Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán Vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC). Chương 3 : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC)
Luận văn tốt nghiệp Học viện tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Nguyễn Đình Hưng SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỤC LỤC SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài CĐKT : Cân đối kế tốn CP ABC : Công ty cổ phần ABC HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội TGNH : Tiền gửi ngân hàng KTV : Kiểm toán viên RRKS : Rủi ro kiểm soát RRTT : Rủi ro tiềm tàng RRPH : Rủi ro phát BGĐ : Ban giám đốc BAT : Bùi Anh Tú NNC : Nguyễn Nam Cường LQT : Lê Quang Thắng UNC : Ủy nhiệm chi UNT : Ủy nhiệm thu SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện tài DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 33 Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 38 Bảng 2.3: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục vốn bằng tiền 39 Bảng 2.4: Bảng xác định mức trọng yếu công ty ABC 44 Bảng 2.5: Phân bổ ước lượng mức trọng yếu cho khoản mục khách hàng ABC 45 Bảng 2.6: Chương trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền 46 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc “Phân tích biến động Vốn tiền” 51 Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc “Chứng kiến kiểm kê tiền mặt” công ty ABC .53 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc Kiểm tra số liệu tổng hợp Vốn bằng tiền 55 Bảng 2.10: Kiểm tra tính đầy đủ, đúng đắn nghiệp vụ thu, chi 56 Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc kiểm tra tính đúng kì 58 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc tổng hợp tiền gửi ngân hàng .60 Bảng 2.13: Giấy tờ làm việc Kiểm tra tính đầy đủ, đúng đắn nghiệp vụ liên quan đến tiền gửi ngân hàng 64 Báng 2.14: Kết luận kiểm toán khoản mục Vốn tiền 67 SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỞ ĐẦU 1) TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Ngày nay, với sự phát triển nhanh chóng của kinh tế thị trường thì nhu cầu thông tin đóng vai trò hết sức quan trọng cho mọi đối tượng vì đó là sở để đưa các quyết định Đối với doanh nghiệp thì thông tin tài chính được nhiều đối tượng quan tâm với các mục đích khác tất cả đều mong muốn những thông tin đó phải trung thực và hợp lý nhằm đảm bảo cho việc đưa các quyết định đúng đắn và mang lại hiệu quả cao Nhưng những thông tin BCTC của các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng được trình bày và phản ánh trung thực kết quả hoạt động kinh doanh cũng thực trạng vốn có của nó Vì vậy, các thông tin BCTC phản ánh muốn có được độ tin cậy cao thì nó cần phải được kiểm tra và xác nhận Trước sự đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán đời nhằm đáp ứng yêu cầu trên, đó phải kể đến các tổ chức kiểm toán độc lập, nó có đóng góp lớn nền kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho những người quan tâm đến số liệu tài chính Chính nhờ hoạt động kiểm toán độc lập đã giúp cho các đối tượng quan tâm đó được thông tin trung thực và khách quan.Ngoài ra, thông qua hoạt động này mà môi trường kinh doanh trở nên lành mạnh và là công cụ hữu ích cho nhà nước điều tiết nền kinh tế vĩ mô Tất cả các khoản mục BCTC đều quan trọng vì nó ảnh hưởng đến việc những quyết định của người sử dụng thông tin Trong các khoản mục đó thì KTV thường đặc biệt chú trọng kiểm tra khoản mục Vốn bằng tiền vì là khoản mục nhạy cảm thường xuất hiện nhiều gian lận và sai sót Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao và rất được ưa chuộng nên rủi ro tiềm tàng lơn Bên cạnh đó,khoản mục này có mối quan hệ mật thiết với các chu trình kinh doanh chính của doanh nghiệp, đồng thời nó còn là chỉ tiêu dùng để phân tích khả toán của đơn vị nên thường dễ bị trình bày sai lệch Để có thể phát hiện được các sai phạm đối với khoản mục này thì đòi hỏi quy trình kiểm toán phải được thiết kế cho công tác kiểm toán đạt được hiểu quả cao Nhận thức được vấn đề này nên quá trình thực tập tại Công ty TNHH SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC) em đã quyết định thực hiện đề tài : “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vớn bằng tiền kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế (IFC)” 2) MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI - Hệ thống hóa làm rõ quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình - kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm tốn BCTC nói riêng Tăng thêm hiểu biết thực tế về quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế - (IFC) Nhận biết những ưu điểm và phát hiện một số hạn chế của công ty quá - trình kiểm toán khoản mục Vốn bằng tiền Đưa kiến nghị nhằm khắc phục các hạn chế để hoàn thiện kiểm toán khoản mục Vốn bằng tiền tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Q́c tế (IFC) 3) ĐỚI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán Vốn tiền kiểm toán - BCTC Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn Vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty IFC với tư cách khoản mục kiểm toán BCTC 4) PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Bằng cách sử dụng phương pháp biện chứng vật kết hợp với phương pháp toán học, logic kĩ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức học trường tích lũy q trình thực tập, em hoàn thành luận văn 5)KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Vớn bằng tiền kiểm toán BCTC Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán Vốn bằng tiền kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC) Chương : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán vớn bằng tiền kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC) Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS.Thịnh Văn Vinh tận tình hướng dẫn, bảo cho em trình hồn thành luận văn tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) tạo điều kiện giúp đỡ cho em trình thực tập Quý Công ty Hà Nội, ngày 19/04/2013 Sinh viên Nguyễn Đình Hưng SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng CHƯƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Đặc điểm vốn tiền ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán a) Khái niệm Vốn tiền doanh nghiệp phận tài sản lưu động làm chức vật ngang giá chung mối quan hệ trao đổi mua bán doanh nghiệp với đơn vị cá nhân khác Vốn tiền loại tài sản mà doanh nghiệp sử dụng Vốn tiền tài sản dùng để dự trữ, tích luỹ làm phương tiện để toán như: tiền mặt , tiền gửi ngân hàng tiền chuyển - Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý lưu trự két doanh nghiệp Số liệu trình bày BCTC khoản mục số dư tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau - đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết Tiền gửi ngân hàng: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc gửi Ngân hàng Số dư tài khoản TGNH trình bày bảng CĐKT phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa - sổ Tiền chuyển : Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc nhà nước gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản TGNH để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ thì doanh nghiệp chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng hay kho bạc SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng b) Đặc điểm hạch toán Vốn tiền - Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Hạch toán kế toán phải sử dụng thống đơn vị giá “ đồng Việt Nam (VND) ” để tổng hợp loại vốn tiền Nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải quy đổi “đồng Việt Nam” để - ghi sổ kế toán Đồng thời phải theo dõi nguyên tệ các loại tiền Nguyên tắc cập nhật: Kế toán phải phản ánh kịp thời chính xác số tiền có tình hình thu chi toàn các loại tiền, mở sổ theo dõi chi tiết loại ngoại tệ theo nguyên tệ theo đồng Việt Nam, quy đổi loại vàng bạc, - đá quý theo số lượng, giá trị, quy cách, độ tuổi, phẩm chất Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: Nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ phải quy đổi “đồng Việt Nam” để ghi sổ kế toán Đồng thời phải theo dõi nguyên tệ các loại tiền Tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trường ngân hàng nhà nước Việt Nam cơng bố thức thời điểm phát sinh nghiệp vụ Với ngoại tệ khơng cơng bố thức tỷ giá quy đổi đồng Việt Nam thì thống quy đổi thông qua đồng Đô la Mỹ (USD) c) Đặc điểm quản lý Vốn tiền - Theo dõi thu, chi, toán số dư tức thời tiền mặt, tiền gửi ngân - hàng tiền vay tài khoản