hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC – activities based costing)

hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC – activities based costing)

Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, doanh nghiệp sản xuất phải đối mặt với cạnh tranh ngày tăng thị trường với xu hướng tồn cầu Để thành cơng mơi trường này, họ phải thích ứng nhanh sản xuất sản phẩm với chi phí thấp đồng thời phải có chất lượng Để định xác, nhà quản lý phải có thơng tin chi phí đầy đủ, xác cập nhật Hệ thống tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sản lượng xác mà lao động trực tiếp khơng chiếm tỉ trọng đáng kể trước Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính tốn chi phí sản phẩm khơng xác dẫn đến định chiến lược khơng phù hợp (Johnon Kaplan, 1987; Johnson, 1987; 1991) Một phương pháp tính chi phí thiết kế nhằm khắc phục nhược điểm hệ thống tính giá thành truyền thống, hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC – Activities Based Costing) Robin Cooper, Robert Kaplan, H Thomas Johnson người đưa phương pháp ABC Đây phương pháp tính chi phí sử dụng để tính thẳng chi phí chung vào đối tượng tính chi phí (Cooper, 1988a; 1988b; 1990; Cooper Kaplan, 1988; Johnson, 1990) Những đối tượng sản phẩm, dịch vụ, q trình, khách hàng… ABC giúp cho nhà quản lý định tương ứng với cấu sản phẩm chiến lược cạnh tranh doanh nghiệp Theo Turney, ABC thay đổi tồn diện cách thức nhà quản lý định cấu sản phẩm, giá sản phẩm, đánh giá cơng nghệ (Turney, 1989) Mặc dù tài liệu lý thuyết có nói đến nhiều trường hợp thực ABC cho nhà máy sản xuất qui mơ lớn, nhiên doanh nghiệp nhỏ (qui mơ 100 nhân viên), việc áp dụng ABC hạn chế (Needy va Bidanda, 1995; Bharara Lee, 1996) Xem xét kỹ hơn, ta thấy có vài yếu tố làm cản trở doanh nghiệp nhỏ việc thực ABC, bao gồm ngun nhân thiếu liệu, thiếu nguồn lực kỹ thuật, tài chính, thiếu hỗ trợ đầy đủ máy tính Có lẽ khó khăn chủ yếu nhất, việc thu thập liệu, tập trung vào việc thu thập xử lý số liệu cần thiết theo cách thức xác với chi phí chấp nhận Những doanh nghiệp nhỏ kỹ lưỡng việc chọn phân tích loại thơng tin sử dụng để xác Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ định chi phí chung, việc thu thập thơng tin cần thiết theo phương pháp ABC tốn doanh nghiệp thường bị ràng buộc vấn đề tài Do vậy, tìm kiếm phương pháp cho phép doanh nghiệp nhỏ thu thập thơng tin chi phí sản phẩm cách xác với chi phí thấp điều thật cần thiết Đề án đề cập đến phương pháp hiệu tốn cho việc thực ABC doanh nghiệp nhỏ Phương pháp trang bị thơng tin chi phí xác cách có hệ thống để giúp nhà quản lý đề chiến lược cho doanh nghiệp, xác định chi phí sản phẩm cải thiện cấu trúc chi phí Vì điều kiện thời gian khơng cho phép, nguồn kiến thức hạn chế khơng tránh khỏi thiếu sót.Vì mong nhận góp ý chân thành Lê Thị Thanh Mỹ thầy mơn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Phần 1: HỆ THỐNG XÁC LẬP VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG 1.1.Các khái niệm mơ hình ABC: Mơ hình xác định giá phí sở hoạt dộng hình thành hệ thống gồm nhiều khái niệm đặc trưng, số khái niệm bản: - Khái niệm hoạt động (Activity):Hoạt động kiện nghiệp vụ gây phát sinh chi phí doanh nghiệp.Q trình sản xuất sản phẩm cung ứng dịch vụ doanh nghiệp thực chất hợp thành cách có hệ thống, có tổ chức nhiều hoạt động khác - Khái niệm nguồn phát sinh chi phí (Cost driver):Nguồn phát sinh chi phí nhân tố, khía cạnh hoạt động định lượng gây phát sinh chi phí Một hoạt động xem xét theo nhiêu khía cạnh khác khía cạnh gây phát sinh chi phí định lượng coi nguồn phát sinh chi phí - Khái niệm trung tâm hoạt động (Activity center): Trung tâm hoạt động hiểu phần trình sản xuất mà kế tốn phải báo cáo cách riêng biệt tình hình chi phí hoạt động thuộc trung tâm 1.2 Hệ thống xác lập chi phí dựa hoạt động 1.2.1.Khái qt phương pháp ABC Sơ đồ trình bày khái qt quy trình ngun tắc phương pháp ABC Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Bước 1: Tồn chi phí phát sinh kỳ tập hợp phân bổ cho hoạt động theo mức tiêu hao chi phí thích hợp Bước 2: Căn vào mức độ tham gia hoạt động vào q trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm để phân bổ chi phí hoạt động vào giá thành sản phẩm Như vậy, phương pháp ABC khác với phương pháp truyền thống hai điểm Thứ nhất, giá thành sản phẩm theo ABC bao gồm tồn chi phí phát sinh kỳ, kể chi phí gián tiếp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm dựa mức chi phí thực tế cho hoạt động mức độ đóng góp hoạt động vào q trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Nói cách khác, phương pháp ABC phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm dựa mối quan hệ nhân chi phí - hoạt động - sản phẩm Kết giá thành sản phẩm phản ánh xác mức chi phí thực tế kết tinh đơn vị sản phẩm Những bất cập phương pháp kế tốn chi phí truyền thống Theo phương pháp kế tốn chi phí truyền thống, giá thành sản phẩm bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong đó, chi phí sản xuất chung thường phân bổ cho sản phẩm dựa tiêu thức phân bổ cố định (ví dụ: phân bổ theo tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp) Việc phân bổ tồn chi phí chung theo tiêu thức phân bổ cố định khơng phù hợp chi phí chung bao gồm nhiều khoản mục có chất khác nhau, có vai trò tham gia với mức độ khác vào q trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Ví dụ: chi phí khấu hao máy móc, chi phí khởi động dây chuyền sản xuất, chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm khơng tỷ lệ thuận với chi phí nhân cơng trực tiếp Vì vậy, áp dụng tiêu thức phân bổ cố định cho tồn chi phí chung khiến cho giá