Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH cotto quảng ninh

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng MỤC LỤC SV: Nguyễn Thị Quỳnh 1 1 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, với sách mở cửa hội nhập đặt doanh nghiệp nước, doanh nghiệp sản xuất, trước thách thức mà doanh nghiệp phải đối mặt, quy luật cạnh tranh Cuộc chiến không diễn doanh nghiệp ngành, lĩnh vực mà diễn nhiều lĩnh vực khác Đứng trước tình đó, đòi hỏi doanh nghiệp muốn đứng vững, tồn phát triển doanh nghiệp phải không ngừng đổi sáng tạo, nhằm hạ thấp chi phí cá biệt so với chi phí xã hội, để mang lại hiệu kinh tế tốt Do vậy, nhiệm vụ đặt nhà sản xuất phải nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm doanh nghiệp Tức bên cạnh việc ý tới chất lượng, kiểu dáng, mẫu mã sản phẩm biện pháp quan trọng phải quản lý chặt chẽ tới khoản mục chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm doanh nghiệp để giúp doanh nghiệp tồn đứng vững mà phát triển thị trường Xét phạm vi doanh nghiệp, giá thành sản phẩm thấp điều kiện để xác định giá bán hợp lý, từ giúp doanh nghiệp đẩy nhanh trình tiêu thụ sản phẩm, mà tạo điều kiện tái sản xuất giản đơn mở rộng cho trình tái sản xuất Vì vậy, song song với việc nâng cao chất lượng sản phẩm, doanh nghiệp phải tìm cách để hạ giá thành sản phẩm Xét phạm vi toàn kinh tế, hạ giá thành sản phẩm, doanh nghiệp mang lại tiết kiệm lao động xã hội, tích lũy cho kinh tế, tăng nguồn thu cho quốc gia Do kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đóng vị trí vô quan trọng công tác hạch toán kinh tế doanh nghiệp sản xuất, cung cấp thông tin chi phí giá thành cho nhà quản trị để từ có đối sách hợp lý chi phí giá thành sản phẩm, giúp doanh nghiệp cạnh tranh có hiệu kinh tế thị trường, mang lại kết kinh tế cao cho doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có vai trò đặc biệt quan trọng công tác hạch toán kinh tế, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, em lựa chọn đề SV: Nguyễn Thị Quỳnh 2 2 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng tài “Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Cotto Quảng Ninh” để sâu nghiên cứu trình thực tập Ngoài phần mở đầu kết luận, khóa luận có kết cấu gồm chương sau: Chương 1: Những lý luận tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Cotto Quảng Ninh Chương 3: Một số ý kiến nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Cotto Quảng Ninh SV: Nguyễn Thị Quỳnh 3 3 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng CHƯƠNG I NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1.1 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, 1.1.1.1 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố là: Lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động Quá trình sử dụng yếu tố sản xuất đồng thời trình doanh nghiệp chi phí sản xuất tương ứng Chi phí sản xuất doanh nghiệp biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa cần thiết mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định Xác định nội dung chi phí sản xuất để thấy chất chi phí sản xuất vấn đề có ý nghĩa quan trọng quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp Chi phí sản xuất đươc hình thành có chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất vào sản phẩm sản xuất biểu hai mặt Về mặt định tính, thân yếu tố vật chất phát sinh tiêu hao nên trình sản xuất đạt mục đích tạo nên sản phẩm Về mặt định lượng, mức tiêu hao cụ thể yếu tố vật chất tham gia vào trình sản xuất biểu qua thước đo khác mà thước đo chủ yếu thước đo tiền tệ Thực chất chi phí sản xuất doanh nghiệp chuyển dịch vốn doanh nghiệp vào đối tượng tính giá định, vốn doanh nghiệp bỏ vào trình sản xuất SV: Nguyễn Thị Quỳnh 44 4 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh thường xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhưng để phục vụ cho quản lý hạch toán kinh doanh, chi phsi sản xuất phải tính toán tập hợp theo thời kỳ: hang tháng, quý, năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ kỳ tính vào chi phí sản xuất kỳ Bản chất nội dung kinh tế giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền chi phí sản xuất cho khối lượng sản phẩm (công việc lao vụ) định hoàn thành Việc giải vấn đề giá thành sản phẩm phải gắn liền hai mặt vốn chứa đựng bên giá thành là: - Chi phí sản xuất chi phí tiêu thụ nội dung giá thành Lượng giá trị sử dụng đạt biểu thành khối lượng sản phẩm, hình thức biểu yếu tố vật chất