chương 10 báo cáo tài chính

ên soạn: Ths Nguyễn Vũ Việt Ths Thái Bá Công Ths Nguyễn Đào Tùng Báo cáo tài giống nh loại nớc hoa quý phái vậy: để ngửi không nuốt đ ợc Nội dung nghiên cứu 10.1 ý nghĩa yêu cầu BCTC 10.2 Hệ thống BCTC doanh nghiệp 10.3 Bảng cân đối kế toán 10.4 Báo cáo kết HĐ SXKD 10.5 Báo cáo lu chuyển tiền tệ 10.6 Thuyết minh BCTC 10.7 Báo cáo tài hợp Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 10.1 ý nghĩa yêu cầu BCTC Thông tin KTTC Mục đích - Tác dụng BCTC Yêu cầu BCTC Những nguyên tắc lập BCTC Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Đặc điểm thông tin kế toán tài chính: - Thông tin kế toán tài thông tin tổng hợp -Thông tin kế toán tài thông tin tổng hợp, thực, thông tin hoạt động kinh tế tài diễn ra, kết thúc hoàn thành làm sở cho việc định kinh tế - Thông tin kế toán tài có độ tin cậy cao - Thông tin kế toán tài thông tin có giá trị pháp lý Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Mục đích - Tác dụng BCTC Khái niệm: Báo cáo tài phơng pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình hiệu SXKD, tình hình lu chuyển tiền tệ tình hình quản lý, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định vào hệ thống mẫu biểu quy định thống Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình SXKD biến động tình hình tài doanh nghiệp đối tợng sử dụng thông tin tổng hợp, đánh giá thực trạng doanh nghiệp từ giúp cho ngời sử dụng thông tin đợc định kinh tế phù hợp kịp thời Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Tác dụng báo cáo tài chính: - Cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp - Thông tin tình hình doanh nghiệp - Thông tin biến động tình hình tài doanh nghiệp - Thông tin báo cáo tài có tác dụng quan trọng công tác quản lý, cung cấp thông tin cho đối tợng để định kinh tế phù hợp kịp thời Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Đối tợng sử dụng thông tin kế toán: + Đối với nhà quản lý doanh nghiệp + Đối với quan quản lý chức Nhà n ớc: - Cơ quan thuế - Cơ quan tài - Cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh (Sở kế hoạch, Bộ kế hoạch đầu t): - Cơ quan thống kê + Đối với đối tợng khác: Thông tin báo cáo tài cung cấp cho nhà đầu t, chủ nợ, khách hàng, cổ đông Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Những nguyên tắc lập BCTC 1- Kinh doanh liên tục 2- Nguyên tắc dồn tích 3- Nguyên tắc quán 4- Tính trọng yếu hợp 5- Nguyên tắc bù trừ 6- Nguyên tắc so sánh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Yêu cầu BCTC(Cũ) 1- Báo cáo tài phải thiết thực, hữu ích có chất lợng cao: 2- Báo cáo tài phải bảo đảm độ tin cậy, trung thực khách quan: 3- Báo cáo tài phải đảm bảo tính thông so sánh đợc: 4- Báo cáo tài phải đợc phản ánh tổng quát, đầy đủ thông tin có liên quan đếntình hình kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp 5- Báo cáo tài phải rõ ràng dễ hiểu Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 10 +Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng nh tiền tuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; quỹ đầu t giữ cho khách hàng +Thu tiền chi tiền khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn nh: mua, bán ngoại tệ; mua, bán khoản theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nớc phải đ đầu t; khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn toán không tháng Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 48 -Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải đ ợc quy đổi đồng tiền thức ghi sổ kế toán lập báo cáo phải đợc quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán công ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập báo cáo lu chuyển tiền tệ - Các giao dịch đầu t tài không trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tơng đơng tiền không đợc trình bày báo cáo lu chuyển tiền tệ.(ví dụ: việc mua DN thông qua phát hành cổ phiếu; việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu; mua tài sản cách nhận khoản nợ ) -Các khoản mục tiền tơng đơng tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh h ởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tơng đơng tiền có cuối kỳ phải đợc trình bày thành tiêu riêng biệt b/cáo lu chuyển để đối chiếu với số liệu khoản mục tơng ứng Bảng cân đối kế toán Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 49 -Tại thời điểm lập báo cáo DN phải xác định khoản đầu t ngắn hạn có thời hạn thu hồi đaó hạn không tháng thoả mãn định nghĩa đợc coi tơng đơng tiền phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán báo cáo lu chuyển tiền tệ thời điểm cuối kỳ kế toán để loại trừ khỏi khoản mục liên quan đến hoạt động đầu t Giá trị khoản tơng đơng tiền đợc cộng (+) vào tiêu tiền khoản tơng đơng tiền cuối kỳ -Đối với khoản đầu t chứng khoán công cụ nợ không thuộc tơng đơng tiền, kế toán phải vào mục đầu t để lập bảng kê chi tiết xác định khoản đầu t chứng khoán công cụ nợ phục vụ cho mục đích thơng mại (mua vào để bán) phục vụ cho mục đích đầu t để thu lãi (nắm giữ) -DN phải trình bày giá trị lý khoản tiền tơng đơng tiền có số d cuối kỳ lớn DN nắm giữ nhng không đợc sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà DN phải thực Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 50 Cơ sở số liệu lập báo cáo lu chuyển tiền Việc lập tiêu báo cáo tệ lu chuyển tiền tệ đợc vào tài liệu sau: - Sổ kế toán chi tiết vốn tiền phải đợc chi tiết tiền thu, tiền chi theo hoạt động để làm sở đối chiếu; sổ chi tiết tài khoản liên quan khác, báo cáo vốn góp, bảng phân bổ khấu hao, dự phòng - Sổ kế toán theo dõi khoản phải thu, phải trả phải đợc phân loại thành loại: chi tiết cho hoạt động kinh doanh; chi tiết cho hoạt động đầu t; chi tiết cho hoạt động tài Bảng cân đối kế toán Sổ kế toán theo dõi khoản tơng đơng tiền (đầu t chứng khoán ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng để loại trừ khỏi khoản mục liên quan đến hoạt động đầu t) Sổ kế toán theo dõi khoản đầu t chứng khoán công cụ nợ không thuộc tơng đơng tiền Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 51 Phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp trực tiếp Nguyên tắc chung: Căn vào sổ kế toán chi tiết để phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào, tiền chi phù hợp với nội dung tiêu theo loại hoạt động báo cáo lu chuyển tiền tệ để ghi vào tiêu tơng ứng Cơ sở lập: -Bảng cân đối kế toán, -Sổ kế toán chi tiết vốn tiền -Sổ kế toán theo dõi khoản tơng đơng tiền -Sổ kế toán theo dõi khoản phải thu, phải trả Phơng pháp lập cụ thể: Cột "kỳ này" Cột Kỳ trớc: Căn vào báo cáo Lu chuyển tiền tệ kỳ trớc cột Kỳ để chuyển số liệu tơng ứng theo tiêu 52 Phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp Nguyên tắc chung: Theo phơng pháp gián tiếp, luồng tiền vào luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đợc tính xác định trớc hết cách điều chỉnh lợi nhuận trớc thuế thu nhập DN hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hởng khoản mục tiền (phi tiền tệ), thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh (thay đổi vốn lu động) khoản mà ảnh hởng tiền chúng luồng tiền từ hoạt động đầu t, gồm: +Các khoản mục phi tiền tệ: -Khấu hao TSCĐ; dự phòng (là chi phí nhng chi tiền); -Các khoản lãi, lỗ tiền (chênh lệch tỷ giá hối đoái cha thực hiện); -Chi phí lãi vay (lãi vay tính vào chi phí nhng tiền, nh Nợ Tk 635/ Có Tk 142, 242 ) 53 +Lãi, lỗ đợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu t nh: Lãi, lỗ lý, nhợng bán TSCĐ, bất động sản đầu t, doanh thu từ tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lợi nhuận đợc chia +Các thay đổi vốn lu động khoản thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh: -Các thay đổi kỳ báo cáo khoản mục hàng tồn kho, phải thu, phải trả từ hoạt động KD (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp); -Các thay đổi chi phí trả trớc; Lãi tiền vay trả; Thuế TNDN nộp; -Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 54 Phơng pháp lập cụ thể: Cột Kỳ này: Cột "Kỳ trớc": Căn vào tiêu cột Kỳ báo cáo kỳ trớc để chuyển số liệu tơng ứng theo tiêu Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 55 10.6 Thuyết minh BCTC Tác dụng Thuyết minh BCTC Nội dung Cơ sở số liệu ppháp lập thuyết minh BCTC Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 56 Tác dụng thuyết minh báo cáo tài Ngoài báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lu chuyển tiền tệ doanh nghiệp phải lập thuyết minh báo cáo tài nhằm mục đích giải trình bổ sung, thuyết minh thông tin tình hình hoạt động SXKD, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo, mà cha đợc trình bày đầy đủ, chi tiết hết báo cáo tài khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 57 Thuyết minh BCTC có tác dụng chủ yếu sau: - Cung cấp số liệu, thông tin để phân tích đánh giá cách cụ thể, chi tiết tình hình chi phí, thu nhập kết hoạt động SXKD doanh nghiệp - Cung cấp số liệu, thông tin để phân tích, đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐ theo loại, nhóm; tình hình tăng giảm vốn chủ sở hữu theo loại nguồn nguồn cung cấp phân tích tính hợp lý việc phân bổ, cấu vốn, tình hình khả toán, khả sinh lời doanh nghiệp - Thông qua thuyết minh BCTC biết đợc chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp từ mà kiểm tra việc chấp hành quy định, chế độ thể lệ kế toán, phơng pháp kế toán mà doanh nghiệp đăng ký áp dụng, nh kiến nghị đề xuất DN 58 Nội dung thuyết minh BCTC Thuyết minh báo cáo tài gồm nội dung chủ yếu sau: - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp - Chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp - Chi tiết số tiêu báo cáo tài - Giải thích thuyết minh số tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Một số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài số hiệu kinh doanh doanh nghiệp - Đánh giá tổng quát tiêu - Các kiến nghị Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 59 Cơ sở số liệu phơng pháp lập thuyết minh BCTC Cơ sở lập Căn chủ yếu để lập thuyết minh báo cáo tài là: - Các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết kỳ báo cáo Thuyết minh BCTC kỳ trớc, năm trớc Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo Báo cáo kết hoạt động KD kỳ báo cáo 60 Phơng pháp chung lập thuyết minh báo cáo tài - Để thuyết minh báo cáo tài phát huy tác dụng cung cấp bổ sung, thuyết minh thêm tài liệu, tiêu cụ thể cho đối tợng sử dụng thông tin đòi hỏi phải tuân thủ quy định phơng pháp chung lập nh sau: - Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải đảm bảo thống với số liệu báo cáo tài khác - Các báo cáo quý, tiêu thuộc phần 2: Chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thống niên độ kế toán Nếu có thay đổi nội dung phải có trình bày lý thay đổi cách rõ ràng - Trong biểu cột số kế hoạch phải trình bày số liệu kế hoạch kỳ báo cáo, cột số thực kỳ trớc phải số liệu kỳ trớc kỳ báo cáo - Các tiêu phần "Một số tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp" thuyết minh báo cáo tài năm phải trình bày 61 10.7 Báo cáo tài hợp Khái niệm trình tự hợp BCTC Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo lãi lỗ hợp Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 62 [...]