ngân hàng Quản lý các khoản tiền tiền VND nguyên tệ gốc Kiểm tra số dư tức thời tài khoản vốn tiền Theo dõi toán theo các khoản mục chi phí Hiện thị số dư tức thời tài khoản ngân hàng nhập liệu Trong kiểm toán khoản mục vốn tiền, đặc điểm hạch toán, quản lý vốn tiền ảnh hưởng nhiều tới hoạt động kiểm toán: - Vốn tiền tài sản lưu động có tính khoản cao ( đặc biệt tiền mặt ), lại gọn nhẹ dễ dàng cất giấu, di chuyển Vì thế, các doanh nghiệp thủ tục kiểm soát nội khó kiểm soát quản lý cách SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp 10 GVHD: TS Phạm Tiến Hưng tuyệt đối Đánh giá hệ thống kiểm soát nội vốn tiền giúp - KTV xác định khu vực kiểm toán vŕ phýőng pháp kiểm toán Vốn tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, cơng nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do đó, vốn tiền có mối quan hệ mật thiết với chu trình nghiệp vụ chủ yếu doanh nghiệp Vì vậy, sai sót gian lận các khoản mục khác thường có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh kỳ vốn tiền mua bán vật tư, tài sản, thu tiền bán hàng, tốn cơng nợ, khoản chi phí sản xuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng, phát sinh ngày Những sai phạm vốn tiền ảnh hưởng - trực tiếp tới việc xác định mục tiêu kiểm toán Từng ngành nghề kinh doanh mà số dư khoản mục vốn tiền lớn hay nhỏ thông thường với hầu hết đơn vị số phát sinh khoản mục lớn Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục vốn tiền xem khoản mục trọng yếu, nội dung quan trọng 1.1.2 Kiểm soát nội khoản mục vốn tiền Khoản mục vốn tiền thường có hai loại nghiệp vụ phát sinh thu tiền chi tiền Kiểm soát nội thiết kế riêng loại nghiệp vụ, cụ thể: 1.1.2.1 Đối với nghiệp vụ thu tiền Các nghiệp vụ thu tiền thường phát sinh bao gồm: Thu từ bán hàng; Thu nợ; Thu từ vay nợ; Thu từ toán vãng lai nội bên ngoài… Các chứng từ liên quan đến thu tiền bao gồm: Các hoá đơn bán hàng; Các khế ước vay nợ khoản vay; Các kê tốn nợ; Giấy SV: Nguyễn Đình Hưng Lớp: CQ47/22.05 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh nghiệm soát xét lại cách tiến hành thủ tục kết thủ tục kiểm tốn Điều góp phần quan trọng trì nâng cao chất lượng kiểm toán công ty giảm thiểu rủi ro 3.1.2 Một số hạn chế kiểm toán khoản mục Vốn tiền kiểm toán BCTC IFC thực 3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Kế hoạch kiểm tốn KTV lập cách thận trọng cụ thể còn tồn số hạn chế như: Về việc đánh giá rủi ro tiềm tàng: IFC thường gán cho khoản mục vốn tiền rủi ro tiềm tàng cao mà chưa xây dựng cách thức đánh giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng việc phụ thuộc vào chất khoản mục ,loại hình kinh doanh mà phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh lực đơn vị Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Tìm hiểu hệ thống KSNB bước quan trọng để KTV có nhìn tổng quát cơng ty, từ xác định mức rủi ro Hệ thống KSNB để thiết kế thử nghiệm cho phù hợp Tuy nhiên các KTV tìm hiểu HTKSKNB các công ty các công ty cũ thì có thực sơ sài, không cụ thể Quá trình kiểm toán HTKSNB khoản mục vốn tiền công ty ABC vấn nhân viên phòng kế toán, thiếu quan sát KTV Bảng đánh giá HTKSNB có sẵn câu trả lời Có Khơng mà khơng có thích thơng tin cần thiết không trình bày rõ ràng Vì công ty nên thêm cột chú thích bên cạnh bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB, công việc giúp giảm bớt thủ tục cần phải thực thử nghiệm kiểm soát đồng thời giúp cho KTV dễ dàng đánh giá HTKSNB - đơn vị Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm toán tiền: Chương trình kiểm toán mẫu có tính chất hướng dẫn, tuỳ thuộc vào giai đoạn khảo sát đánh giá 80 khách hàng mà chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị kiểm toán Chương trình kiểm toán Công ty xây dựng tương đối khoa học hiệu quả, nhiên KTV đã áp dụng tất khách hàng Đối với khách hàng ABC tương tự vậy, chương trình kiểm toán không lập cách riêng biệt cho khách hàng mà chương trình Công ty thiết kế sẵn Điều không phù hợp vỡ khỏch hàng có đặc điểm vớn bằng tiền khác Do chương trình kiểm toán mẫu có thể thích hợp với khách hàng lại khơng thích hợp với khách hàng khác Kiểm toán viên thực kiểm toán theo chương trình sẵn có phải vận dụng cách linh hoạt sáng tạo, phải có thủ tục kiểm toán bổ sung cho phù hợp với khách hàng nhằm đảm bảo hiệu cao cho kiểm toán 3.