mang lượng chi phí tiêu hao để cấu thành nên giá thành Hình thức nội dung cấu thành giá thành thống thuộc chất giá thành Do vậy, việc nghiên cứu giá thành sản phẩm không tách rời hai vấn đề mà đặt mối quan hệ đại lượng vốn nằm kết trình sản xuất định 1.1.2 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt tiêu biểu trình sản xuất, có mối quan hệ mật thiết với nội dung chúng hao phí lao động sống lao động vật háo mà doanh nghiệp bỏ trình sản xuất biểu tiền Chi phí sản xuất kỳ sở để tính toán, xác định giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Việc sử dụng tiết kiệm, hợp lý chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm Tuy nhiên, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có khác định, khác thể hiện: Chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ phát sinh chi phí giá thành sản phẩm gắn liền với khối lượng sản phẩm, lao vụ sản xuất hoàn thành Chi phí sản xuất kỳ bao gồm chi phí sản xuất trả trước chưa phân bổ cho kỳ chi phí phải trả kỳ trước kỳ phát sinh thực tế Ngược lại, giá thành sản phẩm liên quan đến chi phí phải trả kỳ chi phí trả trước phân bổ kỳ 1.1.1.2 - - SV: Nguyễn Thị Quỳnh 55 5 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp - GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Chi phí sản xuất kỳ không liên quan đến sản phẩm hoàn thành mà liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng, giá thành sản phẩm không liên quan đến chi phí sản xuất dở dang kỳ trước chuyển sang Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm qua công thức sau: Giá thành sản = xuất CPSX dở + dang đầu kỳ CPSX phát sinh kỳ CPSX dở dang cuối kỳ Yêu cầu quản lý kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong quản lý, người ta sử dụng nhiều công cụ khác kế toán coi công cụ quản lý hữu hiệu Với chức nó, kế toán cung cấp cho nhà quản trị số liệu chi phí phận toàn doanh nghiệp để đánh giá, phân tích tình hình thực định mức, dự toán chi phí doanh nghiệp Xét góc độ quản lý, người quản lý cần biết rõ nội dung cấu thành chi phí giá thành, từ hạn chế ảnh hưởng yếu tố tiêu cực, phát huy mức độ ảnh hưởng yếu tố tích cực, khai thác sử dụng cách có hiệu lao động vật tư, tiền vốn, không ngừng nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm Do đó, để thực mục tiêu hạ giá thành sản phẩm, kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cần thực tốt yêu cầu sau: Chi phí chi phải thực cần thiết, hợp lí, tiết kiệm Chi phí sản xuất phải phân bổ hợp lí vào đối tượng tập hợp chi phí Giá thành sản phẩm nhỏ nhất, phản ánh đủ yếu tố chi phí cấu thành nên sản phẩm Thông tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phải phản ánh xác, kịp thời có yêu cầu Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phải giúp kiểm tra tình hình thực tiêu định mức kế hoạch liên quan đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm; phát kịp thời khoản mục chi chênh lệch định mức, vượt kế hoạch Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1.3 - 1.1.4 SV: Nguyễn Thị Quỳnh 66 6 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng 1.1.4.1 Ý nghĩa kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí giá thành sản phẩm tiêu quan trọng hệ thống tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết (lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh, chủ doanh nghiệp quan tâm Tổ chức kế toán chi phí, tính giá thành sản phẩm cách khoa học, hợp lý đắn có ý nghĩa lớn công tác quản lý chi phí, giá thành sản phẩm Việc tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chi phí phát sinh doanh nghiệp, phận, đối tượng, góp phần tằng cường quản lý tìa sản, vật tư lao động, tiền vốn cách tiết kiệm, có hiệu Mặt khác tạo điều kiện phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Đó điều kiện quan trọng tạo cho doanh nghiệp ưu cạnh tranh Mặt khác, giá thành sản phẩm sở để định giá bán sản phẩm, sở để đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, phân tích chi phí, đồng thời để xác định kết kinh doanh kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm với nội dung chủ yếu thuộc kế toán quản trị, cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp Song lại khâu trung tâm toàn công tác kế toán doanh nghiệp, chi phối đến chất lượng phần hành kế toán khác chất lượng hiệu công tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp SV: Nguyễn Thị Quỳnh 77 7 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1.4.2 Kế toán doanh nghiệp cần phải xác