Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH MTV nước khoáng và thương mại dịch vụ quảng ninh

+ Chi phí khác bằng tiền: là các khoản chi trực tiếp bằng tiền dùng cho việcphục vụ và quản lý sản xuất ở phân xưởng sản xuất.Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của ch

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi.

Các số liệu, kết quả nghiên cứu nêu trong luận văn đều là trung thực, xuất phát

từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập và chưa từng được sử dụng trong luận văn, luận án nào.

Ngày 23 tháng 05 năm 2014

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Trần Thị Mai Hoa

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

7 CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

LỜI NÓI ĐẦU

1. Sự cần thiết và tầm quan trọng của đề tài

Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đang phát triển không ngừng,từng bước hội nhập vào nền kinh tế khu vực và nền kinh tế thế giới Dưới sự quản

lý của Nhà nước, các doanh nghiệp có nhiều cơ hội mới nhưng đồng thời cũng đặt

ra những thách thức lớn đối với doanh nghiệp Để có thể tồn tại và phát triển thì mộtyêu cầu quan trọng đặt ra với các nhà quản trị doanh nghiệp là phải tổ chức hoạtđộng sản xuất kinh doanh có hiệu quả tốt nhất

Để đạt được những mục tiêu trên, doanh nghiệp phải tìm mọi cách để đạt tớiđỉnh cao của tiết kiệm nhưng đồng thời vẫn giữ vững và nâng cao chất lượng sảnphẩm phù hợp với nhu cầu của người tiêu dùng Để làm được điều đó, doanh nghiệpphải tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất một cách hợp lý, đúng đắn và khoahọc để cung cấp những thông tin hữu ích, cần thiết và kịp thời cho nhà quản trịdoanh nghiệp Nhận thức được tầm quan trọng đó, Công ty TNHH MTV nướckhoáng và thương mại dịch vụ Quảng Ninh hay còn gọi là Công ty nước khoángQuảng Ninh rất coi trọng công tác kế toán, trong đó công tác kế toán tập hợp chi phí

và tính giá thành sản phẩm đóng vai trò quan trọng

Là một sinh viên trường Học viện Tài chính, sau thời gian thực tập, được đi sâutìm hiểu bộ máy kế toán của Công ty nước khoáng Quảng Ninh, em đã nhận thứcđược tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí và tính giá thành tại doanh

nghiệp Chính vì vậy, em đã lựa chọn đề tài “ Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH MTV nước khoáng

và thương mại dịch vụ Quảng Ninh”

2. Mục đích nghiên cứu của đề tài

Tìm hiểu cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

tại các doanh nghiệp sản xuất

Tìm hiểu, đánh giá thực trạng công tác kế toán nói chung, trọng tâm là công tác kếtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty nước khoáng Quảng Ninh.

Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty nước khoáng Quảng Ninh

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại Công ty TNHH MTV nước khoáng và thương mại dịch vụ Quảng Ninh

đề tài nên em xin phép được tập trung nghiên cứu về hạch toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm nước khoáng thiên nhiên Suối Mơ chai pet 0,33L

4. Phương pháp nghiên cứu đề tài

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu các giáo trình chuyên ngành kế toán,

các văn bản, tài liệu liên quan đến các chế độ, các quy định của Nhà nước, các tàiliệu sổ sách của công ty quan đến công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm

- Phương pháp quan sát: Tác giả sử dụng phương pháp quan sát trong việc quan sát

quy trình sản xuất, cách thức tổ chức, quản lý tại công ty

- Phương pháp phỏng vấn: Phỏng vấn nhân viên phòng hành chính nhân sự, nhân

viên tại phân xưởng, nhân viên phòng kế hoạch sản xuất kinh doanh, nhân viênphòng kỹ thuật công nghệ - KCS, nhân viên phòng Tài chính kế toán để thu thậpcác thông tin cần thiết

- Phương pháp điều tra: Tác giả sử dụng phương pháp điều tra để thu thập các thông

tin về việc áp dụng các chế độ chuẩn mực kế toán của Nhà nước tại công ty

- Phương pháp tổng hợp số liệu: Tổng hợp các số liệu kế toán thu thập được nhằm

phục vụ cho công tác phân tích đánh giá

- Phương pháp phân tích thống kê: Dựa trên số liệu đã được tổng hợp để tiến hành

phân tích, so sánh, đối chiếu, từ đó đánh giá được ưu điểm, nhược điểm trong côngtác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty, tìm ranguyên nhân và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty

5. Cấu trúc luận văn

Bài viết ngoài phần mở đầu và kết luận gồm có ba chương:

- Chương 1: Lý luận chung về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

- Chương 2: Thực trạng về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm tại công ty nước khoáng Quảng Ninh

- Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thánh sản phẩm tại công ty nước khoáng Quảng Ninh.

Trong quá trình thực tập nghiên cứu, sưu tầm tài liệu em được sự quan tâmhướng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Hương Giang, cũng với sự giúp đỡ của toànthể cán bộ nhân viên phòng kế toán Công ty nước khoáng Quảng Ninh đã tạo điềukiện cho em hoàn thành luận văn này Em xin chân thành cảm ơn và mong nhậnđược sự góp ý để nâng cao thêm chất lượng của đề tài

Em xin cảm ơn!