thành thực tế sản phẩm bị phản ánh sai lệch Vấn đề thứ hai phương pháp kế tốn chi phí truyền thống khái niệm giá thành sản phẩm hiểu theo nghĩa hẹp “giá thành sản xuất”, theo chi phí gián tiếp chi phí quản lý, chi phí bán hàng khơng tính vào giá thành sản phẩm Trên thực tế doanh nghiệp tính “giá thành tồn bộ” có phân bổ chi phí quản lý chi phí bán hàng vào giá thành sản phẩm Tuy nhiên, tiêu thức phân bổ thường dựa sản lượng tiêu thụ, tức Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ khơng phù hợp phân tích Ngồi ra, phân tích có sử dụng thơng tin giá thành sản phẩm doanh nghiệp thường sử dụng giá thành sản xuất khơng sử dụng giá thành tồn Cùng với phát triển sản xuất hàng hố dịch vụ, kinh tế thị trường, phương pháp kế tốn chi phí truyền thống với hai đặc điểm nêu tỏ khơng phù hợp, làm giảm giá trị thơng tin kế tốn cơng tác quản lý kinh doanh Trong kinh tế phát triển, chi phí trực tiếp cấu thành phần lớn giá trị sản phẩm Do đó, việc phân bổ chi phí gián tiếp dù khơng hợp lý, chí bỏ qua khơng phân bổ vào giá thành sản phẩm chi phí bán hàng, chi phí quản lý khơng ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm Ngày nay, với phát triển kinh tế thị trường, ứng dụng khoa học cơng nghệ vào sản xuất kinh doanh, chi phí gián tiếp đóng vai trò quan trọng chiếm tỷ trọng cao hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: chi phí nghiên cứu phát triển cơng ty dược, chi phi quảng cáo cơng ty nước giải khát, nhà sản xuất phim Do mức độ trọng yếu chi phí gián tiếp này, việc khơng phân bổ hay phân bổ khơng hợp lý khiến cho giá thành sản phẩm bị phản ánh sai lệch, cản trở việc định tối ưu nhà quản lý Thứ hai, kinh tế chưa phát triển, cạnh tranh chưa gay gắt, doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp có sản phẩm đặc thù) chủ động việc xác định giá bán cao nhiều so với giá thành sản phẩm Mức lợi nhuận cao khiến cho thiệt hại định kinh doanh khơng tối ưu trở nên khó nhận biết Ví dụ, xác định giá thành khơng xác nên doanh nghiệp định giá bán thấp giá thành thực tế cho sản phẩm Tuy nhiên mức lỗ định giá sai bù đắp mức lãi cao sản phẩm khác Kết thiệt hại giảm đáng kể Ngược lại, kinh tế thị trường phát triển, mức độ cạnh tranh khốc liệt khiến cho doanh nghiệp khơng thể tự xác định giá bán sản phẩm (trừ số doanh nghiệp độc quyền) Thay vào đó, thị trường định mức giá bán Trong điều kiện đó, sai sót việc xác định giá thành sản phẩm khiến cho doanh nghiệp phải trả giá đắt Để minh hoạ cho điều tơi xin sử dụng lại ví dụ hai sản phẩm R V viết tác giả Phạm Rin: Doanh nghiệp A sản xuất mặt hàng R V Giá thành thực tế (tính theo ABC) giá thành tính theo phương pháp truyền thống sau: Trang: Đề án: Phương pháp ABC Giá thành thực tế (ABC) GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Sản phẩm R Sản phẩm V (1.000đ) (1.000đ) 87 (45+20+22) Giá thành theo phương pháp truyền thống 95 90 (25+20+45) 75 Như phương pháp tính giá thành truyền thống làm cho giá thành sản phẩm R bị phản ánh cao thực tế 8.000 đồng, đồng thời giá thành sản phẩm V bị phản ánh thấp thực tế 15.000 đồng Điều ảnh hưởng đến chiến lược kinh doanh Doanh nghiệp A? Giả sử giá thị trường hai sản phẩm R V 92.000 đồng 85.000 đồng Nếu dựa thơng tin giá thành sản phẩm (khơng xác) theo phương pháp truyền thống Doanh nghiệp A định sai lầm: ngừng sản xuất sản phẩm có lãi R tập trung sản xuất sản phẩm thực chất khơng có lãi V (giả định hai loại sản phẩm sử dụng nguồn lực giống nhau) Kết sản xuất Doanh nghiệp A bị lỗ 1.2.2.Các bước xác lập hệ thống ABC: So với phương pháp truyền thống,phương pháp ABC (Activity-Based Costing)trước hết quy tập tồn chi phí gián tiếp (các chi phí khác chi phí ngun liệu trực tiếp,và chi phí lao động trực tiếp)đối với hoạt động tổ chức,sau phân bổ chi phí theo hoạt động vào sản phẩm,dịch vụ,hay vào đối tượng tạo hoạt động đó,thơng qua kích tố chi phí(cost driver) Trong phương pháp truyền thống,tỷ lệ tổng chi phí gián tiếp phân bổ vào thành phẩm thường phụ thuộc vào tỷ lệ tổng số lao động trực tiếp cần có để làm thành phẩm đó.Còn ABC,các hoạt động gián tiếp đáng ý (như chạy máy,lắp ráp,kiểm tra chất lượng,…)được xác định bỡi giám đốc vận hành.Sau đó,chi phí cho nguồn lực gián tiếp tiêu dùng để thực hoạt động truy ngun theo hoạt động thơng qua kích tố chi phí thích hợp.Cuối cùng, tập hợp chi phí hoạt động phân bổ tiếp Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ thành phẩm qua kích tố chi phí hợp lý khác.Nói cách hình tượng hơn,hệ thống ABC xé nhỏ bánh chi phí gián tiếp thành mẫu bánh tương ứng với hoạt động định Một ví dụ có lẽ làm sáng tỏ vấn đề.Từ năm cuối cảu thập kỷ 80,cơng ty Elgin Sweeper Bắc Mỹ áp dụng ABC sau -Bướcđầu tiên nghiên cứu hoạt dộng tạo phí,lập danh sách đơn vị tính phí có thể,cho hoạt động.các đơn vị tính phí Elgin bao gồm :tiền cơng; lao động,giờ lao động, số lượng hàng gửi đi,số lượng thành phẩm,số đơn đặt hàng,doanh thu,ngày làm việc,thơng báo thay đổi kỹ thuật,thời gian lao động kỹ thuật…,các chi phí thay đổi với đơn vị tính phí nhận dạng tính tốn -Tiếp theo,Elgin thiết lập báo cáo dây chuyền sản xuất cho phép đánh giá hiệu qua định phân bổ nguồn lực.kết việc áp dụng hệ thống xác lập chi phí tham gia giám đốc sản xuất vào việc nhận dạng kích tố chi phí xóa bỏ hoạt động khơng tao giá trị gia tăng Gợi ý bước xác lập hệ thống ABC : Xác định đối tượng tạo phí,các hoạt động,nguồn lực,và kích tố chi phí liên quan.Cơng việc cần có giúp đỡ nhân viên chun mơn.Kích tố chi phí chọn dựa tiêu chí: -Quan hệ nhân hợp lý kích tố chi phí lượng tiêu hao nguồn lực -Dữ liệu kích tố chi phí thu thập Phát triển sơ đồ q trình,biểu thị luồn hoạt động,nguồn lực mối quan