CHƯƠNG 4 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN kỹ THUẬT CHỌN mẫu KIỂM TOÁN

Chương Phương pháp kiểm toán Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán I Phương pháp kiểm toán Là biện pháp, cách thức, thủ pháp KTV sử dụng công tác kiểm toán nhằm thực mục đích kiểm toán đặt I Phương pháp kiểm toán Sự cần thiết phải hình thành nên phương pháp kiểm toán Do tính phức tạp đa dạng hoạt động tài Do kỳ vọng người sử dụng thông tin vào kiểm toán Phương pháp kiểm toán Các sự vật hiện tượng thì có mqh chặt chẽ với Mọi sự vật hiện tượng đều vận động Cơ sở PP luận của kiểm toán là phép biện chứng vật Mối quan hệ giữa cái chung và cái riêng Mối quan hệ giữa bản chất và hình thức Tính thống nhất và đấu tranh giữa các mặt đối lập I Phương pháp kiểm toán: - Có nhiều quan điểm cách tiếp cận khác phương pháp kiểm toán - Theo quan điểm kiểm toán đại trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng HAI phương pháp kiểm toán sau đây:  Phương pháp Kiểm toán hệ thống  Phương pháp kiểm toán Phương pháp Kiểm toán hệ thống 1.1 Khái niệm: - Là phương pháp kiểm toán thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết lập để thu thập chứng tính hiệu thích hợp hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán - Hay KTV tiếp cận theo hệ thống KSNB để từ xây dựng thủ tục kiểm toán - Thực chất phương pháp KTV tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, từ thấy điểm mạnh, điểm yếu, khoanh vùng rủi ro, xác định trọng tâm, phương hướng kiểm toán • Mục tiêu nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB KTV đánh giá mức độ CR để lựa chọn kỹ thuật phạm vi kiểm toán thích hợp • Sau nghiên cứu hệ thống KSNB, KTV phải trả lời câu hỏi “Liệu công việc kiểm toán dựa vào hệ thống KSNB hay không? Mức độ thoả mãn kiểm soát trường hợp cụ thể? • Tuỳ thuộc mức độ thoả mãn kiểm soát để tiến hành thử nghiệm kiểm tra có dựa vào quy chế kiểm soát DN hay không 1.2 Nội dung PPKT hệ thống: Bước Khảo sát mô tả hệ thống: - Là việc xem xét hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán vào văn qui định qui trình nghiệp vụ đơn vị, quan sát tận mắt quy trình nghịêp vụ, thông qua trao đổi, vấn nhân viên - Mô tả hệ thống sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để phác thảo hệ thống KSNB đơn vị Mô tả hệ thống bao gồm nội dung sau đây: (1) Nắm vững mô tả rõ ràng, chi tiết qui trình nghiệp vụ hành qui định (bằng văn bản) (2) Kết quan sát quy trình nghiệp vụ vận hành (3) So sánh qui trình nghiệp vụ qui định với qui trình nghiệp vụ diễn thực tế (4) Chỉ khác biệt phân tích nguyên nhân khác biệt Bước Xác nhận hệ thống: Là lấy ý kiến xác nhận người quản lý hệ thống KSNB mà KTV mô tả sau kiểm tra đánh giá tính hiệu lực ICS thực tế: kiểm tra tính tuân thủ thực tế - Những điểm thống chưa thống - Khảo sát bổ sung vấn đề chưa thống - Ý kiến người quản lý đơn vị vấn đề chưa thống - Lập biên làm việc kiểm toán viên với người quản lý Bước Phân tích hệ thống: Là việc đánh giá tính hiệu (thích hợp) hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán thông qua việc phân tích ưu, nhược điểm hệ thống KSNB Chỉ chốt kiểm soát thiếu, yếu; rủi ro tiềm ẩn chưa kiểm soát phát 10 II Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán Khái niệm cần thiết Yêu cầu chất lượng kiểm toán Khả xác minh toàn diện đối tượng kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán 24 Khái niệm cần thiết ⇒ “Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu): Là việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận toàn tổng thể” ⇒ Là việc lựa chọn số phẩn tử gọi mẫu từ tập hợp phân tử gọi tổng thể, để nghiên cứu đánh giá mẫu, sau dùng đặc trưng mẫu để rút suy đoán đặc trưng toàn tổng thể” 25 Khái niệm cần thiết Lấy mẫu kiểm toán Vấn đề trọng tâm lấy mẫu kiểm toán lấy mẫu tiêu biểu (mẫu đại diện) Mẫu đại diện mẫu mang đặc trưng