTC: Báo cáo tài chính iii

SXKD: Sản xuất kinh doanh iii

CTGS: Chứng từ ghi sổ iii

TGHĐ: Tỷ giá hối đoái iii

TM & DL: Thương mại và Du lịch iii

CNV: Công nhân viên iii

DN: Doanh nghiệp iii

DANH MỤC BẢNG iv

DANH MỤC SƠ ĐỒ v

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 5

LÍ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 5

CHƯƠNG 2 34

THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI – DU LỊCH HÀ LAN 34

CHƯƠNG 3 94

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CP TM&DL HÀ LAN 94

KẾT LUẬN 104

TÀI LIỆU THAM KHẢO 105

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của chuyên đề.

Trong nền kinh tế thị trường, vốn là điều kiện tiên quyết, có ý nghĩa quyết định tới các bước tiếp theo trong quá trình sản xuất kinh doanh của một

DN Vốn bằng tiền của DN là một yếu tố rất quan trọng tại một thời điểm nhất định, nó chỉ phản ánh và có ý nghĩa như một hình thái biểu hiện của vốn lưu động, nhưng sự vận động của vốn bằng tiền được xem là hình ảnh trung tâm của quá trình sản xuất kinh doanh – phản ánh năng lực tài chính của DN

Với sự hiện diện của vốn bằng tiền tuy là bề nổi nhưng nó lại phản ánh trung thực và chính xác nhất tình hình tài chính của DN Điều này giải thích tại sao một DN làm ăn có lợi nhuận cao nhưng vẫn phá sản.Tức là DN đó có lợi nhuận chứ không có tiền, mà mọi hoạt động của DN thì không thể không

sử dụng đến tiền Như vậy tiền là vấn đề được quan tâm hàng đầu, vần đề sống còn cùa bất cứ DN nào

Như đã trình bày ở trên, ta thấy được tầm quan trọng của vốn bằng tiền:

là nhu cầu tất yếu để doanh nghiệp hoạt động, là thông tin cần thiết cho nhà quản lý tài chính, là một trong những chỉ tiêu quan trọng để lãnh đạo đánh giá được tình hình tài chính cũng như hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chính vì vậy, trong quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Thương

mại và Du lịch Hà Lan em đã chọn đề tài “Tổ chức công tác kế toán vốn

bằng tiền” làm chuyên đề tốt nghiệp của mình

2 Mục đích nghiên cứu của chuyên đề.

- Nhằm nghiên cứu sâu và chi tiết hơn một số vấn đề về lý luận hạch toán kế toán Vốn bằng tiền

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác hạch toán kế toán Vốn bằng tiền tại Công ty, từ đó tìm ra những mặt mạnh cũng như những vấn đề còn tồn

tại Đưa ra những kiến nghị nhằm nâng cao hoàn thiện hơn công tác hạch toán

kế toán Vốn bằng tiền tại Công ty Cổ phần Thương mại và Du lịch Hà Lan

- Phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời số vốn hiện có và tình hình biến động của các loại vốn bằng tiền để có biện pháp quản lý thích hợp nhất, đảm bảo cho doanh nghiệp được hoạt động thuận lợi và có kết quả kinh doanh tốt

3 Phạm vi nghiên cứu của chuyên đề.

- Phạm vi về không gian: Nghiên cứu tại Công ty Cổ phần Thương mại

và Du lịch Hà Lan

- Phạm vi về thời gian: Số liệu phân tích chủ yếu được sử dụng nghiên cứu là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh các khoản thu và chi của doanh nghiệp trong tháng 12 năm 2013

- Phạm vi về nội dung: Chuyên đề nghiên cứu trong phạm vi công tác hạch toán và tổ chức công tác kế toán Vốn bằng tiền tại đơn vị

4 PP nghiên cứu chuyên đề.

Để việc nghiên cứu các đề tài khoa học có được kết quả chính xác nhất thì yếu tố quyết định là phải biết sử dụng đúng và biết kết hợp một cách hợp

lý các PP nghiên cứu khác nhau.Trong quá trình nghiên cứu chuyên đề kế toán Vốn bằng tiền, em đã sử dụng các PP nghiên cứu sau:

* PP duy vật biện chứng:

PP này yêu cầu nghiên cứu, xem xét các hiện tượng một cách không cô lập mà phải xem xét mối quan hệ của nó không phải trong tình trạng tĩnh mà trong sự phát triển, trong sự chuyển biến từ lượng sang chất trong sự đấu tranh giữa các mặt với nhau, giữa cái cũ và cái mới, giữa lạc hậu và tiến bộ Đồng thời phải nghiên cứu nó trong mối quan hệ lý luận thực tiễn

* PP hạch toán kế toán:

- PP chứng từ kế toán: Là PP được sử dụng để phản ánh các hoạt động (nghiệp vụ) kinh tế phát sinh và thực sự hình thành theo thời gian và địa điểm

phát sinh hoạt động đó vào các bản chứng từ kế toán phục vụ cho công tác kế toán và công tác quản lý Hình thức biểu hiện là hệ thống các văn bản chứng

từ kế toán và chu trình luân chuyển chứng từ kế toán

- PP TK kế toán: Là PP kế toán được sử dụng để phân loại đối tượng

kế toán (từ đối tượng chung của kế toán thành các đối tượng kế toán cụ thể), ghi chép, phản ánh và kiểm tra một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình thực hiện và sự vận động của từng đối tượng kế toán cụ thể nhằm cung cấp thông tin có hệ thống về hoạt động kinh tế, chính trị của đơn vị Phục vụ cho lãnh đạo, quản lý kế toán, tài chính của đơn vị và để lập được báo cáo kế toán định kỳ Hình thức biểu hiện là các TK kế toán và cách ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên TK kế toán