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Những vấn đề chung về chi phí và giá thành trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 Khái niệm và cách phân loại chi phí, giá thành trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1.1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất

- Khái niệm:

Trong một doanh nghiệp, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ

ba yếu tố cơ bản là: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Quá trình sảnxuất kinh doanh là quá trình tiêu hao các yếu tố đó để tạo ra các loại sản phẩm lao vụ

và dịch vụ Sự tiêu hao các yếu tố này trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo ra cácchi phí tương ứng Tuy nhiên, không phải mọi chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra đầu tưđều là chi phí sản xuất Chỉ những chi phí nhất định phát sinh trong quá trình doanhnghiệp tiến hành sản xuất mới được gọi là chi phí sản xuất

Vậy, Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).

- Phân loại:

Trong doanh nghiệp sản xuất có rất nhiều cách phân loại chi phí khác nhau tùytheo yêu cầu về quản lý, điều kiện tập hợp chi phí của doanh nghiệp trong công táchạch toán Có các cách phân loại chủ yếu sau:

Phân loại chi phí sản xuất theo hoạt động và công dụng kinh

tế của chi phí:

Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều có mục đích, công dụng nhất địnhđối với hoạt động sản xuất Theo cách phân loại này người ta căn cứ vào mục đích côngdụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí sản xuất khác nhau,mỗi khoản mục chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích, công dụng Vì vậy cáchphân loại này còn gọi là phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục Toàn bộ chi phí sảnxuất phát sinh trong kỳ được chia ra các khoản mục như sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộchi phí nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất chế tạo sảnphẩm, lao vụ dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương

và các khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, các khoản trích theo lươngcủa công nhân sản xuất như: kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,bảo hiểm thất nghiệp

- Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí sản xuấtliên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, độisản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố chi phí sản xuất sau:

+ Chi phí nhân viên phân xưởng: Bao gồm chi phí về tiền lương, các khoảnphải trả, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, đội sản xuất

+ Chi phí vật liệu: Bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sảnxuất với mục đích là phục vụ và quản lý sản xuất

+ Chi phí dụng cụ: Bao gồm chi phí về công cụ, dụng cụ dùng ở phân xưởng đểphục vụ sản xuất và quản lý sản xuất

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao của TSCĐ thuộccác phân xưởng sản xuất quản lý và sử dụng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các chi phí dịch vụ mua ngoài dùng chohoạt động phục vụ và quản lý sản xuất của phân xưởng, đội sản xuất

+ Chi phí khác bằng tiền: là các khoản chi trực tiếp bằng tiền dùng cho việcphục vụ và quản lý sản xuất ở phân xưởng sản xuất.

Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí có tác dụngphục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở cho kế toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phân tích tình hìnhthực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sảnxuất và lập kế hoạch giá thành cho kỳ sau

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế của chi phí

Theo cách phân loại này, người ta sắp xếp các chi phí có cùng nội dung và tínhchất kinh tế vào một loại gọi là yếu tố chi phí, mà không phân biệt chi phí đó phát

đó phát sinh từ đâu và có tác dụng như thế nào Cách phân loại này còn được gọi làphân lạo chi phí theo yếu tố

- Chi phí nguyên liệu và vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính,vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, nguyên vật liệu khác doanh nghiệp sửdụng cho sản xuất trong kỳ

- Chi phí nhân công: bao gồm toàn bộ số tiền lương, phụ cấp và các khoản tríchtheo lương của người lao động trong quá trình sản xuất

- Chi phí khấu hao máy móc thiết bị: là toàn bộ số phải trích khấu hao trong kỳcủa tất cả TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD trong kỳ của doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là số tiền phải trả cho các dịch vụ mua ngoài phụ

vụ cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp như tiền điện, nước, điện thoại,…

- Chi phí khác bằng tiền: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong quátrình SXKD ngoài các yếu tố chi phí nói trên

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo công dụng kinh tế của chi phí

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh chia thành các khoản mụcchi phí:

- Chi phí sản xuất kinh doanh:

+ Chi phí vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí sản xuất chung

- Chi phí ngoài sản xuất gồm:

+ Chi phí bán hàng

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng kế toán chi phí.

Theo tiêu thức này, chi phí sản xuất được chia làm hai loại:

- Chi phí trực tiếp: là loại chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toántập hợp chi phí (như từng loại sản phẩm, công việc, hoạt động, đơn đặt hàng, …)

- Chi phí gián tiếp: là chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phíkhác nhau nên không thể quy nạp trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí được,

mà phải tập hợp theo từng nơi phát sinh chi phí khi chúng phát sinh, sau đó quy nạpcho từng đối tượng theo phương pháp phân bổ gián tiếp

Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động.

Phân loại theo mối quan hệ với mức đội hoạt động chi phí sản xuất được chia thành:

- Chi phí khả biến (chi phí biến đổi/ biến phí): là những chi phí thay đổi về tổng

số khi có sự thay đổi về mức độ hoạt động của doanh nghiệp Mức độ hoạt động cóthể là số lượng sản phẩm sản xuất, số giờ máy hoạt động, … Trong doanh nghiệpsản xuất, chi phí khả biến tồn tại khá phổ biến như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp, …

- Chi phí bất biến (chi phí cố định/ định phí): là những chi phí mà tổng sốkhông thay đổi khi có sự thay đổi về mức độ hoạt động của đơn vị như: chi phíkhấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, …

- Chi phí hỗn hợp: là chi phí mà bản thân nó bao gồm cả các yếu tố của biến phí

và định phí Đặc trưng của chi phí hỗn hợp là trong một giới hạn nhất định của mức