... điều 31 Thời hạn nộp báo cáo tài chính 1 Báo cáo tài chính nam của đơn vị kế toán phai đ ợc nộp cho cơ quan nhà nớc có thẩm quyền trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán nam theo quy định của pháp luật; đối với báo cáo quyết toán ngân sách thi thời hạn nộp báo cáo đợc thực hiện theo quy định của Chính phủ 2 Chính phủ quy định cụ thể thời hạn nộp báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân... toán, nơi nhận báo cáo tài chính đợc quy định nh sau: 1 Báo cáo tài chính của đơn vị kế toán thuộc hoạt động kinh doanh phải nộp cho cơ quan thuế, cơ quan thống kê, cơ quan cấp đăng ký kinh doanh cùng cấp và cơ quan khác theo quy định của pháp luật 2 Đối với doanh nghiệp nhà nớc còn phải nộp báo cáo tài chính cho cơ quan tài chính cùng cấp 3 Đơn vị kế toán trực thuộc còn phải nộp báo cáo tài chính cho đơn...6- Báo cáo tài chính phải đợc lập và gửi kịp thời: Ngoài những yêu cầu cơ bản nêu trên, mọi số liệu, thông tin trình bày trên các báo cáo tài chính phải đảm bảo sự phù hợp với những khái niệm, nguyên tắc và chuẩn mực của kế toán tài chính đã đợc thừa nhận Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 11 10. 2 Hệ thống BCTC của doanh nghiệp Nội dung báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp... hoạt động và từng cấp quan lý Trang 10 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 15 Điều 33 của Luật Kế toán, thời hạn công khai báo cáo tài chính năm đợc quy định nh sau: 2 đơn vị kế toán thuộc hoạt động thu, chi ngân sách nhà nớc phai công khai báo cáo tài chính nam trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày đ ợc cấp có thẩm quyền duyệt 3 đơn vị kế toán là cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có... trực tiếp vào số d Nợ của các tài khoan loại o có liên quan để ghi vào nhng chỉ tiêu tơng ứng 31 10. 4 Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh Tác dụng của BCKQ hoạt động kinh doanh Nội dung kết cấu BCKQ hoạt động KD Cơ sở số liệu và ppháp lập Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 32 Tác dụng của BCKQ HĐ kinh doanh KN: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng... nam: Can cứ vào cột "số CN" của báo cáo BCđKT ngày 31/12/ nam trớc gần nhất để ghi vào các chỉ tiêu tơng ứng Cột "số đầu nam" không thay đổi trong 4 kỳ báo cáo quý của nam nay - Cột số Số cuối nam ( Nếu báo cáo theo quý: Số cuối quý): Can cứ vào số d cuối kỳ của các sổ tài khoan kế toán có liên quan (sổ TK cấp 1, cấp 2, sổ chi tiết ) đã đợc khoá sổ ở thời điểm lập báo cáo để lập BCđKT nh sau: 25 1-... sách nhà nớc, đơn vị kế toán có sử dụng các khoan đóng góp của nhân dân phai công khai báo cáo tài chính nam trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày đợc cấp có thẩm quyền duyệt 4 đơn vị kế toán thuộc hoạt động kinh doanh phai công khai báo cáo tài chính nam trong thời hạn 120 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán nam 16 10. 3 Bảng cân đối kế toán Khái niệm, bản chất Kết cấu BCĐKT Nội dung, ý nghĩa của BCĐKT... 6.200 10. 600 -Phai tra dài hạn ngời bán 321 2.770 2.900 2.500 9 .100 30 4- Một số trờng hợp đạc biệt: - Các tài khoan 129, 139 (chi tiết dự phòng phai thu khó đòi ngắn hạn, dài hạn), 159, 229 và tài khoan 2141, 2142, 2143, 2147 tuy có số d Có nhng khi lập báo cáo vẫn đợc sử dụng số d Có để ghi vào các chỉ tiêu tơng ứng trong phần "Tài san" bằng số âm (dới hinh thức ghi trong dấu ngoặc đơn) - Các tài khoan... Các chỉ tiêu trên BCđKT có nội dung kinh tế phù hợp với số d của các TK (tài khoan cấp 1, hoặc tài khoan cấp 2) thi can cứ trực tiếp vào số d của các tài khoan liên quan để ghi vào các chỉ tiêu tơng ứng trong báo cáo theo nguyên tắc: + Số d Nợ của các tài khoan đợc ghi vào chỉ tiêu tơng ứng trong phần "Tài san" + Số d Có của các tài khoan đợc ghi vào chỉ tiêu tơng ứng trong phần "Nguồn vốn Ví dụ: - Mã... Nội dung và kết cấu của báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh Báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trinh bày đợc nội dung cơ ban về chi phí, doanh thu và kết qua từng loại giao dịch và sự kiện: + Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ + Hoạt động tài chính (Tiền lãi, tiền ban quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia ) + Chi phí, thu nhập khác Các chỉ tiêu đợc báo cáo chi tiết theo 5 cột: