Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CPTM dược phẩm minh việt

Để tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường thì ngoài việc nâng cao chất lượng sản phẩm, đa dạng hóa các mẫu mã sản phẩm, phương thức phục vụ khách hàng… thì điều đặc biệt q

Trang 1

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu và kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập.

Tác giả luận văn

Hồ Thị Kim Thoa

SV: Hồ Thị Kim Thoa

Lớp: CQ48/21.22

Trang 2

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

CHƯƠNG 1 3

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 3

1.1.Khái quát về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại 3

1.1.1.Một số nội dung liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại 3

1.1.2 Vai trò và yêu cầu của công tác quản lý bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.3.Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh .6

1.2.Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 7

1.2.1Doanh thu bán hàng 7

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 12

1.2.3.Kế toán giá vốn hàng bán 14

1.2.4.Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 19

Sơ đồ 1.10: Trình tự các nghiệp vụ liên quan đến CP bán hàng: 21

Sơ đồ 1.11: Trình tự KT các nghiệp vụ liên quan đến CP QLDN 23

1.2.5.Kế toán doanh thu và chi phí tài chính, thu nhập và chi phí khác 24

1.2.6.Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 25

1.2.7.Kế toán xác định KQKD 27

1.3Hệ thống sổ kế toán sử dụng cho kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 29

Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ KT theo hình thức KT Nhật ký chung 31

CHƯƠNG 2 33

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI 33

DƯỢC PHẨM MINH VIỆT 33

2.1.Tổng quan về công ty cổ phần thương mại Dược phẩm Minh Việt 33

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển 33

2.1.2.Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty 35

2.1.3.Đặc điểm bộ máy tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của công ty 36

2.1.4.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty 39

2.2.Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại Dược phẩm Minh Việt 46

2.2.1 Đặc điểm của công tác bán hàng tại công ty 46

Lớp: CQ48/21.22

Trang 3

2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 59

Hình 2 10: Mã vật tư, hàng hóa 61

Hình 2 11: Tính giá vốn vật tư, hàng hóa 62

2.2.4 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 63

Hình 2 13: Màn hình lập phiếu chi 64

2.2.5 Kế toán CP tài chính, DT tài chính, thu nhập khác, CP khác 67

2.2.6 Kế toán CP thuế TNDN 69

Hình 2 16: Giao diện nhập tờ khai Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 70

2.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 71

Hình 2 18: Màn hình nhập liệu Phiếu kế toán 72

CHƯƠNG 3 75

Ý KIẾN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI DƯỢC PHẨM MINH VIỆT 75

3.1 Đánh giá chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại Dược phẩm Minh Việt 75

3.1.1 Những kết quả đã đạt được 75

3.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân 77

3.2.Ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại Dược phẩm Minh Việt 80

KẾT LUẬN 90

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN 1

Lớp: CQ48/21.22

Trang 4

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Trang 5

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Biểu 2.1: Sổ cái TK 511

Error: Reference source not found

Biểu 2.7: Sổ nhật ký chung

Lớp: CQ48/21.22

Trang 6

Sơ đồ 1.3: Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu đổi hàng Error: Reference source not found

Sơ đồ1.4: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Error: Reference source not found

Sơ đồ 1.5: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Error: Reference source not found

Sơ đồ 1.6: Trình tự KT các khoản giảm trừ DT

Sơ đồ 1.7: Trình tự giá vốn thành phẩm xuất kho

Sơ đồ 1.8: Trình tự KT giá vốn hàng hóa xuất kho

Sơ đồ 1 9: Trình tự KT trị giá vốn hàng xuất kho

Lớp: CQ48/21.22

Trang 7

Sơ đồ 1.10: Trình tự các nghiệp vụ liên quan đến CP bán hàng:

Sơ đồ 1.11: Trình tự KT các nghiệp vụ liên quan đến CP QLDN

Sơ đồ 1.12: Trình tự KT thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 1.13: Trình tự KT thuế TNDN hoãn lại phải trả

Sơ đồ 1.14: Trình tự KT xác định KQKD

Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ KT theo hình thức KT Nhật ký chung

Sơ đồ 2 1: Mô hình quản lý của công ty

Sơ đồ 2 2: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Sơ đồ 2 3: Sơ đồ quy trình hạch toán theo hình thức Nhật ký chung trên phần mềm kế toán tại Công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt

Lớp: CQ48/21.22

Trang 8

DANH MỤC HÌNH Hình 2.1: Màn hình phần mềm SAS Error: Reference source not found Hình 2 2: Giao diện chung của phần mềm SAS .Error: Reference source not found

Hình 2 3: Mã khách hàng, nhà cung cấp Error: Reference source not found

Hình 2 4: Thêm mới khách hàng, nhà cung cấp Error: Reference source not found

Hình 2 6: Màn hình nhập liệu “Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho” Error: Reference source not found Hình 2 7: Màn hình HĐBH Error: Reference source not found Hình 2 8: Màn hình nhập liệu để xem sổ chi tiết.Error: Reference source not found

Hình 2 9: Màn hình xem sổ cái TK 511 Error: Reference source not found

Hình 2 10: Mã vật tư, hàng hóa Error: Reference source not found Hình 2 11: Tính giá vốn vật tư, hàng hóa Error: Reference source not found

Hình 2 12: Màn hình bảng kê nhập - xuất - tồn Error: Reference source not found

Hình 2 13: Màn hình lập phiếu chi Error: Reference source not found Hình 2 14: Màn hình phiếu chi Error: Reference source not found Hình 2 15: Màn hình kết chuyển khấu hao TSCĐ tự động Error: Reference source not found

Hình 2 16: Giao diện nhập tờ khai Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh… Error: Reference source not found

Lớp: CQ48/21.22

Trang 9

Hình 2.17: Giao diện tờ khai quyết toán thuế TNDN Error: Reference source not found

Hình 2 18: Màn hình nhập liệu Phiếu kế toán Error: Reference source not found

Hình 2.19: Màn hình sổ cái TK 911 Error: Reference source not found

Lớp: CQ48/21.22

Trang 10

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Hoạt động kinh doanh thương mại vốn là một hoạt động kinh tế đặc thù, nó đóng vai trò lưu thông hàng hoá, đưa sản phẩm đến tay người tiêu dùng Trong giai đoạn hiện nay, hoạt động thương mại không ngừng phát triển và mở rộng cùng với sự biến động phức tạp của nền kinh tế đã và đang đặt ra cho các doanh nghiệp thương mại những thách thức cần vượt qua Cạnh tranh là một trong những thách thức đó, nó cũng vừa là động lực giúp doanh nghiệp phát triển Để tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường thì ngoài việc nâng cao chất lượng sản phẩm, đa dạng hóa các mẫu mã sản phẩm, phương thức phục vụ khách hàng… thì điều đặc biệt quan tâm là coi trọng công tác kế toán, nhất là KT bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Nhận thức được tầm quan trọng đó, kế toán với chức năng phản ánh, giám sát và cung cấp những thông tin hữu ích cho các quyết định kinh tế của doanh nghiệp thương mại cần phải được tổ chức và quản lý tốt, đặc biệt

là trong công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng nhằm góp phần mang lại hiệu quả thiết thực trong kinh doanh của doanh nghiệp thương mại

Với ý nghĩa trên, qua quá trình thực tập tại Công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt, được sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS Chúc Anh Tú và các cán bộ, nhân viên phòng kế toán Công ty đã giúp em hoàn thành luận văn tốt

nghiệp này với đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt”.

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý luận về nghiệp vụ kế toán tập bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, đi sâu vào nghiên cứu thực tiễn kế toán tại công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt, tìm hiểu những kết quả đã đạt được và khó khăn còn tồn tại trong công ty, từ đó đưa ra

Lớp: CQ48/21.22

Trang 11

những ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hơn kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty.

3 Phương pháp nghiên cứu

Xuất phát từ nguyên lý chung, đề tài vận dụng tổng hợp các phương pháp như: phương pháp phân tích, phương pháp điều tra, phương pháp tổng hợp, thống kê Ngoài ra, đề tài còn sử dụng một số phương pháp đặc thù như: phương pháp lựa chọn, phương pháp phỏng vấn

4 Phạm vi nghiên cứu

Thời gian: Các số liệu và tình hình tổ chức công tác kế toán tại Công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt trong thời gian năm 2012 và năm 2013 Không gian: Tại phòng kế toán Công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt Luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận, phần nội dung được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại

Chương 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt

Chương 3: Ý kiến hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt

Trong thời gian thực tập tại công ty do thời gian thực tập có hạn, khả năng lý luận cũng như kiến thức về thực tế của em còn hạn chế nên luận văn này không tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận được

sự góp ý của các thầy cô giáo khoa Kế toán - Học viện Tài chính và cán bộ, nhân viên phòng kế toán công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt để luận văn của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn thực tập PGS.TS Chúc Anh Tú cùng với các cô chú lãnh đạo, các phòng ban và đặc biệt là cán bộ phòng kế toán đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn này

Lớp: CQ48/21.22

Trang 12

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1.Khái quát về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại

1.1.1 Một số nội dung liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại

a) Đặc điểm của bán hàng

Trong doanh nghiệp thương mại tiêu thụ hàng hoá được hiểu là hoạt động bán hàng Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp thương mại, thông qua bán hàng giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện, vốn của doanh nghiệp thương mại được chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị (tiền tệ), doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ ra, bù đắp được chi phí và nguồn tích luỹ để mở rộng kinh doanh

Xét về mặt hành vi thì đó là sự trao đổi, thoả thuận giữa người bán và người mua, người bán chấp nhận bán và xuất giao hàng, người mua chấp nhận mua và trả tiền hay chấp nhận trả tiền

Xét về tổ chức kỹ thuật, bán hàng là quá trình kinh tế bao gồm từ việc

tổ chức đến thực hiện trao đổi mua bán hàng hoá thông qua các khâu nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật, các hành vi mua bán cụ thể nhằm thực hiện chức năng và nhiệm vụ của doanh nghiệp thương mại, thể hiện khả năng và trình độ của doanh nghiệp trong việc thực hiện mục tiêu của mình cũng như đáp ứng cho các nhu cầu sản xuất và tiêu dùng xã hội

b) Phương thức bán hàng

Trong doanh nghiệp thương mại có các phương thức bán hàng sau:

Lớp: CQ48/21.22

Trang 13

- Bán buôn: là sự vận động ban đầu của hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng, trong khâu này hàng hóa mới chỉ thực hiện được một phần giá trị, chưa thực hiện được giá trị sử dụng Bán buôn hàng hóa thường

áp dụng đối với trường hợp bán hàng với khối lượng lớn và được thực hiện bởi 2 hình thức: bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng

hàng từ kho dự trữ của doanh nghiệp và thực hiện theo 2 cách: xuất bán trực tiếp và xuất gửi đi bán

bán mua hàng của nhà cung cấp để bán cho khách hàng; hàng hóa không qua kho của bên bán Hình thức này cũng gồm nhiều hình thức nhỏ như giao hàng tay ba, hình thức vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán và không tham gia thanh toán

- Bán lẻ hàng hóa: là khâu vận động cuối cùng của bán hàng từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng Tại khâu này, hàng hóa kết thúc lưu thông, thực hiện được toàn bộ giá trị và giá trị sử dụng Bán lẻ thường bán với khối lượng ít, giá bán ổn định và thường áp dụng các phương thức sau:

Lớp: CQ48/21.22

Trang 14

- Vai trò của bán hàng được thể hiện qua:

+ Đối với doanh nghiệp thương mại: Thông qua bán hàng thì giá trị của hàng hóa mới được thực hiện, DN mới thu được tiền để bù đắp các khoản

CP đã bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm và thực hiện các nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nước Bán được hàng giúp DN thu hồi vốn nhanh và mau tái sản xuất giúp tăng DT

+ Đối với người tiêu dùng: Việc tiêu dùng hàng hóa của người tiêu dùng không những đáp ứng được nhu cầu tiêu dùng cho họ mà việc tiêu dùng hàng hóa còn góp phần giúp quá trình lưu thông hàng hóa được nhanh hơn

+ Đối với kinh tế xã hội: Thực hiện tốt khâu bán hàng là điều kiện tốt

để kết hợp chặt chẽ giữa lưu thông hàng hoá và lưu thông tiền tệ, ổn định

và củng cố giá trị đồng tiền, thúc đẩy quá trình tái sản xuất xã hội, là điều kiện để ổn định và nâng cao đời sống của người lao động nói riêng và của toàn xã hội nói chung

- Vai trò của việc tổ chức công tác KT bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:

Cùng với sự phát triển của xã hội loài người nói chung và của kinh tế nói riêng thì KT là một tất yếu, khách quan và là một công cụ quản lý đắc lực các hoạt động kinh tế tài chính của DN

Trong các DN thương mại thì việc tổ chức KT bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có ý nghĩa to lớn Thông qua kết quả của việc xác định kết quả kinh doanh, DN biết được tình trạng SXKD của mình

Thông qua việc xác định kết quả kinh doanh sẽ giúp cho nhà quản lý DN

có thể phân tích, đánh giá và đưa ra các phương án kinh doanh phù hợp

Thông qua việc tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh giúp cho các đơn vị liên quan đến DN có quyết định đúng đắn đầu tư vào DN

Lớp: CQ48/21.22

Trang 15

Xuất phất từ vai trò to lớn của bán hàng vì vậy DN cần quản lý công tác bán hàng như sau:

sản phẩm, từng thời kỳ

mở rộng quan hệ bán hàng, quản lý phương thức bán hàng, quản lý tình hình thanh toán để đảm bảo vốn không bị mất mát, chiếm dụng quá lâu

và các chi phí hoạt động khác nhằm tối đa hóa lợi nhuận

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Trong doanh nghiệp, kế toán là công cụ quan trọng để quản lý sản xuất kinh doanh, thông qua số liệu kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã giúp cho các nhà quản lý công ty đánh giá được mức độ hoàn thành các kế hoạch đã đặt ra, ở đây đặc biệt là kế hoạch

về số lượng sản phẩm hàng hóa bán ra từng kỳ và kế hoạch lợi nhuận

Từ vai trò quan trọng trên mà nhiệm vụ đặt ra đối với kế toán bán hàng

và xác định kết quả kinh doanh đó là:

sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị

các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động

định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả kinh doanh

Lớp: CQ48/21.22

Trang 16

1.2 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

1.2.1 Doanh thu bán hàng

a)Nội dung

DT bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh DT như bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Các điều kiện ghi nhận DT:

DT bán hàng được ghi nhận chỉ khi giao dịch bán hàng đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Việc quy định rõ ràng thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng giúp cho doanh nghiệp xác định được chính xác các khoản doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ hạch toán để từ đó thực hiện đúng các quyền lợi và nghĩa vụ với Nhà nước

b)Nguyên tắc ghi nhận DT:

DT bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

GTGT theo phương pháp trực tiếp: DT bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

Lớp: CQ48/21.22

Trang 17

+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu thì doanh thu là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB, thuế xuất khẩu).

vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công

giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định

lượng, quy cách kỹ thuật… người mua từ chối thanh toán hay yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận, hoặc người mua mua khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì không hạch toán vào TK này mà sẽ hạch toán vào các TK giảm trừ doanh thu

hàng nhưng chưa giao hàng cho khách thì không được ghi vào TK511-

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán bên Có TK 131-“ Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực hiện giao hàng cho người mua sẽ hạch toán và TK 511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận DT

nhiều năm trước thì DT cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản

Lớp: CQ48/21.22

Trang 18

+ Không hạch toán một số khoản như: Số tiền bán thanh lý tài sản, trị giá bán hàng hóa, vật tư giao cho bên gia công, trị giá hàng hóa, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị nội bộ, trị giá hàng gửi đại lý, các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì DT trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá DT trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên TK 5114-“DT trợ cấp, trợ giá”

Ngân hàng, séc chuyển khoản, ủy nhiệm thu,

Trang 19

TK này có số dư Có (hoặc Nợ) TK 333 có 9 TK cấp 2

Trong đó có TK 3331: Thuế GTGT

Sơ đồ 1.1: Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu bán hàng trực tiếp

Sơ đồ 1.2:Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu bán hàng

trả góp, trả chậm

Lớp: CQ48/21.22

TK 3331Doanh thu bán hàng

Số tiền thu ngay

Số tiền còn phải thu

Thuế GTGT đầu ra

Lãi trả chậmĐịnh kỳ k/c lãi trả

chậm

Trang 20

Sơ đồ 1.3: Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu đổi hàng

Sơ đồ1.4: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

TK511-DTBH

TK911 và cung cấp dịch vụ TK111,112,131 TK521,531,532

Cuối kỳ K/C

DT thuần Chiết khấu TM,giảm

Doanh thu Tổng giá giá hàng bán,hàng bán

phát sinh thanh toán bị trả lại phát sinh

hàng nhận về

Trang 21

Sơ đồ 1.5: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

TK511-Doanh thu bán hàng

TK 333 và cung cấp dịch vụ TK111,112,131 TK521,531,532

Thuế XK, thuế

TTĐB phải nộp

Doanh thu Chiết khấu thương

phát sinh mại,giảm giá hàng bán

hàng bán bị trả lại

TK 911 phát sinh

Cuối kỳ KC Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại

DT thuần giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ DT của DN gồm: Chiết khấu thương mại, DT hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế xuất khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

DT thuần là số chênh lệch giữa DT bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ DT

Do vậy, các khoản giảm trừ DT là cơ sở để tính DT thuần và xác định KQKD trong kỳ của DN

Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết DN đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã đặt mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng

TK sử dụng là TK 521 – Chiết khấu thương mại

Lớp: CQ48/21.22

Trang 22

521 DT bán hàng phản ánh theo giá đã chiết khấu thương mại.

Doanh thu hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa DN xác định

đã tiêu thụ, đã ghi nhận DT nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều khoản đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: Hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại…

Trường hợp DN bán hàng cho khách hàng mà DN đã xuất HĐ thì bên mua phải lập HĐ của số hàng trả lại

Trường hợp DN đã xuất hàng và lập HĐ mà bên mua chưa nhận hàng thì bên mua lập biên bản trả lại hàng đồng thời gửi trả lại HĐ bán hàng cho

Khi DN phải điều chỉnh giảm gía hàng bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số lượng, quy cách phẩm chất, mức giảm giá theo HĐ nào, lý do giảm giá, đồng thời bên bán lập HĐ để điều chỉnh mức giá được điều chỉnh Căn cứ vào HĐ điều chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra

và thuế đầu vào

TK sử dụng là TK 532 – Giảm giá hàng bán

trực tiếp:

Thuế TTĐB: là thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa mà nhà nước không

khuyến khích sản xuất hoặc hạn chế sản xuất như: bia, rượu, thuốc lá…

Lớp: CQ48/21.22

Trang 23

Để phản ánh số thuế TTĐB phải nộp thì KT sử dụng TK 3332- Thuế TTĐB

Thuế xuất khẩu: là loại thuế tiêu dùng đánh trên số hàng hóa DN xuất

khẩu ra nước ngoài Để phản ánh số thuế phải nộp, KT sử dụng TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu

Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: là số thuế giảm trừ

khỏi DT bán hàng và cung cấp dịch vụ khi DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Sơ đồ 1.6: Trình tự KT các khoản giảm trừ DT

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

a) Nội dung

Giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan tới quá trình bán hàng gồm có trị giá vốn hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN phân bổ cho từng hàng hóa bán ra trong kỳ Việc xác định chính

K/c khoản hàng bán bị trả lại

K/c khoản giảm giá hàng bán

GVBH trả lại

TK 111, 112, 131, 141

Trang 24

xác định chính xác trị giá vốn hàng bán ra là cơ sở để tính kết quả bán hàng

và xác định KQKD của DN

b) Các phương pháp xác định trị giá vốn hàng bán

• Trường hợp nhập kho hàng hóa

Trong các doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn nhập kho thực tế của hàng hóa bao gồm: Giá mua thuần của hàng hóa và chi phí thu mua hàng hóa Trong đó:

- Giá mua thuần của hàng hóa gồm: giá mua ghi trên hóa đơn cộng (+) các khoản thuế ở khâu mua không được hoàn lại trừ (-) các khoản giảm giá hàng mua được hưởng (Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, trả lại hàng đã mua)

- Chi phí thu mua hàng hóa gồm: Các chi phí phục vụ cho quá trình mua hàng như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bảo hiểm, tiền lưu kho, hao hụt trong định mức, công tác phí của bộ phận thu mua…

Do đặc thù của kinh doanh thương mại, trong kế toán giá mua thuần của hàng hóa được tính và hạch toán riêng, còn chi phí thu mua được tổng hợp chung, không phân bổ cho từng mặt hàng, đến cuối kỳ mới phân bổ cho hàng còn lại và hàng bán ra

• Trường hợp xuất kho hàng bán

Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán được tính qua ba bước:

Bước 1: Tính trị giá mua của hàng hóa xuất bán

Theo quy định hiện hành, trị giá mua của hàng hóa xuất bán có thể tính theo các phương pháp sau:

- Tính theo phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, thì việc xác định hàng xuất bán sẽ căn cứ vào đơn giá bình quân của hàng hóa tồn kho đầu kỳ và hàng mua trong kỳ

Lớp: CQ48/21.22

Trang 25

Đơn giá mua

Trị giá mua của hàng xuất kho = Đơn giá mua bình quân * Số lượng hàng xuất kho

-Tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước: Theo phương pháp này giả thiết số hàng nào nhập kho trước sẽ được xuất kho trước và lấy trị giá mua thực tế của số hàng nhập kho đó

-Tính theo phương pháp nhập sau, xuất trước: Theo phương pháp này giả thiết hàng nào nhập kho sau sẽ được xuất kho trước và lấy trị giá mua thực tế của số hàng nhập kho đó

-Tính theo phương pháp thực tế đích danh: theo phương pháp này căn

cứ vào số lượng hàng xuất kho và đơn giá nhập kho của lô hàng đó

Bước 2: Tính chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất bán trong kỳ:

Trị giá mua của hàng xuất kho

Trị giá mua của

Trị giá mua của hàng nhập trong kỳ

Bước 3: Tính trị giá vốn hàng hóa xuất bán:

Trị giá vốn hàng xuất bán = Trị giá mua hàng xuất bán + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán

c) Phương pháp kế toán

- Chứng từ kế toán sử dụng:

Trang 26

KT hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Sơ đồ 1.7: Trình tự giá vốn thành phẩm xuất kho

Sơ đồ 1.8: Trình tự KT giá vốn hàng hóa xuất kho

(3)CKTM, giảm giá…

TK 133

(2)…

Trang 27

KT hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Sơ đồ 1 9: Trình tự KT trị giá vốn hàng xuất kho

Xuất kho bán

Cuối kỳ, k/c GVHB

TK 222, 223Góp vốn

TK 1381Kiểm kê thiếu

Nhập kho hàng bán bị trả lại

TK 3381

TK 911Xuất kho bán thẳng

TK 155Nhập kho

Xuất kho bán

TK 3381

TK 911Xuất kho bán thẳng

TK 155Nhập kho

Xuất kho bán

TK 3381

TK 911

Trang 28

1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

a)Kế toán chi phí bán hàng

CP bán hàng là toàn bộ các khoản CP phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ

Các chứng từ kế toán sử dụng:

Lớp: CQ48/21.22

Trang 30

Sơ đồ 1.10: Trình tự các nghiệp vụ liên quan đến CP bán hàng:

Khấu hao TSCĐ

CP phân bổ dần, CP trả trước

T.Phẩm, H.hoá phân bổ dần

CP dv mua ngoài, khác bằng tiền

Các khoản thu, giảm chi

Kết chuyển CP bán hàng

Hoàn nhập CP về bảo hành SP HH

Thuế GTGT ko được khấu tr ừ

Trang 31

b)Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

CP QLDN là toàn bộ các CP liên quan đến hoạt động quản lý SXKD, quản lý hành chính, và một số khoản khác có tính chất chung toàn DN.Các chứng từ kế toán sử dụng:

TK sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý DN

TK này có 8 TK cấp 2 để DN theo dõi chi tiết các khoản CP QLDN phục

vụ cho yêu cầu quản lý:

TK 6421: CP nhân viên quản lý

Trang 32

Sơ đồ 1.11: Trình tự KT các nghiệp vụ liên quan đến CP QLDN

Lớp: CQ48/21.22

CP lương và khoản trích theo lươngKhấu hao TSCĐ

Dự phòng phải thu khó đòi, trợ cấp mất việc

làm

CP DV mua ngoài, khác bằng tiền

Các khoản thuế phải nộp vào nhà nước

Các khoản thu, giảm

chi

K/c CP QLDN

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

TK 642

Xóa nợ khi DN chưa lập dự phòng

Tiêu dùng nội bộ cho

QLDN

Trang 33

1.2.5 Kế toán doanh thu và chi phí tài chính, thu nhập và chi phí khác

hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ KT DT hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia của DN chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai điều kiện:

+ Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó

+ DT được xác định tương đối chắc chắn

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

+ Tiền lãi: lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, trả góp

cơ sở liên doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con

Tài khoản sử dụng: TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

Tài khoản sử dụng : TK 635 – Chi phí tài chính

Lớp: CQ48/21.22

Trang 34

• CP khác là các khoản CP của các hoạt động ngoài hoạt động SXKD tạo ra DT của DN Đây là các khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của DN cụ thể bao gồm:

thanh lý, nhượng bán (nếu có)

vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

TK sử dụng: TK 811 – Chi phí khác

là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường như: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu nhập từ nghiệp vụ bán, cho thuê TSCĐ, tiền thu phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu từ các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ, các khoản nộp Ngân sách nhà nước được hoàn lại

TK sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác

1.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành Hàng quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm tính vào chi phí thuế TNDN

Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phải nộp cho năm đó thì kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp

Trước khi xác định được KQKD của DN là lỗ hay lãi thì DN phải xác

Lớp: CQ48/21.22

Trang 35

định được thuế TNDN Khi hạch toán thuế TNDN thì KT sử dụng các TK:

821, 243, 347 để phản ánh số thuế thu nhập hiện hành, số thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả của DN

TK 821 có hai TK cấp 2:

TK 8211: CP thuế thu nhập hiện hành

TK 8212: CP thuế thu nhập hoãn lại

TK 347: KT sử dụng TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thuế TNDN hoãn lại phải trả

TK 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Sơ đồ 1.12: Trình tự KT thuế TNDN hiện hành

Lớp: CQ48/21.22

X/định thuế TNDNh.hành phải nộp

Số tạm nộp> số phải nộp

K/c thuế TNDN x/định KQKD

Trang 36

Sơ đồ 1.13: Trình tự KT thuế TNDN hoãn lại phải trả

1.2.7 Kế toán xác định KQKD

a) Nội dung

KQKD là kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD thông thường và các hoạt động khác của DN trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm KQKD thông thường và kết quả hoạt động khác

KQKD thông thường của DN bao gồm kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ và kết quả hoạt động tài chính

Tài sản thuế thu nhập

<số được hoàn nhập

K/c số phát sinh Có>số PS Nợ TK

Trang 37

Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - CP thuế

TNDN

Sau khi xác định được các khoản DT và thu nhập khác, các khoản CP (trị giá vốn hàng bán, CPBH, CPQLDN, CP khác, CP thuế TNDN,…), KT tiến hành xác định KQKD

-Giá vốn của hàng

Trang 38

c) Phương pháp kế toán

TK sử dụng: TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.14: Trình tự KT xác định KQKD

1.3 Hệ thống sổ kế toán sử dụng cho kế toán bán hàng và xác định kết

quả kinh doanh

Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006

doanh nghiệp được áp dụng một trong năm hình thức kế toán sau:

Trang 39

Theo hình thức kế toán này tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt, Sổ Cái, Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau

đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào

sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3,5,10 ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng

để lập các Báo cáo tài chính

Lớp: CQ48/21.22

Trang 40

Sơ đồ 1.15: Trình tự ghi sổ KT theo hình thức KT Nhật ký chung

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày: Ghi định kỳ vào cuối quý : Quan hệ đối chiếu kiểm tra

b) Hình thức sổ kế toán Nhật ký- Sổ Cái

Theo hình thức kế toán này các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất

là sổ Nhật ký- Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký- Sổ Cái là các chứng

từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau: Nhật ký- Sổ Cái, Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

c) Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ

Theo hình thức kế toán này thì căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: Chứng

từ ghi sổ, Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, Sổ Cái, Các sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Định dạng
Số trang	103
Dung lượng	6,7 MB

Tài liệu tham khảo	Loại	Chi tiết
[1]. Giáo trình kế toán tài chính Chủ biên GS.TS Ngô Thế Chi, TS Trương Thị Thủy, nhà xuất bản Tài chính, năm 2010	Khác
[2]. Lý thuyết thực hành kế toán tài chính Chủ biên GS.TS Ngô Thế Chi – Nhà xuất bản Học Viện Tài Chính	Khác
[5]. 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam – Nhà xuất bản thống kê	Khác
[6]. Số liệu cung cấp bởi phòng kế toán công ty CPTM Dược phẩm Minh Việt	Khác
[7]. Quyết định số 48/2006/QĐ –BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính kèm thông tư 138/2011/TT - BTC hướng dẫn sử đổi bổ sung quyết định 48 về chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ngày 4/10/2011	Khác