độ hoạt động thì chi phí hỗn hợp thể hiện yếu tố của định phí nhưng khi vượt quágiới hạn mức độ đó thì nó lại thể hiện yếu tố của biến phí

Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và quá trình kinh doanh

Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất được chia thành:

- Chi phí cơ bản: là các chi phí có liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệsản xuất chế tạo sản phẩm như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp, chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếpvào sản xuất sản phẩm…

- Chi phí chung: là các chi phí có liên quan đến phục vụ và quản lý sản xuất cótính chất chung như chi phí quản lý ở các phân xưởng sản xuất …

Ngoài các cách phân loại trên, CPSX còn được phân loại theo mối quan hệ củachi phí với các khoản mục trên báo cáo tài chính, phân loại theo thẩm quyền raquyết định và phân loại chi phí trong việc sử dụng để lựa chọn các phương án

1.1.1.2 Giá thành sản xuất và phân loại giá thành sản xuất

 Khái niệm

Muốn quản lý có hiệu quả và kịp thời đối với hoạt động sản xuất kinh doanhcủa mình, doanh nghiệp cần phải biết số chi phí đó chi ra cho từng loại hoạt động,từng loại sản phẩm, dịch vụ là bao nhiêu, số chi phí đó chi ra đó cấu thành trong sốsản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành là bao nhiêu, tỷ trọng từng loại chi phí, khảnăng hạ thấp các loại chi phí này Giá thành sản phẩm chính là chỉ tiêu giúp cácnhà quản trị doanh nghiệp giải đáp các câu hỏi trên

Giá thành sản phẩm được xác định bao gồm những chi phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác được dùng để sản xuất hoàn thành một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định, vừa mangtính chất khách quan, vừa mang tính chất chủ quan Trong hệ thống các chỉ tiêuquản lý của doanh nghiệp, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánhkết quả sử dụng các loại tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh, cũng như tínhđúng đắn của những giải pháp quản lý mà doanh nghiệp đó thực hiện, để nhằm mụcđích hạ thấp chi phí, nâng cao lợi nhuận

 Phân loại giá thành sản phẩm

Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại sau:

- Giá thành sản phẩm kế hoạch: là giá thành sản phẩm được tính toán trên cơ sởchi phí sản xuất kế hoạch và số lượng sản phẩm sản xuất kế hoạch Việc tính toángiá thành kế hoạch luôn được tiến hành trước khi thực hiện sản xuất, chế tạo sảnphẩm Chỉ tiêu này được xem là mục tiêu phấn đấu, là cơ sở để đánh giá phân tíchtình hình thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp

- Giá thành sản phẩm định mức: là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở cácchi phí định mức hiện hành và chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm Giá thành địnhmức được tính trước khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức

là công cụ để quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm, là thước đochính xác để xác định hiệu quả sử dụng tài sản, lao động tiền vốn trong sản xuất, làcăn cứ để đánh giá đúng đắn kết quả thực hiện các giả pháp kinh tế, kỹ thuật màdoanh nghiệp đã đề ra trong quá trình SXKD

- Giá thành sản xuất thực tế: là loại giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chiphí sản xuất thực tế phát sinh và khối lượng sản phẩm thực tế đã hoàn thành trongkỳ

Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi tính toán chi phí

Để tính toán giá thành theo cách phân loại này, người ta sẽ phân chia chi phícủa doanh nghiệp ra thành hai loại: chi phí biến đổi và chi phí cố định, sau đó sẽ xácđịnh các chi phí này cho số sản phẩm sản xuất và hoàn thành trong kỳ Theo tiêuthức này thì giá thành sản phẩm được chia thành các loại sau:

- Giá thành sản xuất toàn bộ (giá thành sản xuất đầy đủ): là loại giá thành màtrong đó bao gồm toàn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm hoàn thành

- Giá thành sản xuất theo biến phí (giá thành sản xuất bộ phận): là loại giá thành

mà trong đó chỉ bao gồm biến phí thuộc CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC (biến phísản xuất) tính cho sản phẩm hoàn thành

- Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất: là giá thành sản xuấttrong đó bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất tính cho sản phẩm sản xuất hoàn thành

và một phần định phí sản xuất được phân bổ trên cơ sở mức hoạt động thực tế sovới mức hoạt động theo công suất thiết kế

Trong đó: Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí sản xuất

Biến phí sản xuất trong giá thành sản xuất

Giá thành toàn

bộ theo biến phí =

Giá thành SXtheo biến phí +

Biến phíbán hàng +

Biến phí quản lý doanh nghiệp

- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: bao gồm giá thành sản xuất và chiphí ngoài sản xuất tính cho sản phẩm tiêu thụ

Giá thành toàn bộ của

sản phẩm tiêu thụ =

Giá thành

1.1.2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

- CPSX và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất.Chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất và tạo ra sảnphẩm Giá thành sản phẩm sản xuất được tính trên cơ sở CPSX đã tập hợp và sốlượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ báo cáo Kế toán tập hợp CPSX và tính giáthành sản phẩm phân xưởng là hai bước công việc liên tiếp và gắn bó hữu cơ vớinhau CPSX là biểu hiện về mặt hao phí, còn giá thành biểu hiện về mặt kết quả củaquá trình sản xuất Đây là hai mặt thống nhất của một quá trình Chính vì vậy,chúng giống nhau về bản chất, vì đều là những hao phí về lao động sống và laođộng vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình sản xuất và chế tạo sảnphẩm

