Nhóm 3 chuẩn mực số 03

Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Trường Đại Học Kinh Tế Huế Khoa Kế toán Kiểm toán Các thành viên nhóm: Nguyễn Trần Lâm Anh (nhóm trưởng) Dương Hoàng Anh Nguyễn Thị Trà My Lê Anh Thư Phạm Huỳnh Thanh Long Nhóm Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm Huế, 2016 I Cập nhật thông tư hướng dẫn chuẩn mực số 03: Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Có thông tư hướng dẫn kèm theo định này, là: - Thông tư 89/2002/TT-BTC (ngày 09/10/2002): Hướng dẫn kế toán thực bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC - Bộ trưởng Bộ tài Thông tư 45/2013/TT-BTC (ngày 25/04/2013): Hướng dẫn chế độ quản lí, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng năm 2013 thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Những thay đổi vấn đề kế toán nội dung chuẩn mực số 03 – Tài sản cố II định hữu hình theo TT 200/2014/TT-BTC: Những điểm khác biệt chủ yếu thông tư 45 thông tư 200 hướng dẫn thực chuẩn mực 03: Về định nghĩa tài sản cố định hữu hình: - Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với - tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình (Điều 35, khoản 1, đoạn b TT 200/2014/TT-BTC) Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm (Chương I, Điều 2, Khoản TT45/2013/TT-BTC) Về tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định: - Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với thành hệ thống để thực hay số chức định, thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi tài sản cố định: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; + Có giá trị theo quy định hành Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình Đối với vườn lâu năm, mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố - định hữu hình (Điều 35, Khoản 1, Đoạn c TT 200/2014/TT-BTC) Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng năm trở lên; Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm c) Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn tài sản cố định coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình (Chương II, Điều 3, Khoản TT45/2013/TT-BTC) Về nguyên giá tài sản cố định hữu hình: a) Tài sản cố định hữu hình mua sắm: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí lãi vay phát sinh mua sắm TSCĐ hoàn thiện (TSCĐ sử dụng mà không cần qua trình đầu tư xây dựng) - không vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay theo giá trị hợp lý Nguyên giá TSCĐ mua tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình - Nhóm Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền thời điểm mua cộng chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn toán (Điều 35, Khoản 1, Đoạn d TT 200/2014/TT-BTC) b) Tài sản cố định hữu hình hình thành đầu tư xây dựng hoàn thành: Đối với tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá toàn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác, sử dụng chi phí khác trực tiếp có liên quan (Điều 35, Khoản 1, Đoạn d TT 200/2014/TT-BTC) c) Tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến: Riêng nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chuyển đơn vị tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh doanh nghiệp bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ tài sản cố định Đơn vị nhận tài sản cố định vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán hồ sơ tài sản cố định để phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định đơn vị tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc không hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ (Điều 35, Khoản 1, Đoạn d TT 200/2014/TT-BTC) d) Về tài sản cố định hữu hình phát thừa, tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) (Điều 35, Khoản 1, Đoạn d TT 200/2014/TT-BTC) Thay đổi nguyên giá tài sản cố định hữu hình: Chỉ thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp: - Đánh giá lại TSCĐ theo định Nhà nước; Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm - Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ; - Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; - Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; - Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước; - Tháo dỡ phận TSCĐ Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình phải lập biên giao nhận, biên lý TSCĐ phải thực thủ tục quy định Kế toán có nhiệm vụ lập hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế toán (Điều 35, Khoản 1, Đoạn đ TT 200/2014/TT-BTC) Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu: - Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường không tính vào giá trị TSCĐ mà ghi nhận vào chi phí phát sinh kỳ Các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ (như tua bin nhà máy điện, động máy bay ) kế toán trích lập khoản dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ - để có nguồn trang trải phát sinh việc bảo dưỡng, sửa chữa (Điều 35, Khoản 1, Đoạn e TT 200/2014/TT-BTC) Các chi phí doanh nghiệp chi để đầu tư nâng cấp tài sản cố định phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ đó, không hạch toán chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Các chi phí sửa chữa tài sản cố định không tính tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không năm Đối với tài sản cố định mà việc sửa chữa có tính chu kỳ doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định lớn số trích theo dự toán doanh nghiệp tính thêm vào chi phí hợp lý số chênh lệch Nếu số thực