tổng thể Tổng thể toàn liệu mà từ KTV lấy mẫu nhằm rút kết luận toàn tổng thể 26 Khái niệm Rủi ro lấy mẫu Rủi ro lấy mẫu 27 Khái niệm Rủi ro lấy mẫu Là rủi ro mà kết luận KTV dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm toán Rủi ro KTV kết luận CR thấp thực tế sai sót trọng yếu thực tế có  Ảnh hưởng chất lượng kiểm toán Rủi ro KTV kết luận CR cao thực tế có sai sót trọng yếu thực tế  Ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán 28 Rủi ro lấy mẫu Giảm rủi ro lấy mẫu Tăng kích cỡ mẫu Chi phí, Thời gian? Lựa chọn PP chọn mẫu thích hợp Ngẫu nhiên không ngẫu nhiên 29 Rủi ro lấy mẫu Là rủi ro kiểm toán viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu Do KTV đánh giá sai lầm IR đối tượng kiểm toán Do kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát không Lựa chọn thủ tục kiểm toán không thích hợp thực công việc kiểm toán không hợp lý 30 Các phương pháp chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu thống kê Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro chọn mẫu Ước lượng rủi ro chọn mẫu phương pháp toán học Chọn mẫu phi t.kê Là pp chọn mẫu hai đặc điểm chọn mẫu thống kê Không định lượng rủi ro chọn 31 mẫu 2.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên Phương pháp lựa chọn cách ngẫu nhiên phần tử từ đám đông để hình thành nên mẫu chọn Mọi phần tử đám đông (tổng thể) có hội để chọn vào mẫu Mẫu định hướng trước Chưa mẫu tiêu biểu 32 Các kỹ thuật thường sử dụng để chọn mẫu thống kê Bảng số ngẫu nhiên Chọn mẫu theo chương trình máy tính Chọn mẫu hệ thống 33 Bảng số ngẫu nhiên Bước Đánh số các phần tử tổng thể Bước Thiết lập mối quan hệ Bước Chọn điểm xuất phát và chọn số ngẫu nhiên Bước Xác định hành trình sử dụng bảng Các kỹ thuật thường sử dụng để chọn mẫu Chọn mẫu hệ thống Là cách chọn để cho chọn được các pt tổng thể có khoảng cách đều (kc mẫu) Số pt tổng thể KC mẫu = Số pt mẫu chọn Phần tử nhiên) Phần tử Phần tử ………… Phần tử chọn mẫu là m1 (chọn mẫu ngẫu x1 ≤m1 < x1 + k thứ 2: m2 = m1 + k thứ 3: m3 = m2 + k = m1 + 2k thứ n: mn = m1 + (n-1)k 35 2.2 Chọn mẫu không ngẫu nhiên Chọn mẫu theo khối Chọn mẫu không ngẫu nhiên Chọn mẫu Chọn mẫu theo nhận định Chọn tập hợp các phần tử liên tục dãy định Theo loại NVKT chủ yếu Theo phần việc các nhân viên phụ trách Theo quy mô 36 Kỹ thuật phân tổ - Khái niệm: Là việc phân chia tổng thể thành nhóm có tiêu thức hay tính chất kinh tế gọi tổ -> Các phần tử tổ có chung với tiêu thức -> Giúp cho việc chọn mẫu: Đảm bảo mẫu chọn gồm phần tử không bị trùng tiêu thức -> Tăng khả đại diện mẫu chọn 37 Qui trình lấy mẫu kiểm tra mẫu kiểm toán (1) Xác định mục tiêu thử nghiệm (mục tiêu KT) (2) Xác định tổng thể cách xác (3) Xác định kích cỡ mẫu (4) Xác định phương pháp chọn mẫu (5) Thực lấy mẫu (6) Phân tích đánh giá mẫu: tỷ lệ sai phạm, dạng sai phạm -> tổng sai sót mẫu dự kiến (7) Ghi thành tài liệu việc lấy mẫu 38 [...]... lấy mẫu kiểm toán (CMKT số 530) 1 Khái niệm và sự cần thiết 2 Các phương pháp lấy mẫu 3 Kỹ thuật phân tổ 4 Qui trình lấy và đánh giá mẫu 23 II Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 1 Khái niệm và sự cần thiết Yêu cầu về chất lượng kiểm toán Khả năng xác minh toàn diện các đối tượng kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán 24 1 Khái niệm và sự cần thiết ⇒ “Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt là lấy mẫu) : Là việc áp dụng các thủ tục kiểm. .. phương pháp chọn mẫu kiểm toán Chọn mẫu thống kê Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro do chọn mẫu Ước lượng được rủi ro chọn mẫu bằng phương pháp toán học Chọn mẫu phi t.kê Là pp chọn mẫu không có một hoặc cả hai đặc điểm của chọn mẫu thống kê Không định lượng được rủi ro do chọn 31 mẫu 2.1 Chọn mẫu. .. Thời gian? Lựa chọn PP chọn mẫu thích hợp Ngẫu nhiên và không ngẫu nhiên 29 Rủi ro ngoài lấy mẫu Là rủi ro khi kiểm toán viên đi