- Tuy nhiên, giữa CPSX và giá thành sản phẩm có những mặt khác nhau sau:+ CPSX luôn gắn với một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) mà không kể chiphí đó chi cho bộ phận nào và tính cho sản phẩm gì, đã hoàn thành hay chưa Còngiá thành sản phẩm gắn liền với khối lượng sản phẩm, lao vụ, công việc, dịch vụ đãhoàn thành mà không quan tâm chi phí đó được chi ra vào thời kỳ nào Trong giáthành sản phẩm chỉ bao gồm một phần chi phí thực tế đã phát sinh (chi phí trảtrước) hoặc một phần chi phí sẽ phát sinh ở kỳ sau nhưng đã ghi nhận là chi phí của

kỳ này (chi phí phải trả) Hơn nữa, theo quy định một số chi phí không được tính

+ CPSX không chỉ liên quan đến sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành mà còn liênquan đến sản phẩm dở dang (SPDD) cuối kỳ và sản phẩm hỏng Còn giá thành sảnphẩm không liên quan đến SPDD cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhưng lại liên quanđến SPDD cuối kỳ trước chuyển sang.

+ CPSX phát sinh trong kỳ là căn cứ để tính giá thành sản phẩm hoàn thành

Bản chất của giá thành là chi phí - chi phí có mục đích, được sắp xếp theo yêu cầu

Dđk, Dck : Trị giá sản phẩm làm dở đầu kỳ, cuối kỳ

C : Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Trên thực tế, tổng CPSX phát sinh trong kỳ và tổng giá thành thường khôngthống nhất với nhau là vì CPSX dở dang đầu, cuối kỳ trong một kỳ thường khácnhau Nhưng khi giá trị SPDD đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sảnxuất không có SPDD thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng CPSX phát sinh trong

kỳ Kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm cùng hướng đến mục tiêu là cung cấpthông tin chi phí, giá thành để phục vụ cho việc xác định giá thành phẩm tồn kho,giá vốn, giá bán, lợi nhuận Từ đó đưa ra quyết định quản trị sản xuất, quyết địnhkinh doanh hợp lý, để phục vụ tốt hơn cho quá trình kiểm soát chi phí đạt hiệu quảcao và việc xây dựng, hoàn thiện hệ thống định mức chi phí

1.3.1 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp CPSX, đáp ứng đầy đủ, trung thực vàkịp thời yêu cầu quản lý CPSX của doanh nghiệp Kế toán doanh nghiệp cần phảixác định rõ nhiệm vụ của mình trong việc tổ chức kế toán chi phí và tính giá thànhsản phẩm, cần nhận thức đúng đắn vai trò của kế toán chi phí và tính giá thành sảnphẩm trong toàn bộ hệ thống kế toán doanh nghiệp, mối quan hệ với các bộ phận kếtoán có liên quan Kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm cần thực hiện cácnhiệm vụ chủ yếu sau:

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sảnxuất, loại hình sản xuất đặc điểm của sản phẩm khả năng hạch toán, yêu cầu quản lý

cụ thể của doanh nghiệp để lựa chọn, xác định đúng đắn đối tượng kế toán chi phísản xuất lựa chọn phương pháp tập hợp CPSX theo các phương án phù hợp với điềukiện của doanh nghiệp

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, khả năng

và yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp để xác định tính giá thành cho phù hợp

- Tổ chức bộ máy kế toán khoa học, hợp lý trên cơ sở phân công rõ ràng nhiệm

vụ của từng nhân viên, từng bộ phận kế toán có liên quan đặc biệt bộ phận kế toáncác yếu tố chi phí

- Thực hiện tổ chức chứng từ, hạch toán ban đầu, hệ thống tài khoản, sổ sách kế toánphù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bảo đáp ứng được yêu cầuthu nhận, xử lý, hệ thống hóa thông tin về chi phí, giá thành của doanh nghiệp

- Tổ chức lập và phân tích các báo cáo kế toán về chi phí, giá thành sản phẩm.cung cấp những thông tin cần thiết về chi phí, giá thành sản phẩm, giúp các nhàquản trị doanh nghiệp đưa ra được những quyết định một cách nhanh chóng, phùhợp với quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.2.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

1.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểmkhác nhau, liên quan đến việc sản xuất chế tạo các loại sản phẩm khác nhau Cácnhà quản trị cần được biết các chi phí phát sinh ở đâu, dùng cho việc sản xuất sảnphẩm nào…Chính vì vậy chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kì phải được

kế toán tập hợp theo một phạm vi giới hạn nhất định Đó chính là đối tượng kế toánchi phí sản xuất

Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn tập hợp chi phísản xuất theo các phạm vi giới hạn đó

Khi xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất trước hết các nhà quản trị phảicăn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí sau đó căn cứ vào đặc điểm tổ chức sảnxuất kinh doanh, quy trình công nghệ, trình độ và yêu cầu quản lý doanh nghiệp.Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp mà đối tượng kế toán cho phí sản xuất trongcác doanh nghiệp có thể là:

- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng

- Từng phân xưởng, giai đoạn công nghệ

- Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, toàn doanh nghiệp

Các chi phí phát sinh sau khi được tập hợp xác định theo các đối tượng kế toánchi phí sản xuất sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ theo đốitượng đã xác định