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Các thử nghiệm kiểm sốt: KTV tiến hành các thử nghiệm kiểm soát như: sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn chương trình kiểm toán chu kì bán hàng thu tiền vấn người liên quan: Ban giám đốc, kế toán Tuy nhiên việc sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn áp dụng cho tất khách hàng không đem lại hiệu cao vì tất các khách hàng phù hợp với câu hỏi Mặt khác câu hỏi chưa sâu vào tìm hiểu hệ thống KSNB: mô tả trình tự các thủ tục đơn vị, quy định đơn vị quản lý phiếu thu, chi…KTV không nhìn nhận cách khái quát logic hệ thống KSNB khách hàng Vì không thu thập tồn thơng tin hệ thống KSNB khách hàng - Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn cách nhanh chóng thơng qua việc xác định sai lệch thông tin tính chất bất thường khoản mục vớn bằng tiên nói riêng thơng tin BCTC nói chung Tuy nhiên, IFC, thủ tục phân tích chưa KTV sử 81 dụng triệt áp dụng KTV không sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích KTV so sánh tính tốn ước lượng biến động mà Giấy tờ làm việc Việc kiểm tra nói chung sơ sài mang tính hình thức Trong có sai phạm phát qua thủ tục phân tích, qua việc phân tích mối quan hệ tiêu Thủ tục phân tích chưa sử dụng hiệu việc khoanh vùng trọng điểm kiểm toán, vì mà công việc kiểm tra chi tiết phải thực với khối lượng phạm vi lớn Nguyên nhân việc tiến hành thủ tục phân tích nhiều thời gian đòi hỏi KTV phải thu thập các tiêu phát triển ngành qua các năm đồng thời khả phân tích tiêu tài phải thật tốt Mặt khác cơng tác thống kê kinh tế xã hội Việt Nam chưa thật tốt nên việc đưa đầy đủ tỷ suất hoạt động phát triển ngành còn nhiều hạn chế Vì có thể áp lực thời gian kiểm toán lực KTV nên KTV áp dụng thủ tục - Thủ tục kiểm tra chi tiết: Các thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thực tương đối nhiều Kiểm tra chi tiết thủ tục đem lại chứng kiểm tốn có giá trị sức thuyết phục cao Tuy nhiên đòi hỏi nhiều thời gian, công sức chi phí KTV IFC kiểm tra sở chọn mẫu Việc chọn mẫu tiến hành ngẫu nhiên theo xét đoán chủ quan KTV Việc chọn mẫu KTV chưa đảm bảo tính khách quan, việc chọn mẫu để kiểm tốn chủ yếu thực chọn mẫu phi thống kê dựa vào kinh nghiệm tính xét đốn KTV KTV thường ý đến nghiệp vụ có số tiền lớn kiểm tra kỹ chứng từ phát sinh từ tháng tháng 12 vì KTV nghĩ tháng sai phạm hay xảy Mặt khác áp lực lớn khối lượng cơng việc mùa kiểm tốn hạn chế mặt thời gian nên KTV chọn mẫu không đủ lớn để kiểm tra chi tiết 3.1.3: Nguyên nhân thực trạng Thứ nhất: Về môi trường pháp lý 82 Hệ thống pháp lý lĩnh vực kế toán kiểm toán Việt Nam năm gần quan tâm q trình hồn thiện Do cịn nhiều văn hướng dẫn chưa cụ thể, rõ ràng nên q trình kiểm tốn đơi khơng có thống đồn kiểm tốn đơn vị kiểm toán, dẫn đến việc phải trưng cầu ý kiến chuyên gia thuộc Bộ, Ngành liên quan để đưa kết luận, kiến nghị cuối Thứ hai: Về phía khách hàng cơng ty Qua thực tế kiểm tốn cho thấy việc tổ chức cơng tác kế tốn số cơng ty khách hàng cịn nhiều yếu kém, HTKSNB xây dựng đơn giản, chưa bao trùm hết hoạt động công ty Hơn nữa, nhiều Công ty khách hàng cịn sử dụng kế tốn thủ cơng hay áp dụng kế toán máy số phần hành kế tốn Bên cạnh đó, ý thức hoạt động kiểm tốn số khách hàng cịn chưa cao Nhiều doanh nghiệp xem việc thực kiểm tốn mang tính bắt buộc, chí đối phó mà chưa nhận thức cần thiết quan trọng cơng tác kiểm tốn, đơi khơng có thái độ hợp tác tích cực cho cơng tác kiểm tốn, cản trở gây khó khăn cho hoạt động kiểm tốn Trong nhiều trường hợp khách hàng không thực kiến nghị bút toán điều chỉnh KTV, gây cản trở định phát hành báo cáo kiểm toán gây khó khăn cho KTV kỳ kiểm tốn sau Thứ ba: Về thân cơng ty Ngoài yếu tố khách quan, thân nội cơng ty có yếu tố tạo lên thách thức cho cơng ty q trình phát triển hội nhập Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực cho kiểm tốn cơng ty có hạn 3.1.4: Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng Qua việc nghiên cứu tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Tốn IFC, rút số học kinh nghiệm: 83 Thứ nhất: Sự linh hoạt, sáng tạo Kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục Kiểm tốn thích hợp với khoản mục doanh nghiệp