định rõ vai trò nhiệm vụ việc tổ chức kế toán chi phí tíh giá thành sản phẩm sau: - Trước hết cần phải nhận thức đắn vị trí vai trò kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm toàn hệ thống kế toán doanh nghiệp, mối quan hệ với phận kế toán có liên quan, kế toán yếu tố chi - phí tiền đề cho kế toán chi phí tính giá thành Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất đặc điểm sản phẩm, khả hạch toán, yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp để lựa chọn, xác định đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất, lựa chon phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo - phương pháp phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Căn đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, khả yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp để xác định đối tượng tính - giá thành cho phù hợp Tổ chức máy kế toán cách khoa học, hợp lý sở phân công rõ ràng trách nhiệm thành viên, phận kế toán có liên quan đặc - biệt phận kê toán yếu tố chi phí Thực tổ chức chứng từ, hạch toán ban đầu, hệ thống tài khoản, sổ kế toán phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bảo đáp ứng yêu cầu thu nhận – xử lý – hệ thống hóa thông tin chi phí, giá thành - doanh nghiệp Tổ chức lập phân tích báo cáo kế toán chi phí, giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin cần thiết chi phí, giá thành sản phẩm, giúp nhà quản trị doanh nghiệp định cách nhanh chóng, phù hợp với trình sản xuất – tiêu thụ sản phẩm 1.2 Phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất SV: Nguyễn Thị Quỳnh 88 8 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Trong kế toán tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh phân loại, nhận diện theo tiêu thức chủ yếu sau: 1.2.1.1 Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất, nội dung kinh tế chi phí Theo cách phân loại này, người ta xếp chi phí có nội dung tính chất kinh tế vào loại gọi yếu tố chi phí, mà không phân biệt chi phí phát sinh đâu có tác dụng Vì vậy, cách phân loại gọi phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố Theo chế độ kế toán hành Việt Nam quản lý hạch toán chi phí - sản xuất doanh nghiệp phải theo dõi chi phí theo năm yếu tố sau: Chi phí nguyên liệu vật liệu: Yếu tố chi phí nguyên liệu vật liệu bao gồm giá mua, chi phí mua nguyên vật liệu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Yếu tố bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí nhiên liệu, chi phí phụ tùng thay chi phí - nguyên vật liệu khác Chi phí nhân công: Yếu tố chi phí nhân công khoản chi phí tiền lương phải trả cho người lao động, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm - y tế, kinh phí công đoàn theo lương người lao động Chi phí khấu hao máy móc thiết bị: Yếu tố chi phí bao gồm khấu hao tất TSCĐ dung vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ doanh - nghiệp Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chi phí - điện nước, điện thoại… Chi phí khác tiền: Là khoản chi phí tiền phát sinh trình sản xuất kinh doanh yếu tố chi phí nói tiền thuê chuyên gia kỹ thuật, tiền nộp thuế tài nguyên, phí, lệ phí tiếp khách phân xưởng… Cách phân loại tính chi phí phát sinh lần đầu, không tính chi phí luân chuyển nội Phân loại chi phí theo yếu tố có tác dụng cho biết nội SV: Nguyễn Thị Quỳnh 99 9 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng dung, kết cấu tỷ trọng loại chi phí mà doanh nghiệp sử dụng vào trình sản xuất tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp Số liệu chi phí sản xuất theo yếu tố sở để xây dựng dự toán chi phí sản xuất, xác định nhu cầu vốn doanh nghiệp, xây dựng kế hoạch lao động, vật tư, tài sản…trong doanh nghiệp Nó sở để phân tích tình hình thực dự toán chi phí sản xuất, cung cấp số liệu để lập thuyết minh báo cáo tài (phần chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố), từ để tính tổng hợp thu nhập quốc dân… 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế chi phí Phương pháp vào công dụng kinh tế chi phí để phân loại, chi phí có công dụng kinh tế xếp vào khoản mục chi phí, chi phí có nội dung kinh tế Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh chia thành loại khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bao gồm chi phí nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ dùng để trực tiếp chế tạo sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp, không bao gồm chi phí nguyên vật liệu sử dụng vào mục đích sản xuất chung hoạt động sản xuất - Chi phí nhân công trực tiếp Là khoản tiền lương, tiền công khoản phụ cấp - Chi phí sản xuất chung Là chi phí trì máy quản lý phân xưởng, tổ, đội sản xuất chi phí dùng chung cho hoạt động sản xuất phân xưởng, tổ, đội sản xuất Thuộc chi phí bao gồm: SV: Nguyễn Thị Quỳnh 10 10 10 10 10 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp - GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Hệ thống chứng từ sổ sách mà công ty sử dụng tương đối đầy đủ, với chế độ kế toán văn pháp lý liên quan, phù hợp với tình hình thực tế công ty, đáp ứng yêu cầu ghi chép phản ánh thông tin cách đầy đủ, xác Việc kết hợp hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp làm đơn giản hóa công tác hạch toán kế toán, phục vụ cho việc cung - cấp bảng biểu chi tiết quản lý Công ty sử dụng phương pháp kế toán tổng hợp phương pháp kê khai thường xuyên, phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ doanh nghiệp đặc điểm sản xuất kinh doanh thường xuyên, liên tục phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất loại nguyên vật liệu, cung cấp dịch vụ, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đầy đủ, xác, kịp thời, nhờ đưa biện pháp chiến lược sản xuất kinh doanh cách nhạy bén 3.1.1.4 Về công tác kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm Đánh giá tầm quan trọng công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, công ty tiền hành thực phần hành kế toán cách chặt chẽ, phù hợp với đặc điểm công ty chế độ, đáp ứng yêu cầu quản lý - Về đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành Do đặc điểm quy trình sản xuất gồm giai đoạn không liên tục, đó, sản phẩm giai đoạn nguyên liệu cho giai đoạn nên viêc tập hợp chi phí sản xuất theo giai đoạn đắn Đối tượng tính giá thành sản phẩm hoàn thành hoàn toàn hợp lý - Về kỳ tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm Công tác tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm thực theo tháng Vì hoạt động sản xuất công ty mang tính ổn định, chu kỳ sản 90 SV: Nguyễn Thị Quỳnh Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng xuất ngắn, liên tục có sản phẩm hoàn thành nên việc tính giá thành sản phẩm theo tháng thuận lợi, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin cách kịp thời Đi sâu vảo khoản mục chi phí, ta thấy: + Chi phí NVLTT Công ty xây dựng định mức nguyên vật liệu cho loại sản phẩm sở định mức Nhà nước ban hành Điều giúp cho việc quản lý sử dụng vật tư công ty hiệu quả, tiết kiệm, tránh láng phí Đồng thời, việc xây dựng định mức nguyên vật liệu phục vụ cho công tác tính giá thành dễ dàng, hợp lý sát với thực tế Về tài khoản sử dụng, công ty sử dụng TK 152 – Nguyên vật liệu để theo dõi biến động nguyên vật liệu Tài khoản mở chi tiết cho nguyên vật liệu (TK 1521), nguyên vật liệu phụ (TK 1522), nhiên liệu (TK 1523) Điều giúp cho công tác phân loại quản lý hiệu quả, đồng tời phản ánh xác khoản mục chi phí nguyên vật liệu tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm, nhờ đó, đưa định quản trị chi phí hợp lý + Chi phí nhân công trực tiếp Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm Điều có tác dụng khuyến khích tinh thần làm việc nguời lao động, góp phần nâng cao hiệu suất, hiệu công việc, từ tăng khối lượng chất lượng sản phẩm Bên cạnh đó, việc áp dụng sách động viên, hỗ trợ người lao động hỗ trợ trường hợp ngày công thấp trục trặc máy móc, thưởng ngày lễ tết, tổ chức chơi tham quan du lịch cho người lao động…càng khuyến khích người lao động làm việc gắn bó lâu dài với công ty 91 SV: Nguyễn Thị Quỳnh Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Chi phí nhân công trực tiếp cuối kỳ phân bổ cho loại sản phẩm theo chi phí NVLTT hoàn toàn hợp lý + Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung công ty phát sinh nhiều hầu hết theo giai đoạn cụ thể, việc tập hợp theo giai đoạn hoàn toàn phù hợp Bên cạnh đó, chi phí SXC theo dõi chi tiết theo khoản mục giúp cho công tác quản lý ghi nhận phát sinh chặt chẽ, xác + Về mối quan hệ với phần hành kế toán khác Kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm có phối hợp chặt chẽ, đồng với phần hành kế toán khác, giúp cho công tác kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm thuận lợi Việc lập báo cáo tiến hành đặn, kỳ, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin tài nhanh chóng, xác đầy đủ 3.1.2 Những điểm hạn chế việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Cotto