chi sửa chữa tài sản cố định nhỏ số trích phần chênh lệch hạch toán giảm chi phí kinh doanh kỳ (Chương II, Điều TT 45/2013/TT-BTC) Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm III Câu hỏi thảo luận: Trường hợp khách sạn A trang bị bàn làm việc, giường, tủ… cho phòng khách sạn thuê Mỗi loại tài sản đơn lẻ có giá trị < triệu Vậy tổng tài sản mà doang nghiệp đầu tư có ghi nhận TSCĐ không? Trường hợp bên đối tác liên doanh góp vốn máy móc thiết bị nguyên giá TSCĐ ghi nhận xác định nào? Nhập dây chuyền sản xuất thuế nhập có tính vào nguyên giá không? Chi phí cho chuyên gia nước (tiền công, chi phí ăn lại trình lắp đặt, vận hành…) có tính vào nguyên giá không? Nếu chuyên gia người Việt Nam có tính vào nguyên giá không? Điều 34 Nguyên tắc kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư chi phí đầu tư xây dựng dở dang Tài sản cố định, bất động sản đầu tư chi phí đầu tư xây dựng dở dang phải theo dõi, toán, quản lý sử dụng theo quy định pháp luật hành Kế toán phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ hao mòn cách phù hợp theo nguyên tắc: Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình 10 Nhóm - Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay vốn chủ sở hữu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hao mòn tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh; - Đối với TSCĐ hình thành từ Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển khoa học công nghệ nguồn kinh phí hao mòn ghi giảm quỹ, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Kế toán phân loại TSCĐ BĐSĐT theo mục đích sử dụng Trường hợp tài sản sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc, vừa thuê phần để bán kế toán phải thực ước tính giá trị hợp lý phận để ghi nhận cách phù hợp với mục đích sử dụng - Trường hợp phận trọng yếu tài sản sử dụng cho mục đích cụ thể khác với mục đích sử dụng phận lại kế toán vào mức độ trọng yếu phân loại toàn tài sản theo phận trọng yếu đó; - Trường hợp có thay đổi chức sử dụng phận tài sản kế toán tái phân loại tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định Chuẩn mực kế toán có liên quan Khi mua TSCĐ nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) kế toán phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý Nếu thiết bị, phụ tùng thay đủ tiêu chuẩn TSCĐ ghi nhận TSCĐ, không đủ tiêu chuẩn TSCĐ ghi nhận hàng tồn kho Nguyên giá TSCĐ mua xác định tổng giá trị tài sản mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Kế toán TSCĐ, BĐSĐT chi phí đầu tư XDCB liên quan đến ngoại tệ thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Điều 35 Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá b) Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình .c) Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với thành hệ thống để thực hay số chức định, thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi tài sản cố định: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; - Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; - Có giá trị theo quy định hành Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 11 Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình 12 Đối với vườn lâu năm, mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình 13 d) Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh TK 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ Tuỳ thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định sau: 14 d1) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí lãi vay phát sinh mua sắm TSCĐ hoàn thiện (TSCĐ sử dụng mà không cần qua trình đầu tư xây dựng) không vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ 15 - Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay theo giá trị hợp lý Nguyên giá TSCĐ mua tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay 16 - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền thời điểm mua cộng chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn toán 17 - Nguyên giá TSCĐ bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất tài sản đất theo quy định pháp luật Phần giá trị tài sản đất ghi nhận TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất hạch toán TSCĐ vô hình chi phí trả trước tùy trường hợp theo quy định pháp luật 18 d2) Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng hoàn thành 19 - Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá toán công trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan trực tiếp lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá toàn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác, sử dụng chi phí khác trực tiếp có liên quan 20 - TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: 21 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá trị toán công trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực toán doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau toán công trình hoàn thành 22 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ hữu hình cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 23 - Trong hai trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao gồm chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trình chạy thử, sản xuất thử Doanh nghiệp không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình khoản lãi nội khoản chi phí không hợp lý nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự sản xuất 24 d3) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự tài sản