hệ qua lại chúng.Việc xác định mối quan hệ qua lại bước quan trọng,rất cần thiết thơng qua nhân viên chun mơn Thu thập liệu liên quan tới chi phí luồng kích tố chi phí hữu hình nguồn lực hoạt động.Thơng qua dẫn sơ đồ lập,kế tốn viên thu thập thơng tin chi phí cần thiết liệu vận hành.Các nguồn liệu ghi kế tốn, nghiên cứu đặc biệt,phỏng vấn ,và ước tính giám đốc vận hành Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Tính tốn diễn dịch thơng tin dựa hoạt động Có thể thấy rằng,phương pháp ABC biến chi phí gián tiếp thành chin phí trực tiếp với đối tương tạo phí xác định.Việc lựa chọn hoạt động kích tố chi phí hợp lyscho phép nhà quản lý truy ngun nhiều chi phí gián tiếp hị làm với chi phí ngun liệu trực tiếp hay chi phí lao động trực tiếp.Vì xác định nhiều chi phí trực tiếp so với cách thức truyền thống,ABC giúp nhf quản lý có báo cáo chi phí sản phẩm dịch vụ với độ tin cậy cao nhiều.Phương pháp ABC phúc tạp tất nhiên tốn phương pháp truyền thống, khơng phải cơng ty đủ điều kiện áp dụng.Tuy nhiên,ABC xu hướng tất yếu quản trị bỡi: - Năng lực cạnh tranh dựa chi phí giảm thiểu đòi hỏi phỉa có số liệu xác chi phí,tránh tình trạng lợi nhuận giả tạo - Sự đa dạng hóa ngày tăng lên sản phẩm dịch vụ cung với độ phức tạp phân đoạn thi trường.Vì thế,việc tiêu dùng nguồn lực thay đổi theo sản phẩm dịch vụ - Chu kỳ sống sản phẩm trở nên ngắn tốc độ phát triển cơng nghệ làm cơng ty khơng đủ thời gian điều chỉnh giá chi phí - Xác dịnh chi phí phần quan trọng việ định kinh doanh.Thiếu nó,sụ chuẩn xác định giảm thiểu -Cách mạng cơng nghệ máy tính làm giảm chi phí tiền bạc lẫn thời gian cho việc phát triển vận hành hệ thống xác lập chi phí có khả truy ngun nhiều hoạt động 1.3 Hệ thống quản lý chi phí 1.3.1.Hệ thống kế tốn chi phí Chun viên kế tốn chi phí(kế tốn quản trị)phải hiểu ý nghĩa số, liên hệ chúng với hoạt động kinh doanh đưa giải pháp thay thế.Sau giải pháp thay phải đánh giá lựa chọn nhằm tối ưu hóa hiệu kinh doanh Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Về việc hệ thống xác lập chi phí dựa hoạt độngABC (Activity-Based Costing), phương châm Hewlett-Pakard là:”Các kỹ sư nhân viên kỹ thuật cần thường xun thơng qua kế tốn để tìm mẫu thiết kế sản phẩm có chi phí tối ưu…Nhân viên kế tốn tham gia vào q trình định mẫu thiết kế sản phẩm.Họ giúp kỹ sư nhân viên kỹ thuật hiểu chi phí phát sinh từ đâu…Hệ thống xác lập chi phí dựa hoạt đơng làm cho nghề kế tốn trở nên có ý nghĩa hơn” 1.3.1.1.Phương pháp xác định Hệ thống chi phí bao gồm bước: Quy tập chi phí:thu thập thơng tin chi phí thơng qua phân loại dựa vào bẩn chất,ví dụ chi phí lao động,chi phí ngun vật liệu… Phân bổ chi phí:truy ngun phân bổ lại chi phí vào hay nhiều đối tượng tạo phí hoạt động, phòng ban, khách hàng, hay sản phẩm… Thơng qua hai bước nhà quản lý nắm bắt đước xác đối tượng chi phí biết cụ thể phận khâu gây lỗ hay khơng sinh lãi.Chẳng hạn nhà máy sản xuất đồ dùng văn phòng, chi phí ngun vật liệu, sau tổng hợp phân bổ lại đối tượng chi phí phận điều hành máy pơhaanj hồn thiện.Chi phí từ phận lại phân bổ vào sản phẩm bàn ghế,tủ sách… Tới đây, sâu tìm hiểu cách thức phân loại để sau quy tập chi phí Chi phí định nghĩa tiêu hao nguồn nhân lực cho mục đích định,thường quy đơn vị tiền tệ phải trả để có nguồn lực đó.Như biết chi phí phân loại thơng qua TSNH chất cố định hay biến đổi, hỗn hợp hay phân bậc Chi phí trực tiếp gián tiếp: Để đưa định kinh doanh, người quản lý phải nắm chi phí vật hay trình gọi chung đối tượng tạo chi phí(Cost-objective),chẳng hạn phận phòng ban, sản phẩm,đất đai, qng đường,hay chí số giảng dạy…Cũng phải nắm chi phí có mối quan hệ trực tiếp với đối tượng tạo chi phí hay khơng.Ví dụ: lương Trang: Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ nhân viên quản lý chi phí trực tiếp phận nhân viên coi đối tượng tạo phí chi phí gián tiếp sản phẩm hay dịch vụ coi đối tượng tạo phí.Cụ thể hơn, chi phí trực tiếp chi phí dễ dàng nhận dạng với đối tượng tạo phí cho trước ngược lại, chi phí gián tiếp chi phí khơng thể dễ dàng nhận dạng với đối tượng tạo phí cho trước Cần phải nhắc tới khái niệm quan trọng khác khái niệm tổng chi phí gián tiếp (factory overhead, factory burden manufacturing overhead), chi phí khơng thể dễ dàng nhận dạng với đối tượng tạo chi phí sản phẩm hay dịch vụ đầu ra.Các chi phí lượng ,lao động gián tiếp, lương quản lý, thuế bất động sản, chi phí th, bảo hiểm khấu hao…Có cách tương đối để phân biệt chi phí bao gồm chi phí ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí lao động trực tiếp Tùy theo mục đích quản lý, báo cáo thu nhập phân tách ch phí gián tiếp thành chi phí cố định biến đổi, phục vụ cho việc định kinh doanh định Hệ thống quản lý chi phí xác định việc nhà quản lý định tác động tới chi phí cách đo lường nguồn lực sủ dụng để thực hoạt động tổ chức sau đánh giá tác động thay đổi hoạt động lên chi phí Quản lý dựa hoạy động(ABM) sử dụng hệ thống xác lập chi phí dựa hoạt động (ABC) để cải thiện q trình vận hành tổ chức ABC phân biệt chi phí gia tăng giá trị chi phí khơng gia tăng giá trị Chi phí gia tăng giá trị chi phí cần thiết cho hoạt động khơng thể xóa bỏ mà khơng ảnh hưởng tới giá trị sản phẩm khách hàng (ví dụ chi phí kiểm sốt kho hàng, vận chuyển bến bãi…).Như để đạt chiến lược cạnh tranh chi phí, doanh nghiệp cần xem xét cấu trúc chi phí khơng gia tăng giá trị 1.3.1.2 Làm áp dụng phương pháp kế tốn chi phí thực tế Kết hợp chi phí sản xuất chung cố định theo dự tốn Phần lớn hệ thống kế tốn nước có kinh kế thị trường phát triển có hai phần bản: Kế tốn tài kế tốn quản trị Kế tốn tài có tính pháp lệnh, bắt buộc cơng ty phải mở sổ sách