Quảng Ninh Mặc dù có nhiều cố gắng bên cạnh ưu điểm trên, công tác kế toán nói chung công tác tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm nói riêng công ty TNHH Cotto Quảng Ninh tồn số hạn chế định, cần hoàn thiện để phát huy hiệu công tác kế toán thời gian tới 3.1.2.1 Về máy kế toán SV: Nguyễn Thị Quỳnh 92 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Công tác kế toán tập trung vào kế toán tài chính, mà chưa có phận kế toán quản trị riêng để lập báo cáo, phục vụ cho việc đánh giá hiệu trình sản xuất, đưa định đắn Phân công công việc công tác kế toán chưa thực hợp lý công việc kế toán trưởng kế toán tổng hợp nặng nề, dẫn đến hiệu làm việc bị hạn chế phần 3.1.2.2 Về việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Công ty hạch toán chung khoản: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp vào chung tài khoản 3383 Điều chưa với quy định BTC hệ thống tài khoản áp dụng theo định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài 3.1.2.3 Về công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Dây đai vật liệu sử dụng cho riêng sản phẩm nem tách hạch toán vào chi phí sản xuất chung giai đoạn không hợp lý Đây khoản chi phí tính riêng, trực tiếp cho sản phâm nem tách phân bổ cho sản phẩm khác SV: Nguyễn Thị Quỳnh 93 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp  GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Về chi phí nhân công trực tiếp Công ty không thực trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất Theo quy định Nhà nước, năm, người lao động nghỉ vào số ngày định mà hưởng lương ngày lễ, người thân qua đời, nhà có cưới xin…Việc nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm kỳ không đồng nhau, công ty lại không thực trích trước tiền lương nghỉ phép, điều dễ làm cho giá thành có biến động kỳ Điều không hợp lý  Về chi phí sản xuất chung Quá trình sản xuất công ty có tham gia chủ yếu hệ thống dây chuyền sản xuất gạch theo công nghệ Tuynel Vì vậy, tài sản cố định phục vụ cho trình sản xuất công ty có giá trị lớn Tuy nhiên, công ty không thực trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Việc gây biến động chi phí sản xuất kỳ phát sinh chi phí sửa chữa lớn tài sản cố đinh  Đánh giá sản phẩm dở dang Giai đoạn trình sản xuất, chi phí NVLTT tổng giá thành sản phẩm chiếm tỷ trọng không lớn Vì vậy, việc công ty thực đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVLTT không hợp lý  Về tính giá thành sản phẩm Hiện nay, công ty tính giá thành theo sản phẩm yếu tố cấu thành sản phẩm Tuy nhiên, sử dụng phương pháp khó thấy hiệu sử dụng chi phí, từ ảnh hưởng đến mục tiêu giảm SV: Nguyễn Thị Quỳnh 94 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng giá thành sản xuất, mà thời gian gần đây, công ty liên tục đầu tư TSCĐ, tăng mức sử dụng đòn bẩy kinh tế  Đối với sản phẩm hỏng Hiện nay, Công ty không thực hạch toán thoản thiệt hại sản phẩm hỏng Công ty chiếm tỷ lệ không lớn nên thiệt hại sản phẩm hỏng thành phẩm gánh chịu Tuy nhiên, giá thành SP gánh chịu chi phí thiệt hại sản phẩm hỏng làm tăng giá thành cách giả tạo, làm cho sản phẩm Công ty khó cạnh tranh với đơn vị ngành 3.2 Một số ý kiến để hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Cotto Quảng Ninh  Về máy kế toán Kế toán trưởng bố trí nhân viên làm công tác kế toán quản trị Đồng thời, kế toán trưởng nên điều chỉnh trách nhiệm công việc để giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán tổng hợp thân kế toán trưởng  Về việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Công ty nên hạch toán riêng khoản: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp để theo quy định BTC hệ thống tài khoản áp dụng theo định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài Cụ thể: hạch toán Bảo hiểm xã hội: TK 3383 Bảo hiểm y tế: TK 3384 Bảo hiểm thất nghiệp: TK 3389  Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp SV: Nguyễn Thị Quỳnh 95 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Chi phí dây đai sử dụng chất chi phí NVLTT phục vụ cho trình sản xuất giai đoan sản phẩm nem tách, lại hạch toán vào chi phí sản xuất chung, cần chuyển khoản mục chi phí sang chi phí NVLTT xây dựng định mức cụ thể cho vật liệu  Về chi phí nhân công trực tiếp Để đảm bảo ổn định chi phí sản xuất công ty, công ty nên tiến hành trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép, tránh biến động chi phí phát sinh tiền lương cho công nhân nghỉ phép Để theo dõi khoản mục này, kế