BÀI THẢO LUẬN SỐ 1 MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH II

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM Học Viện Ngân Hàng  - - BÀI THẢO LUẬN SỐ MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH II Lớp thứ ca 1-GV: Nhữ Thị Hồng NHÓM Hà Nội , T2 /2016 Danh sách nhóm Stt Họ tên MSV Nguyễn Thị Hương(NT) 16A4020253 Đỗ thị Kim Anh 16A4020007 Nguyễn Thị Đoàn 16A4020108 Nguyễn Thị Hà 16A4020128 Phạm Thúy Hà 16A4020133 Trịnh Phương Huyền 16A4020245 Trần Thương Huyền 16A4020244 PHỤ LỤC I Chủ đề 1: Kế toán doanh thu bán hàng giao dịch bán hàng đại lý bán hàng trả chậm, trả góp, giao dịch hàng đổi hàng I.1 Kế toán bán hàng đại lý • Đăc điểm hoạt động: Đây phương thức bán hàng mà đó, doanh nghiệp thương mại giao hàng cho sở đại lý, ký gửi sở trực tiếp bán hàng, bên nhận làm đại lý ký gửi trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng hưởng hoa hồng đại lý bán, số hàng chuyển giao cho sở đại lý, ký gửi thuộc doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp thương mại sở đại lý, ký gửi toán tiền hay chấp nhận toán thông báo số hàng bán được, doanh nghiệp quyền sở hữu số hàng • Thời điểm ghi nhận , xác định doanh thu phương pháp kế toán: + Bên giao đại lý: doanh thu tổng số tiền bán hàng hóa - Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa giao cho đại lý phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155, 156 - Khi hàng hóa giao cho đại lý bán được, vào bảng kê hóa đơn bán hàng hóa bán bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111,112,131: Phải thu khách hàng (tổng giá toán) Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 33311: Thuế GTGT đầu - Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán Ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán - Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133: thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,131: Phải thu khách hàng - - +Bên nhận đại lý: hoa hồng theo hợp đồng kí kết Khi nhận hàng đại lý bán giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thông tin toàn giá trị hàng hóa nhận bán đại lý phần thuyết minh báo cáo tài Khi hàng hóa đại lý nhận bán bán được, vào hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Tổng số tiền hàng Có TK 331: Phải trả cho người bán - Định kì, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 511: DTBH (hoa hồng bán đại lý, ký gửi) Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp ( có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng ghi Nợ TK 331: Số tiền hàng toán Có TK 111, 112, 131: Số tiền hàng toán I.2 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp Đặc điểm hoạt động: Bán hàng theo trả chậm, trả góp phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kì phải chịu tủy lệ lãi suất định Xét chất hàng bán trả chậm, trả góp thuộc quyền sở hữu đơn vị bán, quyền kiểm soát tài sản lợi ích kinh tế thu tài sản chuyển giao cho người mua Vì vậy, doanh nghiệp thu nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào dthdtc phần lãi trả chậm tinh khoản phải trả trả chậm, phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu nhận • Thời điểm ghi nhận , xác định doanh thu phương pháp kế toán: + Doanh thu bán hàng hóa dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần không bao gồm tiền lãi trả góp, trả chậm + Thời điểm ghi nhận phương pháp kế toán: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền chưa có thuế, ghi: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 511: Dthu BH&CCDV( giá bán trả tiền chưa có thuế) Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp Có TK 3387; Doanh thu chưa thực hiện( chênh lệch giữ tổng số tiền theo • giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay) - Định kỳ ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kì, ghi: Nợ TK 3387: Doanh thui chưa thực Có TK 515: DTHDTC ( lãi trả chậm, trả góp) I.3 Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng • Đặc điểm hoạt động: Phương thức hàng đổi hàng phương thức bán hàng doanh nghiệp đem sản phẩm vật tư, hàng hóa để đối lấy hàng hóa khác Có trao đổi tương tự không tương tự giá trao dổi gía hành hàng hóa, vật tư tương ứng thị trường • Thời điểm ghi nhận , xác định doanh thu phương pháp kế toán: + Khi xuất sản phẩm, hàng hóa đổi lấy vật tư, hàng hóa, TSCĐ không tương tự, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư hàng hóa, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm TH không xác định giá trị hợp lý tài sản nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi sau điều chỉnh khoản thu thêm trả thêm - Khi ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 131; Phải thu KH ( tổng giá toán) Có TK 511: DTBH&CCDV ( giá chưa có thuế) Có TK 3331: VAT phải nộp - Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang trao đổi, ghi: Nợ TK 632: GVHB Có TK 155,156 - Khi nhận vật tư hàng hóa, TSCĐ trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận trao đồi, ghi: Nợ TK 152,156,153,211 ( giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ ( có) Có TK 131: phải thu khách hàng ( tổng giá toán) + Trường hợp thu thêm tiền giá trị hơp lý sản phẩm hàng hóa đưa trao đổi lớn giá trị vật tư , hàng hóa, TSCĐ nhận trao đổi nhận tiền bên có vật tư hàng hóa, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111,112 (số tiền thu thêm) Có TK 131: phải thu KH + Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hóa đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận bên có vật tư, hàng hóa, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131: Phải thu KH Có TK111, 112( số tiền trả thêm) II Chủ đề 2: Kế toán bán hàng nội bộ, Nguyên tắc ghi nhận doanh thu giao dịch bán hàng ngoại tệ xử lý phần chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp có tài sản công nợ ngoại tệ 2.1 Kế toán bán hàng nội 2.1.1 Bán hàng cho đơn vị nội • Đặc điểm hoạt động: Bán hàng cho đơn vị nội việc cung ứng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị cấp trực thuộc Các đơn vị cấp trực thuộc trường hợp đơn vị tư cách pháp nhân, hạch toán phụ thuộc có tổ chức công tác kế toán chi nhánh, xí nghiệp, ban quản lí dự án…hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp • Cách xác định doanh thu bán hàng cho đơn vị nội Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Điều quy định quyền trách nhiệm doanh nghiệp việc tổ chức kế toán đơn vị trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc sau: “ Doanh nghiệp định việc kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng đối với: Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh doanh nghiệp cấp: Doanh nghiệp định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận nợ phải trả vốn chủ sở hữu; Đối với giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ: Doanh thu, giá vốn ghi nhận riêng đơn vị hạch toán phụ thuộc luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khâu nội chất tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Việc ghi nhận doanh thu từ giao dịch nội để trình bày Báo cáo tài đơn vị không phụ thuộc vào hình thức chứng từ kế toán (hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ);” Căn theo quy định doanh nghiệp xuất hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội việc ghi nhận doanh thu nội ghi nhận riêng đơn vị hạch toán phụ thuộc luân chuyển sản phẩm, dịch vụ hàng hóa khâu nội chất phải tạo giá trị gia tăng sản phẩm, dịch vụ mà không vào hình thức chứng từ hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội Khi lập BCTC tổng hợp, tất khoản doanh thu đơn vị nội doanh nghiệp phải loại trừ • Ghi nhận doanh thu:Theo điều 79, mục 3.10 Thông tư 200/2014/TT-BTC- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ xuất bán cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp, có hướng dẫn: + Trường hợp không ghi nhận doanh thu khâu nội doanh nghiệpchỉ ghi nhận doanh thu thực bán bên ngoài: a) Kế toán đơn vị bán - Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đến đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội hóa đơn GTGT, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (giá vốn) Có TK 155, 156 (trước ghi có TK 512) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Khi nhận thông báo từ đơn vị mua sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ bên ngoài, đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giá vốn: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có 136 - Phải thu nội Đồng thời ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b) Kế toán đơn vị mua - Khi nhận sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp chuyển đến, kế toán vào chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 155, 156 (giá vốn) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 336 - Phải trả nội - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bên ngoài, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường, tức ghi: Nợ TK 111, 112, 131- Tổng số tiền toán Có TK 511- Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Có TK 3331- Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không phân cấp hạch toán đến kết kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên: + Kết chuyển giá vốn, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Kết chuyển doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 336 - Phải trả nội + Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho đơn vị nội doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ) Có TK 3331 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Ghi nhận giá vốn hàng bán giao dịch bán hàng thông thường: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK Nợ TK 155, 156 (giá vốn) Như vậy, theo Thông tư 200/2014/TT-BTC không khái niệm "Doanh thu nội bộ" Doanh nghiệp xuất hóa đơn bán hàng hóa cho đơn vị phụ thuộc nội doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu, ghi nhận doanh thu bán hàng bên 2.1.2.Tiêu dùng nội • Đặc điểm hoạt động: Tiêu dùng nội việc sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng sở kinh doanh, không bao gồm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất kinh doanh sở Việc xác định số thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT phải nộp kê khai thuế GTGT, thuế TNDN thực theo quy định pháp luật thuế Theo quy định điều điều thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 Bộ tài : -Nếu xuất tiêu dùng nội dùng cho việc sản xuất kinh doanh không cần lập hóa đơn thuế GTGT ( hạch toán ) – Nếu xuất tiêu dùng nội không dùng cho việc SXKD xuất hóa đơn, tính thuế hạch toán bình thường” • Phương pháp kế toán: a/ Hạch toán hàng tiêu dùng nội theo QĐ 48: Theo Thông tư số 138/2011/TT-BTC Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Quyết định 48/2006/QĐ-BTC (Chế độ kế toán DN nhỏ vừa)cách hạch toán hàng tiêu dùng nội  DN kê khai theo phương pháp khấu trừ: Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: – Khi xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, ghi: Nợ TK: 632 – Giá vốn hàng bán Có TK: 155, 156 – Ghi nhận doanh thu bán hàng nội theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá, ghi: Nợ TK: 154, 642 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá Có TK: 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ) – Đồng thời, kế toán kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ TK: 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK: 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)  DN kê khai theo phương pháp trực tiếp: Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá, ghi: – Khi xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, ghi: Nợ TK: 632 – Giá vốn hàng bán Có TK: 155, 156 – Ghi nhận doanh thu bán hàng nội theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá, ghi: Nợ TK – 154, 642… (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá cộng (+) thuế GTGT đầu ra) Có TK – 511 – Chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Có TK – 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) b/ Hạch toán hàng tiêu dùng nội theo Thông tư 200/2014/TT-BTC:  DN kê khai theo phương pháp khấu trừ: Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, Căn vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK: 641, 642, 241, 211 ( ghi nhận vào phận liên quan) Có TK: 154, 155, 156 ( chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp  DN kê khai theo phương pháp trực tiếp: Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá, ghi: Nợ TK 641, 642, 241, 211 ( ghi nhận vào phận liên quan) Có TK 154, 155, 156 ( chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ giá vốn hàng hoá) 2.1.3 Trả lương cho người lao động sản phẩm, hàng hoá dùng cho mục đích khác lấy từ quỹ: - Doanh thu sản phẩm dùng để trả lương cho người lao động, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu có) - Ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm dùng để trả lương cho công nhân viên người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Nếu biếu tặng cho cán công nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường, ghi: 10 – Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác (Áp dụng tỷ giá mua vào ngân hàng thương mại mà người bán định toán Vì đối ứng với 511 bên 133 mà bên nợ 131 áp dụng tỷ giá mua vào) Riêng trường hợp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu nhập có liên quan đến doanh thu nhận trước giao dịch nhận trước tiền người mua doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước người mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập).=>Tức lấy tỷ lúc ghi nhận trước tiền khách hàng bên Có TK131 Ví dụ : Công ty A bán sản phẩm với giá 2000 USD, vào ngày 1/1 khách hàng ứng trước 1000 USD theo tỉ giá 20.000 vnd/usd, cty A ghi nhận: Nợ TK 112/Có TK 131: 20.000.000 Ngày 1/2, Cty A giao hàng xuất Hóa đơn sản phẩm cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán nốt 1000 USD, tỷ giá lúc 22.000 vnd/usd, cty A ghi nhận: Nợ TK 112: 22.000.000 Nợ TK 131: 20.000.000 Có TK 511: 42.000.000 => Không ghi nhận doanh thu 2000 USD theo tỷ giá hóa đơn 22.000 2.2.2 Xử lý phần chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp có tài sản công nợ ngoại tệ Trong kì , doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ, phải quy đổi đồng việt nam để ghi sổ kế toán Tuy nhiên việc quy đổi phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kì xử lí : trường hợp lãi ghi doanh thu hoạt động tài chính, trường hợp lỗ ghi nhận vào chi phí tài kì Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 635 Có TK liên quan Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi: Nợ TK liên quan Có TK 515 Sau bù trừ chênh lệch tỷ giá tăng giảm TK 413, số lại kết chuyển : - Nếu tạm tính dư có TK 413 kết chuyển vào doanh thu tài Nợ TK 413 Có TK 515 - Nếu tạm tính dư nợ TK 413 kết chuyển vào chi phí tài 12 Nợ TK 635 Có TK 413 ĐẶC BIỆT TK 413 số dư cuối kì Doanh nghiệp không vốn hóa khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị sản xuất dở dang 13 III Chủ đề 3: Kế toán doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn vận dụng cho hợp đồng xây dựng Nguyên tắc xác định doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hợp đồng dịch vụ dài hạn quy định cụ thể VAS 14: Thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Cách xác định doanh thu: • Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ:  Đánh giá phần công việc hoàn thành;  So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;  Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động • Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận • 14 thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi • Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau:  Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ;  Giá toán;  Thời hạn phương thức toán  Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ • Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi • Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 3.2.1 Hợp đồng xây dựng doanh thu hợp đồng xây dựng  Hợp đồng xây dựng : Hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng • Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức độ giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng • Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Nhà thầu hoàn lại chi phí thực tế phép toán, cộng thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm chi phí tính thêm khoản chi phí cố định Hợp đồng xây dựng bao gồm: 15  Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc;  Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trường sau phá hủy tài sản  Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng, (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 3.2.2 Xác định doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; (c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm Phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng công việc hoàn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Theo phương pháp này, doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu chi phí phần công việc hoàn thành kỳ báo cáo Phần công việc hoàn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính 16 toán thích hợp để xác định phần công việc hoàn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng phương pháp sau để xác định phần công việc hoàn thành: (a) Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng; (b) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (c) Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Việc toán theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường không phản ánh phần công việc hoàn thành Ví dụ: - Doanh thu hợp đồng xây dựng với giá cố định xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) công việc hoàn thành, đo tỷ lệ phần trăm (%) công lao động thực đến thời điểm so với tổng số công lao động dự tính cho hợp đồng - Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh tính đến thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp: • Khi kết thực HĐXD ước tính cách đáng tin cậy (khi doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng) : TH1: Thanh toán theo tiến độ kế hoạch - Doanh thu Chi phí ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC - Không phụ thuộc vào HĐ số tiền toán theo tiến độ kế hoạch Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch thì: a) Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần công việc hoàn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ: - Nếu áp dụng phương pháp "Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng" giao cho phận kế toán phối hợp với phận khác thực hiện; - Nếu áp dụng phương pháp "Đánh giá phần công việc hoàn thành" phương pháp "Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với 17 tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng" giao cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận khác thực b) Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ xác định doanh thu sở phần công việc hoàn thành kỳ (không phải hóa đơn) làm ghi nhận doanh thu kỳ kế toán Đồng thời nhà thầu phải vào hợp đồng xây dựng để lập hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng đòi tiền Kế toán vào hóa đơn để ghi sổ kế toán số tiền khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch TH2 Thanh toán theo giá trị khối lượng thực - Doanh thu Chi phí ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khách hàng xác nhận nhà thầu phải vào phương pháp tính toán thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành kỳ Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn gửi cho khách hàng đòi tiền phản ánh doanh thu nợ phải thu kỳ tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận Việc trích lập dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp thực theo công trình, hạng mục công trình xây lắp hạch toán vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung” Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, công trình bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch hoàn nhập hạch toán vào TK 711 “Thu nhập khác” • Khi kết thực HĐXD không ước tính đáng tin cậy: - Doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế HĐXD phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn - Các chi phí hợp đồng đượ ghi nhận chi phí kỳ khoản chi phí phát sinh 3.2.3 Phương pháp kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Phương pháp kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng: Được thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp (sử dụng TK133, TK 154, TK3331, TK 337, TK 352, TK511…) Bổ sung Tài khoản 337 – “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” để kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng trường hợp toán theo tiến độ kế hoạch: 18 Tài khoản 337 “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác nhận hợp đồng xây dựng dở dang Phương pháp kế toán cụ thể:  Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế - hoạch: Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành (không phải hoá đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Căn vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận tiền khách hàng trả, nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng  Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, - Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận kế toán phải lập hóa đơn sở phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận, vào hóa đơn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19  Một số khoản khác - Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực hợp đồng đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá trị hợp đồng (Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng), ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Khi nhận tiền toán khối lượng công trình hoàn thành khoản ứng trước từ khách hàng, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng Ví dụ liên hệ công ty cổ phần xây dựng số Khái quát chung công ty: Tên công ty: công ty cổ phần xây dựng số – Tổng công ty xây dựng Hà Nội Trụ sở chính: số 31 – phố Dịch Vọng – quận Cầu Giấy – Hà Nôi Điện thoại: 84-04-38.336.564 Số tài khoản: 215-10000000-157 Tại ngân hàng đầu tư phát triển Cầu Giấy- Hà Nội Mã số thuế: 0101518648 Địa bàn hoạt động: toàn quốc Đặc điểm chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng: 20  Về chứng từ, tài khoản mẫu sổ kế toán công ty áp dụng theo quy định Bộ tài hướng dẫn cụ thể Thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ Tài Chính cho hình thức kế toán nhật kí chung Niên độ kế toán áp dụng công ty năm tài bắt đầu ngày 01/01/ kết thúc ngày 31/12 dương lịch Ngoài công ty sử dụng tài khoản chi tiết cho phù hợp với yêu cầu quản lí, phương tiện kĩ thuật thu nhận đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty  Về BCTC: hệ thống báo cáo tài mà công ty áp dụng tuân thủ theo luật kế toán, Thông tư 200/2014/TT-BTC ,chuẩn mực kế toán Bộ Tài  Hệ thống BCTC công ty lập bao gồm: + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Thuyết minh BCTC 3.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng công ty: Phương pháp kế toán doanh thu HĐXD Công ty cổ phần Xây dựngsố 2: Hầu hết hợp đồng công ty quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực nên công ty hạch toán doanh thu HĐXD theo hình thức toán theo khối lượng thực Để ghi nhận doanh thu kì công ty thường mở sổ chi tiết doanh thu để theo dõi chi tiết cho công trình, hạng mục công trình Căn vào phiếu giá kế toán phản ánh doanh thu cho hợp đồng vào sổ chi tiết doanh thu hợp đồng Chẳng hạn theo biên nghiệm thu phiếu giá khối lượng thi công công trình “Ngân hàng ngoại thương tỉnh Hải Dương” lập cho quý IV năm 2014, kế toán ghi sổ chi tiết doanh thu, sổ nhật kí chung sổ tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cuối năm công ty tập hợp toàn doanh thu công trình, hạng mục công trình báo cáo tổng hợp chi phí giá thành để xác định lãi lỗ công trình, hạng mục công trình thi công năm Việc kết chuyển doanh thu thực chi tiết cho công trình, hạng mục công trình sổ chi tiết tương ứng kết chuyển tổng hợp thể sổ tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, sổ tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Thuận lợi: 21 - Doanh thu hợp đồng xây dựng dù ghi nhận theo trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch hay theo giá trị khối lượng nhận ghi nhận quy định cụ thể chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 giúp kế toán ghi nhận doanh thu dễ dàng - Công ty thường mở sổ chi tiết doanh thu để theo dõi chi tiết cho công trình, hạng mục công trình Căn vào phiếu giá kế toán phản ánh doanh thu cho hợp đồng vào sổ chi tiết doanh thu hợp đồng tạo điều kiện thuận lợi công tác quản lí kế toán, giúp nhà quản trị biết mặt hàng hay dịch vụ tạo doanh thu chủ yếu kì để có phương hướng đầu tư, phát triển cho hợp lí - Hiện HĐXD có giá trị lớn, thời gian sản xuất dài, việc xác định giá trị hợp đồng công ty tính đến số trượt giá như: Chỉ số giá sinh hoạt, số giá nhiên liệu, số giá thiết bị, số giá vật liệu chính…Điều làm tính giá trị nghiệm thu toán, sở để ghi nhận doanh thu, chi phí HĐXD Khó khăn: - Việc xác định doanh thu hợp đồng xây dựng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tùy thuộc vào kiện xảy tương lai như: thay đổi thiết kế so với hợp đồng, thay đổi giá yếu tố đầu vào, chậm trễ chủ đầu tư việc nghiệm thu khối lượng hoàn thành… - Do việc lưu chuyển chứng từ phòng ban phận chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lí phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ phận khác mua vật tư hàng hóa phát sinh chi phí mua cho công trình xây dựng khâu chuyển chứng từ nhiều lúc chậm trễ gây nhiều kho khăn hạch toán cách xác kịp thời xác định doanh thu - Việc phản ánh xác chi phí doanh thu khó có giá trị lớn việc hoàn thành diễn thời gian dài Ví dụ cụ thể kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng dài hạn công ty Một hợp đồng xây dựng năm, tổng doanh thu hợp đồng 5.000.000.000 đồng, tổng chi phí thực tế phát sinh năm 4.050.000.000 đồng Trong hợp đồng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Tình hình chi phí số tiền toán ba năm sau: Chỉ tiêu Năm Năm 2014 Năm 2015 22 2013 Chi phí thực tế đến năm 1.500.000 3.600.000 Chi phí ước tính để hoàn thành 3.000.000 400.000 Số tiến phải toán hóa đơn theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng 1.000.000 3.700.000 300.000 Số tiền toán TGNH 750.000 3.000.000 1.250.000 4.050.000 Ở đây, doanh thu ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ chi phí thực tế phát sinh phần công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng, hợp đồng xây dựng không thuộc diện chịu thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Kế toán ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng năm sau: a Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2013: • Chi phí thực tế năm 2013 1.500.000; chi phí ước tính hoàn thành 3.000.000, tổng chi phí dự toán hợp đồng năm 2013 là: Tổng chi phí dự toán hợp đồng = Chi phí thực tế + Chi phí ước tính để hoàn thành = 1.500.000 + 3.000.000 = 4.500.000 • Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2013 xác định sau: Doanh thu = Chi phí thực tế năm 2013/ Tổng chi phí dự toán HĐ x Giá trị hợp đồng = 1.500.000/4.500.000 x 5.000.000 = 1.670.000 • Căn vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng năm 2013 1.670.