kế tốn để theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh theo chuẩn mực kế tốn quốc gia Kế tốn quản trị mà trọng tâm kế tốn chi phí, nhấn mạnh việc cung cấp thơng tin cho sử dụng nội người quản lý, đặt trọng tâm cho tương lai nhiều Trang: 10 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ - Căn vào mức độ hoạt động thực tế kỳ nhân với tỷ lệ chi phí (hoặc đơn giá phân bổ)của đơn vị hoạt động số chi phí SX chung cần phân bổ để hạch tốn - Tổ chức tính hạch tốn chi phí SX chi phí chênh lệch chi phí SX chung thực tế so với số dự tốn phân bổ vào khoản phù hợp Phần II: ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH CHI PHÍ THEO HOẠT ĐỘNG (ABC) DÀNH CHO CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ Trang: 17 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ 2.1 Hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC): Cooper đề xuất mơ hình ABC hai giai đoạn (Cooper, 1987a; Cooper, 1987b) Trong giai đoạn đầu, chi phí tính vào hoạt động theo trung tâm hoạt động, dựa tiêu thức phân bổ chi phí Trong phương pháp tính chi phí truyền thống khơng có bước cơng việc tương tự Ở giai đoạn hai, chi phí phân bổ từ hoạt động đến sản phẩm dựa vào mức độ sử dụng hoạt động sản phẩm Giai đoạn tương tự với phương pháp truyền thống, nhiên, phương pháp truyền thống sử dụng tiêu thức phân bổ liên quan đến sản lượng phẩm mà khơng xem xét đến yếu tố khơng hay khơng liên quan trực tiếp đến sản lượng Một vài ví dụ yếu tố khơng liên quan trực tiếp đến sản lượng bao gồm số chuẩn bị máy, số lần chuẩn bị, số lượng đơn hàng Việc phân bổ chi phí khơng liên quan đến sản lượng mà lại sử dụng phương pháp dựa sản lượng làm sai lệch chi phí sản phẩm 2.2 Phương pháp: Trong mơ hình ABC, nhóm chi phí chung ví dụ chi phí hành chính, chi phí th mướn, chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm phải xác định Những thơng tin chi phí có dễ dàng từ phận kế tốn Bước xác định hoạt động mà dễ dàng theo dõi thơng tin chi phí Việc thực cách nhóm hành động có liên quan thành hoạt động nhóm hoạt động thành trung tâm hoạt động theo cách tiếp cận ABC Một vài ví dụ hoạt động cho doanh nghiệp nhỏ nhận u cầu khách hàng, báo giá cho khách hàng, giám sát sản xuất, vận chuyển hàng hóa Chi phí phân cho hoạt động vừa xác định thơng qua tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn Sang giai đoạn hai, tiêu thức phân bổ chi phí cho hoạt động xác định để phân bổ chi phí chung đến sản phẩm Phương pháp giả định doanh nghiệp phân loại tồn chi phí chung thành nhóm cụ thể Đây cách phân loại thường sử dụng phương pháp truyền thống Thơng tin giúpxác định lại tính cân đối chi phí chung tính tốn từ giai đoạn đầu so với tổng chi phí phân bổ cho sản phẩm riêng biệt phương pháp ABC Trang: 18 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ 2.2.1 Xác định hoạt động: Để thực ABC, tồn q trình kinh doanh phải chia làm nhiều nhóm hoạt động Người ta thường vẽ lưu đồ q trình để xác định hoạt động Để thiết lập hoạt động cần thiết cho ABC, qui trình đồng phải nhóm lại với Hay nói cách khác, hoạt động tác động lên sản phẩm hoạt động tác động lên khách hàng phải tách để lập nên hai nhóm hoạt động riêng rẽ đồng Ví dụ, doanh nghiệp sản xuất, hoạt động lập báo giá, giám sát sản xuất, giao nhận ngun vật liệu Hoạt động tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn một: Một hoạt động xác định, tổng chi phí hoạt động cần phải tính tốn Trước tiên, nhóm chi phí liên quan đến hoạt động phải ghi nhận Ví dụ, chi phí hoạt động cho việc “lập báo giá” bao gồm chi phí từ nhóm khác lương, th mướn, tiện ích, văn phòng phẩm Để tính xác chi phí vào hoạt động, tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn một, phải ấn định cho nhóm chi phí Ví dụ, chi phí th mướn liên quan đến hoạt động lập báo giá tác động số mét vng sử dụng, đó, chi phí lương tác động thời gian mà người nhân viên sử dụng cho hoạt động Tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn hai: Trong giai đoạn hai, hoạt động tính cho sản phẩm việc sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn hai Cũng tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn một, thơng tin cần thiết cho tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn hai khơng dễ dàng có sẵn để thể tỉ lệ tương ứng cho loại sản phẩm Ví dụ, việc ấn định cước phí chun chở cho sản phẩm tương đối phức tạp Khi thiếu liệu thực tế, ước lượng gần chi phí hoạt động sử dụng sản phẩm điều cần thiết 2.2.2 Các phương pháp thu thập thơng tin: Thu thập thơng tin cơng việc cần thiết để đạt xác chi phí sản phẩm cuối Một phần quan trọng liệu u cầu tỉ lệ cần thiết Trang: 19 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ giai đoạn hệ thống ABC Mỗi hoạt động sử dụng phần nhóm chi phí Tương tự vậy, sản phẩm sử dụng đến phần hoạt động Như đề cập từ trước, tỉ lệ thường thể cho phần tổng thể chi phí hay hoạt động Ví dụ, hoạt động lập báo giá sử dụng 0,1 (10%) chi phí hành Có nhiều cách để thu tỉ lệ phương pháp cụ thể tác động đến độ xác mong muốn Ba phương pháp có mức độ xác liệu sử dụng việc ước lượng tỉ lệ theo thứ tự ước đốn, đánh giá hệ thống, thu thập liệu thực tế 2.2.3 Ước đốn: Trong trường hợp mà khơng thể có số liệu thực tế việc thu thập số liệu tốn kém, ước đốn để tính tỉ lệ Việc ước đốn hợp tác thực phận quản lý, phận tài chính, nhân viên điều hành có liên hệ trực tiếp đến trung tâm tính chi phí Nhóm đưa ước đốn tỉ lệ chi phí phân bổ hai giai đoạn phương pháp ABC Mức độ xác dựa vào kết hợp người nhóm, kiến thức họ trung tâm chi phí 2.2.4 Đánh giá hệ thống: Một phương pháp khoa học để thu tỉ lệ cho việc tính tốn chi phí việc sử dụng kỹ thuật hệ thống áp dụng q trình phân tích thứ bậc (AHP- Analytic Hierarchical Process) (Saaty, 1982; Golden,Wasil, Harker, 1989) AHP cơng cụ thích hợp nhằm đưa ý kiến cá nhân chủ quan thành thơng tin thể khách quan tỉ lệ Ví dụ, giả sử doanh nghiệp cần phân bổ chi phí xăng dầu ba hoạt động chạy máy, giao hàng, bảo trì Thơng qua việc đặt câu hỏi cho phận tiêu thụ nguồn lực u cầu họ đánh giá tỉ lệ phần trăm chi phí xăng dầu thời đoạn định, AHP đưa phần trăm chi phí phân bổ chúng đến hoạt động thích hợp AHP sử dụng giai đoạn hai phân bổ chi phí từ hoạt động đến sản phẩm Trong bước này, điều quan trọng phải xác định tiêu thức phân bổ chi phí thích hợp để đạt mức độ xác mong muốn Trang: 20 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Ví dụ, giả sử doanh nghiệp mong muốn ấn định chi phí bán hàng đến sản phẩm Một phương pháp ước lượng mức độ hoạt động bán hàng cần thiết sản phẩm Giả sử doanh nghiệp sản xuất năm sản phẩm Sản phẩm A sản phẩm có tiếng, nỗ lực hoạt động bán hàng tương đối thấp, sản phẩm B, C, D giai đoạn dòng đời sản phẩm sản phẩm E, sản phẩm mới, tiêu tốn nhiều thời gian nỗ lực cho việc bán hàng Thay phân bổ đồng chi phí bán hàng cho sản phẩm, AHP có thễ đưa ước lượng cho phép cơng ty tính chi phí đến sản phẩm cách xác Bước doanh nghiệp cần phải xác định tiêu thức thể mối quan hệ chi phí hoạt động sản phẩm Trong ví dụ cụ thể này, khu vực bán hàng thời gian sử dụng để thương thảo với khách hàng sản phẩm xem tiêu thức liên hệ Sau đó, chi phí bán hàng xếp hạng sản phẩm theo khoảng cách cần thiết giao hàng Việc xếp hạng sản phẩm thiết lập theo tỉ lệ thời gian cho khách hàng Cuối cùng, cách xếp hạng chủ quan hoạt động bán hàng kết hợp lại để tính tỉ lệ phân bổ chi phí bán hàng năm loại sản phẩm 2.2.5 Thu thập liệu thực tế: Phương pháp xác tốn nhiều chi phí để tính tốn tỉ lệ cần thiết thu thập liệu thực tế Trong hầu hết trường hợp, người ta phải tổ chức máy thu thập, ghi nhận liệu thực tế đòi hỏi thiết bị hỗ trợ cho việc thu thập thơng tin Hơn nữa, việc thu thập liệu phải thời điểm điều tra viên u cầu phải có kinh nghiệm Kết thường phân tích cơng cụ thống kê Ví dụ, lấy mẫu cơng việc sử dụng để ước lượng tỉ lệ thời gian dành cho việc giám sát sản xuất sản phẩm cụ thể Trong trường hợp này, nhân viên giám sát hỏi vào thời điểm ngẫu nhiên để xác định sản phẩm giám sát Dựa liệu này, ta thu thập thơng tin cần thiết 2.3 Quy trình phân bổ chi phí chung vào đối tượng tính chi phí: Bước Phân nhóm chi phí Trang: 21 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Bước đòi hỏi việc phân chia chi phí chung thành nhóm chi phí có tính chất đồng Bước Xác định hoạt động Phân chia hoạt động doanh nghiệp thành nhóm có liên quan đến việc sử dụng chi phí với mục đích cung cấp dịch vụ cho sản phẩm Bước Liên hệ chi phí vào hoạt động cách thiết lập ma trận EAD Trong bước này, hoạt động liên quan đến loại chi phí xác định để thiết lập ma trận Chi phí–hoạt động (EAD) Nhóm chi phí biểu diễn theo cột, hoạt động xác định bước biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có sử dụng loại chi phí j, đánh dấu vào ij Bước Thay dấu đánh hệ số tỉ lệ ma trận EAD Những đánh dấu thay tỉ lệ ước lượng cách sử dụng phương pháp đề cập phần trước Tổng cột ma trận EAD phải Bước Tính tốn giá trị tiền hoạt động Để có giá trị tiền hoạt động, áp dụng cơng thức sau : TCA (i) = Chi phí (j) * EAD(i,j) (1) Với: TCA (i) = Tổng chi phí hoạt động i M = Số loại chi phí Chi phí (j) = Giá trị tiền nhóm chi phí j EAD (i,j) = Hệ số tỉ lệ i, j ma trận EAD Bước Thể mối quan hệ hoạt động sản phẩm ma trận APD Trang: 22 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Trong bước này, hoạt động sử dụng cho sản phẩm xác định ma trận Hoạt động–sản phẩm (APD) lập Những hoạt động biểu diễn theo cột sản phẩm biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm i sử dụng hoạt động j, ta đánh dấu vào i, j Bước Thay dấu đánh tỉ lệ ma trận APD Những đánh dấu thay tỉ lệ ước lượng cách sử dụng phương pháp đề cập phần trước Tổng cột ma trận APD phải Bước Tính tốn giá trị tiền sản phẩm Để có giá trị tiền hoạt động, áp dụng cơng thức sau OCP (i) = TCA (j) * APD(i,j) (2) Với: OCP(i) = Chi phí chung sản phẩm i N = Số hoạt động TCA (j) = Giá trị tiền hoạt động j APD (i,j) = Tỉ lệ i, j ma trận EAD Phương pháp dễ dàng thực việc sử dụng phần mềm bảng tính thơng thường Phần III: KỸ THUẬT VẬN DỤNG MO HÌNH ABC Trang: 23 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ 3.1 Khái qt q trình vận dụng mơ hình ABC Việc vận dụng mơ hình ABC phụ thuộc vào đặc điểm cụ thể cơng tác tổ chức sản xuất, quy trình quản lý sản xuất sản phẩm, lực quản lý doanh nghiệp, nhiên khái qt q trình vận dụng mơ hình thành bước sau: - Phân tích q trình sản xuất thành hoạt động: Q trình vận dụng mơ hình ABC bắt dầu việc phân tích q trình sản xuất doanh nghiệp Đó việc phân tích có hệ thống hoạt động hợp thành q trình sản xuất sản phẩm, cung ứng dịch vụ, thơng qua việc phân tích, kế tốn quản trị nhận diện hoạt động tiêu dùng nguồn lực, gây phát sinh chi phí sản xuất chung Thơng thường, hoạt động gây chi phí sản xuất chung bao gồm: Hoạt động sử dụng nhân cơng quản lý sản xuất, hoạt động xử lý máy móc, hoạt động tiêu thụ lượng, động lực, hoạt động giám sat, kiểm tra chất lượng…Việc phân tích q trình sản xuất thành hoạt động quan trọng, bước sở để kế tốn quản trị xác định trung tâm hoạt động, trung tâm chi phí bước - Xác định trung tâm hoạt động: Sau nhận diện hoạt động tiêu dùng nguồn lực, kế tốn quản trị phải xác định trung tâm hoạt động Về lý thuyết, hoạt động coi tring tâm Tuy nhiên q trình sản xuất phân tích thành nhiều hoạt động khác nhau, nên để giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn, trung tâm hoạt động bao gồm số hoạt động có chất xét khía cạnh gây phát sinh chi phí Chẳng hạn trung tâm “ hoạt động kiểm tra sản phẩm” bao gồm hoạt động cụ thể : kiểm tra thơng số kĩ thuật, chạy thử, kiểm tra cơng tác đóng gói, bảo quản sản phẩm… - Tập hợp chi phí cho phận quy nạp chi phí cho hoạt động (trung tâm hoạt động): Chi phí sản xuất chung phát sinh trước hết tập hợp cho phận như: Các phân xưởng sản xuất, đội sản xuất… Tiếp chi phí quy nạp cho hoạt động (hoặc trung tâm hoạt động) xác định bước Nếu phận bao gồm hoạt động (trung tâm hoạt động) khác chi phí sản xuất chung phận quy nạp cho hoạt động (trung tâm hoạt động) Nếu phận bao gồm nhiều họat động (trung tâm hoạt động) khác chi phí sản xuất chung quy nạp cho hoạt động theo cách quy nạp trực tiếp phân bổ gián tiếp - Xác định nguồn phát sinh chi phí phân bổ chi phsi sản xuất chung cho loại sản phẩm: Để lựa chọn khía cạnh, nhân tố hoạt động làm nguồn chi phí phát sinh chi phí Trang: 24 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ cho trung tâm hoạt động, làm sở để tiến hành phân phối chi phí cho loại sản phẩm phải đồng thời cân nhắc hai nhân tố sau đây: + Kế tốn quản trị phải có liệu phong phú nguồn phát sinh chi phí định lựa chọn số lượng sản phẩm kiểm tra nguồn phát sinh chi phí trung tâm “ hoạt động kiểm tra sản phẩm” kế tốn quạn trị phải có liệu vể số lượng sản phẩm , cấu sản phẩm thực kiểm tra kì + Nguồn phát sinh chi phí phải phản ánh mức độ tiêu dùng hoạt động sản phẩm Chẳng hạn vận động chi phí phù hợp với số lượng sản phẩm kiểm tra nguồn phát sinh chi phí xác định số lượng sản phẩm Sau xác định nguồn phát sinh chi phí, kết hợp vơi liệu mức độ tiêu dùng hoạt động ( thực chất tiêu dùng nguồn phát sinh chi phí) loại sản phẩm, chi phí sản xuất chung tập hợp trung tâm hoạt động phân phối cho loại sản phẩm, dịch vụ 3.2 Ưu – Nhược điểm điều kiện vận dụng mơ hình ABC 3.2.1 Những ưu điểm phương pháp ABC - Phương pháp ABC giới thiệu vào thập kỷ 80, Robert Kaplan Robin Cooper, trước hết nhằm giải hai nhược điểm phương pháp kế tốn chi phí truyền thống nêu Theo phương pháp ABC, giá thành sản phẩm khơng bao gồm chi phí sản xuất mà tồn chi phí sản xuất kinh doanh, bao gồm chi phí gián tiếp chi phí bán hàng, chi phí quản lý Như trình bày trên, tỷ trọng chi phí gián tiếp ngày lớn, việc khơng phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm dẫn tới ngộ nhận mức lợi tức sản phẩm sai lầm định kinh doanh Ví dụ, sản phẩm có giá thành cơng xưởng nhỏ sản phẩm tại, đòi hỏi khoản chi phí marketing lớn để đưa thị trường Nếu vào giá thành cơng xưởng thấy sản xuất sản phẩm mang lại lợi nhuận cao hơn, phân bổ đủ chi phí marketing tăng thêm sản phẩm bị lỗ - Cùng với việc phân bổ tồn chi phí vào giá thành sản phẩm, phương pháp ABC sử dụng hệ thống tiêu thức phân bổ xây dựng sở phân tích chi tiết mối quan hệ nhân chi phí phát sinh cho hoạt động mức độ tham gia hoạt động vào Trang: 25 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ q trình sản xuất kinh doanh sản phẩm, thay sử dụng tiêu thức phân bổ (ví dụ chi phí nhân cơng trực tiếp) phương pháp truyền thống Các tiêu thức phân bổ phản ánh xác mức độ tiêu hao nguồn lực thực tế sản phẩm Theo đó, ABC giúp nhà quản lý tránh định sai lầm sử dụng thơng tin khơng xác giá thành trình bày Ngồi ra, bên cạnh việc cung cấp thơng tin xác giá thành, ABC cung cấp thơng tin chi tiết cấu chi phí sản phẩm, giúp cho nhà quản lý linh hoạt việc lập kế hoạch ngân sách điều chỉnh sách, chiến lược sản phẩm doanh nghiệp điều kiện thị trường ln biến động Như vậy, thấy phương pháp ABC cung cấp thơng tin giá thành xác hợp lý so với phương pháp kế tốn chi phí truyền thống Tuy nhiên, mục tiêu ABC Việc áp dụng ABC tạo điều kiện nâng cao hiệu cơng tác quản lý doanh nghiệp thơng qua ứng dụng sau - Để xây dựng hệ thống tiêu thức phân bổ chi phí, u cầu phải xác định tồn hoạt động diễn doanh nghiệp chu kỳ sản xuất kinh doanh Bước thứ hai, doanh nghiệp cần xác định mức chi phí cho hoạt động kỳ Cuối cùng, mức đóng góp hoạt động vào sản phẩm xác định Với thơng tin chi tiết vậy, nhà quản lý dễ dàng phân loại hoạt động doanh nghiệp theo nhóm: hoạt động có mức đóng góp cao vào giá trị sản phẩm (high value adding activities), hoạt động có mức đóng góp thấp (low value adding activities), hoạt động khơng đóng góp, chí nhân tố cản trở trình sản xuất kinh doanh (non-value adding activities/constraints) Trên sở hiểu rõ tầm quan trọng hoạt động, nhà quản lý đưa biện pháp nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp cách loại bỏ hoạt động khơng có đóng góp vào giá trị sản phẩm, tổ chức lại hoạt động có mức đóng góp thấp nhằm nâng cao mức đóng góp hoạt động Ngay hoạt động có mức đóng góp cao, ABC cung cấp thơng tin q trình phát sinh chi phí, ngun nhân phát sinh chi phí cho hoạt động, qua tạo hội cắt giảm chi phí kinh doanh Cần lưu ý việc cắt giảm chi phí kinh doanh xét phạm vi tổng thể Tức nhà quản lý tăng chí phí cho hoạt động cụ thể nhằm nâng cao mức đóng góp hoạt động vào q trình sản xuất kinh doanh, qua giảm giá thành sản phẩm Trang: 26 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ - Ngày nay, kinh tế thị trường phát triển, xu hướng phổ biến việc doanh nghiệp khơng tự thực tồn hoạt động sản xuất kinh doanh mà tập trung vào số khâu có hiệu Các cơng đoạn khác th ngồi (outsource) Ví dụ, năm 2005 hãng sản xuất máy bay Airbus cơng bố outsource 70% cơng đoạn q trình sản xuất máy bay Để định outsource, doanh nghiệp cần có thơng tin chi tiết tồn hoạt động mình, chi phí cho hoạt động, vai trò hoạt động tồn q trình sản xuất kinh doanh Trên sở nhà quản lý xác định hoạt động khơng thể th ngồi lý bảo mật cơng nghệ hoạt động có tính chất sống nên doanh nghiệp phải ln chủ động kiểm sốt, hoạt động doanh nghiệp có lợi so sánh nên tự thực hiệu th ngồi, hoạt động th ngồi hiệu Có thể thấy phương pháp ABC cung cấp tồn thơng tin với mức độ tin cậy cao nhiều so với phương pháp truyền thống - Một ưu điểm phương pháp ABC so với phương pháp truyền thống phương pháp truyền thống cung cấp thơng tin mức chi phí phương pháp ABC cung cấp thơng tin q trình ngun nhân phát sinh chi phí Việc hiểu rõ q trình ngun nhân phát sinh chi phí khơng giúp tìm biện pháp thích hợp để cắt giảm chi phí mà giúp cho nhà quản lý xây dựng chế đánh giá khuyến khích nhân viên phù hợp, góp phần quan trọng nâng cao hiệu suất làm việc nhân viên, qua cải thiện hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cụ thể, thơng tin ABC cung cấp cho phép nhà quản lý thấy rõ mối liên hệ ba yếu tố: chi phí phát sinh - mức độ hoạt động - mức độ đóng góp vào sản phẩm Việc hiểu rõ mối liên hệ làm thay đổi tư quản lý từ chỗ tìm cách cắt giảm chi phí sang nâng cao giá trị doanh nghiệp Theo đó, tăng chi phí khơng phải khơng tốt lợi ích tăng thêm (incremental benefit) cao chi phí tăng thêm (incremental cost), tạo giá trị tăng thêm (incremental value) Theo phương pháp kế tốn truyền thống, mối liên hệ khơng rõ ràng, theo doanh nghiệp có xu hướng xây dựng chế khuyến khích gắn với việc giảm chi phí, gián tiếp hạn chế hội làm tăng giá trị doanh nghiệp nhân viên trú trọng tiết kiệm chi phí thay tìm cách tạo giá trị gia tăng Việc áp dụng phương pháp ABC cho phép doanh nghiệp xây dựng chế đánh giá Trang: 27 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ khuyến khích nhân viên dựa mức độ tạo giá trị gia tăng thay dựa chí phí, qua nâng cao hiệu hoạt động chung doanh nghiệp - Cuối cùng, việc áp dụng phương pháp ABC góp phần hỗ trợ hoạt động marketing việc xác định cấu sản phẩm sách giá Đặc biệt trường hợp doanh nghiệp có nhiều mặt hàng việc đàm phán với khách hàng hay xử lý đơn hàng cách nhanh chóng đòi hỏi phải có thơng tin chi tiết giá thành cấu chi phí sản phẩm, qua xác định mức giá tối ưu cho đơn hàng khác với cấu sản phẩm khác Nắm thơng tin chi tiết xác chi phí cho sản phẩm giúp doanh nghiệp dễ dàng việc cải tiến (customization) sản phẩm nhằm tăng khả cạnh tranh thị trường cách đưa thêm vào sản phẩm giá trị gia tăng điều kiện chi phí cho phép Đồng thời, doanh nghiệp chủ động xây dựng chiến lược marketing để định hướng nhu cầu khách hàng vào mặt hàng có lợi nhuận cao, thay cho mặt hàng mà doanh nghiệp khơng có lợi - Tóm lại, tính ưu việt ABC so với phương pháp truyền thơng khơng việc cung cấp thơng tin giá thành sản phẩm xác hơn, mà ABC cung cấp thơng tin hữu ích cho cơng tác quản lý doanh nghiệp Cụ thể, thơng tin ABC cung cấp giúp doanh nghiệp quản lý tốt chi phí sản xuất kinh doanh, định outsource, xây dựng hệ thống đánh giá quản lý nhân phù hợp, hỗ trợ xây dựng sách giá, xác định cấu sản phẩm, chiến lượng marketing Do việc áp dụng ABC thực tế phức tạp tốn kém, kinh nghiệp từ nước phát triển cho thấy ABC thường áp dụng thành cơng doanh nghiệp quy mơ lớn nhờ khả tài dồi lợi ích tăng thêm áp dụng ABC doanh nghiệp lớn, phức tạp thường lớn so với doanh nghiệp nhỏ, đơn giản 3.2.2 Hạn chế: Tuy nhiên mơ hình ABC số hạn chế định Mặc dù việc quy nạp chi phí sản xuất chung cho sản phẩm dựa vào mối quan hệ khách quan hoạt động loại sản phẩm, dịch vụ, mặt kĩ thuật, nhiều trường hợp, mối quan hệ khơng rõ ràng, kế tốn phải lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ cách chủ quan Hơn việc vận dụng mơ hình ABC đòi hỏi phương pháp tổ chức sản xuất doanh nghiệp đạt tới Trang: 28 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ trình độ quản lý theo hoạt động Đặc biệt, diểm hạn chế việc áp dụng mơ hình khối lượng cơng việc kế tốn lớn phức tạp 3.2.3 Điều kiện vận dụng mơ hình ABC Với ưu nhược điểm vậy, mơ hình ABC vận dụng thích hợp doanh nghiệp có điều kiện sau: - Sản phẩm sản xuất có đa dạng chủng laoij, mẫu mã, phức tạp kỹ thuật Quy trình chế tạo sản phẩm đòi hỏi phải có kết hợp nhiều giai đoạn cơng nghệ, nhiều hoạt động - Chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất ngày có xu hướng tăng lên - Tính khơng xác mơ hình mà doanh nghiệp áp dụng lớn làm cho thơng tin cung cấp có tác dụng nhà quản trị việc định KẾT LUẬN Trang: 29 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ Việc thực hệ thống tính chi phí liên quan đến đầu tư thời gian tiền bạc Một hệ thống chi phí theo ABC đòi hỏi thay đổi tổ chức, chấp nhận nhân viên, đầu tư vào phần mềm phần cứng, thiết bị thu thập liệu, nhiều thứ khác Mặc dù ABC sử dụng thành cơng nhiều cơng ty lớn, lại khơng đảm bảo việc hồn vốn thời gian ngắn Bằng cách sử dụng phương pháp nêu cho việc thực ABC, rủi ro việc chuyển đổi từ hệ thống tính chi phí truyền thống sang hệ thống ABC giảm đáng kể Phương pháp thích hợp cho doanh nghiệp nhỏ mang lại chuyển đổi tương đối nhẹ nhàng từ phương pháp truyền thống sang phương pháp ABC mà khơng đòi hỏi đầu tư lớn hệ thống thu thập liệu phức tạp, khơng u cầu phải tái cấu trúc lại doanh nghiệp Do vậy, phương pháp nêu sử dụng bước trung gian cho việc thực bước hệ thống ABC cách hồn chỉnh mà liệu ước đốn thay hồn tồn liệu thực tế Thêm vào đó, ma trận EAD APD giúp nhìn nhận rõ cách thức chi phí chung phát sinh từ hoạt động Những ma trận sử dụng cho việc nhận dạng hướng đổi tích cực Trong tương lai, phần mềm dựa vào phương pháp phát triển phần mềm hỗ trợ việc phân bổ chi phí chung vào sản phẩm cách xác, với chi phí thấp, thời gian ngắn Tài liệu tham khảo: Trang: 30 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ ThS Phạm Rin (2006), “Kế tốn chi phí dựa hoạt động (Activity-Based Costing – ABC)” Tapchiketoan.com Download ngày 11/11/2006 Naughton-Travers, Joseph P (2001), “Activity-Based Costing: The New Management Tool.” Behavioral Health Management, 21 (2), 48-52 Coskins, G (1997), "If activity based costing is the answer, what is the question?" IIE Solutions, Vol 29 No.8, pp.38-42 Roztocki, N., Porter, J.D., Thomas, R.M and Needy, K.L "A Procedure for Smooth Implementation of Activity Based Costing in Small Companies." Engineering Management Journal, Vol 16 No 4, pp.19-27 Trang: 31 [...]... một đơn vị hoạt động ra số chi phí SX chung cần phân bổ để hạch tốn - Tổ chức tính và hạch tốn chi phí SX và chi phí chênh lệch của chi phí SX chung thực tế so với số dự tốn đã phân bổ vào các khoản phù hợp Phần II: ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH CHI PHÍ THEO HOẠT ĐỘNG (ABC) DÀNH CHO CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ Trang: 17 Đề án: Phương pháp ABC GVHD: Lê Thò Thanh Mỹ 2.1 Hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC) : Cooper... chung 1.3.1.2.2 Kế tốn chi phí sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí dự tốn: Kế tốn chi phí sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí sản xuất chung dự tốn, nghĩa là hai yếu tố đầu vào ngun vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp phải tính và hạch tốn tốn ngay từ đầu theo chi phí phát sinh thực tế, còn chi phí sản xuất chung được ước tính phân bổ để tính giá thành sản phẩm... – Gía vốn hàng bán Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 155 – Thành phẩm Nợ TK 157 – Hàng gửi bán Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nếu mức chênh lệch chi phí sản xuất chung thực tế nhỏ thua số ước tính đã phân bổ, kế tốn phải điều chỉnh giảm chi phí thì ghi giảm chi phí cho các tài khoản tương ứng: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 632 – Gía vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí. .. Tập hợp chi phí cho các bộ phận và quy nạp chi phí cho các hoạt động (trung tâm hoạt động) : Chi phí sản xuất chung phát sinh trước hết sẽ được tập hợp cho các bộ phận như: Các phân xưởng sản xuất, đội sản xuất… Tiếp đó chi phí sẽ được quy nạp cho các hoạt động (hoặc trung tâm hoạt động) đã được xác định ở 2 bước trên Nếu 1 bộ phận chỉ bao gồm một hoạt động (trung tâm hoạt động) khác nhau thì chi phí sản... dụ, chi phí hoạt động cho việc “lập báo giá” bao gồm chi phí từ những nhóm khác nhau như lương, th mướn, tiện ích, và văn phòng phẩm Để tính chính xác các chi phí này vào từng hoạt động, thì những tiêu thức phân bổ chi phí trong giai đoạn một, phải được ấn định cho từng nhóm chi phí Ví dụ, chi phí th mướn liên quan đến hoạt động lập báo giá có thể được tác động bởi số mét vng sử dụng, trong khi đó, chi. .. phải bằng 1 Bước 5 Tính tốn giá trị bằng tiền của các hoạt động Để có được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng cơng thức sau : TCA (i) = Chi phí (j) * EAD(i,j) (1) Với: TCA (i) = Tổng chi phí của hoạt động i M = Số loại chi phí Chi phí (j) = Giá trị bằng tiền của nhóm chi phí j EAD (i,j) = Hệ số tỉ lệ ở ơ i, j của ma trận EAD Bước 6 Thể hiện mối quan hệ giữa các hoạt động và các sản... giai đoạn đầu, chi phí được tính vào các hoạt động theo từng trung tâm hoạt động, dựa trên tiêu thức phân bổ chi phí Trong các phương pháp tính chi phí truyền thống khơng có bước cơng việc tương tự như vậy Ở giai đoạn hai, chi phí được phân bổ từ các hoạt động đến từng sản phẩm dựa vào mức độ sử dụng các hoạt động đối với các sản phẩm đó Giai đoạn này tương tự với phương pháp truyền thống, tuy nhiên,... từng hoạt động (trung tâm hoạt động) đó Nếu mỗi bộ phận bao gồm nhiều họat động (trung tâm hoạt động) khác nhau thì chi phí sản xuất chung được quy nạp cho từng hoạt động theo cách quy nạp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp - Xác định nguồn phát sinh chi phí và phân bổ chi phsi sản xuất chung cho từng loại sản phẩm: Để lựa chọn 1 khía cạnh, nhân tố nào đó của hoạt động làm nguồn chi phí phát sinh chi phí. .. gồm: Hoạt động sử dụng nhân cơng quản lý sản xuất, hoạt động xử lý máy móc, hoạt động tiêu thụ năng lượng, động lực, hoạt động giám sat, kiểm tra chất lượng…Việc phân tích q trình sản xuất thành các hoạt động là rất quan trọng, nó là bước cơ sở để kế tốn quản trị xác định trung tâm hoạt động, trung tâm chi phí ở các bước tiếp theo - Xác định các trung tâm hoạt động: Sau khi đã nhận diện được các hoạt động. .. bằng cách thiết lập ma trận EAD Trong bước này, các hoạt động liên quan đến từng loại chi phí được xác định để thiết lập ma trận Chi phí hoạt động (EAD) Nhóm chi phí biểu diễn theo cột, trong khi các hoạt động xác định trong bước 2 được biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có sử dụng loại chi phí j, đánh dấu vào ơ ij Bước 4 Thay thế những dấu đã đánh bằng hệ số tỉ lệ trong ma trận EAD Những ơ đã đánh dấu ... nghệ máy tính làm giảm chi phí tiền bạc lẫn thời gian cho việc phát triển vận hành hệ thống xác lập chi phí có khả truy ngun nhiều hoạt động 1.3 Hệ thống quản lý chi phí 1.3.1 .Hệ thống kế tốn chi. .. phải ước tính chi phí sản xuất chung 1.3.1.2.2 Kế tốn chi phí sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí dự tốn: Kế tốn chi phí sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí sản xuất... Hoạt động tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn một: Một hoạt động xác định, tổng chi phí hoạt động cần phải tính tốn Trước tiên, nhóm chi phí liên quan đến hoạt động phải ghi nhận Ví dụ, chi phí