toán sử dụng tài khoản chi phí theo dõi chi tiết cho đối tượng chịu chi phí Mức trích trước tính vào giá thành kỳ = Tiền lương thực tế phải trả X Tỷ lệ trích trước Trong đó, tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân xác định dựa sở tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất theo kế hoạch năm tổng tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất theo kế hoạch năm Tỷ lệ trích trước = Tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất theo kế hoạch năm tính toán tích số số công nhân tham gia sản xuât, tiền lương trung bình ngày công nhân sản xuất số ngày nghỉ phép thường niên công nhân sản xuất Khi trích trước vào CPSX tiền lương nghỉ phép phải trả kỳ cho công nhân sản xuất, kế toán ghi: SV: Nguyễn Thị Quỳnh 96 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Nợ TK 622 Có TK 335 Khi tiền lương nghỉ phép thực tế trả cho công nhân kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 334 Cuối kỳ xử lý chênh chênh lệch sau: - Nếu trích thiếu, kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK 335 - Nếu trích thừa, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 622 Việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân làm thay đổi tổng chi phí NCTT phát sinh kỳ chi phí NCTT phân bổ cho sản phẩm, từ làm thay đổi giá thành sản phẩm  Về chi phí sản xuất chung Như đề cập phần đề xuất giả pháp khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, theo đó, khoản chi phí dây đai công ty đưa vào chi phí sản xuất chung nên chuyển sang hạch toán vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết giai đoạn cho sản phẩm nem tách Doanh nghiệp nên thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ kỳ cho tài sản có giá trị lớn, chi phí sửa chữa bảo dưỡng nhiều nhà phơi, lò nung, dàn phun than, máy chế biến tạo hình, lò sấy, hệ máy cán mịn… Mức trích trước tính toán dựa kỳ bảo dưỡng, sửa chữa lớn năm lần đơn vị cho tài sản trực tiếp phục vụ sản xuất giá trị bảo dưỡng dự tính cho lần 10% giá trị tài sản SV: Nguyễn Thị Quỳnh 97 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Định khoản: Nợ TK 627GD1, TK 627GD2 Có TK 335 Việc trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCC làm thay đổi chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm giá thành sản phẩm theo giai đoạn  Về đánh giá sản phẩm dở dang Đối với sản phẩm dở dang giai đoạn, công ty nên áp dụng theo phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Dck = x (Qdck x mc) Trong đó, mc mức độ chế biến hoàn thành cảu sản phẩm dở dang cuối kỳ Để thực việc đó, trước hết công ty cần xác định đắn mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang  Về tính giá thành sản phẩm Xây dựng bảng tính giá thành theo biến phí định phí Ngoài bảng tính giá thành theo yếu tố cấu thành nên sản phẩm, kế toán thực phân loại chi phí theo biến phí định phí, từ lập bảng tính giá thành sản phẩm theo biến phí định phí Để thực việc đó, trước hết cần phân loại khoản chi phí theo mối quan hệ với khối lượng hoạt động thành biến phí định phí Dựa số liệu thực tế công ty, ta có bảng phân loại chi phí sản xuất chung theo biến phí định phí sau: Định phí Chi phí nhân viên phân xưởng 60 407 080 Chi phí dụng cụ 39 159 114 Chi phí khấu hao TSCĐ 200 722 218 Cộng 300 288 412 SV: Nguyễn Thị Quỳnh 98 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp Biến phí GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Chi phí vật liệu 216 135 420 Chi phí mua chi phí tiền khác 150 146 646 Cộng 366 282 066 Thực phân bổ chi phí NCTT chi phí SXC theo chi phí NVLTT, ta có bảng sau: CPSXC Tên sản phẩm CPNVLTT CPNCTT Cộng Biến phí Định phí GR150MOC 117 459 971 47 862 184 40 102 980 32 877 559 238 302 694 GR150NMOC 31 266 675 740 437 10 675 014 751 679 63 433 805 GR602TMOC 646 927 993 263 607 989 220 873 037 181 077 972 312 486 991 NT300MOC 277 170 386 112 940 433 94 631 035 77 581 202 562 323 056 Cộng 072 825 025 437 151 043 366 282 066 300 288 412 176 546 546 Ta có, biến phí bao gồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT phần chi phí SXC, định phí phần lại chi phí SXC Từ đó, ta có bảng tính giá thành theo biến phí định phí giai đoạn sau: SV: Nguyễn Thị Quỳnh 99 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng THẺ TÍNH GIÁ THÀNH GIAI ĐOẠN I – MỘC Tháng 12 năm 2013 Giá thành sản phẩm dịch vụ kỳ ST Khoản mục chi Chi phí SXKD Chi phí SXKD Chi phí SXKD T phí SXKD dở dang đầu kỳ PS kỳ dở dang cuối kỳ Giá thành Giá thành đơn vị Loại sản phẩm: Gạch GR150 : 231 145 VMSX Biến phí 42 594 725 205 425 135 42 569 160 205 450 700 888.8390 Định phí 32 877 559 32 877 559 142.2378 Cộng 238 302 694 238 328 259 031.0768 Loại sản phẩm: Gạch GR150N : 123 057 VMSX Biến phí 524 079 54 682 126 559 094 54 647 111 444.0796 Định phí 751 679 751 679 71.1189 Cộng 63 433 805 63 398 790 515.1985 Loại sản phẩm: Gạch GR60-2T : 979 459 VMSX Biến phí 223 572 028 131 409 019 223 556 201 131 424 846 379.7417 Định phí 181 077 972 181 077 972 60.7755 Cộng 312 486 991 312 502 818 440.5172 Loại sản phẩm: Gạch NT300 : 023 146 VMSX Biến phí 76 294 710 484 741 854 76 271 324 484 765 240 473.7987 Định phí 77 581 202 77 581 202 75.8261 Cộng 562 323 056 562 346 442 549.6248 Tổng cộng 350 985 542 176 546 546 350 955 779 176 576 309 SV: Nguyễn Thị Quỳnh 100 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Tương tự ta lập bảng tính giá thành theo biến phí định phí cho giai đoạn Việc tính gia thành nhiều phương pháp khác giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có nhìn đắn chi phí giá thành sản phẩm, từ đưa định đắn, kịp thời  Tổ chức theo dõi hạch toán khoản chi phí thiệt hại sản xuất Đối với sản phẩm hỏng không sửa chữa chi phí chi cho sản phẩm loại cần loại để đảm bảo tính đúng, đủ chi phí cho phẩm Theo em, Công ty nên hạch toán khoản thiệt hại việc tìm nguyên nhân sản phẩm hỏng để có biện pháp xử lý đắn Nếu hỏng lỗi người lao động yêu cầu bồi thưòng để nâng cao ý thức trách nhiệm trình sản xuất Nếu hỏng lỗi kĩ thuật cần có biện pháp xử lý để hạn chế thấp thiệt hại.Xác định số thiệt hại sản phẩm hỏng: Thiệt hại thực = Thiệt hại ban đầu – Các khoản thu hồi Sơ đồ hạch toán sản phẩm: TK 821, 334 TK 154 Giá trị SP hỏng không sửa chữa TK 711 bất thường Thunhập nhập bất bất thường thường Thu TK111,152… TK 3331 VAT phế liệu thu hồi ♦Với thiệt hại ngừng sản xuất SV: Nguyễn Thị Quỳnh 101 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Có nguyên nhân khách quan chủ quan : thiên tai, thiếu nguyên vật liệu, điện… mà Công ty gặp phải Để ổn định chi phí kỳ hạch toán, Công ty nên hạch toán khoản chi phí việc lập kế hoạch với thiệt hại dự kiến xảy Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất sau: TK334, 338 CP ngừng SX thực tế TK 335 TK 622, 627 Trích trước CP SX theo dự toán Trên số ý kiến em nhằm hoàn thiện công tác kế toán công ty nói chung công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành nói riêng công ty TNHH Cotto Quảng Ninh Tuy nhiên ý kiến đánh giá mang tính chủ quan cá nhân em Vì em mong muốn đóng góp ý kiến với ý kiến đề xuất để công ty hoàn thiện công tác kế toán cách tốt nhất, phát huy chức máy kế toán để cung cấp thông tin kế toán xác kịp thời nhất; đặc biệt thông tin chi phí giá thành sản phẩm, thma mưu cho nhà quản trị tìm giải pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh thị trường SV: Nguyễn Thị Quỳnh 102 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng KẾT LUẬN Trong chế thị trường doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ý thức tầm quan trọng cảu nguyên tắc chế độ hạch toán kinh doanh phải đảm bảo lấy thu bù đắp chi phí bỏ ra, đảm bảo tốt vốn cần tích lũy, tái sản xuất không ngừng mở rộng Đó không nguyên tắc mà yêu cầu bản, sở cho tồn phát triển doanh nghiệp Hiện nay, giá bán vũ khí để doanh nghiệp cạnh tranh với cách liệt Con đường bản, vững lâu bền sống doanh nghiệp phải tổ chức quản lý tốt công tác sản xuất sản phẩm nhằm giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm xuống giới hạn thấp Trên em trình bày tình hình thực tế cho trình hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm co công ty TNHH Cotto Quảng Ninh – doanh nghiệp làm ăn có lãi đà phát triển xây dựng nói riêng kinh tế nước ta nói chung Xuất phát từ việc nhận thức quan điểm vấn đề cũ tồn trình tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản bphaamr Công ty, sở kiến thức học, kết hợp với hướng dẫn cô Bùi Thị Hằng, êm mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất mong muốn góp phần vào việc củng cố, tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Công ty TNHH Cotto Quảng Ninh Do hạn chế thời gian, trình độ kinh nghiệm thực tiến nên báo cáo em tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô gióa cán nhân viên văn phòng kế toán công ty TNHH Cotto Quảng Ninh để giúp em hoàn thiện kiến thức SV: Nguyễn Thị Quỳnh 103 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng Cuối em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình thầy cô giáo trường, đặc biệt cô Bùi Thị Hằng, cảm ơn ban lãnh đạo công ty toàn thể cán bộ, nhân viên phòng kế toán công ty TNHH Cotto Quảng Ninh tạo điều kiện cho em hoàn thành báo cáo SV: Nguyễn Thị Quỳnh 104 Lớp: CQ48/21.11 [...]... nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tỏng điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán Để tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở SV: Nguyễn Thị Quỳnh 29 Lớp: CQ48/21.11 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Ths Bùi Thị Hằng doanh nghiệp, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần... CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH COTTO QUẢN NINH Tổng quan về công ty TNHH Cotto Quảng Ninh Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Cotto Quảng Ninh 2.1 2.1.1 Công ty TNHH COTTO Quảng Ninh thành lập ngày 01/03/2008, tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp năm 2005, hạch toán kinh tế độc lập và có tư cách pháp nhân Tên công ty: Công. .. ngoài giá thành sản xuất tính cho sản phẩm tiêu thụ Ztb = Zsxtb + CPBH + CPQLDN Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán chi phí 1.2.2.3 Theo tiêu thức này, giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại sau: Giá thành toàn bộ sản phẩm Giá thành sản phẩm theo biến phí Giá thành sản phẩm có phân bổ hợp lý chi phí cố định 1.3 Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.3.1Đối tượng và phương pháp tập. .. tập hợp chi phí sản xuất 1.3.1.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất - Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi và giới hạn đó Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, trước hết các nhà quản lý phải căn cứ vào... toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với nhau, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo kế toán là hàng tháng Kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được kết quả hạch toán nghiệp vụ về khối lượng sản phẩm hoàn thành và dở dang để đánh giá sản phẩm dở dang, từ đó tính giá thành sản phẩm theo công thức: Z= +Cz = trong đó: Z, z là tổng giá thành sản phẩm và giá thành sản phẩm. .. mục tài khoản, kế toán chi tiết cho từng đối tượng để kế - toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng từng - trình tự đã xác định Tổ chức xác định các báo cáo cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm để chương trình tự động xử lý, kế toán chỉ việc xem, in và phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Ngoài ra,... phẩm và thành phẩm thì tính giá thành theo phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm Trường hợp đối tượng tính gía thành chỉ là thành phẩm cuối cùng thì tính giá thành theo phương pháp phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm (hay phương pháp kết chuyển chi phí song song) 1.5 1.5.1 Tổ chức kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện áp dụng kế toán máy Chức năng,... tượng tập hợp chi phí sản xuát và đối tượng tính giá thành Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành giống nhau ở bản chất, đều là những phạm vi, giới hạn nhất định để tập hợp chi phí sản xuất theo đó và cũng phục vụ cho công tác quản lý, phân tích, kiểm tra chi phí, giá thành sản phẩm Giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ, việc xác định hợp lý đối tượng kế toán tâp hợp chi phí sản xuất. .. hợp 1.4.3 Kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là khoảng thời gian mà bộ phận kế toán giá thành phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành Việc xác định kỳ tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của sản phẩm và chu kỳ sản xuất của chúng, có thể là hàng tháng, hàng quý, hoặc kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm 1.4.4 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Sản phẩm. .. giá thành mà trong đó bao gồm toàn bộ biến phí và định phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm hoàn thành Giá thành sản xuất theo biến phí (Zsxbp): Là loại giá thành mà trong đó chỉ bao gồm biến phí thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung (biến phí sản xuất) tính cho sản phẩm ... luận tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm. .. TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH COTTO QUẢN NINH Tổng quan công ty TNHH Cotto Quảng Ninh Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH. .. BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm