Tiểu luận môn phân tích chính sách thuế thuế tối ưu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC BỘ MÔN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ  TÊN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU: THUẾ TỐI ƯU GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG NHÓM – GIẢNG ĐƯỜNG A314 – CHIỀU CHỦ NHẬT TP HỒ CHÍ MINH DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM  STT HỌ VÀ TÊN Ngô Lê Thuỳ Lynh Nhóm trưởng – SĐT: 0989 268 722 NHIỆM VỤ CHÍNH  Tổng hợp lý thuyết  Làm powerpoint  Thực tiễn hệ thống thuế VN Email: thuylynhle@gmail.com Hoàng Diệu Linh  Lý thuyết thuế tối ưu  Thực tiễn hệ thống thuế VN Bùi Thị Tuyết Nga  Lý thuyết thuế tối ưu Võ Thị Hiền  Lý thuyết thuế tối ưu Phạm Thị Quỳnh Như  Lý thuyết thuế tối ưu Lương Trần Thanh Phong  Thực tiễn hệ thống thuế VN Phạm Viết Hiếu  Thực tiễn hệ thống thuế VN Huỳnh Thị Ngọc Hồng  Thực tiễn hệ thống thuế VN Trang i MỤC LỤC  LỜI MỞ ĐẦU PHẦN A – LÝ THUYẾT VỀ THUẾ TỐI ƯU Thuế tối ưu gì? 2 Thuế ảnh hưởng đến phúc lợi xã hội nào? 2.1 Xét thị trường tự cạnh tranh 2.2 Xét thị trường độc quyền 2.2 Xét độ co giãn cung – cầu Thuế hàng hóa tối ưu (thuế gián thu) Thuế thu nhập tối ưu (thuế trực thu) 10 4.1 Mô hình Edgeworth 10 4.2 Mô hình tổng quát ảnh hưởng hành vi 11 PHẦN B – THỰC TIỄN HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM 17 Quan điểm thuế tối ưu Việt Nam 17 Nguyên tắc thiết lập chế độ thuế tối ưu 19 Thuế hàng hoá (thuế gián thu) 19 Thuế thu nhập (thuế trực thu) 26 Những thành quả, thách thức giải pháp đề xuất nhằm cải cách sách thuế Việt Nam 28 5.1 Những thành tựu đạt 28 5.2 Những thách thức tồn 30 TÀI LIỆU THAM KHẢO 34 Trang ii LỜI MỞ ĐẦU Thuế công cụ chủ yếu lâu dài Nhà nước nhằm huy động, tập trung phần cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước Thuế công cụ tác động vào phân bổ nguồn lực xã hội, gắn liền vào tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực chức năng, nhiệm vụ Ngày nay, kinh tế đại, thuế không công cụ thu ngân sách nhà nước mà công cụ Nhà nước để qủan lý điều tiết kinh tế vĩ mô, bao gồm tác động việc đánh thuế ảnh hửơng đến kinh tế Vì xem xét sách thuế tác động cung, cầu gánh nặng phụ trội lên xã hội thường đặc tính để nhà kinh tế phân tích tính hiệu tối ưu thuế Do việc nghiên cứu, phân tích mô hình thuế tối ưu giúp đưa sách thuế phù hợp hiệu Trang PHẦN A – LÝ THUYẾT VỀ THUẾ TỐI ƯU Thuế tối ưu gì? Thuế tối ưu cấu thuế làm tối đa hóa phúc lợi xã hội, có tính đến cân đối nguồn thu ngân sách nhà nước Thuế tối ưu quan trọng phần phúc lợi đạt lớn sau đánh thuế có cân đối đủ thu ngân sách Thuế tối ưu đạt phúc lợi xã hội lớn (có tính đến nguồn thu ngân sách) Vậy phúc lợi xã hội yếu tố quan trọng để đạt thuế tối ưu Thuế ảnh hưởng đến phúc lợi xã hội nào? 2.1 Xét thị trường tự cạnh tranh Giả sử thị trường sản phẩm Quần Áo cân mức sản lượng Q 0, P0 Chính phủ đánh thuế t đồng cho đơn vị hàng hóa Phúc lợi xã hội thay đổi nào? Nhìn vào đồ thị ta thấy: Pb mức giá (bao gồm thuế) người mua trả Ps mức người bán thu sau nộp thuế Ở gánh nặng thuế chia cho người mua người bán Người mua A + B, người bán D + C phủ thu A + D Phần không xã hội B + C Như thị trường cạnh tranh, phủ đánh thuế cao phần không xã hội lớn Thuế suất cao phúc lợi xã hội giảm Tuy nhiên, để cân đối Trang nguồn thu ngân sách cho mục tiêu xã hội, phủ chọn mức thuế suất đáp ứng cho nguồn thu ngân sách không làm giảm phúc lợi xã hội nhiều Vì vậy, thị trường cạnh tranh phủ thực thuế tối ưu 2.2 Xét thị trường độc quyền Một thị trường độc quyền đặc trưng bởi:  Một người bán  Không có hàng hoá thay gần giống  Có rào cản hiệu ngăn cản việc gia nhập thị trường Đường cầu sản phẩm doanh nghiệp đường cầu thị trường, đường cầu có độ dốc xuống Trước có thuế điều kiện sản xuất xí nghiệp thể đường AC1 MC1 Công ty độc quyền tối đa hóa lợi nhuận cách sản xuất mức sản lượng mà doanh thu biên với chi phí biên MR = MC, công ty sản xuất mức sản lượng Q1, giá công ty tính P1(doanh nghiệp dùng đường cầu để tính giá độc quyền, chiếu lên đường cầu D, ta có điểm A) Do giá P vượt tổng chi phí trung bình (AC1) mức sản lượng này, công ty thu lợi nhuận Tổng lợi nhuận diện tích P1C1BA Trang Chi phí xã hội độc quyền: Với thị trường độc quyền ta có hai cách đánh thuế đánh thuế theo sản lượng đánh thuế không theo sản lượng Đánh thuế theo sản lượng Thuế theo sản lượng loại chi phí biến đổi Nếu thuế tính sản phẩm