cụ thể tạo hiệu cao công việc Để hỗ trợ cho KTV công việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết khoản mục BCTC, Công ty xây dựng chương trình Kiểm tốn mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thường sử dụng để kiểm tra chi tiết cho sai sót tiềm tàng tài khoản Căn vào chương trình Kiểm tốn mẫu này, KTV sửa đổi thủ tục Kiểm tốn thích hợp tự thiết kế thủ tục Kiểm toán bổ sung KTV nhận thấy thủ tục Kiểm toán mẫu chưa bao quát hết Điều cho thấy KTV Cơng ty phải có động sáng tạo cơng việc tiến hành Kiểm tốn Muốn làm điều đó, trước hết Kiểm tốn viên phải có hiểu biết đặc điểm kinh doanh khách hàng, đặc biệt hiểu rõ khoản mục mà kiểm tra Thứ hai: Việc nắm bắt vận dụng chuẩn mực kế toán Kiểm tốn q trình thực Kiểm tốn Việc nắm vững chuẩn mực kế toán kiểm tốn tiến hành cơng việc u cầu bắt buộc tất KTV hành nghề Việc nắm vững Chuẩn mực kế toán kiểm tốn đảm bảo cho cơng việc kiểm tốn tiến hành theo chuẩn mực quy định Việc hiểu biết Chuẩn mực kế toán giúp cho KTV phát sai sót BCTC khách hàng, từ đưa ý kiến xác BCTC Kiểm toán Thứ ba: Thực việc sốt xét chặt chẽ q trình Kiểm tốn giúp đưa Báo Cáo Kiểm Tốn có độ tin cậy cao Qua nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm Tốn IFC, thấy việc kiểm tra, soát xét thực giai đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc Báo cáo Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra trưởng nhóm đảm bảo cho việc quản lý kiểm soát tiến độ thực chất lượng công việc nhân viên so 84 sánh với chương trình Kiểm tốn nhằm đảm bảo khoản mục BCTC thực đầy đủ Trước phát hành Báo cáo thức, tồn hồ sơ Kiểm tốn phải trải qua q trình sốt xét nghiêm túc chặt chẽ chủ nhiệm Kiểm toán Ban giám đốc 3.2: NGUYÊN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TỐN BCTC 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm tốn BCTC Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn Vốn tiền kiểm tốn BCTC nói riêng tất yếu Việc hồn thiện quy trình phải dựa nguyên tắc bản: - Nguyên tắc phù hợp với xu hướng thời đại Bổ sung, hoàn thiện quy trình thiết kế trước, đổi yếu tố lỗi thời, khơng phù hợp với tình hình Bên cạnh đó, cần có bổ sung, kết hợp kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn nước, học hỏi kinh nghiệm công ty kiểm tốn tồn cầu - Ngun tắc phù hợp với thơng lệ quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam luật pháp Việt Nam Hồn thiện quy trình kiểm toán Vốn tiền kiểm toán BCTC cần dựa hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cải cách hành lang pháp lý Nhà nước ban hành, thay đổi theo tình hình để đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế - Nguyên tắc đơn giản, tiết kiệm chặt chẽ, hiệu Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn phải tính đến khả thực được, trình độ nhân viên, trình độ cơng nghệ điều kiện kinh phí Vấn đề tiết kiệm chi phí ln Cơng ty kiểm tốn quan tâm, nhiên cần phải đảm bảo tính chặt chẽ hiệu kiểm toán 85 3.2.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Vốn tiền kiểm tốn BCTC u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn Vốn tiền kiểm tốn BCTC tất yếu khách quan, bắt nguồn từ yếu tố sau: - Về phía Kiểm tốn viên Quy trình kiểm tốn xây dựng chung cho tất khách hàng Điều gây lung túng cho KTV vào nghề nên chọn thủ tục giảm bớt thủ tục để vừa đạt mục tiêu kiểm toán đặt mà vừa tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Một quy trình hồn thiện giúp KTV thực cơng việc kiểm toán cách khoa học, hợp lý đem lại hiệu cao Vậy nên, yêu cầu hoàn thiện Quy trình kiểm tốn Vốn tiền kiểm tốn BCTC yêu cầu tất yếu KTV - Về phía khách hàng Nhận thức rõ vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC việc hồn thiện máy kế tốn, hệ thống kinh tế tài đơn vị nên chất lượng kiểm toán kết kiểm toán mối quan tâm hàng đầu khách hàng Vì thế, để đem lại mức độ thỏa mãn cao cho khách hàng dịch vụ kiểm tốn u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện quy trình kiểm tốn Vốn tiền kiểm tốn BCTC nói riêng việc cấp thiết - Về phía cơng ty kiểm tốn Ngày nhiều cơng ty kiểm tốn đời, đồng hành với điều cạnh tranh cơng ty Do đó, chất lượng dịch vụ nhân tố chủ đạo việc tồn phát triển cơng ty kiểm tốn Để có chất lượng dịch vụ cao, cần hồn thiện bổ sung nhiều phương diện hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện quy trình kiểm tốn Vốn tiền kiểm tốn BCTC nói riêng Tuy nhiên việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC phải phù hợp với đặc điểm, điều kiện cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng dịch vụ 86 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI IFC Qua quá trình tìm hiểu thực tế quy trình phương pháp kiểm toán tiền IFC thực hiện, em xin đưa số phương hướng biện pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền sau: 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch Giai đoạn lập kế hoạch đóng vai trò định hiệu kiểm toán vì nó xác định hướng bước cần phải thực kiểm toán Nếu vạch hướng đắn thì kiểm toán vừa hiệu vừa tiết kiệm thời gian, chi phí Vì vậy, cơng ty cần phải hồn thiện các bước cơng việc khâu lập kế hoạch - Về việc đánh giá rủi ro tiềm tàng: Để xác định rủi ro tiềm tàng khoản mục vốn tiền xây dựng bảng câu hỏi sau trực tiếp kiểm tra tài liệu kế toán, quan sát thực tế, vấn người có liên quan nhằm đánh giá xác rủi ro tiềm tàng khoản mục Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng Câu hỏi tìm hiểu rủi ro tiềm tàng Cơng ty có thường xuyên thay đổi ngân hàng giao dịch không Ngành nghề hoạt động cơng ty có phát sinh nhiều nghiệp vụ mua bán hàng hóa khơng Cơng ty thu tiền bán hàng tiền mặt hay tiền gửi ngân 87 Ý kiến KTV Mức độ ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý BCTC Trung Cao Thấp bình hang Cơng ty tốn khoản phải trả thông qua ngân hàng hay thông qua tiền mặt Tiền doanh nghiệp chủ yếu tiền gửi ngân hàng hay tiền mặt Các thành viên ban giám đốc có hiểu biết kế tốn tài khơng Nhân viên kế tốn tiền làm công ty năm Sau vấn câu hỏi bảng trên,quan sát thực tế đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng KTV phần xác định mức độ rủi ro tiềm tàng khoản mục vốn tiền đơn vị - Hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát quan trọng trình lập kế hoạch kiểm toán, sở để lập kế hoạch kiểm tốn thích hợp có hiệu Vì vậy, IFC nên tiếp tục hoàn thiện hệ thống bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội mình cho có thể thay đổi linh động, áp dụng cho khách hàng khác nhau, phù hợp với đặc điểm khách hàng Có thì KTV thu thập đủ thơng tin có mức độ hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng cách đầy đủ để lập kế hoạch kiểm tốn thích hợp Biện pháp: Công ty cần xây dựng mẫu bảng câu hỏi chi tiết với nhiều nội dung cụ thể để tìm hiểu đầy đủ thơng tin cần thiết hệ thống KSNB khách hàng Có thể sử dụng thêm bảng mơ tả tường thuật Mặt khác công ty nên xây dựng sử dụng kết hơp phương pháp sơ đồ để nhìn nhận khái quát, logic súc tích hệ thống KSNB của khách hàng, dễ dàng phát thiếu sót thiết kế vận hành các qua trình thủ tục kiểm sốt 88 - Hồn thiện chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán mẫu Công ty IFC có tính chất hướng dẫn, cơng ty nên tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm toán mình, xây dựng chương trình kiểm toán cho có thể thay đổi linh động, áp dụng cho khách hàng khác có chương trình kiểm toán khác phù hợp với đặc điểm khách hàng Theo em công ty nên bổ sung chương trình mẫu mình để đầy đủ, chi tiết giúp phát sai sót tài khách hàng 3.3.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm toán Thực tế, quá trình thực kiểm toán IFC thường thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết thử nghiệm kiểm sốt - Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt: Việc thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội mạnh hay yếu cần thiết kiểm toán Nếu hệ thống KSNB khách hàng tốt KTV đánh giá cách hợp lý thì có thể dựa vào độ tin cậy hệ thống KSNB để giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết Việc thực thủ tục kiểm soát KTV áp dụng theo chương trình kiểm toán thiết kế Công ty cần đưa mẫu bảng câu hỏi hệ thống kế toán hệ thống KSNB với nhiều nội dung chi tiết để thu thập đầy đủ thông tin để đánh giá hiệu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Đồng thời sử dụng phương pháp sơ đồ để mô tả vận động liên tiếp mối quan hệ logic trình kiểm soát để có chứng thích hợp đánh giá hiệu quả hệ thống KSNB - Hoàn thiện thủ tục phân tích: Các thủ tục phân tích cần thiết với kiểm toán Thủ tục phân