đến một kết luận sai vì các nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu Do KTV đánh giá sai lầm về IR trong đối tượng kiểm toán Do kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát không đúng Lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện công việc kiểm toán không hợp... hệ giữa hai phương pháp kiểm toán Hai phương pháp kiểm toán có quan hệ bổ sung cho nhau, và trên thực tế KTV áp dụng phối hợp cả hai Vấn đề là mức độ sử dụng mỗi phương pháp là bao nhiêu -> Tuỳ thuộc vào từng cuộc kiểm toán cụ thể 19 3.1 Mức độ thoả mãn của KTV về hệ thống KSNB và việc vận dụng các phương pháp kiểm toán g Liệu có dựa vào hệ thống KSNB ??? ìn h thư ờn Nghiên cứu môi trường kiểm soát Yếu... cần thiết Lấy mẫu kiểm toán Vấn đề trọng tâm của lấy mẫu kiểm toán là lấy được mẫu tiêu biểu (mẫu đại diện) Mẫu đại diện là mẫu mang những đặc trưng của tổng thể Tổng thể là toàn bộ dữ liệu mà từ đó KTV lấy mẫu nhằm rút ra kết luận về toàn bộ tổng thể 26 1 Khái niệm Rủi ro lấy mẫu Rủi ro ngoài lấy mẫu 27 1 Khái niệm Rủi ro lấy mẫu Là rủi ro mà kết luận của KTV dựa trên việc kiểm tra mẫu có thể khác... Nhược điểm: + Không nhấn mạnh được vào chiều sâu của vấn đề được kiểm toán + AR cao 12 2 Phương pháp kiểm toán cơ bản 2.1 Khái niệm: Là phương pháp kiểm toán trong đó các thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm thu thập các bằng chứng có liên quan đến các dữ liệu do hệ thống kế toán và xử lý thông tin cung cấp - Đặc trưng cơ bản của phương pháp này là việc tiến hành các thử nghiệm (thử nghiệm cơ bản), các... Chọn mẫu ngẫu nhiên Phương pháp lựa chọn một cách ngẫu nhiên các phần tử từ một đám đông để hình thành nên một mẫu chọn Mọi phần tử trong đám đông (tổng thể) đều có cơ hội như nhau để chọn vào mẫu Mẫu không có định hướng trước Chưa chắc là mẫu tiêu biểu 32 Các kỹ thuật thường được sử dụng để chọn mẫu thống kê Bảng số ngẫu nhiên Chọn mẫu theo chương trình máy tính Chọn mẫu hệ thống 33 Bảng... rủi ro kiểm soát Qu i tr ì n hK Tb Mạnh P.P KT cơ bản phạm vi rất rộng M độ thoả mãn cao Mức độ thoả mãn thấp P.P KT cơ bản Phạm vi rộng Tìm hiểu tính hiệu lực của các thủ tục kiểm soát trên thực tế Cao (chấp nhận được) Thử nghiệm số liệu ở mức độ vừa Tiến hành kiểm toán bình thường Kỹ thuật chọn mẫu Thấp P.P KT cơ bản Phạm vi tương đối rộng 20 3.2 Mối quan hệ phương pháp kiểm toán, chi phí kiểm toán. .. hệ Bước 3 Chọn điểm xuất phát và chọn số ngẫu nhiên Bước 4 Xác định hành trình sử dụng bảng Các kỹ thuật thường được sử dụng để chọn mẫu Chọn mẫu hệ thống Là cách chọn để sao cho chọn được các pt trong tổng thể có khoảng cách đều nhau (kc mẫu) Số pt của tổng thể KC mẫu = Số pt của mẫu chọn Phần tử nhiên) Phần tử Phần tử ………… Phần tử chọn đầu tiên của mẫu là m1 (chọn mẫu ngẫu... ro kiểm toán) Độ chính xác thông tin (AR) (AR = 0) 100% *** 0 KT hệ Thủ tục thống phân tích Kiểm toán cơ bản Chi phí kiểm toán 21 Nếu chỉ dừng ở kiểm toán hệ thống và thủ tục phân tích -> Không bao giờ vượt qua ngưỡng giới hạn “***” về độ chính xác và rủi ro Nhưng khi thử nghiệm số liệu, liên quan đến chi phí kiểm toán Tuy nhiên đó là cần thiết để vượt qua ngưỡng giới hạn (về độ chính xác) 22 II Kỹ thuật ... kiểm toán sau đây:  Phương pháp Kiểm toán hệ thống  Phương pháp kiểm toán Phương pháp Kiểm toán hệ thống 1.1 Khái niệm: - Là phương pháp kiểm toán thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết lập để thu... lập I Phương pháp kiểm toán: - Có nhiều quan điểm cách tiếp cận khác phương pháp kiểm toán - Theo quan điểm kiểm toán đại trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng HAI phương pháp kiểm toán sau... lượng rủi ro chọn mẫu phương pháp toán học Chọn mẫu phi t.kê Là pp chọn mẫu hai đặc điểm chọn mẫu thống kê Không định lượng rủi ro chọn 31 mẫu 2.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên Phương pháp lựa chọn cách ngẫu