khác, xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) 25 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có công dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong trường hợp có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi 26 d4) Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm: Giá trị lại sổ kế toán tài sản cố định doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật chi phí liên quan trực tiếp vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 27 Riêng nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chuyển đơn vị tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh doanh nghiệp bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ tài sản cố định Đơn vị nhận tài sản cố định vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán hồ sơ tài sản cố định để phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định đơn vị tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc không hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 28 d5) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí doanh nghiệp người góp vốn thỏa thuận tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận 29 d6) Nguyên giá tài sản cố định phát thừa, tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) 30 d7 Nguyên giá TSCĐ mua ngoại tệ thực theo quy định Điều 69 – hướng dẫn phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 31 đ) Chỉ thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp: 32 - Đánh giá lại TSCĐ theo định Nhà nước; 33 - Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ; 34 - Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng chúng; Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 35 - Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; 36 - Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước; 37 - Tháo dỡ phận TSCĐ 38 Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình phải lập biên giao nhận, biên lý TSCĐ phải thực thủ tục quy định Kế toán có nhiệm vụ lập hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế toán 39 e) Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường không tính vào giá trị TSCĐ mà ghi nhận vào chi phí phát sinh kỳ Các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ (như tua bin nhà máy điện, động máy bay ) kế toán trích lập khoản dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ để có nguồn trang trải phát sinh việc bảo dưỡng, sửa chữa 40 g) TSCĐ hữu hình cho thuê hoạt động phải trích khấu hao theo quy định chuẩn mực kế toán sách tài hành 41 h) TSCĐ hữu hình phải theo dõi chi tiết cho đối tượng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ 42 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình 43 Bên Nợ: 44 - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, mua sắm, nhận vốn góp, cấp, tặng biếu, tài trợ, phát thừa; 45 - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp; 46 - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại 47 Bên Có: 48 - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho doanh nghiệp khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh, 49 - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận; 50 - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại 51 Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp 52 Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có tài khoản cấp 2: 53 - Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị công trình XDCB nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, công trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, công trình sở hạ tầng đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng 54 - Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị loại máy móc, thiết bị dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ máy móc đơn lẻ 55 - Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, sắt, thuỷ, sông, hàng không, đường ống thiết bị truyền dẫn 56 - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị loại thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý, kinh doanh, quản lý hành 57 - Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm, súc vật làm việc, súc vật nuôi để lấy sản phẩm 58 - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ khác chưa phản ánh tài khoản nêu 59 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 Nhóm 3.1 Kế toán tăng TSCĐ hữu hình a) Trường hợp nhận vốn góp chủ sở hữu nhận vốn cấp TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (theo giá thỏa thuận) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu b) Trường hợp TSCĐ mua sắm: - Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập Biên giao nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình nhận kèm thiết bị phụ tùng thay thế, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (chi tiết TSCĐ mua, chi tiết thiết bị phụ tùng, thay đủ tiêu chuẩn TSCĐ) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (1534) (thiết bị, phụ tùng thay thế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ nguyên giá TSCĐ bao gồm thuế GTGT - Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB doanh nghiệp dùng vào SXKD, theo định quan có thẩm quyền phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn vốn XDCB, toán duyệt, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu c) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước [(Phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ giá mua trả tiền thuế GTGT (nếu có)] Có TK 111, 112, 331 - Định kỳ, toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước d) Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 97 Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu, tặng tính vào nguyên giá, ghi: 98 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 99 Có TK 111, 112, 331, 100 đ) Trường hợp TSCĐ hữu hình tự sản xuất: 101 Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự sản xuất để chuyển thành TSCĐ hữu hình, ghi: 102 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 103 Có TK 155 - Thành phẩm (nếu xuất kho sử dụng) 104 Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (đưa vào sử dụng ngay) 105 e) Trường hợp TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: 106 - TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự: Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: 107 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) 108 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (số khấu hao TSCĐ đưa trao đổi) 109 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ đưa trao đổi) 110 - TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự: 111 + Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, ghi: 112 Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) 113 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị khấu hao) 114 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 115 + Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ: 116 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán) 117 Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) 118 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) 119 + Khi nhận TSCĐ hữu hình trao đổi, ghi: 120 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) 121 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) 122 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá toán) 123 + Trường hợp phải thu thêm tiền giá trị TSCĐ đưa trao đổi lớn giá trị TSCĐ nhận trao đổi, nhận tiền bên có TSCĐ trao đổi, ghi: 124 Nợ TK 111, 112 (số tiền thu thêm) 125 Có TK 131 - Phải thu khách hàng 126 + Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý TSCĐ nhận trao đổi, trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi: 127 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 128 Có TK 111, 112, 129 g) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: 130 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá - chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) 131 Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá - chi tiết quyền sử dụng đất) 132 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 133 Có TK 111, 112, 331, 134 h) Trường hợp TSCĐ hữu hình tăng đầu tư XDCB hoàn thành: Trường hợp công trình hạng mục công trình XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, chưa Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm duyệt toán vốn đầu tư, doanh nghiệp vào chi phí đầu tư XDCB thực tế, tạm tính nguyên giá để hạch toán tăng, giảm TSCĐ (để có sở tính trích khấu hao TSCĐ đưa vào sử dụng) Sau toán vốn đầu tư XDCB duyệt, có chênh lệch so với giá trị TSCĐ tạm tính kế toán thực điều chỉnh tăng, giảm số chênh lệch 135 - Trường hợp trình đầu tư XDCB hạch toán hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp: 136 + Khi công tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi: 137 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 138 Có TK 241 - Xây dựng dở dang 139 + Nếu tài sản hình thành qua đầu tư không thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình, ghi: 140 Nợ TK 152, 153 (nếu vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho) 141 Có TK 241 - XDCB dở dang 142 - Trường hợp trình đầu tư XDCB không hạch toán hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp (doanh nghiệp chủ đầu tư có BQLDA tổ chức kế toán riêng để theo dõi trình đầu tư XDCB): Khi nhận bàn giao công trình, chủ đầu tư, ghi: 143 Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213 144 Có TK 136 - Phải thu nội 145 Có TK 331, 333, … (nhận nợ phải trả có) 146 - Nếu TSCĐ đầu tư nguồn vốn đầu tư XDCB, toán duyệt có định quan có thẩm quyền phải ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: 147 Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 148 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 149 - Trường hợp sau toán, có chênh lệch giá toán giá tạm tính, kế toán điều chỉnh nguyên giá TSCĐ, ghi: 150 + Trường hợp điều chỉnh giảm nguyên giá, ghi: 151 Nợ TK 138 - Phải thu khác (số phải thu hồi không toán) 152 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình 153 + Trường hợp điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: 154 Nợ TK 211, 213, 217, 1557 155 Có TK liên quan 156 i) TSCĐ nhận điều động nội Tổng công ty (không phải toán tiền), ghi: 157 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( nguyên giá) 158 Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 159 Có TK 336, 411 (giá trị lại) 160 k) Trường hợp dùng kinh phí nghiệp, kinh phí dự án để đầu tư, mua sắm TSCĐ, TSCĐ mua sắm, đầu tư hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: 161 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 162 Có TK 111, 112 163 Có TK 241 - XDCB dở dang 164 Có TK 331 - Phải trả cho người bán 165 Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) 166 Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: 167 Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) 168 Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 169 Nếu rút dự toán mua