t đồng chi phí trung bình chi phí biên tất mức sản lượng tăng thêm t Đường AC1 đường MC1 dịch chuyển lên đoạn t thành đường AC2 MC2: AC2 = AC1 + t MC2 = MC1 + t Để tối đa hóa lợi nhuận, xí nghiệp sản xuất mức sản lượng Q2, MC2 = MR ấn định giá bán P2 ( từ điểm cắt MC2 MR chiếu lên đường cầu cắt E, chiếu xuống AC2 cắt D), tổng lợi nhuận diện tích P2C2DE Trang Sau có thuế, sản lượng giảm, giá tăng, người tiêu dùng bị thiệt Lợi nhuận trước thuế diện tích P1C1BA, lợi nhuận sau thuế diện tích P2C2DE Lợi nhuận công ty giảm Như cách đánh thuế theo sản lượng thị trường độc quyền, đánh thuế cao phúc lợi xã hội giảm Đánh thuế không theo sản lượng Thuế không theo sản lượng gọi thuế khoán hay thuế cố định, chi phí cố định Chính phủ áp mức thuế T cố định đơn vị thời gian cho công ty dù công ty có mức sản lượng Trước có thuế, tổng chi phí trung bình xí nghiệp đường AC1 chi phí biên đường MC1, xí nghiệp sản xuất sản lượng Q1, ấn định giá bán P1, tổng lợi nhuận tối đa đạt diện tích P1C1BA Sau phủ khoán mức thuế T đơn vị thời gian, chi phí biên không đổi MC1, chi phí trung bình tăng lên AC2 (đường AC1 di chuyển lên  AC2) với AC2 = AC1 + T/Q Xí nghiệp sản xuất sản lượng Q1, giá bán P1 (từ điểm giao MC1 MR, chiếu lên AC2 ta có điểm C) tổng lợi nhuận P1C2CA Sau có thuế khoán, sản lượng giá không đổi, lợi nhuận trước thuế diện tích P1C1BA, lợi nhuận sau thuế diện tích P1C2CA  lợi nhuận giảm T Nhận xét: Trong thị trường độc quyền, phủ không thực thuế khoán đánh thuếu cao phúc lợi xã hội giảm Khi phủ thực thuế Trang khoán người tiêu dùng không chịu ảnh hưởng thuế Do vậy, dù phủ đánh thuế theo sản lượng hay không theo sản lượng phủ điều chỉnh sách thuế để đạt thuế tối ưu 2.2 Xét độ co giãn cung – cầu Tác động thuế phụ thuộc vào độ co giãn cung cầu Nếu cung co giãn nhiều, cầu co giãn cung người tiêu dùng chịu thuế nhiều Trong đó, cầu co giãn tổn thất xã hội Nếu cầu co giãn nhiều, cung co giãn cầu người sản xuất chịu thuế nhiều Trong đó, cung co giãn tổn thất xã hội Vì vậy, tùy tính chất cung cầu loại hàng hóa mà phủ lựa chọn sách thuế để đạt thuế tối ưu Trên tìm hiểu thuế ảnh hưởng đến phúc lợi xã hội hàng hóa Vậy xét tổng thể kinh tế để đạt thuế tối ưu phủ Trang Thuế suất thuế GTGT: Loại thuế suất áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ cac khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) Việt Nam bắt đầu đưa vào áp dụng năm 1999 với đời Luật Thuế GTGT thay cho Luật Thuế doanh thu để tránh tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế công đoạn trước Qua lần sửa đổi năm 2003, năm 2008, Luật Thuế GTGT đời thay cho hai Luật Luật Thuế GTGT hành xây dựng theo hướng giảm dần số lượng tỷ suất Thuế Nếu giai đoạn đầu, mức thuế trải từ mức 0%, 5%, 10% đến 20% , đến hầu hết mặt hàng chịu mức thuế 0%, 5% 10% phổ biến mức 10% So với nước giới, mức thuế GTGT Việt Nam tương đối thấp Khảo sát KPMG năm 2010 cho thấy, mức thuế suất GTGT trung bình quốc gia giới 15,61%, Việt Nam 10% Phân biệt thuế suất thuế GTGT 0% không chịu thuế: Các đối tượng không chịu thuế GTGT loại vật tư, hàng hoá dùng cho lĩnh vực như: Khuyến khích sản xuất nông nghiệp phát triển; Hỗ trợ tư liệu sản xuất nước không sản xuất được; Dịch vụ liên quan thiết thực, trực tiếp đến sống người dân không mang tính kinh doanh; Liên quan đến nhân đạo (Điều - Luật thuế giá trị gia tăng 2008) Thuế suất 0% loại thuế áp dụng đối với: Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ số trường hợp khác (Khoản - Điều Luật thuế gia trị gia tăng 2008) Sự giống nhau: Giữa thuế suất 0% ko chịu thuế chủ thể nộp khoản tiền thuế Điểm khác loại thuế là: Với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: + Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thực nộp thuế GTGT Trang 20 + Cơ sở kinh doanh không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh Với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 0%: + Vì thuộc đối tượng chịu thuế nên hàng tháng cở sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ phải kê khai có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ hạn vào Ngân sách nhà nước + Được khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho việc sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế Thuế GTGT đánh vào hàng hóa mở rộng sang nhiều đối tượng Chính sách thuế GTGT điều chỉnh theo hướng ngày mở rộng diện nhóm mặt hàng chịu thuế Luật thuế GTGT trước quy định 28 nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế, đến 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế Tuy nhiên, có nhiều ý kiến cho Luật thuế GTGT có tới 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế nhiều, mục tiêu sách thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế thu hẹp đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện chưa hợp lý, gây thất thu cho NSNN vừa chưa thực khuyên khích xuất khẩu, gây gián đoạn công tác thu nộp thuế khó khăn cho doanh nghiệp Một số nhóm đối tượng không chịu thuế theo quy định Luật thuế GTGT (2008) sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; dịch vụ y tế, dịch vụ thú y; chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ; dạy học, dạy nghề, v.v… Có quan điểm tỏ hoài nghi việc miễn thuế số đối tượng tạo hành vi khuyến khích ngược, chẳng hạn sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến Trong trường hợp này, rõ ràng động doanh nghiệp khai thác tài nguyên xuất thô thay dùng làm nguyên nhiên liệu cho ngành công nghiệp nước chế biến tài nguyên Tương tự, việc miễn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp Trang 21 nước động che dấu thu nhập khai thấp thu nhập để trốn thuế Quy định gây tranh cãi không phù hợp với thông lệ chung, gây khó hiểu, thiếu thống thuế gián thu thuế trực thu Cụ thể, thuế GTGT thuế gián thu lại dựa vào mức thu nhập người kinh doanh để xác định hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT không hợp lý Ngoài ra, với quan điểm nêu trên, thật khó để giải thích cần phải ưu đãi thuế GTGT số ngành dịch vụ tài cấp tín dụng, kinh doanh chứng khoán, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phát sinh; vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức, v.v Theo định hướng, Việt Nam nên hạn chế bớt số nhóm thuộc diện không đánh thuế bổ sung thêm đối tượng phát sinh kinh tế theo hướng xác Luật thuế nước ta chưa quy định ngưỡng thuế, phạm vi áp dụng thuế GTGT rộng, gồm hộ cá thể nhỏ lẻ chưa đủ điều kiện hạch toán riêng Có thể nên giới hạn đối tượng đủ điều kiện tính thuế theo phương pháp khấu trừ, lại các hộ kinh doanh, cá nhân khác không đủ điều kiện chuyển sang áp dụng loại thuế khác Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt: Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt có 12 mức thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt khác từ 10% - 80% phân theo loại hàng hóa, dịch vụ, tùy thuộc vào mức độ cần điều tiết hàng hóa, dịch vụ Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt không phân biệt hàng hóa nhập hay hàng sản xuất nước Thuế suất thuế xuất khẩu, nhập quy định loại hàng hóa, xác định biểu thuế xuất khẩu, nhập Luật thuế xuất nhập khẩu, Việt Nam áp dụng vào năm 1988 với việc đưa vào thực thi Luật Thuế Xuất Nhập Khẩu ký vào ngày 29/01/1987 Năm 1991, Luật Thuế xuất nhập thông qua thay cho Luật năm 1987 Biểu thuế xuất nhập thức ban hành vào năm 1992 Luật Thuế xuất nhập tiếp tục sửa đổi vào năm 1993, 1998 2005 theo đó, mức thuế thay đổi thường xuyên nhằm thúc đẩy trình hội nhập kinh tế quốc tế, đáp ứng yêu cầu hiệp định thương mại Việt Nam quốc gia khác Cấu trúc Thuế nhập Việt Nam bao gồm hệ thống Một là, thuế quan áp dụng theo CEPT hàng hóa từ quốc gia tham gia khu vực Trang 22 mậu dịch tự ASEAN (AFTA) Hai là, thuế quan theo MFN áp dụng hàng hóa có xuất xứ từ nước Việt Nam áp dụng quy chế tối huệ quốc Ba là, thuế áp dụng hàng hóa để thực ACFTA, AKFTA khu vực mậu dịch tự ASEAN + Nhật Bản Năm 2005, Việt Nam hoàn thành cam kết việc xóa bỏ thuế quan đánh vào hàng nhập có xuất xứ từ nước thành viên ASEAN Bốn là, thuế áp dụng hàng hóa từ quốc gia không thuộc nhóm gọi thuế thông thường Tỷ suất thuế thông thường cao thuế MFN 50% thuế áp dụng ACFTA, AKFTA thường thấp thuế MFN Mức thuế phổ thông áp dụng cho hàng nhập từ quốc gia khác Tuy nhiên, giá trị hàng nhập nhóm không đáng kể, nói chung có hàng hóa nhập thuộc nhóm áp dụng tỷ suất thuế thông thường Biểu thuế xuất khẩu, nhập tùy theo yêu cầu điều tiết nhà nước thời kỳ Hàng hóa cần khuyến khích xuất khẩu, nhập thuế suất thấp Hàng hóa không khuyến khích xuất khẩu, nhập thuế suất cao Hiện để khuyến khích hoạt động xuất hàng hóa, biểu thuế xuất phần lớn có thuế suất 0% Riêng biểu thuế nhập phân biệt xuất xứ hàng hóa nhập Theo đó, thuế suất thuế nhập bao gồm ba nhóm: Thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt Xu hướng chung