* PP điều tra thống kê:

Sử dụng PP đăng ký gián tiếp trong thống kê là việc điều tra, thu thập tài liệu thông qua bản viết của đơn vị điều tra qua đối thoại hoặc chứng từ, sổ sách, văn bản sẵn có

* PP phân tích hoạt động kinh tế:

Vận dụng các khoa học và nhận thức khoa học kinh tế, khoa học quản

lý để phân tích làm rõ bản chất của hiện tượng kinh tế được nghiên cứu

5 Bố cục của chuyên đề.

*Chương I: Lý luận chung về hạch toán kế toán Vốn bằng tiền

*Chương II: Thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán Vốn bằng

tiền tại Công ty Cổ phần Thương mại và Du lịch Hà Lan

*Chương III: Một số kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán kế toán Vốn bằng tiền tại Công ty Cổ phần Thương mại và

Du lịch Hà Lan

Vì thời gian thực tập có hạn và do còn thiếu kinh nghiệm nên có thể báo cáo này của em còn chưa được tốt Rất mong được thầy cô giáo và quý Công

ty Cổ phần Thương mại và Du lịch Hà Lan góp ý kiến để báo cáo được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn GS.TS Ngô Thế Chi cùng tập thể nhân viên phòng kế toán - tài chính của Công ty đã giúp đỡ em để hoàn thành báo cáo này

CHƯƠNG 1

LÍ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1 Khái niệm, nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền:

1.1.1 Khái niệm vốn bằng tiền:

Vốn bằng tiền là một bộ phận quan trọng của vốn kinh doanh thuộc tài sản lưu động của doanh nghiệp, được hình thành trong quá trình bán hàng và các quan hệ thanh toán

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, vốn bằng tiền đến với các doanh nghiệp là loại vốn rất cần thiết không thể thiếu được, đặc biệt trong điều kiện đổi mới cơ chế quản lý và tự chủ về tài chính thì vốn bằng tiền càng có vị trí quan trọng thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển và đạt hiệu quả kinh tế cao Vốn bằng tiền là loại vốn có tính lưu động nhanh chóng vào mọi khâu của quá trình sản xuất Trong điều kiện hiện nay doanh nghiệp càng phải có

kế hoạch hoá cao việc thu, chi tiền mặt, việc thanh toán qua ngân hàng, không những đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp mà còn tiết kiệm được vốn lưu động, tăng thu nhập cho hoạt động tài chính, góp phần quay vòng nhanh vốn lưu động

Theo hình thức tồn tại vốn bằng tiền của doanh nghiệp được chia thành:

- Tiền Việt Nam: Đây là các loại giấy bạc do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phát hành và được sử dụng làm phương tiện giao dịch chính thức đối với toàn

bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Ngoại tệ: Đây là các loại giấy bạc không phải do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phát hành nhưng được phép lưu hành chính thức trên thị trường Việt Nam như các đồng: Đô la Mỹ (USD), bảng Anh (GBP), phrăng Pháp (FFr), Yên Nhật (JPY), Đô la Hồng Kông (HKD), Mác Đức (DM)

- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Là tiền thực chất, tuy nhiên được lưu trữ chủ yếu là vì mục tiêu an toàn hoặc một mục đích bất thường khác chứ không phải

vì mục đích thanh toán trong kinh doanh

Nếu phân loại theo trạng thái tồn tại, vốn bằng tiền của doanh nghiệp bao gồm:

- Tiền tại quỹ: Gồm giấy bạc Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, ngân phiếu hiện đang được giữ tại két của doanh nghiệp để phục vụ nhu cầu chi tiêu trực tiếp hàng ngày trong sản xuất kinh doanh

- Tiền gửi Ngân hàng: Là tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý mà doanh nghiệp đang gửi tại TK của doanh nghiệp tại Ngân hàng

- Tiền đang chuyển: Là tiền đang trong quá trình vận động để hoàn thành chức năng phương tiện thanh toán hoặc đang trong quá trình vận động từ trạng thái này sang trạng thái khác

1.1.2 Đặc điểm của vốn bằng tiền:

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, vốn bằng tiền vừa được sử dụng để đáp ứng nhu cầu về thanh toán các khoản nợ của doanh nghiệp hoặc mua sắm vật tư, hàng hoá sản xuất kinh doanh, vừa là kết quả của việc mua bán hoặc thu hồi các khoản nợ Chính vì vậy, quy mô vốn bằng tiền là loại vốn đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý hết sức chặt chẽ vì vốn bằng tiền có tính luân chuyển cao nên nó là đối tượng của sự gian lận và ăn cắp Vì thế trong quá trình hạch toán vốn bằng tiền, các thủ tục nhằm bảo vệ vốn bằng tiền khỏi sự

ăn cắp hoặc lạm dụng là rất quan trọng, nó đòi hỏi việc sử dụng vốn bằng tiền cần phải tuân thủ các nguyên tắc, chế độ quản lý tiền tệ thống nhất của Nhà nước Chẳng hạn tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp dùng để chi tiêu hàng ngày không được vượt quá mức tồn quỹ mà doanh nghiệp và Ngân hàng đã thoả thuận theo hợp đồng thương mại, khi có tiền thu bán hàng phải nộp ngay cho Ngân hàng

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán vốn bằng tiền và nguyên tắc hạch toán vốn

bằng tiền:

* Kế toán phải thực hiện những nhiệm vụ sau:

- Phản ánh chính xác, kịp thời những khoản thu chi và tình hình còn lại của từng loại vốn bằng tiền, kiểm tra và quản lý nghiêm ngặt việc quản lý các loại vốn bằng tiền nhằm đảm bảo an toàn cho tiền tệ, phát hiện và ngăn ngừa các hiện tượng tham ô và lợi dụng tiền mặt trong kinh doanh

- Giám sát tình hình thực hiện kế toán thu chi các loại vốn bằng tiền, kiểm tra việc chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý vốn bằng tiền, đảm bảo chi tiêu tiết kiệm và có hiệu quả

*Kế toán vốn bằng tiền phải tuân thủ các nguyên tắc, chế độ quản lý tiền

tệ của Nhà nước sau đây:

- Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là_đ, ký hiệu quốc tế là_VNĐ) (Điều 11- Luật kế toán)

- Trong trường hợp nghiệp vụ kế toán phát sinh là ngoại tệ phải ghi theo nguyên tệ và đồng Việt Nam theo TGHĐ thực tế hoặc quy đổi theo TGHĐ do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Đối với loại ngoại tệ không có TGHĐ với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có TGHĐ với đồng Việt Nam (Điều 11-Luật kế toán)

- Đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ thì được chọn một loại ngoại tệ do Bộ tài chính quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toán, nhưng khi sử dụng tại Việt Nam phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo TGHĐ do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài chính, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác (Điều 11-Luật kế toán)

- Các loại vàng bạc, đá quý, kim khí quý phải được đánh giá bằng tiền

tệ tại thời điểm phát sinh theo giá thực tế (nhập, xuất), ngoài ra phải theo dõi

chi tiết số lượng, trọng lượng, quy cách và phẩm chất của từng loại Giá nhập vào trong kỳ được tính theo giá thực tế, còn giá xuất có thể được tính theo một trong những PP sau:

+ PP bình quân gia quyền

+ PP nhập trước, xuất trước

+ PP nhập sau, xuất trước

1.2.1 Nguyên tắc chế độ lưu thông tiền mặt:

Việc quản lý tiền mặt phải dựa trên nguyên tắc chế độ và thể lệ của Nhà

nước đã ban hành, phải quản lý chặt chẽ cả hai mặt thu chi và tập trung nguồn tiền vào Ngân hàng Nhà nước nhằm điều hòa tiền tệ trong lưu thông, tránh lạm phát và bội chi ngân sách, kế toán đơn vị phải thực hiện những nguyên tắc sau:

- Nhà nước quy định Ngân hàng là cơ quan duy nhất để phụ trách quản

lý tiền mặt Các xí nghiệp cơ quan phải chấp hành nghiêm chỉnh các chế độ thể lệ quản lý tiền mặt của Nhà nước

- Các xí nghiệp, các tổ chức kế toán và các cơ quan đều phải mở TK tại Ngân hàng để gửi tiền nhàn rỗi vào hoạt động

- Mọi khoản thu bằng tiền mặt bất cứ từ nguồn thu nào đều phải nộp hết vào Ngân hàng trừ trường hợp Ngân hàng cho phép tọa chi như các đơn vị ở

xa Ngân hàng nhất thiết phải thanh toán qua Ngân hàng Nghiêm cấm các đơn

vị cho thuê, cho mượn TK

1.2.2 Kế toán tiền mặt:

- Mỗi doanh nghiệp đều có một lượng tiền mặt tại quỹ để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu trực tiếp hàng ngày trong sản xuất kinh doanh Thông thường tiền giữ tại doanh nghiệp bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, ngân phiếu, vàng bạc, kim loại quý đá quý

- Để hạch toán chính xác tiền mặt, tiền mặt của doanh nghiệp được tập trung tại quỹ Mọi nghiệp vụ có liên quan đến thu, chi tiền mặt, quản lý và bảo quản tiền mặt đều do thủ quỹ chịu trách nhiệm thực hiện Pháp lệnh kế toán, thống kê nghiêm cấm thủ quỹ không được trực tiếp mua, bán hàng hoá, vật tư, kiêm nhiệm công việc tiếp liệu hoặc tiếp nhiệm công việc kế toán

- Mức tồn quỹ phải được tính toán theo định mức hợp lý để giúp doanh nghiệp có thể:

+ Tránh được các rủi ro thanh toán ngay, phải gia hạn thanh toán nên bị phạt hoặc trả lãi cao hơn

+ Không làm mất khả năng mua chịu từ các nhà cung cấp

+ Tận dụng được các cơ hội kinh doanh có lợi nhuận cao cho doanh nghiệp

- Quy định về trách nhiệm của thủ quỹ:

+ Thủ quỹ chịu trách nhiệm mọi khoản thu, chi tiền

+ Thu, chi phải có chứng từ và chữ ký của kế toán trưởng và thủ trưởng.+ Thủ quỹ không kiêm nhiệm công tác khác

+ Thủ quỹ theo dõi sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ

1.2.2.1 Chứng từ sử dụng để hạch toán tiền mặt:

- Phiếu thu.

- Phiếu chi

- Bảng kê vàng bạc đá quý, kim khí quý

- Các chứng từ kèm theo: Hóa đơn giá trị gia tăng, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy thanh toán tạm ứng, Phiếu nhập kho…

Để việc lập Phiếu thu - Phiếu chi hợp pháp, theo đúng chế độ kế toán, người đứng đầu bộ phận kế toán của Công ty cần phải quy định các chứng từ tương ứng kèm theo để những yêu cầu thanh toán không phù hợp sẽ được nhận biết và xử lý kịp thời Các kế toán viên mặc nhiên căn cứ vào đó mà áp dụng

* Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán thu - chi tiền mặt:

- Bộ phận kế toán tiền tiếp nhận đề nghị thu - chi: chứng từ kèm theo yêu cầu chi tiền có thể là giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, hóa đơn, hợp đồng…Chứng từ kèm theo yêu cầu thu tiền có thể là giấy thanh toán tiền tạm ứng, hóa đơn, hợp đồng, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản góp vốn…

- Kế toán tiền mặt đối chiếu các chứng từ và đề nghị thu - chi, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ (đầy đủ phê duyệt của phụ trách bộ phận liên quan và tuân thủ các quy định, quy chế tài chính của Công ty), sau đó chuyển cho kế toán trưởng xem xét

- Kế toán trưởng kiểm tra lại rồi ký vào đề nghị thanh toán và các chứng

từ liên quan

- Phê duyệt của Giám đốc hoặc Phó Giám đốc: căn cứ vào các quy định

và quy chế tài chính, quy định về hạn mức phê duyệt của Công ty, Giám đốc hoặc Phó Giám đốc được ủy quyền xem xét phê duyệt đề nghị thu - chi Các

đề nghị chi, mua sắm không hợp lý, hợp lệ sẽ bị từ chối hoặc yêu cầu làm rõ hoặc bổ sung các chứng từ liên quan

- Lập chứng từ thu - chi: kế toán tiền mặt lập phiếu thu, phiếu chi Sau khi lập xong chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt.

- Ký duyệt chứng từ thu - chi: kế toán trưởng ký vào phiếu thu, phiếu chi

- Thực hiện thu - chi tiền: khi nhận được phiếu thu hoặc phiếu chi do kế toán lập kèm theo chứng từ gốc, thủ quỹ phải:

+ Kiểm tra số tiền trên phiếu thu, phiếu chi với chứng từ gốc

+ Kiểm tra nội dung ghi trên phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với chứng

+ Số tồn quỹ cuối ngày phải khớp đúng với số dư cuối ngày trên sổ quỹ

1.2.2.2 TK sử dụng và nguyên tắc hạch toán:

TK để sử dụng để hạch toán tiền mặt tại quỹ là TK 111 “Tiền mặt”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK này bao gồm:

- Nội dung: TK 111 dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm và tồn quỹ tiền mặt

- Kết cấu:

Nợ TK 111 Có

Các khoản tiền mặt tăng:

+ Thu tiền nhập quỹ

+ Số tiền mặt thừa phát hiện khi

kiểm kê

+ Chênh lệch tăng do đánh giá lại

ngoại tệ

Số tiền tồn quỹ

Các khoản tiền mặt giảm:

+ Chi tiền từ quỹ

+ Số tiền mặt thiếu phát hiện khi kiểm kê

+ Chênh lệch giảm do đánh giá lại ngoại tệ

TK 111 gồm 3 TK cấp 2

+ TK 1111 “ Tiền Việt Nam” phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam

+ TK 1112 “ Tiền ngoại tệ” phản ánh tình hình thu chi, tồn qũy ngoại

tệ tại doanh nghiệp quy đổi ra đồng Việt Nam

+ TK 1113 “Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý” phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ theo giá mua thực tế

Cơ sở pháp lý để ghi Nợ TK 111 là các phiếu thu còn cơ sở để ghi Có

TK 111 là các phiếu chi

Nguyên tắc hạch toán tiền mặt tại quỹ trên TK 111:

- Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu được (chuyển nộp ngay vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt của đơn vị) thì không ghi vào bên Nợ TK

111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền đang chuyển”

- Các khoản tiền mặt do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bằng tiền của đơn vị

- Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và

có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo qui định của chế độ chứng từ kế toán Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm

- Kế toán quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh của các khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ và tính ra số tồn quỹ tại mọi thời điểm

- Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch

- Ở những doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán

Tiền mặt bằng ngoại tệ được hạch toán chi tiết theo từng loại nguyên tệ trên TK 007 “Nguyên tệ các loại” (TK ngoài bảng cân đối kế toán)

- Đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở TK tiền mặt chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng bạc, kim khí quý,

đá quý Việc nhập, xuất được hạch toán như các loại hàng tồn kho, khi sử dụng để thanh toán, chi trả được hạch toán như ngoại tệ

1.2.2.3 Kế toán khoản thu chi bằng tiền Việt Nam:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình tự kế toán các khoản thu chi tiền mặt bằng tiền

1.3 Kế toán tiền gửi Ngân hàng:

Tiền gửi là số tiền mà doanh nghiệp gửi tại các ngân hàng, kho bạc Nhà nước hoặc các Công ty tài chính bao gồm: tiền Việt Nam, các loại ngoại tệ, vàng bạc đá quý…

1.3.1 Chứng từ dùng để hạch toán tiền gửi Ngân hàng:

- Các giấy báo Có, báo Nợ, bản sao kê của Ngân hàng.

- Các chứng từ khác: Séc chuyển khoản, séc định mức, séc bảo chi, uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu

1.3.2 TK sử dụng và nguyên tắc hạch toán:

Hạch toán tiền gửi Ngân hàng (TGNH) được thực hiện trên TK 112-

TGNH Kết cấu và nội dung của TK này như sau:

- Nội dung: TK 112 dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm và hiện

có về các khoản tiền gửi của doanh nghiệp

- Kết cấu:

Các khoản TGNH tăng:

+Các khoản tiền VN, ngoại tệ,

vàng bạc…đã gửi vào ngân

* Nguyên tắc hạch toán trên TK 112-TGNH:

- Căn cứ để hạch toán trên TK 112-TGNH là các giấy báo Có, giấy báo

Nợ hoặc bản sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (ủy nhiệm chi,

ủy nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi…)

- Khi nhận được chứng từ của Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của đơn vị, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của Ngân hàng thì đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng để cùng đối chiếu,

xác minh và xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của Ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (Nếu số liệu của kế toán lớn hơn số liệu của Ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3388) (Nếu số liệu của kế toán nhỏ hơn số liệu của Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ.

- Ở những đơn vị có các tổ chức, bộ phận phụ thuộc không tổ chức kế toán riêng, có thể mở TK chuyên thu, chuyên chi hoặc mở TK thanh toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, thanh toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại)

- Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng TK ở Ngân hàng

để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu

- Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng bằng ngoại tệ thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh (Sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch BQLNH) Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng thì được phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả

Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng bằng ngoại tệ thì được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá đang phản ánh trên sổ kế toán TK 1122 theo một trong các PP: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh

- Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể cả hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ nếu có phát sinh chênh lệch TGHĐ thì các khoản chênh lệch này được hạch toán vào bên Có

TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) hoặc vào bên Nợ

TK 635 “Chi phí tài chính” (Lỗ tỷ giá)

1.3.3 Trình tự hạch toán tiền gửi tại Ngân hàng:

Sơ đồ 1.2:Sơ đồ trình tự kế các khoản thu chi TGNH bằng tiền Việt Nam

TK 111,131,144,344,338,

411,121,138,515,511,711

, 3331

TK112(1)

TK 111,144,128,152, 156,133,211,221,311

, 331,333,635,531,811

, 627,641,642…

Nhận giấy báo Có Nhận giấy báo Nợ

Đối chiếu phát hiện thừa Đối chiếu phát hiện thiếu

1.4 Kế toán tiền đang chuyển:

Tiền đang chuyển là các khoản tiền của doanh nghiệp đã xuất khỏi quỹ,

nộp vào Ngân hàng, kho bạc nhà nước hoặc gửi vào bưu điện để chuyển vào Ngân hàng hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ TK của Ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo có của Ngân hàng, chứng từ của bưu điện

Tiền đang chuyển bao gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang ở trong các trường hợp sau:

- Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng cho Ngân hàng

- Chuyển tiền qua bưu điện trả cho các đơn vị khác

- Thu tiền bán hàng nộp thuế ngay cho kho bạc ( giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hàng và kho bạc nhà nước)

- Tiền doanh nghiệp đã lưu ý cho các hình thức thanh toán séc bảo chi, séc định mức, séc chuyển tiền

1.4.1 Chứng từ sử dụng:

3 - Giấy báo nộp tiền, bảng kê nộp séc

- Các chứng từ gốc kèm theo khác như: séc các loại, uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu

1.4.2 TK sử dụng:

Việc hạch toán tiền đang chuyển được thực hện trên TK 113- “Tiền

đang chuyển” Nội dung và kết cấu của TK này:

Bên Nợ: các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, séc đã nộp vào ngân hàng, gửi qua bưu điện và số chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ do đánh giá lại

Bên Có: số kết chuyển vào TK 112 hoặc các TK liên quan và số chênh lệch giảm tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ do đánh giá lại số dư ngoại tệ

Dư nợ : Các khoản tiền còn đang chuyển

Chuyển TM, thu tiền bán hàng, thu

nợ…chuyển vào NH, kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo

Có.

Khi nhận được giấy báo Có.

TK 112 TK331,311

Làm thủ tục chuyển tiền từ TKNH

để trả cho đơn vị khác nhưng chưa

nhận được giấy báo Nợ

Khi nhận được giấy báo Nợ hoặc chứng từ bưu điện

TK 111

Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho đơn vị khác nhưng chưa nhận

được chứng từ của bưu điện

1.5 Kế toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:

- Các khoản mục tiền tệ: Là tiền và các khoản tương đương tiền hiện

có, các khoản nợ phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định

- Các khoản mục phi tiền tệ: là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ (chi phí, doanh thu, vật tư, TSCĐ…)

1.5.1 Nguyên tắc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ:

- Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán (Sau khi được chấp thuận của Bộ Tài chính) Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam, hoặc ra đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán về nguyên tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào TGHĐ tại ngày giao dịch là tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giỏ giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố để ghi sổ kế toán

Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các TK: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả và TK 007 “Ngoại tệ các loại” (TK ngoài Bảng Cân đối kế toán).

- Đối với TK thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ các TK vốn bằng tiền, Nợ phải thu, bên Có các TK Nợ phải trả khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải được ghi sổ kế toán bằng Đồng Việt Nam, hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo TGHĐ tại ngày giao dịch (Là tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng

do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh)

- Đối với bên Có của các TK vốn bằng tiền, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải được ghi sổ kế toán bằng Đồng Việt Nam, hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán (Theo một trong các PP: tỷ giá đích danh; tỷ giá bình quân gia quyền, tỷ giá nhập trước, xuất trước; tỷ giá nhập sau, xuất trước)

- Đối với bên Nợ của các TK Nợ phải trả, hoặc bên Có của các TK Nợ phải thu, khi phát sinh cách nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải được ghi sổ

kế toán bằng Đồng Việt Nam, hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán

- Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính

- Trường hợp mua, bán ngoại tệ bằng Đồng Việt Nam thì hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán

1.5.2 Chênh lệch TGHĐ và nguyên tắc xử lý chênh lệch TGHĐ:

1.5.2.1 Chênh lệch TGHĐ:

Chênh lệch TGHĐ là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo TGHĐ khác nhau

Chênh lệch TGHĐ chủ yếu phát sinh trong các trường hợp:

- Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ (Chênh lệch TGHĐ đó thực hiện); Chênh lệch TGHĐ thực tế phát sinh trong kỳ (Chênh lệch TGHĐ đó thực hiện) ở doanh nghiệp bao gồm:

+ Chênh lệch TGHĐ thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động);

+ Chênh lệch TGHĐ thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả của hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB

- Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ở thời điểm cuối năm tài chính

Chênh lệch TGHĐ phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ở thời điểm cuối năm tài chính bao gồm:

+ Chênh lệch TGHĐ ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động);

+ Chênh lệch TGHĐ ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động kinh doanh

Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán theo TGHĐ thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đuợc đánh giá lại các khoản

vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đó sử dụng cụng cụ tài chính để dự phòng rủi

ro hối đoái

1.5.2.2 Nguyên tắc xử lý chênh lệch TGHĐ:

- Xử lý chênh lệch TGHĐ phát sinh trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB (Của doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB):

+ Toàn bộ chênh lệch TGHĐ phát sinh trong kỳ và chênh lệch TGHĐ phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được ghi nhận ngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ

+ Doanh nghiệp không được chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãi chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ

- Xử lý chênh lệch TGHĐ phát sinh trong kỳ và chênh lệch do đánh giá lại cuối kỳ của hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) như sau:

+ Trong giai đoạn đầu tư XDCB, khoản chênh lệch TGHĐ đó thực hiện

và chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài chính đối với các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế trên Bảng cân đối kế toán (chỉ tiêu

“Chênh lệch TGHĐ”)

+ Khi kết thúc quá trình đầu tư xây dựng, toàn bộ chênh lệch hối đoái thực tế phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (Lỗ hoặc lãi TGHĐ) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn bộ một lần (nếu nhỏ) vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính có TSCĐ và các tài sản đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào hoạt động hoặc phân bổ tối đa là 5 năm (Nếu lớn, kể từ khi công trình hoàn thành đưa vào hoạt động)

- Chênh lệch TGHĐ phát sinh do chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài không thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo

được ghi nhận ngay vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ.

1.5.3 Các PP xác định tỷ giá ghi trên sổ kế toán:

- Căn cứ để xác định tỷ giá xuất ngoại tệ: là các tỷ giá nhập của các lần nhập ngoại tệ

- PP xác định tỷ giá xuất ngoại tệ: có 4 PP

* PP giá thực tế đích danh:

Tỷ giá xuất = Tỷ giá nhập của chính số ngoại tệ thuộc từng lần nhập đó

* PP nhập trước-xuất trước:

Tỷ giá xuất = Tỷ giá nhập với giả thiết ngoại tệ nào nhập trước thì

được xuất trước

=> ngoại tệ tồn cuối kỳ được tính theo tỷ giá của những lần nhập cuối cùng

* PP nhập sau-xuất trước:

Tỷ giá xuất = Tỷ giá nhập với giả thiết ngoại tệ nào nhập sau thì được xuất trước

=> ngoại tệ tồn cuối kỳ được tính theo tỷ giá của những lần nhập đầu tiên

* PP bình quân gia quyền cả kỳ:

Tỷ giá

bình quân = Ngoại tệ đầu kỳ quy đổi + Ngoại tệ nhập quy đổi

SL ngoại tệ tồn đầu kỳ + SL ngoại tệ nhập trong kỳ

Ngoại

tệ xuất = SL ngoại tệ xuất x tỷ giá bình quân gia quyền quy đổi

1.5.4 Kế toán thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong kỳ: 1.5.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng:

Các chứng từ kế toán sử dụng: là các chứng từ liên quan đến kế toán vốn bằng tiền như:

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo Có, giấy báo Nợ của ngân hàng.

- Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, bảng sao kê của ngân hàng

- Các chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, giấy nộp tiền, giấy thanh toán tạm ứng…

1.5.4.2 Nội dung và kết cấu TK sử dụng:

- TK 111(2), 112(2), 113(2): phản ánh tình hình tăng, giảm, hiện có của ngoại tệ tại quỹ, tại ngân hàng và đang chuyển quy đổi theo đồng Việt Nam

- TK 007 - “Nguyên tệ các loại”: phản ánh số nguyên tệ tăng, giảm và hiện

có trong kỳ

Kết cấu: Bên Nợ: phản ánh số nguyên tệ thu vào

Bên Có: phản ánh số nguyên tệ xuất ra

Số dư bên Nợ: phản ánh số nguyên tệ tồn cuối kỳ

- TK 515, 635: phản ánh lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá trong kỳ

nợ Xuất ngoại tệ để trả nợ

TK 007

1.5.5 Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ và xử lý chênh lệch TGHĐ cuối

năm tài chính:

1.5.5.1 Nguyên tắc:

- Theo VAS 10, chênh lệch TGHĐ phát sinh khi đánh giá lại các khoản

mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trong năm tài chính

- Theo TT179/2012/TT-BTC, cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải quy đổi số dư các khoản mục tiền tệ (tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu, nợ phải trả) có gốc ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập BCTC Khoản chênh lệch giữa tỷ giá sau khi quy đổi với tỷ giá đang hạch toán trên sổ kế toán được xử lý như sau:

+ Đối với chênh lệch TGHĐ phát sinh do việc đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở xuống) có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC thì không hạch toán vào chi phí hoặc thu nhập mà để số dư trên BCTC, đầu năm sau ghi bút toán ngược lại để xóa số dư

+ Đối với chênh lệch TGHĐ phát sinh do việc đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản nợ dài hạn (trên 1 năm) có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC thì sau khi bù trừ, chênh lệch còn lại được xử lý như sau:

Trường hợp chênh lệch tăng được hạch toán vào thu nhập tài chính trong năm

Trường hợp chênh lệch giảm được hạch toán vào chi phí tài chính trong năm

1.5.5.2 Kết cấu và nội dung của TK 413-Chênh lệch TGHĐ:

* Nội dung: Tài khoản 413 dùng để phản ánh số chênh lệch TGHĐ phát

sinh trong hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) và chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính và tình hình xử lý số chênh lệch TGHĐ đó

* Kết cấu:

Bên Nợ:

- Chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại

tệ (Lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB (Doanh nghiệp SXKD có cả hoạt động đầu tư XDCB)

- Chênh lệch TGHĐ phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động)

- Kết chuyển số chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền

tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (Lãi tỷ giá) của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Kết chuyển toàn bộ số chênh lệch TGHĐ phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (Khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc doanh thu chưa thực hiện (Nếu phải phân bổ dần)

Bên Có:

- Chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại

tệ (Lãi tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB (Doanh nghiệp SXKD có cả hoạt động đầu tư XDCB);

- Chênh lệch TGHĐ phát sinh, hoặc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động)

- Kết chuyển số chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền

tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính

- Kết chuyển toàn bộ số chênh lệch TGHĐ phát sinh, hoặc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB) vào chi phí tài chính hoặc vào chi phí trả trước dài hạn (Nếu phải phân bổ dần).

TK 413 “Chênh lệch TGHĐ” có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có

Số dư bên Nợ:

Số chênh lệch TGHĐ phát sinh hoặc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ (Lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) ở thời điểm cuối năm tài chính

Số dư bên Có:

Số chênh lệch TGHĐ phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) ở thời điểm cuối năm tài chính

TK 413 - Chênh lệch TGHĐ, có 2 TK cấp 2:

- TK 4131 - Chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chớnh: Phản

ánh số chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại

tệ (Lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB (Doanh nghiệp SXKD có hoạt động đầu tư XDCB)

- TK 4132 - Chênh lệch TGHĐ trong giai đoạn đầu tư XDCB: Phản

ánh số chênh lệch TGHĐ phát sinh và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Lãi, lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động)

1.5.5.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu

tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động).

- Khi mua ngoài vật tư, thiết bị, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, khối lượng xây dựng, lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao:

+ Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (TGHĐ ngày giao dịch)

Nợ TK 413 - Chênh lệch TGHĐ (4132) (Lỗ TGHĐ)

Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá ghi sổ kế toán)

+ Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán bằng ngoại tệ, ghi:

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

+ Nếu phát sinh lãi TGHĐ trong giao dịch thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 413 - Chênh lệch TGHĐ (4132) (Lãi TGHĐ)

- Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đó thực hiện phát sinh trong hoạt động đầu

tư xây dựng cơ bản (Giai đoạn trước hoạt động) được phản ánh luỹ kế trên TK

413 - “Chênh lệch TGHĐ” (4132) cho đến khi hoàn thành đầu tư XDCB

- Kết thúc hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động), kết chuyển chênh lệch TGHĐ đó thực hiện (Theo số thuần sau khi bù trừ số phát

sinh bên Nợ và bên Có TK 4132) của hoạt động đầu tư (Giai đoạn trước hoạt động) trên TK 413 “Chênh lệch TGHĐ” (TK 4132) tính ngay (nếu nhỏ) vào chi phí tài chính, hoặc kết chuyển (nếu lớn) sang TK 242 - “Chi phí trả trước dài hạn” (Nếu lỗ tỷ giá) hoặc tính ngay (nếu nhỏ) vào doanh thu hoạt động tài chính, hoặc kết chuyển (nếu lớn) sang TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện” (Nếu lãi tỷ giá) để phân bổ trong thời gian tối đa là 5 năm:

+ Trường hợp phát sinh lãi TGHĐ, ghi:

+ Trường hợp phát sinh lỗ TGHĐ, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Nếu ghi ngay vào chi phí tài chính)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu phải phân bổ dần)

Cú TK 413 - Chênh lệch TGHĐ (4132)

- Xử lý chênh lệch TGHĐ đó thực hiện (Lỗ hoặc lãi tỷ giá) trong giai đoạn đầu tư XDCB được luỹ kế đến thời điểm quyết toán bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD:

+ Trường hợp lỗ TGHĐ phải phân bổ dần, định kỳ khi phân bổ chênh lệch lỗ TGHĐ đó thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB vào chi phí tài chính của năm tài chính khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Lỗ TGHĐ)

Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

+ Trường hợp lãi TGHĐ phải phân bổ dần, định kỳ khi phân bổ chênh lệch lãi TGHĐ đó thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB vào

doanh thu tài chính của năm tài chính khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi TGHĐ)