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 1.000.000 Có TK 337: 1.000.000 • Căn vào doanh thu xác định theo phương pháp tỷ lệ chi phí năm 2013 1.670.000, kế toán lập chứng từ phản ánh doanh thu, ghi chứng từ: Nợ TK 337: 1.670.000 Có TK 511: 1.670.000 • Đồng thời kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh năm 2013: Nợ TK 511: 1.670.000 Có TK 911: 1.670.000 23 Khi nhận tiền toán, ghi: Nợ TK 111: 750.000đ Có TK 131: 750.000đ • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2013: Nợ TK 632: 1.500.000đ Có TK 154: 1.500.000đ • Đồng thời kết chuyển chi phí để xác định kết kinh doanh năm 2013: Nợ TK 911: 1.500.000đ Có TK 632: 1.500.000đ b Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2014: • Chi phí thực tế đến cuối năm 2014 3.600.000; chi phí ước tính hoàn thành 400.000, tổng chi phí dự toán hợp đồng năm 2013 là: Tổng chi phí dự toán hợp đồng = Chi phí thực tế + Chi phí ước tính để hoàn thành = 3.600.000 + 400.000 = 4.000.000 • Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2014 xác định sau: Doanh thu năm = Chi phí thực tế năm/ Tổng chi phí dự toán HĐ x Giá trị hợp đồng = 3.600.000/4.000.000 x 5.000.000 = 4.500.000 Doanh thu năm 2014 = Doanh thu năm – Doanh thu ghi nhận năm 2013 = 4.500.000 – 1.670.000 = 2.830.000 • Căn vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng năm 2014 3.700.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 3.700.000 Có TK 337: 3.700.000 • Căn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành năm 2014 ghi: Nợ TK 337: 2.830.000 Có TK 511: 2.830.000 • Khi nhận tiền toán, ghi: Nợ TK 111: 3.000.000đ Có TK 131: 3.000.000đ • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2014: 3.600.000 – 1.500.000 = 2.100.000 Nợ TK 632: 2.100.000đ Có TK 154: 2.100.000đ • 24 c Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2015: • Đến cuối năm 2015 hợp đồng hoàn thành 100% phần công việc hoàn thành năm trước 90% 3.600.000/4.000.000 x 100% = 90% Vậy phần công việc hoàn thành năm 2015 10% = 100 % – 90% • Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2015 xác định sau: Doanh thu năm 2015 = Tỷ lệ công việc hoàn thành năm 2015 x Giá trị hợp đồng = 10% x 5.000.000 = 500.000 • Căn vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng năm 2015 300.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 300.000 Có TK 337: 300.000 • Căn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành năm 2015 ghi: Nợ TK 337: 500.000 Có TK 511: 500.000 • Khi nhận tiền toán, ghi: Nợ TK 111:1.250.000đ Có TK 131: 1.250.000đ • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2015: 4.050.000 – 3.600.000 = 450.000 Nợ TK 632: 450.000đ Có TK 154: 450.000đ Sự phù hợp với quy định hành kế toán HĐXD: - Việc ghi nhận hạch toán doanh thu HĐXD xét đến ví dụ hợp lý, phù hợp với quy định kế toán hành - Do đặc điểm riêng có ngành xây dựng nên việc ghi nhận doanh thu việc ghi nhận doanh thu phức tạp chi phí lớn, cấu chi phí phức tạp không giống công trình việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng không giống phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng Các HĐXD doanh nghiệp khác doanh nghiệp lại khác Trong việc ghi nhận doanh thu chi phí HĐXD lại có ảnh hưởng lớn đến việc hạch toán doanh thu 25 - Tại công ty cổ phần xây dựng hà nội thời điểm ghi nhận doanh thu kì HĐXD không giống phụ thuộc vào đặc điểm công trình, hạng mục công trình điều khoản ghi hợp đồng xây dựng công trình hạng mục Đề xuất số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng - Cần đảm bảo tốt yếu tố đầu vào, thi công tiến độ kĩ thuật… để hạn chế tác động bất lợi làm giảm doanh thu, đồng thời giúp cho công tác kế toán doanh thu xác định dễ dàng nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng - Vì khối lượng công việc công ty xây dựng lớn , doanh nghiệp lại doanh nghiệp sản xuất vừa nhận công trình xây lắp phức tạp Vì cần bổ sung thêm dội ngũ kế toán giỏi lành nghề, thạo việc công trình xa có giá trị lớn cần theo để làm việc , đảm bảo công tác kế toán diễn nhanh chóng, khách quan, kịp thời xác Đồng thời nên bồi dưỡng thêm kiến thức kế toán cho người quản lí công trình để việc hạch toán ban đầu xác - Các hóa đơn chứng từ cần luân chuyển linh hoạt để đảm bảo cho việc hạch toán tổng hợp chi tiết, tạo điều kiện thuận lợi, xác hạch toán xác định kết kinh doanh, tránh sai sót không đáng có gây thời gian chi phí doanh nghiệp HẾT 26 [...]... phí năm 2 013 là 1. 670.000, kế toán lập chứng từ phản ánh doanh thu, căn cứ ghi chứng từ: Nợ TK 337: 1. 670.000 Có TK 511 : 1. 670.000 • Đồng thời kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh năm 2 013 : Nợ TK 511 : 1. 670.000 Có TK 911 : 1. 670.000 23 Khi nhận được tiền thanh toán, ghi: Nợ TK 11 1: 750.000đ Có TK 13 1: 750.000đ • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2 013 : Nợ TK 632: 1. 500.000đ... 515 Sau khi bù trừ chênh lệch tỷ giá tăng và giảm trên TK 413 , số còn lại kết chuyển ngay : - Nếu tạm tính dư có TK 413 thì kết chuyển vào doanh thu tài chính Nợ TK 413 Có TK 515 - Nếu tạm tính dư nợ TK 413 thì kết chuyển vào chi phí tài chính 12 Nợ TK 635 Có TK 413 ĐẶC BIỆT TK 413 không có số dư cuối kì Doanh nghiệp không được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị sản xuất dở dang 13 III... Phương pháp kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Phương pháp kế toán doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng: Được thực hiện theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp (sử dụng TK133, TK 15 4, TK33 31, TK 337, TK 352, TK 511 …) Bổ sung Tài khoản 337 – “Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” để kế toán doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng trong trường hợp thanh toán theo tiến độ kế hoạch: 18 Tài khoản... xây dựng Hà Nội Trụ sở chính: số 31 – phố Dịch Vọng – quận Cầu Giấy – Hà Nôi Điện thoại: 84-04-38.336.564 Số tài khoản: 215 -10 000000 -15 7 Tại ngân hàng đầu tư và phát triển Cầu Giấy- Hà Nội Mã số thuế: 010 1 518 648 Địa bàn hoạt động: toàn quốc Đặc điểm về chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng: 20  Về chứng từ, tài khoản và các mẫu sổ kế toán công ty áp dụng theo quy định của Bộ tài chính được hướng dẫn cụ... độ kế hoạch quy định trong hợp đồng năm 2 015 là 300.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 13 1: 300.000 Có TK 337: 300.000 • Căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong năm 2 015 ghi: Nợ TK 337: 500.000 Có TK 511 : 500.000 • Khi nhận được tiền thanh toán, ghi: Nợ TK 11 1 :1. 250.000đ Có TK 13 1: 1. 250.000đ • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2 015 :... Nợ TK 13 1: 3.700.000 Có TK 337: 3.700.000 • Căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong năm 2 014 ghi: Nợ TK 337: 2.830.000 Có TK 511 : 2.830.000 • Khi nhận được tiền thanh toán, ghi: Nợ TK 11 1: 3.000.000đ Có TK 13 1: 3.000.000đ • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2 014 : 3.600.000 – 1. 500.000 = 2 .10 0.000 Nợ TK 632: 2 .10 0.000đ Có TK 15 4: 2 .10 0.000đ... TK 11 1, 11 2, 13 1 Có TK 33 31 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng (Ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng), ghi: Nợ các TK 11 1, 11 2, 13 1... thể tại Thông tư 200/2 014 /TT-BTC của Bộ Tài Chính cho hình thức kế toán nhật kí chung Niên độ kế toán áp dụng tại công ty là năm tài chính bắt đầu ngày 01/ 01/ và kết thúc ngày 31/ 12 dương lịch Ngoài ra công ty còn sử dụng các tài khoản chi tiết cho phù hợp với yêu cầu quản lí, phương tiện kĩ thuật thu nhận và đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty  Về BCTC: hệ thống báo cáo tài chính mà công ty áp... thành = 1. 500.000 + 3.000.000 = 4.500.000 • Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2 013 được xác định như sau: Doanh thu = Chi phí thực tế năm 2 013 / Tổng chi phí dự toán của HĐ x Giá trị hợp đồng = 1. 500.000/4.500.000 x 5.000.000 = 1. 670.000 • Căn cứ vào số tiền thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định trong hợp đồng năm 2 013 là 1. 670.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 13 1: 1. 000.000 Có TK 337: 1. 000.000... ty áp dụng tuân thủ theo luật kế toán, Thông tư 200/2 014 /TT-BTC ,chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính  Hệ thống BCTC công ty lập bao gồm: + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Thuyết minh BCTC 3.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng tại công ty: 1 Phương pháp kế toán doanh thu của HĐXD tại Công ty cổ phần Xây dựngsố 2: Hầu hết các hợp đồng của ... 511 : 1. 670.000 Có TK 911 : 1. 670.000 23 Khi nhận tiền toán, ghi: Nợ TK 11 1: 750.000đ Có TK 13 1: 750.000đ • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2 013 : Nợ TK 632: 1. 500.000đ Có TK 15 4: 1. 500.000đ... bên ngoài, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch bán hàng thông thường, tức ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1- Tổng số tiền toán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Có TK 33 31- Thuế khoản... 2 013 1. 670.000, kế toán lập chứng từ phản ánh doanh thu, ghi chứng từ: Nợ TK 337: 1. 670.000 Có TK 511 : 1. 670.000 • Đồng thời kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh năm 2 013 : Nợ TK 511 :