sách thuế nhập Việt Nam thời kỳ hội nhập cắt giảm mạnh thuế suất Tuy vậy, giống nhiều quốc gia phát triển khác, để bảo hộ sản xuất nước, sách thuế nhập Việt Nam xây dựng theo hướng trì tỷ suất thuế mức cao Năm 2007, theo cam kết gia nhập WTO, thuế quan hàng hóa nhập vào Việt Nam cắt giảm, cao tương quan so sánh với quốc gia khu vực BẢNG 1: Thuế quan MFN trung bình giản đơn Việt nam số nước khu vực theo ngành Thuế quan MFN Trung bình Nông Nghiệp Trang 23 Phi nông nghiệp Việt Nam 16,8 24,2 15,7 Trung Quốc 9,9 15,8 9,0 Thái Lan 10 22 8,2 Malaysia 8,4 11,7 7,9 Nguồn WTO, ITC (2008), United Nation, Word Tariff Profile 2008 Số liệu từ bảng cho thấy, mức thuế hàng hóa nhập vào Việt nam chịu mức thuế cao nhập vào Trung Quốc gần 50%, Thái lan 10%, Malaysia 200% sản phẩm nông nghiệp 74%, 90%, 98% sản phẩm phi nông nghiệp Quan sát khung thuế suất thuế nhập Việt Nam qua giai đoạn từ 2005 đến 2015 thấy rằng, số dòng thuế chịu mức thuế 5% chiếm 50% tổng số dòng thuế sản phẩm nông nghiệp phi nông nghiệp + Các mặt hàng nhập có mức thuế suất 0% chủ yếu vật tư, thiết bị, máy móc, nguyên vật liệu phục vụ ngành thay nhập ngành sản xuất hàng xuất + Các mặt hàng có mức thuế suất 5% chủ yếu nguyên vật liệu đầu vào cho ngành nông nghiệp công nghiệp giống trồng vật nuôi, thuốc bảo vệ thực vật, máy móc thiết bị phục vụ sản xuất nông nghiệp, sản phẩm phụ chăn nuôi, phế liệu phế thải từ ngành công nghiệp thực phẩm, thức ăn gia súc chế biến, loại lông thú, da thú sử dụng cho ngành công nghiệp thuộc da, công nghiệp dệt may mặc, nông sản thô, hóa chất, dược phẩm, khoáng sản, xơ dệt thô xơ dệt gốc thực vật, sợi nhân tạo, nguyên liệu gỗ, giấy, nhựa, kim loại đầu vào trung gian sắt, thép, sản phẩm hoàn chỉnh máy thiết bị khí phần chúng sử dụng cho mục đích sản xuất ngành công nghiệp nặng… Một số đầu vào cho sản phẩm xuất chủ lực hưởng lợi ích lớn từ việc điều chỉnh thuế suất thuế nhập Khi gia nhập WTO, khoảng 80% nguyên phụ Trang 24 liệu ngành dệt may giảm thuế từ mức MFN 40% - 50% xuống 10% 15% Tương tự, thuế da giầy cắt giảm gia nhập  Hỗ trợ sản phẩm nông, lâm, thủy sản: Là nước nông nghiệp phát triển, với lực sản xuất trình độ công nghệ thấp, Việt Nam chủ yếu cung cấp cho thị trường giới khoáng sản, nông sản mặt hàng chế biến nông, giá trị gia tăng thấp thủy sản, giày dép, quần áo số sản phẩm điện tử… Những mặt hàng phải cạnh tranh gay gắt thị trường giới Chính thế, để hỗ trợ cho mặt hàng cạnh tranh thị trường giới, Nhà nước không đánh thuế xuất vào hầu hết mặt hàng Ngoài Nhà nước áp dụng sách hoàn thuế nhập cho nguyên vật liệu, đầu vào mặt hàng xuất Tuy vậy, số sản phẩm quan đầu vào sản xuất nông nghiệp, có liên quan đến an ninh lương thực quốc gia gạo, phân bón, số trường hợp định Nhà nước tạm thời áp dụng thuế, biện pháp hạn chế xuất Chính sách góp phần bảo đảm trì mức giá cạnh tranh cho sản phẩm xuất  Khuyến khích, bảo hộ loại hàng hóa thay nhập khẩu: Chính sách thuế nhập bảo hộ tương đối cao mặt hàng thay nhập khẩu, tỷ lệ bảo hộ thực tế nhiều mặt hàng nhỏ Trong có nhiều mặt hàng đầu vào cho sản xuất khoáng sản, số hóa chất hữu cơ bản, phân bón, phân hóa học, thuốc trừ sâu, thuốc thú y, nhựa nguyên liệu, sơ chế, loại thiết bị máy móc, xăng dầu, điện, khí đốt… số mặt hàng đầu vào cho sản phẩm trung gian sợi, da… Trong 10 ngành xuất chủ lực Việt Nam, có mặt hàng có mức bảo hộ trung bình cà phê, nông sản, máy móc thiết bị điện, dầu thô, khí tự nhiên mặt hàng có mức bảo hộ nhỏ gỗ sản phẩm từ gỗ chế biến, máy móc đặc chủng Với sách thuế tại, ngành có tỷ lệ bảo hộ thực tế âm rõ ràng không lợi từ hàng rào bảo hộ thương mại, giá trị gia tăng ngành tăng lên loại bỏ hoàn toàn thuế nhập Với cấu khung thuế suất vậy, Chính phủ thể ưu tiên phát triển sản xuất số mặt hàng xuất hỗ trợ cho ngành sản xuất hàng Trang 25 thay nhập thông qua giảm thuế nhập máy móc thiết bị đầu tư để doanh nghiệp tăng xuất giảm chi phí sản xuất  Đối với loại hàng hóa dịch vụ xa xỉ: Đối với hàng hóa xa xỉ, Chính phủ thực đánh thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thường chịu mức thuế suất cao Xu hướng vận động tỷ suất thuế tiêu thụ đặc biệt lộ trình cải cách thuế gần nâng mức thuế để đảm bảo định hướng tiêu dùng đảm bảo công đánh thuế Chẳng hạn, với mặt hàng rượu, bia, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 quy định mặt hàng rượu từ 20 độ trở xuống có mức thuế suất 25%; rượu từ 20 độ trở lên, áp dụng thuế suất 45% giai đoạn từ năm 2010 đến hết năm 2012 Từ năm 2013 trở áp dụng thuế suất 50% Đối với mặt hàng bia áp dụng mức thuế suất thống loại bia, không phân biệt hình thức đóng gói, bao bì có lộ trình thực tương tự mặt hàng rượu Mức thuế suất TTĐB hoạt động kinh doanh loại hình dịch vụ nhạy cảm tăng Chẳng hạn, tỷ suất thuế TTĐB kinh doanh vụ trường điều chỉnh tăng từ mức thuế suất 30% lên mức 40% Đối với dịch vụ casinô, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược, điều chỉnh mức thuế suất từ 25% lên mức 30%; kinh doanh sân golf, điều chỉnh mức thuế suất từ 10% lên mức 20% Thuế thu nhập (thuế trực thu) Diện đánh thuế hàng hóa thu nhập mở rộng Mặc dù vậy, dù có nhiều thay đổi, hệ thống thuế Việt Nam nhiều điểm cần khắc phục Nếu việc cắt giảm tỷ suất thuế việc tương đối dễ thực việc xác định đối tượng chịu thuế tức xác định diện bao phủ thuế, thủ tục liên quan đến việc thu nộp thuế cho xác, công tránh thất thu vấn đề mà hệ thống thuế Việt Nam chưa khắc phục Đối với thu nhập, trước Việt Nam áp dụng đánh thuế người có thu nhập cao, đến 2009 đưa vào áp dụng luật thuế TNCN Luật thuế TNCN mở rộng diện đánh thuế sang nhiều loại thu nhập khác thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại, thu nhập từ trúng thưởng (từ chương trình khuyến mãi), thu nhập từ quà tặng… tiếp nhận số thu nhập từ luật thuế khác thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh (chuyển từ luật thuế TNDN qua), thu nhập Trang 26 từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (từ thuế chuyển quyền sử dụng đất chuyển sang) Một số khoản thu nhập trước chưa xuất luật đưa thêm vào như: thuế thu nhập từ đầu tư vốn (gồm lãi cho vay, lợi tức cổ phần thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác); thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm chuyển nhượng chứng khoán Đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước ngoài; hai đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN toàn người có thu nhập, bao gồm tất công dân nước sở người nước cư trú thường xuyên hay không thường xuyên có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế TNCN Tuy nhiên, có số bất cập Thứ nhất, diện nộp thuế TNCN hẹp, chủ yếu tập trung vào khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công, xã hội nhiếu dạng thu nhập từ hoạt động khác Thực trạng vừa gây thất thu cho NSNN vừa tạo tình trạng không công thu, nộp thuế Doanh nghiệp nộp thuế TNDN khấu trừ nhiều loại chi phí, cá nhân nộp thuê TNCN không xem xét giảm trừ khoản chi phí để có tiền lương, tiền công Thứ hai, thuế hoạt động chuyển nhượng bất động sản Có tình trạng trốn thuế, lách luật chuyển nhượng bất động sản “Tự khai tài sản nhất”, “Chuyển nhượng bắc cầu” “Hạ giá chuyển nhượng” Thứ ba, có nhiều ý kiến cho mức giảm trừ gia cảnh theo quy định luạt thuế thấp có lo ngại quy định giảm trừ gia cảnh phát sinh mập mờ, thủ tục hành cho việc nhiêu khê Đối với thu nhập, sách thuế TNDN trải qua nhiều lần điều chỉnh từ chỗ áp dụng mức thuế phân biệt đầu tư nước đầu tư nước đến áp dụng thống mức thuế Thuế suất thuế TNDN điều chỉnh theo hướng giảm, từ 32% ( năm1997) xuống 28% (năm 2003) 25% (năm 2009) Tuy mức thuế TNDN Việt nam cao tương quan với thuế TNDN nhiều quốc gia, tổng thể, thuế suất thuế TNDN Việt nam xấp xỉ mức trung bình tất nước Khảo sát KPMG quốc gia cho thấy, Trang 27 mức thuế suất TNDN trung bình 24,99% Năm 2010, mức thuế TNDN Việt Nam so với số quốc gia thể hình Những thành quả, thách thức giải pháp đề xuất nhằm cải cách sách thuế Việt Nam 5.1 Những thành tựu đạt Thực sửa đổi, bổ sung kịp thời hệ thống sách thuế đảm bảo mục tiêu góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư, khuyến khích đổi công nghệ thể tốt vai trò công cụ quan trọng quản lý điều tiết vĩ mô có hiệu Nhà nước kinh tế  Những sửa đổi, bổ sung hệ thống sách thuế giai đoạn 2006 - 2010 góp phần đảm bảo cho kinh tế tăng trưởng khá, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân, cụ thể: tổng sản phẩm nước (GDP) tăng trưởng bình quân giai đoạn 2006-2010 Tổng số doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh đến cuối năm 2010 430.000 doanh nghiệp, gấp 2,7 lần so với năm 2006; số vốn doanh nghiệp đăng ký thành lập giai đoạn 2006-2010 cao gấp lần so với năm trước Thu nhập đời sống dân cư cải thiện rõ rệt: GDP bình quân đầu người năm 2010 đạt 1.168 USD, tăng 1,6 lần so với năm 2006, tỷ lệ hộ nghèo năm 2010 9,45% (năm 2006 15,5%) Trang 28 Hệ thống sách thuế bao quát nguồn thu cần điều tiết phát sinh kinh tế, tiếp tục khẳng định thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, đảm bảo tỷ lệ động viên hợp lý thuế, phí lệ phí vào ngân sách nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước đảm bảo nguồn tài cho nghiệp phát triển xã hội, đảm bảo an ninh quốc phòng đất nước Quy mô thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2006 - 2010 tăng gấp lần so với giai đoạn 2001 - 2005 Tỷ lệ động viên thu ngân sách nhà nước bình quân đạt 23% GDP so với mục tiêu Nghị Đại hội Đảng lần thứ X đặt 21 – 22% GDP, động viên từ thuế phí vào ngân sách nhà nước bình quân đạt 22% GDP so với mục tiêu Chiến lược cải cách hệ thống đến năm 2010 đặt 20 – 21% GDP Tốc độ tăng thu từ thuế, phí lệ phí vào ngân sách nhà nước bình quân hàng năm đạt 19,6%  Giai đoạn 2006-2010, cấu thu ngân sách nhà nước cải thiện theo chiều hướng tích cực đảm bảo tính ổn định, bền vững ngân sách nhà nước, nguồn thu từ sản xuất kinh doanh nước tăng dần qua năm ngày chiếm tỷ trọng cao tổng thu ngân sách nhà nước thể qua tỷ trọng khoản thu chủ yếu tổng thu ngân sách nhà nước, cụ thể: thu nội địa (không kể thu từ dầu thô) năm 2010 63,4% (năm 2006 52%); thu từ dầu thô năm 2010 12,4% (năm 2006 29,8%) Tỷ trọng thu từ lĩnh vực sản xuất kinh doanh tổng thu nội địa (không kể thu từ dầu thô tiền sử dụng đất) ngày tăng, năm 2010 78,3% (năm 2006 72,6%) Hệ thống sách thuế tạo môi trường pháp lý bình đẳng, công Áp dụng hệ thống sách thuế thống không phân biệt thành phần kinh tế khác  Đến năm 2005 hệ thống sách thuế áp dụng thống thành phần kinh tế góp phần tạo môi trường pháp lý bình đẳng, công Tuy nhiên qua rà soát tiếp tục thực hiện: xóa bỏ miễn thuế, thu hẹp giảm thuế tiêu thụ đặc biệt để đảm bảo công bằng, bình đẳng nghĩa vụ thuế nguyên tắc không phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước nhập khẩu; điều chỉnh thống nghĩa vụ thuế cá nhân tất khoản thu nhập có từ nguồn khác, xóa bỏ phân biệt đối xử nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân người Việt Nam người nước Trang 29 Hệ thống sách thuế sửa đổi, bổ sung theo hướng đơn giản, minh bạch, phù hợp phát triển kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước 5.2 Những thách thức tồn Thử thách nguồn thu: Sự hội nhập vào kinh tế giới yêu cầu phải gia tăng nguồn thu thuế để Nhà nước đảm nhận vai trò phủ công nghiệp phát triển Nhưng làm gia tăng nguồn thu, đặc biệt gia tăng nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân không làm giảm động lực kinh tế kinh tế phải giảm nhiều dựa vào nguồn thu thuế từ hoạt động thương mại quốc tế Để vượt qua thử thách này, đòi hỏi người định sách phải đưa ưu tiên sách đắn phải có cam kết trị để thực cải cách cần thiết Thử thách quản lý thuế: Với hội nhập vào kinh tế toàn cầu, hàng rào thương mại bị tháo dỡ di chuyển vốn quốc tế gia tăng lực quản lý thuế hạn chế nguồn thu kinh tế chủ yếu phụ thuộc nhiều vào thuế thương mại quốc tế Sự thay thuế thương mại quốc tế hệ thống thuế nội địa kèm theo chuyển hướng lợi nhuận thông qua hoạt động chuyển giá nhà đầu tư nước thử thách lớn cải cách thuế VN Hiện điều khoản chống lạm dụng thuế đạo luật thuế đào tạo kỹ thuật cho đội ngũ cán kiểm toán thuế VN nói chung chưa đủ để ngăn chặn phát thực tế Về hiệu kinh tế cạnh tranh thuế: Sự cạnh tranh thuế trình thu hút vốn thử thách không nhỏ bối cảnh vốn tự chu chuyển Nhận thức sức ép VN tăng cường mở rộng phạm vi khuyến khích thuế để cạnh tranh thu hút vốn đầu tư nước Chính điều làm cho sách thuế trở nên phức tạp, không trung lập có nhiều trường hợp miễn giảm Một hệ thống thuế với nhiều điều khoản khuyến khích tạo nhiều kẽ hở mảnh đất màu mỡ cho hoạt động trốn thuế Hơn nữa, khuyến khích thuế mà thiếu tảng hỗ trợ cần thiết khác hiệu lực không cao Điều quan trọng đây, cần phải giới hạn mục tiêu thuế giới hạn khuyến khích thuế, đồng thời phải kết hợp với nhiều công cụ kinh tế để cạnh tranh thu hút vốn Trang 30 Giải pháp đề xuất cho việc cải cách sách thuế Thuế giá trị gia tăng: giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng; giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5%; bổ sung quy định để xác định chế thu số loại hàng hóa, dịch vụ phát sinh theo phát triển kinh tế thị trường; nghiên cứu đến năm 2020 áp dụng mức thuế suất (không kể mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu); hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ thuế; quy định ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tế kinh doanh người nộp thuế, phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước thông lệ quốc tế Thuế tiêu thụ đặc biệt: nghiên cứu điều chỉnh, bổ sung đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để hướng dẫn điều tiết tiêu dùng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội; xây dựng lộ trình điều chỉnh thuế mặt hàng thuốc lá, bia, rượu, ôtô… để điều tiết tiêu dùng thực cam kết quốc tế; nghiên cứu, bổ sung quy định giá tính thuế số trường hợp hợp tác, phân công nước chuỗi sản xuất toàn cầu, bảo đảm điều tiết công hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu; nghiên cứu áp dụng kết hợp thuế suất theo tỷ lệ thuế suất tuyệt đối số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: sửa đổi, bổ sung Biểu thuế xuất nhằm khuyến khích sản xuất, xuất sản phẩm có giá trị gia tăng cao, hạn chế xuất khoáng sản tài nguyên chưa qua chế biến, giảm hàng hóa gia công giá trị gia tăng thấp; sửa đổi, bổ sung thuế nhập nhằm bảo hộ hợp lý hoạt động sản xuất kinh doanh nước; thu gọn số lượng mức thuế suất, bước đơn giản biểu thuế, mã số hàng hóa ; nghiên cứu chuyển dần quy định quản lý thuế Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập sang Luật quản lý thuế; sửa đổi quy định giá tính thuế tỷ giá tính thuế cho thống với pháp luật xác định giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập đảm bảo phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam thông lệ quốc tế; sửa đổi quy định phương pháp tính thuế (bao gồm phương pháp tính thuế hỗn hợp, kết hợp thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Trang 31 thuế tuyệt đối); thực lộ trình điều chỉnh mức thuế xuất khẩu, nhập hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm cam kết quốc tế (ASEAN – AFTA; ASEAN + Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản; WTO ) Thuế thu nhập doanh nghiệp: điều chỉnh giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư tạo điều kiện để doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh; đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, có giá trị lớn, nhằm tạo nhiều sản phẩm có khả cạnh tranh để tham gia vào mạng sản xuất chuỗi giá trị toàn cầu, lĩnh vực xã hội hóa, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; bổ sung quy định khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế; bổ sung quy định để bao quát hoạt động kinh tế phát sinh kinh tế thị trường hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế như: hoạt động bán hàng đa cấp, thương mại điện tử, phát triển tập đoàn kinh tế, tượng “vốn mỏng” xác định chi phí, đặc biệt chi phí lãi vay, điều chuyển đánh giá lại tài sản tái cấu doanh nghiệp, thỏa thuận trước giá doanh nghiệp liên kết Thuế thu nhập cá nhân: nghiên cứu sửa đổi, bổ sung theo hướng mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phương pháp tính thuế khoản thu nhập theo hướng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế thuận lợi cho công tác thu thuế; điều chỉnh số lượng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế; thống mức thuế suất thu nhập loại hoạt động hoạt động tương tự đảm bảo công nghĩa vụ thuế thể nhân pháp nhân (doanh nghiệp); điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp Về phí, lệ phí: nghiên cứu ban hành Luật phí, lệ phí để thay cho Pháp lệnh phí, lệ phí hành theo hướng: phân định rõ phí lệ phí; chuyển số loại phí chất quan hệ cung ứng dịch vụ sang quản lý theo chế giá dịch vụ; nghiên cứu sử dụng số loại phí, lệ phí công cụ hàng rào phi thuế quan; nghiên cứu Trang 32 nâng mức số loại phí bảo đảm mức thu phí bù đắp chi phí áp dụng đối tượng có khả chi trả; phân cấp cho địa phương việc định khoản thu phí, lệ phí thuộc ngân sách địa phương gắn với chức quản lý Nhà nước quyền địa phương Trang 33 TÀI LIỆU THAM KHẢO  Sử Đình Thành Bùi Thị Mai Hoài (2014), Tài công Phân tích sách thuế, NXB Lao Động Trang 34 [...]