TSCĐ, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép phần thuyết minh Báo cáo tài 170 l) Trường hợp đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi, ghi: 171 Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (tổng giá toán) 172 Có TK 111, 112, 331, 3411, 173 - Đồng thời, ghi: 174 Nợ TK 3532 - Quỹ phúc lợi 175 Có TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 176 m) Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: 177 - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi: 178 Nợ TK 241 - XDCB dở dang 179 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) 180 Có TK 112, 152, 331, 334, 181 - Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng: 182 + Nếu thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: 183 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 184 Có TK 241 - Xây dựng dở dang 185 + Nếu không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình: 186 Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu giá trị nhỏ) 187 Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu giá trị lớn phải phân bổ dần) 188 Có TK 241 - Xây dựng dở dang 189 3.2 Kế toán giảm TSCĐ hữu hình 190 Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp giảm, nhượng bán, lý, mát, phát thiếu kiểm kê, đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho doanh nghiệp khác, tháo dỡ phận Trong trường hợp giảm TSCĐ hữu hình, kế toán phải làm đầy đủ thủ tục, xác định khoản thiệt hại thu nhập (nếu có) Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trường hợp cụ thể sau: 191 3.2.1 Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: TSCĐ nhượng bán thường TSCĐ không cần dùng xét thấy sử dụng hiệu Khi nhượng bán TSCĐ hữu hình phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết theo quy định pháp luật Căn vào biên giao nhận TSCĐ chứng từ liên quan đến nhượng bán TSCĐ: 192 a) Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: 193 Nợ TK 111, 112, 131, 194 Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán chưa có thuế GTGT) 195 Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) 196 Nếu không tách thuế GTGT thu nhập khác bao gồm thuế GTGT Định kỳ kế toán ghi giảm thu nhập khác số thuế GTGT phải nộp 197 - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: 198 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn) 199 Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại) 200 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 201 - Các chi phí phát sinh liên quan đến nhượng bán TSCĐ phản ánh vào bên Nợ TK 811 "Chi phí khác" 202 b) Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: 203 - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: 204 Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị lại) 205 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 206 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 207 -Số tiền thu, chi liên quan đến nhượng bán TSCĐ hữu hình ghi vào tài khoản liên quan theo quy định quan có thẩm quyền 208 c)Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: 209 - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi: 210 Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3533) (giá trị lại) 211 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 212 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 213 - Đồng thời phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: 214 Nợ TK 111, 112,… 215 Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) 216 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có) 217 - Phản ánh số chi nhượng bán TSCĐ, ghi: 218 Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) 219 Có TK 111, 112,… 220 3.2.2 Trường hợp lý TSCĐ: TSCĐ lý TSCĐ hư hỏng tiếp tục sử dụng được, TSCĐ lạc hậu kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh Khi có TSCĐ lý, doanh nghiệp phải định lý, thành lập Hội đồng lý TSCĐ Hội đồng lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức thực việc lý TSCĐ theo trình tự, thủ tục quy định chế độ quản lý tài lập “Biên lý TSCĐ" theo mẫu quy định Biên lập thành bản, chuyển cho phòng kế toán để theo dõi ghi sổ, giao cho phận quản lý, sử dụng TSCĐ 221 Căn vào Biên lý chứng từ có liên quan đến khoản thu, chi lý TSCĐ, kế toán ghi sổ trường hợp nhượng bán TSCĐ 222 3.2.3 Khi góp vốn vào công ty con, liên doanh, liên kết TSCĐ hữu hình, ghi: 223 Nợ TK 221, 222 (theo giá trị đánh giá lại) 224 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (số khấu hao trích) 225 Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ) 226 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 227 Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ) 228 3.2.4 Kế toán TSCĐ hữu hình phát thừa, thiếu: Mọi trường hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải truy tìm nguyên nhân Căn vào "Biên kiểm kê TSCĐ" kết luận Hội đồng kiểm kê để hạch toán xác, kịp thời, theo nguyên nhân cụ thể: 229 a) TSCĐ phát thừa: 230 - Nếu TSCĐ phát thừa để sổ sách (chưa ghi sổ), kế toán phải vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo trường hợp cụ thể, ghi: 231 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 232 Có TK 241, 331, 338, 411,… Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 233 - Nếu TSCĐ thừa sử dụng nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mòn làm tính, trích bổ sung khấu hao TSCĐ trích bổ sung hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, ghi: 234 Nợ TK Chi phí sản xuất, kinh doanh (TSCĐ dùng cho SXKD) 235 Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (dùng cho phúc lợi) 236 Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (dùng cho SN, DA) 237 Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) 238 - Nếu TSCĐ phát thừa xác định TSCĐ doanh nghiệp khác phải báo cho doanh nghiệp chủ tài sản biết Nếu không xác định doanh nghiệp chủ tài sản phải báo cho quan cấp quan tài cấp (nếu DNNN) biết để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải vào tài liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi giữ hộ 239 b) TSCĐ phát thiếu phải truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm xử lý theo chế độ tài hành 240 - Trường hợp có định xử lý ngay: Căn "Biên xử lý TSCĐ thiếu" duyệt hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định xác nguyên giá, giá trị hao mòn TSCĐ làm ghi giảm TSCĐ xử lý vật chất phần giá trị lại TSCĐ Tuỳ thuộc vào định xử lý, ghi: 241 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: 242 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 243 Nợ TK 111, 112, 334, 138 (1388) (nếu người có lỗi phải bồi thường) 244 Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu(nếu phép ghi giảm vốn ) 245 Nợ TK 811 - Chi phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) 246 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình 247 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: 248 Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: 249 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 250 Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị lại) 251 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 252 Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải thu hồi theo định xử lý, ghi: 253 Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền) 254 Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương người lao động) 255 Có TK liên quan (tuỳ theo định xử lý) 256 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: 257 Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: 258 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 259 Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị lại) 260 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 261 Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải thu hồi theo định xử lý, ghi: 262 Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền) 263 Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương người lao động) 264 Có TK 3532 - Quỹ phúc lợi 265 - Trường hợp TSCĐ thiếu chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý: 266 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh: 267 Phản ánh giảm TSCĐ phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 268 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn) 269 Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (giá trị lại) 270 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 271 Khi có định xử lý giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: 272 Nợ TK 111, 112 (tiền bồi thường) 273 Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu người có lỗi phải bồi thường) 274 Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương người lao động) 275 Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (nếu phép ghi giảm vốn) 276 Nợ TK 811 - Chi phí khác (nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) 277 Có TK 138 - Phải thu khác (1381) 278 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: 279 Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: 280 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 281 Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị lại) 282 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 283 Đồng thời phản ánh phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào TK 1381 "Tài sản thiếu chờ xử lý", ghi: 284 Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 285 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác 286 Khi có định xử lý thu bồi thường phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: 287 Nợ TK 111, 334, 288 Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 289 Đồng thời phản ánh số thu bồi thường phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào tài khoản liên quan theo định quan có thẩm quyền: 290 Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác 291 Có TK liên quan (TK 333, 461, ) 292 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: 293 Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: 294 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 295 Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị lại) 296 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 297 Đồng thời phản ánh phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào TK 1381 "Tài sản thiếu chờ xử lý", ghi: 298 Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 299 Có TK 3532 - Quỹ phúc lợi 300 Khi có định xử lý thu bồi thường phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: 301 Nợ TK 111, 334, 302 Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 303 3.2.5 Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ ghi: 304 Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu giá trị lại nhỏ) 305 Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu giá trị lại lớn phải phân bổ dần) 306 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 307 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ) 308 3.2.6 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ hữu hình thuê hoạt động (xem quy định TK 811 711) Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 309 3.3 Kế toán xử lý TSCĐ hữu hình kiểm kê thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước 310 a) Kế toán kết kiểm kê tài sản: Khi nhận thông báo định cổ phần hóa quan có thẩm quyền, doanh nghiệp cổ phần hóa có trách nhiệm kiểm kê, phân loại TSCĐ hữu hình doanh nghiệp quản lý, sử dụng thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp 311 - Trường hợp thiếu TSCĐ hữu hình, ghi: 312 Nợ TK 1381 -Tài sản thiếu chờ xử lý (giá trị lại) 313 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn luỹ kế) 314 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 315 - Trường hợp phát sinh thừa TSCĐ: Doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép phần thuyết minh Báo cáo tài tài sản phát thừa qua kiểm kê Sau đó, ghi vào tài khoản có liên quan Bảng Cân đối kế toán sau tìm hiểu nguyên nhân có định xử lý cấp có thẩm quyền 316 b) Kế toán xử lý TSCĐ hữu hình thừa, thiếu kiểm kê: Doanh nghiệp phải phân tích làm rõ nguyên nhân tài sản thừa, thiếu xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân để xử lý bồi thường trách nhiệm vật chất theo qui định hành Giá trị TSCĐ hữu hình thiếu sau trừ khoản bồi thường ghi nhận vào chi phí khác 317 - Đối với tài sản phát thiếu qua kiểm kê, vào “Biên xử lý tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi: 318 Nợ TK 111 - Tiền mặt (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường) 319 Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chức phải nộp tiền bồi thường) 320 Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (nếu trừ lương người lao động phạm lỗi) 321 Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị lại TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất doanh nghiệp) 322 Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 323 - Đối với TSCĐ hữu hình phát thừa qua kiểm kê, vào “ Biên xử lý tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi: 324 Nợ TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải 325 Có TK 331 - Phải trả cho người bán (nếu tài sản thừa người bán) 326 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) 327 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (đối với TSCĐ hữu hình thừa không xác định nguyên nhân không tìm chủ sở hữu) 328 c) Kế toán nhượng bán, lý tài sản không cần dùng, tài sản ứ đọng, chờ lý: Sau chấp thuận văn quan định cổ phần hóa, doanh nghiệp tổ chức, nhượng bán, lý theo qui định hành Kế toán phải theo dõi, hạch toán số thu, chi phí ghi giảm tài sản, cụ thể sau: 329 - Phản ánh số thu nhượng bán, lý TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ lý, ghi: 330 Nợ TK 111,112,131 331 Có TK 711 - Thu nhập khác 332 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) 333 - Phản ánh chi phí nhượng bán, lý TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ lý, ghi: 334 Nợ TK 811 - Chi phí khác Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 335 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 336 Có TK 111,112, 331 337 - Phản ánh giảm TSCĐ nhượng bán, lý, ghi: 338 Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại) 339 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ 340 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình 341 d) Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao TSCĐ hữu hình không cần dùng, chờ lý theo quy định pháp luật, ghi: 342 Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 343 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ 344 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình 345 đ) Kế toán chuyển giao tài sản công trình phúc lợi 346 - Trường hợp chuyển giao nhà cán bộ, công nhân viên đầu tư nguồn Quỹ phúc lợi doanh nghiệp cho quan nhà đất địa phương để quản lý, kế toán, ghi: 347 Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị lại) 348 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị lại) 349 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 350 - Đối với tài sản công trình phúc lợi đầu tư nguồn vốn nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hóa sử dụng cho mục đích kinh doanh kế toán ghi sau: 351 Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 352 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 353 e) Kế toán giá trị TSCĐ hữu hình đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp 354 Căn vào hồ sơ xác định lại giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu hình theo nguyên tắc sau: Chênh lệch tăng giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tiết khoản chênh lệch theo TSCĐ Cụ thể cho trường hợp ghi sổ sau: 355 - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá lại tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: 356 Nợ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng) 357 Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá tăng) 358 Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị TSCĐ tăng thêm) 359 - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị thấp giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá lại giảm so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: 360 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm) 361 Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị TSCĐ giảm đi) 362 Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm) 363 Doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá sau điều chỉnh giá trị đánh giá lại 364 g) Bàn giao TSCĐ cho công ty cổ phần 365 - Trường