1.2.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phương pháp tập hợp CPSX là cách thức mà kế toán sử dụng để tập hợp, phânloại các khoản CPSX phát sinh trong một kỳ theo các đối tượng tập hợp chi phí đãxác định Tùy thuộc vào khả năng quy nạp của chi phí vào các đối tượng tập hợp

chi phí kế toán sẽ áp dụng các phương pháp tập hợp chi phí một cách thích hợp Cóhai phương pháp tập hợp chi phí:

 Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp

Phương pháp này được sử dụng trong trường hợp CPSX phát sinh có liên quantrực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt đã xác định, tức là đối vớicác loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào có thể xác định được trực tiếpcho đối tượng đó

Phương pháp này yêu cầu kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách cụthể, tỉ mỉ từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sách

kế toán,… theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định Như vậy mới đảmbảo các chi phí phát sinh tập hợp đúng theo các đối tượng một cách chính xác, kịpthời và đầy đủ

 Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp

Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các chi phí gián tiếp, đó là các chiphí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí đã xác định mà kế toánkhông thể tập hợp trực tiếp các chi phí này cho từng đối tượng đó

Theo phương pháp này, trước tiên kế toán phải tiến hành tập hợp chung các chiphí có liên quan đến nhiều đối tượng theo địa điểm phát sinh hoặc nội dung chi phí.Sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này chotừng đối tượng kế toán chi phí

Việc phân bổ chi phí cho từng đối tượng được tiến hành theo hai bước sau:

Bước 1: Xác định hệ số phân bổ theo công thức sau:

T

Trong đó:

H: Hệ số phân bổ chi phí.

C: Tổng chi phí cần phân bổ cho các đối tượng

T: Tổng đại lượng tiêu chuẩn phân bổ của các đối tượng cần phân bổchi phí

Bước 2: Xác định chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng tập hợp cụ thể:

C i = H * T i

Trong đó:

Ci: Phần chi phí phân bổ cho đối tượng i (với C=∑Ci)

Ti: Đại lượng tiêu chuẩn phân bổ dùng để phân bổ chi phí của đốitượng i (với T=∑Ti)

Đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ (còn được gọi là đơn vị công) được lựachọn tùy vào tường trường hợp cụ thể, tính chính xác, độ tin cậy của thông tin vềchi phí phụ thuộc rất nhiều vào tính hợp lý của tiêu chuẩn phân bổ được lựa chọn

1.2.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp tính giá thành sản phẩm

1.2.2.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ mà doanhnghiệp đã sản xuất hoàn thành đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị

Cũng như khi xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất, việc xác định đốitượng tính giá thành cũng cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lýsản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, khả năng, yêu cầu quản lý cũngnhư tính chất của từng loại sản phẩm Cụ thể như sau:

- Căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm: Nếu doanh nghiệp sản xuất đơn

chiếc thì đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm đơn chiếc Nếu doanh nghiệpsản xuất hàng loạt thì đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm Nếu doanhnghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: Nếu doanh nghiệp có quy

trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoànthành cuối cùng của quy trình công nghệ Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệsản xuất phức tạp kiểu liên tục thì đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩmhoặc nửa thành phẩm Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạptheo kiểu song song thì đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm hoàn chỉnh, chitiết hoặc phụ tùng

- Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp: Trình độ quản lý

càng cao thì đối tượng tính giá thành càng chi tiết, chính xác và ngược lại

Xác định đối tượng tính giá thành là xác đinh phạm vi, giới hạn của các chi phíliên quan đến kết quả sản xuất đã hoàn thành của quy trình sản xuất

 Kỳ tính giá thành sản phẩm

Kỳ tính giá thành là khoảng thời gian cần thiết phải tiến hành tổng hợp chi phísản xuất để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Kỳ tính giá thành mà các doanhnghiệp áp dụng là hàng tháng, hàng quý, hàng năm cũng có thể là thời kỳ kết thúcchu kỳ sản xuất sản phẩm hay các loại sản phẩm đã hoàn thành

1.2.2.2 Phương pháp tính giá thành

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu chi phí đãtập hợp được của kế toán để tính ra giá thành thực tế của sản phẩm, công việc, lao

vụ đã hoàn thành theo khoản mục chi phí đã quy định và đúng kỳ tính giá thành

 Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn

Đối tượng tính giá thành là thành phẩm hoàn thành ở cuối quy trình công nghệ.Tùy thuộc vào điều kiện cụ thể để lựa chọn một trong các phương pháp tính giáthành sau:

• Phương pháp tính giá thành giản đơn:

- Điều kiện áp dụng: Phương pháp này áp dụng trong trường hợp kết thúc quy trình

công nghệ sản xuất hoàn thành một loại sản phẩm như quy trình công nghệ sản xuấtđiện, nước

- Nội dung: Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được cho cả quy trình công nghệ

và kết quả đánh giá sản phẩm dở dang để tính tổng giá thành và giá thành đơn vịtheo công thức sau:

DĐK: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

CPS: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

DCK: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

QHT: Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

• Phương pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ

- Điều kiện áp dụng: Phương pháp này áp dụng thích hợp cho những doanh nghiệp

trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất,đồng thời với việc sản xuất ra sảnphẩm chính còn thu được sản phẩm phụ

- Nội dung: Trong trường hợp này đối tượng kế toán chi phí sản xuất là toàn bộ quy

trình công nghệ sản xuất còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính

• Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ

- Điều kiện áp dụng: Phương pháp này áp dụng trong trường hợp cùng 1 quy trìnhcông nghệ sản xuất , kết thúc tạo ra nhóm sản phẩm cùng loại với những phẩm cấpquy cách khác nhau Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trìnhcông nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm, đối tượng tính giá thành là từng phẩm cấp,quy cách sản phẩm hoàn thành

+ Bước 3: Xác định tỷ lệ phân bổ giá thành:

Tỷ lệ phân bổ

Giá thành nhóm sản phẩm hoàn thành Tổng giá thành định mức(kế hoạch)theo sản lượng thực tế

+ Bước 4: Tính Z,z cho từng nhóm quy cách sản phẩm:

Z =Tỷ lệ phân bổ giá thành x Giá thành định mức (Giá thành kế hoạch)

Giá thành đơn vị = Giá thành thực tế

Sản lượng thực tế

• Phương pháp tính giá thành theo hệ số

- Điều kiện áp dụng: Áp dụng đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình

sản xuất cùng sử dụng một loại nguyên vật liệu nhưng thu được đồng thời nhiều sảnphẩm khác nhau Khi đó đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trìnhcông nghệ sản xuất còn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành

- Nội dung: Căn cứ vào tiêu chuẩn kỹ thuật của sản phẩm để xác định cho mỗi loại

sản phẩm một hệ số tính giá thành Căn cứ vào sản lượng thực tế hoàn thành và hệ

số tính giá thành quy ước cho từng loại sản phẩm để quy đổi sản lượng thực tế rasản lượng tiêu chuẩn (trong đó lấy loại có hệ số bằng 1 làm sản phẩm tiêu chuẩn).+ Bước 1: Quy đổi sản lượng sản phẩm thực tế thành sản lượng sản phẩm tiêu

chuẩn theo công thức: Q = Σ( H i * Q i )

+ Bước 2: Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm

Q: Sản lượng sản phẩm tiêu chuẩn

Hi: Hệ số tính giá thành quy ước cho sản phẩm thứ i

Qi: Sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất của sản phẩm thứ i

Zi: Tổng giá thành của sản phẩm thứ i

zi: Giá thành đơn vị của sản phẩm thứ i

 Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp

• Phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm

Phương pháp này thường áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toánkinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm sản xuất ở các bước có thể dùng làm thànhphẩm bán ra ngoài

Theo phương pháp này, kế toán giá thành phải căn cứ vào chi phí sản xuất đãtập hợp được theo từng giai đoạn sản xuất trước, kết chuyển sang giai đoạn sau mộtcách tuần tự để tính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giaiđoạn kế tiếp, cứ thế tiếp tục cho đên khi tính được tổng giá thành và giá thành đơn

vị của thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng Do cách kết chuyển

chi phí như vậy nên phương pháp tính giá thành này còn gọi là phương pháp kết

chuyển chi phí tuần tự.

Theo phương pháp này, giá thành ở từng giai đoạn sản xuấtđược tính theo công thức:

Trong đó:

Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn i

Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước giai đoạn i

Chi phí phát sinh trong giai đoạn i

Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ

• Phương pháp phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm

- Điều kiện áp dụng: Phương pháp này chỉ áp dụng thích hợp trong trường hợp xác

định đối tượng tính giá thành chỉ là thành phẩm sản xuất hoàn thành ở giai đoạncông nghệ sản xuất cuối cùng

- Nội dung: Phương pháp này đòi hỏi trước hết phải xác định được chi phí sản xuất

của từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm cuối cùng theo từng khoản mụcchi phí, sau đó tổng cộng song song từng khoản mục chi phí sản xuất ở từng giaiđoạn nằm trong giá thành thành phẩm ta sẽ có được giá thành sản phẩm Phươngpháp này còn gọi là phương pháp kết chuyển chi phí song song

- Trình tự tính toán:

• CPSX từng giai đoạn trong thành phẩm:

Trong đó:

CiTP: Là chi phí giai đoạn công nghệ i tính trong giá thành thành phẩm

DĐKi, Ci: Chi phí dở dang đầu kỳ và chi phí phát sinh trong kỳ của giaiđoạn công nghệ i

Khối lượng sản phẩm mà giai đoạn i đầu tư chi phí (Trường hợp không

có sản phẩm dở đầu kỳ

Khối lượng thành phẩm đã quy đổi về nửa thành phẩm giai đoạn i

với Là hệ số sử dụng sản phẩm giai đoạn i

1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Hiện nay các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong hai phương pháp để tậphợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đó là phương pháp kê khai thườngxuyên, và phương pháp kiểm kê định kỳ

1.3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.3.1.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

• Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Nội dung

Chi phí NVL trực tiếp, bao gồm các khoản chi phí về NVL chính, nửa thànhphẩm mua ngoài, vật liệu phụ… sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sảnphẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ

Chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định theo công thức:

+

Trị giá NVL trực tiếp xuất dùng trong kỳ

-Trị giá NVL trực tiếp còn lại cuối kỳ

-Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có)

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định căn cứ vào cácyếu tố sau :

+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho quá trình sản xuất chế tạo sảnphẩm hoặc thực hiện các lao vụ dịch vụ trong kỳ Bộ phận giá trị nguyên vật liệutrực tiếp xuất dùng thường được xác định căn cứ vào các chứng từ xuất kho nguyênvật liệu trực tiếp cho các đối tượng Khi phát sinh các khoản chi phí về nguyên vậtliệu trực tiếp kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho các chứng từ có liêu quan đếnđịnh giá vốn của số nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm (theophương pháp tính giá vốn nguyên vật liệu mà doanh nghiệp lựa chọn)