... tiêu chính phủ và phúc lợi của người nộp thuế, và cho rằng hệ thống thuế hay những chương trình chi tiêu tối ưu đó có thể cải thiện phúc lợi của người nộp thuế 4 Thuế thu nhập tối ưu (thuế trực thu) Đánh thuế thu nhập tối ưu là chọn lựa thuế suất giữa các nhóm thu nhập để tối đa hóa phúc lợi xã hội tùy thuộc vào nguồn thu yêu cầu của chính phủ 4.1 Mô hình của Edgeworth Sự phân tích thuế thu nhập tối ưu. ..phải đánh thuế như thế nào? Sau đây nhóm nghiên cứu xin trình bày hai mô hình: Thuế hàng hóa tối ưu (Quy tắc Ramsey ) và Thuế thu nhập tối ưu (Mô hình của Edgeworth) 3 Thuế hàng hóa tối ưu (thuế gián thu) Chính sách đánh thuế hàng hóa tối ưu là lựa chọn các mức thuế suất đánh vào hai loại hàng hóa X và Y sao cho gánh nặng phụ trội từ việc gia tăng số thu thuế là ít nhất có thể được Nếu đánh thuế vào... nhất là đánh thuế vào hai hàng hóa X, Y với mức thuế giống nhau - còn gọi là thuế trung lập Quy tắc đánh thuế tối ưu hay còn gọi là quy tắc Ramsey: Giả sử chính phủ đánh t thuế vào hàng hóa X, làm cho nhu cầu giảm từ Xo xuống X1(ΔX) Gánh nặng phụ trội của thuế là diện tích tam giác abc, số thuế chính phủ thu được là diện tích tứ giác hbaj Giả sử chính phủ tăng thuế lên 1 đơn vị, vì vậy mức thuế bây giờ... chất tối ưu ở đây) Nếu chọn lớn  MDWL: tổn thất xã hội lớn Như phân tích ở trên, khi đánh thuế cao thì tổn thất xã hội càng lớn nhưng nguồn thu của chính phủ lại tăng Trang 8 Nếu chọn nhỏ  MDWL: tổn thất xã hội nhỏ, thuế suất nhỏ, nguồn thu thuế của chính phủ có giá trị nhỏ hơn Vì vậy, với cách đánh thuế này thuế tối ưu đã đạt được khi các hàng hóa này có như nhau Vấn đề ở đây là chính phủ muốn thu thuế. .. khi thuế suất ở mức 100% Mục tiêu của thuế thu nhập tối ưu là xác định biểu thuế giữa các nhóm thu nhập nhằm tối đa hóa phúc lợi, trong khi thừa nhận gia tăng thuế suất có tác động mâu thuẫn đến thu nhập Cũng giống thuế hàng hóa tối ưu, thuế thu nhập tối ưu được xác định như sau: Trang 12 Trong đó, MU là thỏa dụng biên cá nhân i, MR thu nhập biên huy động từ đánh thuế và cá nhân i, là giá trị tiền thuế. .. ý kiến tranh luận khác nhau về phúc lợi xã hội mà hệ thống thuế tối ưu cần phải tối đa hóa Thực ra, đánh giá hệ thống thuế tối ưu cũng không thể phụ thuộc nhiều vào sự tính toán hay ước lượng mà ở chừng mực nhất định còn phụ thuộc vào sự đánh giá giá trị đạo đức của xã hội Trang 16 PHẦN B – THỰC TIỄN HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM 1 Quan điểm về thuế tối ưu tại Việt Nam Chính sách động viên của thuế cần tôn... thì thuế suất thấp Hàng hóa nào không khuyến khích xuất khẩu, nhập khẩu thì thuế suất cao Hiện nay để khuyến khích hoạt động xuất khẩu hàng hóa, biểu thuế xuất khẩu phần lớn có thuế suất 0% Riêng biểu thuế nhập khẩu còn phân biệt xuất xứ hàng hóa nhập khẩu Theo đó, thuế suất thuế nhập khẩu bao gồm ba nhóm: Thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt Xu hướng chung của chính sách. .. xã hội cố định, không có chi phí hiệu quả thu thuế, vì thế, hệ thống tối ưu chỉ tập trung vào công bằng Thực tế, đánh thuế ảnh hưởng đến quy mô chiếc bánh Trong quá trình thiết kế thuế thu nhập tối ưu, chính phủ cần xem xét tác động của việc gia tăng thuế suất đến quy mô cơ sở thuế Ví dụ, hãy xem xét thuế đánh vào thu nhập lao động Tiền thuế thu đươc bằng thuế suất nhân với thu nhập lao động Giả sử người... nhằm tối ưu chế độ thuế như sau: Nguyên tắc 1: Giảm đến mức thấp nhất chi phí hành chánh do việc đánh thuế gây ra Muốn vậy, việc thiết kế các luật thuế phải đơn giản, rõ ràng và dễ hiểu Nguyên tắc 2: Giảm tối đa những méo mó kinh tế do việc đánh thuế gây ra Lý thuyết thuế hiện đại cho rằng, thuế có thuế suất đều và thống nhất sẽ tạo ra khả năng giảm tình trạng trốn, tránh thuế bởi vì: Thuế có thuế. .. nhau, thì việc đánh thuế vào những hàng hóa này với các mức thuế khác nhau không thể gây ảnh hưởng đến sự phân phối thu nhập Như vậy, nếu xã hội hướng tới mục tiêu phân phối thì không thể đạt được mục tiêu đó bằng việc đánh thuế hàng hóa khác nhau Vậy, nếu như tồn tại chính sách thuế khoán thì chính phủ có thể thu được thuế mà không gây ra bất kỳ gánh nặng phụ trội nào Khi đó, thuế tối ưu chỉ cần tập trung ... tế phân tích tính hiệu tối ưu thuế Do việc nghiên cứu, phân tích mô hình thuế tối ưu giúp đưa sách thuế phù hợp hiệu Trang PHẦN A – LÝ THUYẾT VỀ THUẾ TỐI ƯU Thuế tối ưu gì? Thuế tối ưu cấu thuế. .. Linh  Lý thuyết thuế tối ưu  Thực tiễn hệ thống thuế VN Bùi Thị Tuyết Nga  Lý thuyết thuế tối ưu Võ Thị Hiền  Lý thuyết thuế tối ưu Phạm Thị Quỳnh Như  Lý thuyết thuế tối ưu Lương Trần Thanh... đạt thuế tối ưu phủ Trang phải đánh thuế nào? Sau nhóm nghiên cứu xin trình bày hai mô hình: Thuế hàng hóa tối ưu (Quy tắc Ramsey ) Thuế thu nhập tối ưu (Mô hình Edgeworth) Thuế hàng hóa tối ưu