1.5.5.4 Kế toán chênh lệch TGHĐ phát sinh do đánh giá lại cuối năm

tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:

* Kế toán chênh lệch TGHĐ phát sinh do đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:

Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán) theo TGHĐ giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm cuối năm tài chính, có thể phát sinh chênh lệch TGHĐ (Lãi hoặc lỗ) Doanh nghiệp phải chi tiết khoản chênh lệch TGHĐ phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (Giai đoạn trước hoạt động - TK 4132) và của hoạt động kinh doanh (TK 4131):

- Nếu phát sinh lãi TGHĐ, ghi:

- Xử lý chênh lệch TGHĐ phát sinh do đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Kể cả

hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản):

+Kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh (Theo số thuần sau khi bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên có của TK 4131) vào chi phí tài chính (Nếu lỗ TGHĐ), hoặc doanh thu hoạt động tài chính (Nếu lãi TGHĐ) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

● Kết chuyển lãi TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch TGHĐ (4131)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Nếu lãi TGHĐ)

● Kết chuyển lỗ TGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Nếu lỗ TGHĐ)

Có TK 413 - Chênh lệch TGHĐ (4131)

* Sơ đồ 1.5:Sơ đồ xử lý chênh lệch tỷ giá vào cuối năm tài chính :

TK515 TK413(1)

TK1112,1122,1132131,331,311,341… TK413(1) TK635

Đánh giá lại ngoại

tệ vào cuối năm

Đánh giá lại ngoại

tệ vào cuối năm

1.5.6 Hình thức kế toán trên máy vi tính.

1.5.6.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính.

Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định

trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.

Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kê toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in

ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy đinh về

sổ ké toán ghi bằng tay

Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ hình thức kế toán trên máy vi tính

Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày:

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm:

Đối chiếu, kiểm tra:

PHẦN MỀM KẾ TOÁN

Bản kê thu,

chi tiền mặt,

tiền gửi

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI – DU LỊCH HÀ

LAN 2.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty cổ phần thương mại và

du lịch Hà Lan:

2.1.1 Vị trí và đặc điểm :

Công ty cổ phần TM&DL Hà Lan tiền thân là là một doanh nghiệp Hà Lan được thành lập từ năm 2002 với ngành nghề kinh doanh dịch vụ vận tải Taxi đầu tiên trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên, ngoài ra còn mở thêm dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng ôtô, xe máy, mua bán ôtô, và phụ tùng ôtô Trải qua quá trình hoạt động lâu dài và uy tín sẵn có, nhằm tăng khả năng thích ứng hơn nữa trong nền kinh tế thị trường

Ngày 30/ 10 / 2003 doanh nghiệp trở thành Công ty cổ phần TM&DL

- TK: 102010000441719 – Ngân hàng Công Thương Thái Nguyên

- Chủ tịch HĐQT (kiêm Giám đốc Công ty): Ông Nguyễn Mạnh Hà

- Phó Giám đốc vận tải: Ông Nguyễn Quang Trung

- Phó Giám đốc hành chính: Bà Nguyễn Thị Lan

- Mã số thuế: 4600346825

- Văn phòng đại diện: Tổ 05 , phường Tân Long– Thành phố Thái Nguyên

Tell: 0280.3.759759

Là một Công ty có đầy đủ tư cách pháp nhân hạch toán độc lập, có

TK riêng tại Ngân hàng Công Thương Thái Nguyên, độc lập tự chủ về tài chính được sử dụng con dấu riêng theo Nhà nước quy định.Trải qua quá trình hoạt động lâu dài trong những năm qua cộng với sự chuyển biến chung của cả nước về mặt kinh tế Công ty Cổ phần TM&DL Hà Lan đã thực sự lớn mạnh

và trưởng thành, với đội ngủ gần 200 cán bộ quản lý và lái xe được đào tạo rất quy mô và chính quy,có phẩm chất đạo đức tốt ,có năng lực và kinh nghiệm.Công ty Cổ phần TM&DL Hà Lan là một đơn vị kinh doanh tổng hợp trong các ngành nghề về du lịch, thương mại, vận tải hành khách bằng taxi, xe buýt,

là đơn vị đi đầu trong toàn tỉnh về dịch vụ taxi, xe buýt, cho đến nay đã chiếm được nhiều cảm tình và sự hài lòng của khách hàng trong và ngoài tỉnh Bởi

Hà Lan luôn nêu cao khẩu hiệu: "Khách hàng là người trả lương và đảm

bảo sự lớn mạnh của Công ty chúng ta" Công ty đã không ngừng phấn đấu

và hoàn thiện để khẳng định chỗ đứng vững chắc của mình trong lòng khách hàng Thị trường của Công ty ngày càng một mở rộng, Công ty có mối quan

hệ mật thiết với nhiều Công ty và các đối tác trong và ngoài nước trong việc phát triển của mình như một số trương trình du lich: Khu du lịch Hồ Núi Cốc, Sầm Sơn, Hạ Long, Tuần Châu, Trà Cổ, Nha Trang, Sa Pa, Quê Bác, Cửa Lò,

Đà Lạt, Hà khẩu (Trung Quốc)

Với mục tiêu ngày càng phục vụ tốt hơn nữa trong suốt thời gian qua Công ty đã trở thành một trong những Công ty có uy tín và làm ăn có hiệu quả trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên, tạo ra nhiều việc làm cho người lao động