+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại đầu kỳ ở các bộ phận phân xưởng sảnxuất Đây là giá trị còn lại của bộ phận nguyên vật liệu trực tiếp đã xuất kho choquá trình sản xuất ở kỳ trước nhưng chưa sử dụng đến được chuyển cho quá trìnhsản xuất kỳ này

+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xưởngsản xuất được xác định dựa vào phiếu nhập kho vật liệu không sử dụng hết hoặcphiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ở các bộ phận phân xưởng hoặc địa điểm sản xuất + Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) đây là giá trị của phế liệu thu hồi được tại cácphân xưởng bộ phân sản xuất trong kỳ, được xác định căn cứ vào số lượng phế liệuthu hồi và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp đó sử dụng trong kỳ hạch toán.

Chi phí nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm tại DN chủ yếu là chi phítrực tiếp nên thường được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng Trường hợpCPNVL trực tiếp có liên quan tới nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tậphợp trực tiếp được thì có thể sử dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp.Khi đó, các tiêu chuẩn thường được sử dụng để phân bổ là chi phí định mức, chi phí

kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất…

 Chứng từ sử dụng:

Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hoá đơn mua hàng…

 Tài khoản kế toán sử dụng:

Để theo dõi các khoản CPNVLTT, kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phínguyên, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tậphợp chi phí

- Kết cấu của tài khoản 621:

TK 621

- Trị giá nguyên vật liệu (NVL) thực tế

xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo

sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ

- Kết chuyển CPNVLTT vượt trên mức

bình thường không được tính vào trị giáhàng tồn kho, tính vào giá vốn hàng bán

TK 621 không có số dư

 Trình tự kế toán:

Sơ đồ 1: Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

• Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

 Nội dung

Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) là những khoản tiền phải trả cho côngnhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ;gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụcấp khu vực, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ,…), tiền ăn ca, tiền trích BHXH,BHYT, BHTN, KPCĐ được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất địnhtheo số tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp thường là các khoản chi phí trực tiếp nên nóđược tập hợp trực tiếp vào các đối tượng tập hợp chi phí liên quan Trong trườnghợp không tập hợp trực tiếp được thì chi phí nhân công trực tiếp được tập hợpchung sau đó kế toán sẽ phân bổ cho từng đối tượng theo một tiêu chuẩn phân bổhợp lý Các tiêu chuẩn phân bổ thường được sử dụng là: chi phí tiền lương địnhmức, giờ công định mức, khối lượng sản phẩm sản xuất ra…

- Kết chuyển CPNCTT vượt trên mức bìnhthường tính vào giá vốn hàng bán.

Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ

 Trình tự kế toán:

Sơ đồ 2: Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

• Kế toán chi phí sản xuất chung

 Nội dung

Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trìnhsản xuất sản phẩm phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất Chi phí sản xuấtchung bao gồm: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sảnxuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.Chi phí sản xuất chung được tổ chức tập hợp theo từng phân xưởng, đội sảnxuất, quản lý chi tiết theo tường yếu tố chi phí, mặt khác chi phí sản xuất chung cònphải được tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi Cuối kì sau khi đã tập

hợp chi phí sản xuất chung theo từng phân xưởng kế toán tiền hành phân bổ chotừng đối tượng.Việc tính toán xác định CPSXC tính vào chi phí chế biến sản phẩmphải căn cứ vào mức công suất hoạt động thực tế của phân xưởng CPSXC cố địnhđược phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất bìnhthường của máy móc sản xuất Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơncông suất bình thường thì CPSXC cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh.Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn công suất bình thường thì chỉ đượcphân bổ theo mức công suất bình thường, phần chi phí sản xuất chung không đượcphân bổ sẽ ghi nhận là CPSX kinh doanh trong kỳ CPSXC biến đổi được phân bổhết trong kỳ theo chi phí thực tế.

TK 6274 – Chi phí khấu hao tài sản cố định

TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác

- Kết cấu TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Các khoản thu hồi ghi giảm CPSXC

- Kết chuyển CPSXC vượt trên mức bình

thường tính vào giá vốn hàng bán

Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ

 Trình tự kế toán

Sơ đồ 3: Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung

-Giá trị vật liệu tồnkho cuối kỳ

1.3.1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ.

Kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho không theo dõi

thường xuyên, liên tục tình hình biến động nhập, xuất, tồn mà chỉ theo dõi giá trị tồn kho

cuối kỳ và từ đó tính ra giá trị xuất kho trong kỳ theo công thức:

Theo phương pháp này, việc tổ chức kế toán các khoản mục chi phí vẫn giống

như phương pháp kê khai thường xuyên, được thực hiện trên các tài khoản:

- TK 621 - Chi phí NVLTT

- TK 622 - Chi phí NCTT

- TK 627 - Chi phí sản xuất chung

1.3.2 Đánh giá sản phẩm dở dang và phương pháp xác định sản phẩm dở

dang

1.3.2.1 Khái niệm

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm còn đang nằm trong quá trình sản

xuất, gia công, chế biến trên các giai đoạn của quy trình công nghệ, hoặc đã hoàn

thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn còn phải gia công chế biến mới trở

thành thành phẩm

Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản

phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ của mỗi

doanh nghiệp là khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công

nghệ, phụ thuộc vào trình độ quản lý của doanh nghiệp Thông thường có thể áp

dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

+ Đánh giá SPDD theo chi phí NVL chính trực tiếp hoặc CPNVLTT

Giá trị vật

liệu xuất

dùng trong

kỳ

+ Đánh giá SPDD theo sản lượng hoàn thành tương đương.

1.3.2.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang.

• Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

 Điều kiện áp dụng

-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếphoặc trị giá nửa thành phẩm bước trước chuyển sang) chiếm tỷ trọng lớn trong tổngchi phí sản xuất (>=75%)

-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu chính trựctiếp) bỏ vào 1 lần ngay từ đầu quy trình công nghệ

-Khối lượng dở dang cuối kỳ ít và không biến động nhiều so với đầukỳ

 Nội dung của phương pháp

- Chỉ tính cho sản phẩm dở dang phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên vật

liệu chính trực tiếp) còn các chi phí sản xuất khác được tính hết cho sản phẩm hoànthành trong kỳ

- Trong trường hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế bíên

liên tục thì chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của giai đoạn công nghệ sau được xácđịnh theo giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang

- Chi phí sản xuất dở dang được xác định theo công thức:

∗ Theo phương pháp bình quân:

- Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn:

Chi phí sản xuất dở dang được xác định theo công thức:

Trong đó:

Dđk Dck: Là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.

D ck = D đk + C v X Q Dck

Q ht + Q dck

Dđk + ZNi-1 chuyển sang Dck= x Qdcki

Qhti + Qdcki

Cv: Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên vật liệu chính trực

tiếp) phát sinh trong kỳ

Qht: Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

QDck: Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ chế biến liên tục,sản phẩm phải qua

nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau thì chi phí sản xuất dở dang từ giai đoạn

2 trở đi.

Trong đó: Z Ni-1:giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang

∗ Theo phương pháp nhập trước, xuất trước:

- Nếu doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn:

Chi phí sản xuất dở dang được xác định theo công thức:

- Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ chế biến liên tục,sản phẩm phải qua nhiều

giai đoạn chế biến kế tiếp nhau thì chi phí sản xuất dở dang từ giai đoạn 2 trở đi.

Z Ni-1 chuyển sang

Q bhti + Q dck

Ưu điểm: Phương pháp này tính toán đơn giản, dễ làm, xác định chi phí sản

phẩm dở dang cuối kỳ được kịp thời, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩmđược nhanh chóng

Dđk + C Dck =x (Qdck x mc) Qht + Qdck x mc

Nhược điểm: Độ chính xác không cao vì không tính đến các chi phí chế biến

dở dang

 Nội dung của phương pháp

Theo phương pháp này, phải tính toán tất cả các khoản mục chi phí cho sảnphẩm dở dang theo mức độ hoàn thành của chúng Do vậy, trước hết cần cung cấpkhối lượng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến của chúng để quy đổi khối lượngsản phẩm dở dang thành khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang được xác định theo đặcđiểm của từng khoản mục chi phí, đối với chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trìnhsản xuất (thường là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nửa thành phẩm bướctrước chuyển sang) thì mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang là 100%

∗ Theo phương pháp bình quân gia quyền:

- Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:

- Theo phương pháp này khối lượng sản phẩm hoàn thành

tương đương gồm:

+ Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ: Qht

+ Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ : Qdck x mc

Trong đó:

C Dck = x (Qdck x mc) Qbht + Qdđk x (1 - mđ) + Qdck x mc

Qht : Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

mc: Mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ

Dđk Dck: Là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.

C: Chi phi phát sinh trong kỳ

QDck: Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

∗ Theo phương pháp nhập trước xuất trước:

- Theo phương pháp này khối lượng tương đương gồm:

+ Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang đầu kỳ (Qdđk x (1-mđ))

(mđ: mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang đầu kỳ)

+ Khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ (Qbht = Qht – Qdđk) + Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:

Ưu điểm: Phương pháp này tính toán được chính xác và khoa học hơn phương

pháp trên

Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều, việc đánh giá mức độ chế biến hoàn

thành của sản phẩm dở dang khá phức tạp và mang tính chủ quan

1.3.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.3.3.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

 Nội dung

Cuối kỳ kế toán, sau khi tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhâncông trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo từng đối tượng trên các TK621, 622,

627, kế toán tiến hành kết chuyển hoặc phân bổ các loại chi phí này để tập hợp toàn

bộ chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí, tiến hành kiểm kê và đánh giásản phẩm làm dở cuối kỳ, thực hiện tính giá thành các loại sản phẩm, công việc, lao

vụ do doanh nghiệp đã hoàn thành trong kỳ

 Chứng từ sử dụng

Bẳng tổng hợp chi phí sản xuất, Bẳng phân bổ chi phí sản xuất, Bảng tính giáthành sản phẩm…

 Tài khoản kế toán sử dụng

- Kế toán sử dụng TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành

- Kết cấu của tài khoản 154 như sau:

TK 154

Dư đầu kỳ: Chi phí thực tế của sản phẩm,

lao vụ còn dở dang, chưa hoàn thành kỳ

trước chuyển sang

- Tập hợp các CPSX phát sinh trong kỳ

(CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC)

- Các khoản ghi giảm CPSX trong kỳ (phế

liệu thu hồi hoặc sản phẩm hỏng ngoàiđịnh mức)

- Giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ

đã hoàn thành

Dư cuối kỳ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao

vụ còn dở dang, chưa hoàn thành trong kỳ