hợp cổ phần hóa doanh nghiệp độc lập 366 Trường hợp cổ phần hóa doanh nghiệp độc lập, kế toán thực thủ tục bàn giao theo qui định hành bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn cho công ty cổ phần Toàn chứng từ kế toán, sổ kế toán Báo cáo tài doanh nghiệp cổ phần hóa thuộc diện phải lưu trữ chuyển giao cho công ty cổ phần để lưu trữ tiếp tục Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 367 - Trường hợp cổ phần hóa doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc Công ty Nhà nước độc lập, Tập đoàn, Tổng công ty, Công ty mẹ, Công ty thành viên hạch toán độc lập Tổng Công ty 368 Khi bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn cho công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho công ty cổ phần chứng từ, sổ kế toán có liên quan, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ hữu hình bàn giao cho công ty cổ phần, ghi: 369 Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu 370 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn) 371 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm [...]... dõi, hạch toán số thu, chi phí và ghi giảm tài sản, cụ thể như sau: 32 9 - Phản ánh số thu về nhượng bán, thanh lý TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ thanh lý, ghi: 33 0 Nợ TK 111,112, 131 33 1 Có TK 711 - Thu nhập khác 33 2 Có TK 33 31 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) 33 3 - Phản ánh chi phí về nhượng bán, thanh lý TSCĐ không cần dùng, TSCĐ chờ thanh lý, ghi: 33 4 Nợ TK 811 - Chi phí khác Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố... sản cố định hữu hình Nhóm 3 335 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) 33 6 Có các TK 111,112, 33 1 33 7 - Phản ánh giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý, ghi: 33 8 Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại) 33 9 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ 34 0 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình 34 1 d) Trường hợp doanh nghiệp chuyển giao TSCĐ hữu hình không cần dùng, chờ thanh lý theo quy định của pháp luật, ghi: 34 2 Nợ TK 411 - Vốn... Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 2 13 - Đồng thời phản ánh số thu về nhượng bán TSCĐ, ghi: 214 Nợ các TK 111, 112,… 215 Có TK 35 3 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (35 32) 216 Có TK 33 3 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33 31) (nếu có) 217 - Phản ánh số chi về nhượng bán TSCĐ, ghi: 218 Nợ TK 35 3 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (35 32) 219 Có các TK 111, 112,… 220 3. 2.2 Trường hợp thanh lý TSCĐ: TSCĐ thanh... TSCĐ phát hiện thừa do để ngoài sổ sách (chưa ghi sổ), kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo từng trường hợp cụ thể, ghi: 231 Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình 232 Có các TK 241, 33 1, 33 8, 411,… Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 3 233 - Nếu TSCĐ thừa đang sử dụng thì ngoài nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải căn cứ vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao... ghi: 30 1 Nợ các TK 111, 33 4, 30 2 Có TK 138 1 - Tài sản thiếu chờ xử lý 30 3 3. 2.5 Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ ghi: 30 4 Nợ các TK 6 23, 627, 641, 642 (nếu giá trị còn lại nhỏ) 30 5 Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu giá trị còn lại lớn phải phân bổ dần) 30 6 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) 30 7... 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ khác chưa phản ánh ở các tài khoản nêu trên 59 3 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 Nhóm 3 3.1 Kế toán tăng TSCĐ hữu hình a) Trường hợp nhận vốn góp của chủ sở hữu hoặc nhận vốn cấp bằng... Biên bản xử lý tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi: 32 4 Nợ TK 33 81 - Tài sản thừa chờ giải quyết 32 5 Có TK 33 1 - Phải trả cho người bán (nếu tài sản thừa của người bán) 32 6 Có TK 33 8 - Phải trả, phải nộp khác (33 88) 32 7 Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (đối với TSCĐ hữu hình thừa không xác định được nguyên nhân và không tìm được chủ sở hữu) 32 8 c) Kế toán nhượng bán, thanh lý tài sản không cần... 112, 33 1, 34 11, 1 73 - Đồng thời, ghi: 174 Nợ TK 35 32 - Quỹ phúc lợi 175 Có TK 35 33 - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ 176 m) Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình như sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: 177 - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu, ghi: 178 Nợ TK 241 - XDCB dở dang 179 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ ( 133 2)... mòn) 30 7 Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ) 30 8 3. 2.6 Kế toán giao dịch bán và thuê lại TSCĐ hữu hình là thuê hoạt động (xem quy định ở TK 811 hoặc 711) Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 3 309 3. 3 Kế toán xử lý TSCĐ hữu hình khi kiểm kê tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước 31 0 a) Kế toán kết quả kiểm kê tài sản: Khi nhận được... 112 (nếu thu tiền) 2 63 Nợ TK 33 4 - Phải trả người lao động (trừ vào lương của người lao động) 264 Có TK 35 32 - Quỹ phúc lợi 265 - Trường hợp TSCĐ thiếu chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý: 266 + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh: 267 Phản ánh giảm TSCĐ đối với phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu, ghi: Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Nhóm 3 268 Nợ TK 214 - Hao