tích sử dụng ba giai đoạn kiểm toán.Việc áp dụng thủ tục phân tích cơng cụ mạnh đem lại chứng đáng tin cậy cho kết luận KTV Thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng phát biến động bất thường, từ xác định mục tiêu, phạm vi, quy mơ khối lượng cơng việc cần kiểm tốn, từ sâu vào kiểm tốn vấn đề mà KTV cho cần thiêt Tuy nhiên KTV IFC chưa thực thủ tục phân 89 tích Do đó, để đảm bảo hiệu kiểm tốn vốn bằng tiền thì KTV cần thực thường xuyên thủ tục phân tích tất giai đoạn trình kiểm toán Để thực được, phía Ban lãnh đạo Cơng ty cần phải xây dựng hệ thống tiêu phân tích để thực kiểm toán, KTV dễ dàng áp dụng - Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết việc làm quan trọng bỏ qua lại chiếm nhiều thời gian Do đó, kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn vớn bằng tiền nói riêng, KTV khơng thể thực kiểm tốn chi tiết 100% tồn mà thực mẫu chọn Do kèm với rủi ro chọn mẫu Vì để đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu (chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo kinh nghiệm mình…) Việc áp dụng đa dạng phương pháp chọn mẫu giúp KTV chọn mẫu không phụ thuộc vào chủ quan mình Mẫu chọn phải đủ lớn để thu thập đầy đủ chứng cần thiết Công ty cần thiết kế mô hình chọn mẫu để áp dụng thống phù hợp với khách hàng Tất thủ tục kiểm tốn thực hiện, KTV cần thể tồn Giấy tờ làm việc lưu vào Hồ sơ kiểm toán 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía Nhà nước Hiện nay, Nhà nước ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán để áp dụng kiểm toán BCTC doanh nghiệp Đi chuẩn mực kiểm tốn, Bộ tài đưa thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Tuy nhiên, để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trò nó, Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Bộ tài cần hồn thiện chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn để tạo mơi trường pháp lý vững 90 cho hoạt động kiểm toán độc lập Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng ban hành phải đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc điểm riêng Việt nam Vì vậy, yêu cầu đặt quan Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp hiên là: - Nghiên cứu, soạn thảo ban hành luật kiểm tốn, quy định tính chịu trách nhiệm pháp lý đạo đức nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn độc lập kiểm toán viên Hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Nghị định số 105/2004//NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2004 phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Nhà nước cần ban hành luật kiểm tốn để tạo nên mơi trường pháp lý chặt chẽ, rõ ràng, cụ thể Từ nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn chất lượng Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, làm để quan thuế, tra kiểm tra doanh nghiệp - Đẩy nhanh việc hoàn thiện ban hành đầy đủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vì các Chuẩn mực không có tác dụng hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán mà còn sở để đánh giá chất lượng kiểm toán Các Chuẩn mực ban hành cần cụ thể, rõ ràng, phù hợp với tình hình đặc điểm kinh tế Việt Nam để cơng ty kiểm tốn dễ dàng tn thủ vận dụng tiến hành kiểm toán Việc ban hành chuẩn mực phải tiến hành đồng thời với việc chuẩn hố chế độ kiểm tốn, tài Việt Nam - Tập trung nguồn lực để nâng cao trình độ kiểm toán viên việc xây dựng sách đào tạo đội ngũ nhân viên kiểm tốn đất nước Chính sách đào tạo phải phấn đấu đạt tiêu chuẩn quốc tế nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập vào kinh tế giới tạo điều kiện cho cơng ty kiểm tốn nước có khả cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam - Mở rộng lớp tập huấn, bồi dưỡng kiến thức cho tất kiểm toán viên đội ngũ lãnh đạo cơng ty kiểm tốn 91 - Tổ chức các thi kiểm tra nghiệp vụ, trình độ kiểm toán viên nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đòi hỏi kiểm toán viên hàng ngày phải cập nhật kiến thức kiểm toán Ngồi ra, Bộ tài cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty kiểm tốn 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Về Hiệp hội nghề nghiệp, Hội kế tốn Việt nam (VAA) thành lập có trách nhiệm tư vấn hoạt động kế toán, kiểm toán doanh nghiệp Hội đã tiến hành tổ chức đào tạo thi tuyển KTV nhằm cung cấp cho thị trường kiểm toán số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh đó, Hội KTV hành nghề Việt nam (VACPA) thành lập có vai trò quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng chuyên môn đạo đức nghề nghiệp KTV Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán Các tổ chức, hiệp hội nên kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm toán giới giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ 3.4.3 Về phía cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Công ty tất các nhân viên mình phải tuân thủ các nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp - Đội ngũ nhân lực: Cơng ty cần tuyển nhân viên có lực, sau đào tạo tốt thường xuyên trau dồi kiến thức trình làm việc cho các KTV vì Kiểm toỏn nghề đòi hỏi các KTV phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học Công ty cần ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến Chuẩn mực, Nghị định cho nhân viên công ty, trì nâng cao quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê 92 bình, tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Công ty Thêm vào đó, Cơng ty nên có khuyến khích, tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trỡnh độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối tác nước nhằm nâng cao hiệu công việc việc mở rộng thị phần Ban lãnh đạo Cơng ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ chức thực đào tạo quy hoạch cán tạo nguồn, thực luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán thực sách cán theo quy trình quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa giảm bớt thuyên chuyển cơng tác kiểm tốn viên, nhân viên giỏi Ngồi cơng ty cần hướng KTV tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để tạo niềm tin khách hàng - Cơ sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh 3.4.4 Về phía khách hàng kiểm toán Các doanh nghiệp phải thấy cần thiết kiểm toán, vì khách hàng kiểm toán chủ yếu luật bắt buộc tự nguyện Các doanh nghiệp phải thấy mặt lợi sử dụng dịch vụ kiểm tốn, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp, tạo niềm tin cho nhà đầu tư, thu hút nhà đầu tư vào doanh nghiệp Ngoài doanh nghiệp phải xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán, BCTC… khoa học, hợp lý, phù hợp với quy định Doanh nghiệp kiểm toán phải cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực thơng tin, tài liệu kế tốn cho cơng ty kiểm tốn, để KTV có đủ sở để đưa Báo cáo kiểm toán 93 3.4.5 Về phía kiểm tốn viên KTV hành nghề phải ln coi trọng chấp hành pháp luật nhà nước, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp Để đạt yêu cầu trên, trước hết Kiểm toán viên phải đạt trình độ chun mơn vững vàng kế tốn, kiểm tốn, hiểu biết sách, chế độ tài chính, kế tốn kiểm tốn luật pháp; đồng thời để trở thành KTV, thực cơng việc độc lập cần phải KTV có kinh nghiệm kèm cặp, hướng dẫn kiểm toán thực tế Mặt khác KTV phải có nghĩa vụ trì kĩ năng, trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề, ln cập nhật thơng tin chế độ sách kế tốn, tài liên quan đến lĩnh vực kiểm tốn; thơng tin pháp luật thơng tin xã hội có liên quan KẾT LUẬN Nền kinh tế nước ta phát triển với tốc độ cao, với nhiều ngành nghề, lĩnh vực mẻ Cùng với phát triển đầu tư mạnh mẽ nhà đầu tư nước mà cịn có đầu tư nhà đầu tư nước lĩnh vực Nhu cầu tất yếu nhà quản lý, nhà đầu tư địi hỏi thơng tin tài chính, kế tốn xác, khách quan, kịp thời để phục vụ cho nhu cầu quản lý đầu tư Mơ hình cơng ty Kiểm tốn độc lập đời góp phần giúp nhà quản lý, người quan tâm đến thông tin tài chính, kế tốn có thơng tin đắn khách quan phục vụ cho nhu cầu quản trị đầu tư Cùng với lớn mạnh kiểm tốn độc lập, cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC) có vị trí vững cơng ty Kiểm tốn độc lập Việt Nam 94 ... hiện đề tài : ? ?Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Vớn bằng tiền kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Quốc tế (IFC)? ?? 2) MỤC ĐÍCH... về quy trình kiểm toán khoản mục Vớn bằng tiền kiểm toán BCTC Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán Vốn bằng tiền kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài. .. chính Quốc tế (IFC) Chương : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính