Bàn về hạch toán kinh doanh cổ phiếu

-1LỜI MỞ ĐẦU Tài doanh nghiệp vấn đề then chốt mà doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải quan tâm có hướng quản lý chặt chẽ Việc sử dụng nguồn tiền nhàn rỗi gửi ngân hàng mang đến nguồn thu nhập định với mức rủi ro tương đối thấp, nhiên mục tiêu doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận mà kinh doanh cổ phiếu kênh đầu tư hiệu thị trường tài Việt Nam Song song với việc kinh doanh cổ phiếu phương thức hạch toán cho nhà quản lý biết rõ tình hình tài công ty minh đồng thời hợp pháp hoá Do đề tài “ bàn hạch toán kinh doanh cổ phiếu” nhằm nghiên cứu cụ thể trình hạch toán mong muốn góp phần hoàn thiện công tác hạch toán lĩnh vực Kết cấu đề tài: I – Cơ sở lý luận chung hạch toán kinh doanh cổ phiếu II - Thực trạng việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu III - Một số đề xuất việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu -2Nội dung I – Cơ sở lý luận chung hạch toán kinh doanh cổ phiếu Các khái niệm Thị trường tài nơi diễn chuyển vốn từ người dư thừa vốn tới người thiếu vốn Thị trường tài hiểu nơi phát hành, mua bán, trao đổi chuyển nhượng công cụ tài theo quy tắc, luật lệ ấn định Các công cụ tài bao gồm chứng khoán, trái phiếu, chứng khoán phái sinh, ký quỹ … Chứng khoán chứng xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu tài sản phần vốn tổ chức phát hành Chứng khoán thể hình thức chứng chỉ, bút toán ghi sổ liệu điện tử, bao gồm loại sau đây: Cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ, Quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, nhóm chứng khoán số chứng khoán Cổ phiếu loại chứng khoán xác nhận quyền lợi ích hợp pháp người sở hữu phần vốn cổ phần tổ chức phát hành Các loại cổ phiếu Cổ phiếu phổ thông loại cổ phiếu thông thường công ty cổ phần, người sở hữu loại cổ phiếu quyền biểu quyết định lớn công ty Đại Hội cổ đông hưởng cổ tức theo giá trị cổ phiếu họ nắm giữ Tuy nhiên mức cổ tức cố định mà thay đổi theo tình hình kinh doanh công ty cấu cổ đông Cổ phiếu ưu đãi loại cổ phiếu cho chủ sở hữu quyền cách cư xử khác Thuật ngữ cổ phiếu ưu đãi liên đới đến hầu hết vấn đề mà bên lựa chọn Người sở hữu cổ phiếu ưu đãi hưởng cổ tức cố định hàng năm công ty có lãi hay lãi có quyền ưu -3đãi quyền biểu quyết, ưu đãi cổ tức, ưu đãi hoàn lại, ưu đãi khác tuỳ thuộc vào hợp đồng công ty chủ sở hữu Phương pháp tính giá xuất cổ phiếu sử dụng Khi đầu tư vào cổ phiếu việc mua cổ phiếu ghi nhận phải giá thực tế phát sinh lúc mua Giá phản ánh toàn chi phí bỏ để có số chứng khoán Do lượng chứng khoán mua thời điểm khác dẫn đến giá mua cổ phiếu khác nhau, để xác định giá mua nghiệp vụ bán cổ phiếu, vận dụng bốn phương pháp tính giá xuất kho kế toán sở xác định giá vốn cổ phiếu Bốn phương pháp bao gồm: Nhập trước - xuất trước (FiFo) : Đó nhập trước ưu tiên xuất trước Nhập sau - xuất trước (LiFo): Đó nhập sau ưu tiên xuất trước Bình quân: Trong phương pháp bình quân có phương pháp bình quân lần vào cuối kỳ, bình quân lần xuất Đích danh: Chỉ đích danh số lượng xuất với giá gốc Để làm rõ khác phương pháp tính giá ta xét ví dụ sau: Công ty A mua cổ phiếu REE làm đợt: Đợt 1: 20.000 cổ phiếu * 40.000 đồng/ cổ phiếu = 800.000.000 đồng Đợt 2: 10.000 cổ phiếu * 45.000 đồng/cổ phiếu = 450.000.000 đồng Đợt 3: 15.000 cổ phiếu * 30.000 đồng/cổ phiếu = 450.000.000 đồng Cộng 45.000 cổ phiếu 1.700.000.000 đồng Nhưng công ty cần phải xác định giá vốn cổ phiếu bán (40.000 đồng/CP, 45.000 đồng/ CP, hay giá nào) để xác định lợi nhuận hay lỗ cho hoạt động này? -4a Áp dụng giá xuất kho nhập trước - xuất trước Doanh thu bán cổ phiếu Giá vốn hàng bán (đợt 1) Đợt Đợt Chi phí môi giới (0.5%) Lãi trước thuế từ hoạt động 35.000 x 50.000 = 1.750.000.000đ 20.000 x 40.000 = 800.000.000đ 10.000 x 45.000 = 450.000.000đ 5.000 x 30.000 = 450.000000đ 1.7500.000 x 0.5% = 8.750.000đ 42.250.000 b Áp dụng giá xuất kho nhập sau xuất trước Doanh thu bán cổ phiếu Giá vốn hàng bán (đợt 1) Đợt Đợt Chi phí môi giới (0.5%) Lãi trước thuế từ hoạt động 35.000 x 50.000 = 1.750.000.000đ 15.000 x 30.000 = 450.000.000đ 10.000 x 45.000 = 450.000.000đ 10.000 x 30.000 = 300.000.000đ 1.7500.000 x 0.5% = 8.750.000đ 541.250.000 c Áp dụng giá xuất kho giá bình quân kỳ Giá gốc bình quân cổ phiếu REE 20.000 x 40.000 + 10.000 x 45.000 + 15.000 x 30.000 = 37.778đ 45.000 Giá vốn hàng bán là: 35.000 x 37.778 = 1.322.222.000đ Lãi trước thuế hoạt động này: 1.750.000.000 – 1.322.222.000 = 427.778.000đ d Áp dụng giá xuất kho đích danh Doanh thu bán cổ phiếu 35.000 x 50.000 = 1.750.000.000đ -5Giá vốn hàng bán (đợt 1) Đợt Đợt Chi phí môi giới (0.5%) Lãi trước thuế từ hoạt động 15.000 x 40.000 = 600.000.000đ 8.000 x 45.000 = 360.000.000đ 12.000 x 30.000 = 360.000.000đ 1.7500.000 x 0.5% = 8.750.000đ 421.250.000đ Dựa vào kết tính toán ta thấy với phương pháp tính giá hàng xuất kho khác kết kinh doanh lãi trước thuế cổ phiếu thu khác Như vấn đề đặt công ty nên áp dụng phương pháp có lợi Nếu công ty xuất bán toàn cổ phiếu áp dụng phương pháp có giá trị trị nhau, (lúc giá vốn công ty 1.700.000.000) Nhưng công ty không bán toàn cổ phiếu nên áp dụng phương pháp tính giá xuất kho có lợi Rõ ràng với doanh nghiệp cần phải bảo toàn vốn hay hạn chế lỗ tối đa sau tính đến lợi nhuận Như kế toán viên linh hoạt chọn riêng cho doanh nghiệp phương pháp tính thích hợp cho thời điểm Ví dụ doanh nghiệp muốn tham gia vào thị trường cổ phiếu ngắn hạn nên áp dụng phương pháp nhập sau xuất trước Nếu thị trường thời kỳ tăng trưởng nên áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước Còn thị trường chứng khoán thời kỳ ổn định nên áp dụng phương pháp xuất bình quân Tuy nhiên doanh nghiệp có mục tiêu đạt lợi nhuận cao kế toán viên lại chọn phương pháp tính giá cho phù hợp Hạch toán kinh doanh cổ phiếu doanh nghiệp a Tài khoản sử dụng Tài khoản 1211: “Đầu tư cổ phiếu ngắn hạn” Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán kiếm lời Bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu đầu tư ngắn hạn mua vào Bên Có: Trị giá thực tế cổ phiếu ngắn hạn bán ra, toán -6Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu đầu tư ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ Tài khoản 2281: “Đầu tư cổ phiếu dài hạn” Phản ánh khoản đầu tư dài hạn cổ phiếu nhà đầu tư Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư cổ phiếu dài hạn tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác có Tài khoản 515: “Doanh thu hoạt động tài chính” Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Phản ánh tiền lãi, cổ tức lợi nhuận chia - Phản ánh lãi nhượng bán cổ phiếu - Các khoản doanh thu hoạt động đầu tư cổ phiếu khác Tài khoản 515 số dư cuối kỳ Tài khoản 635: “Chi phí tài chính” Bên Nợ: - Các khoản lỗ nhượng bán cổ phiếu - Dự phòng giảm giá đầu tư cổ phiếu (chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng trích lập năm trước chưa sử dụng hết) - Các khoản chi phí hoạt động đầu tư cổ phiếu khác Ngoài trình hạch toán kế toán sử dụng tài khoản liên quan khác 111, 112, 331 … b Phương pháp hạch toán Khi kinh doanh cổ phiếu có hai nguồn thu nhập mà doanh nghiệp nhận Một chênh lệch giá bán giá mua (nếu có) bán cổ -7phiếu, hai cổ tức mà doanh nghiệp nhận cuối năm tài (nếu có) Dựa vào đặc điểm mà kế toán hạch toán sau: b1 Kinh doanh cổ phiếu ngắn hạn Với khoản đầu tư cổ phiếu ngắn hạn thông thường doanh nghiệp sở hữu cổ phiếu không năm, nhằm thu tài sản nhàn rỗi thời gian ngắn đồng thời hưởng mức chênh lệch giá bán nhằm đạt hiệu đầu tư cao Do mà hình thức đầu tư chủ yếu mức chênh lệch giá cổ phiếu thị trường Khi doanh nghiệp mua cổ phiếu đầu tư ngắn hạn Căn vào chi phí thực tế mua để xác định giá trị thực tế cổ phiếu thời điểm mua Giá mua + chi phí môi giới, giao Giá trị thực tế = dịch, chi phí thông tin, lệ phí … Nợ TK 1211: Giá trị thực tế cổ phiếu ngắn hạn Có TK 111: Khi toán tiền mặt Có TK 112: Khi toán tiền gửi ngân hàng Có TK 331: Khi chưa toán cho người bán Có TK 141: Tạm ứng Có TK 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Khi doanh nghiệp bán cổ phiếu Nếu bán với giá lớn giá lúc mua tức doanh nghiệp có lãi khoản lãi phản ánh tài khoản 515, bán với giá thấp giá mua khoản lỗ hạch toán tài khoản 635 Các trường hợp hạch toán sau: Nếu giá bán lớn giá thực tế lúc mua -8Nợ TK 111: Tổng giá toán tiền mặt Nợ TK 112: Tổng giá toán qua tài khoản ngân hàng Nợ TK 138: Nếu chưa thu tiền Có TK 121: Tổng giá chứng khoán thực tế ngày mua Có TK 515: Chênh lệch giá bán lớn giá vốn Nếu giá bán nhỏ giá thực tế lúc mua Nợ TK 111: Tổng giá toán tiền mặt Nợ TK 112: Tổng giá toán qua tài khoản ngân hàng Nợ TK 138: Nếu chưa thu tiền Nợ TK 635: Chênh lệch giá bán nhỏ giá vốn Có TK 121: Tổng giá chứng khoán thực tế ngày mua Các chi phí phát sinh ( chi phí hoa hồng, chi phí môi giới …) ghi nhận vào chi phí tài phát sinh kỳ Nợ TK 635: Chi phí tài Có TK 111,112,141: Tổng chi phí phát sinh Khi chứng khoán mà công ty sở hữu đến cuối năm tài công ty nhận cổ tức từ việc sở hữu cổ phiếu mang lại mà công ty phát hành cổ phiếu chi trả cho cổ đông (nếu có) Việc chi trả cổ tức có nhiều hình thức, công ty phát hành trả cho cổ đông tiền, vật, hay cổ phiếu công ty Tuỳ thuộc vào tỷ lệ chi trả cổ tức mệnh giá cổ phiếu công ty phát hành cổ phiếu mà kế toán xác định mức cổ tức nhận ghi sổ: Mức cổ tức = tỷ lệ cổ tức chi trả Nợ TK 111: Nhận cổ tức tiền mặt X Tổng mệnh giá cổ phiếu -9Nợ TK 112: Nhận cổ tức qua tài khoản ngân hàng Nợ TK 138: Khi nhận thông báo chi trả cổ tức Nợ TK 121: Nếu nhận chi trả cổ tức cổ phiếu Có TK 515: Mức cổ tức nhận b2 Kinh doanh cổ phiếu dài hạn Kinh doanh cổ phiếu dài hạn doanh nghiệp sở hữu cổ phiếu công ty phát hành năm Đầu tư cổ phiếu theo hình thức doanh nghiệp công ty phát hành có hợp đồng ký kết hợp tác hai bên với điều khoản ràng buộc lợi ích đạt Vì lúc mục đích công ty không nhằm vào chênh lệch giá nữa, mà sử dụng nguồn vốn kiểu đầu tư lâu dài vào công ty khác, hợp tác phát triển nhằm thu mức cổ tức cao, ổn định lợi ích khác Trong trường hợp kế toán cần lập sổ chi tiết theo dõi loại cổ phiếu công ty đầu tư theo đối tượng đầu tư, theo mệnh giá theo giá mua thực tế …, trình đầu tư hạch toán sau: Khi mua cổ phiếu công ty phát hành Trong trường hợp doanh nghiệp mua cổ phiếu thời điểm phát hành mua thị trường nữa, mà giá trị thực tế cổ phiếu mệnh giá cổ phiếu Nợ TK 2281: Giá trị thực tế cổ phiếu Có TK 111,112, 138, 141, 144 Khi nhận cổ tức Nợ TK 111,112,113: Mức cổ tức nhận Nợ TK 138: Khi nhận thông báo mức cổ tức nhận Nợ TK 2281: Nếu nhận cổ tức cổ phiếu Có TK 515: Mức cổ tức nhận - 10 Khi chuyển kinh doanh cổ phiếu dài hạn sang kinh doanh cổ phiếu ngắn hạn Nợ TK 121: Giá trị cổ phiếu ngắn hạn tăng Có TK 2281: Giá trị cổ phiếu dài hạn giảm Các khoản chi phí phát sinh Nợ TK 635: Tổng chi phí phát sinh Có TK 111,112 Trong trình hoạt động, việc doanh nghiệp trích lập dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài nhằm mục tiêu bảo đảm doanh nghiệp có nguồn tài thường trực để bù đắp tổn thất xảy trường hợp thị trường tài suy giảm liên tục Các quy định chế độ cách thức trích lập dự phòng tài doanh nghiệp hướng dẫn chi tiết Thông tư số 13/2006/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 27/2/2006 Qua khoản đầu tư chứng khoán doanh nghiệp đầu tư mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch toán sổ kế toán (những chứng khoán không phép mua bán tự thị trường không lập dự phòng giảm giá) Để làm hạch toán vào chi phí tài mình, doanh nghiệp phải lập dự phòng cụ thể cho loại cổ phiếu đầu tư có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết để dự phòng giảm giá cổ phiếu đầu tư Đồng thời, doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho khoản đầu tư cổ phiếu có tổn thất tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài chính: Mức dự phòng Số lượng chứng khoán giảm giá đầu tư bị giảm giá thời chứng khoán = điểm lập báo cáo tài Giá chứng xkhoán hạch toán sổ kế toán Giá chứng - khoán thực tế thị trường - 11 - Như trích lập dự phòng lần đầu trích lập bổ sung kế toán hạch toán sau (theo định 15/2006 chuẩn mực số 18): Nợ TK 635: Mức dự phòng giảm giá cổ phiếu Có TK 129: Nếu dự phòng lập cho cổ phiếu ngắn hạn Có TK 229: Nếu dự phòng lập cho cổ phiếu dài hạn Khi hoàn nhập dự phòng kế toán phản ánh: Nợ TK 129: Mức dự phòng lập bổ sung cho cổ phiếu ngắn hạn Nợ TK 229: Mức dự phòng lập bổ sung cho cổ phiếu dài hạn Có TK 635: Mức Dự phòng lập thêm Theo quy định phần thu nhập mà nguồn thu từ cổ tức thực toán thuế, nguồn thu nhập đánh thuế công ty chi trả cổ tức Còn phần thu nhập mà doanh nghiệp thu từ việc giao dịch thị trường chứng khoán doanh nghiệp phát hành công ty chứng khoán trung gian tổ chức việc khấu trừ thuế trước toán lợi nhuận cho nhà đầu tư Do mà kế toán viên hạch toán thuế kinh doanh cổ phiếu II - Thực trạng việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu doanh nghiệp Trong trường hợp doanh nghiệp nhận cổ tức cổ phiếu Thực chất cổ phiếu chia theo cổ tức thường gọi cổ phiếu thưởng Cổ phiếu thưởng không coi cổ tức thực cổ tức không toán tiền Việc chia cổ tức cổ phiếu làm tăng đến số lượng cổ phiếu lưu hành mà cổ đông nắm giữ Chính thế, chất, làm giảm giá trị cổ phiếu sau chia Thông thường cổ phiếu thưởng chia theo tỷ lệ định Ví dụ công ty ABC chia toàn cổ tức cổ phiếu theo tỷ lệ 5:1 , điều có nghĩa cổ đông nắm giữ 05 cổ phiếu cũ - 12 “thưởng” 01 cổ phiếu phát hành, tổng số cổ phiếu lưu hành tăng lên 20% Khi thấy kết việc chia cổ tức cổ phiếu dẫn đến giá trị cổ phiếu giảm 20% tổng giá trị vốn chủ sở hữu không thay đổi Tuy nhiên hệ thống kế toán Việt Nam phản ánh mức tăng lên số lượng cổ phiếu thông qua việc ghi nhận Nợ TK 1211 (nếu kinh doanh cổ phiếu ngắn hạn), 2281 (nếu kinh doanh cổ phiếu dài hạn) chưa phản ánh đồng thời với suy giảm giá trị cổ phiếu Đồng thời có thắc mắc việc tính giá xuất cho cổ phiếu bán sử dụng theo giá trị cổ phiếu theo giá trị thị trường hay theo mệnh giá cổ phiếu mà công ty phát hành phát hành thêm Mặt khác cổ phiếu thưởng coi hình thức tái đầu tư doanh nghiệp phát hành cổ phiếu nhằm mở rộng kinh doanh mà sử dụng nguồn lợi nhuận để chi trả cổ tức Do mà doanh nghiệp nhận cổ tức từ nguồn cổ phiếu thưởng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho khoản cổ phiếu thưởng Hiện trạng hoạt động lập dự phòng kinh doanh cổ phiếu Trong chế độ kế toán Việt Nam chưa thống việc phản ánh khoản dự phòng văn pháp luật Dưới bảng so sánh việc hạch toán việc lập dự phòng giảm giá đầu tư tài theo định 15/2006 chuẩn mực số 18 với thông tu 13/2006 Lập dự Theo QĐ 15/2006 Chuẩn mực phòng số 18 Trích lập lần đầu Khi hoàn nhập Trích lập lần đầu trích lập bổ trích lập bổ sung thêm Nợ TK 635 sung thêm Nợ TK 635 giảm giá đầu tư tài Nợ TK129,229 Theo Thông tư 13/2006 Khi hoàn nhập Nợ TK 129, 229 - 13 Có TK 129, 229 Có TK 635 Có TK 129, 229 Có TK 515 Nhìn vào quy định phân tích trên, ta thấy Chuẩn mực số 18 Quyết định số 15/2006 trích lập trích lập thêm khoản dự phòng tài tính vào chi phí, hoàn nhập ghi giảm vào chi phí hoạt động tài Tuy nhiên, theo quy định Thông tư số 13/2006 trích lập trích lập thêm tính vào chi phí, hoàn nhập lại ghi tăng doanh thu hoạt động tài Với quy cách xử lý khác dẫn đến người làm công tác kế toán nên áp dụng phương pháp Về việc trích lập lần đầu, trích lập bổ sung thêm tính vào chi phí thống hai bên, việc hoàn nhập khác biệt hoàn toàn Đi sâu chất, ta thấy dù theo phương pháp xử lý hoàn nhập (ghi giảm chi phí hay tăng thu nhập) làm cho lợi nhuận kỳ tăng lên Nhưng thực tế cần phải có thống hai quy định Một vấn đề doanh nghiệp mua bán, giao dịch thị trường chứng khoán tập trung (HNX, HOSC) giá cổ phiếu niêm yết sàn giao dịch chứng khoán xuống thấp, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng rủi ro giảm giá chứng khoán theo quy định việc trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán quy định Thông tư số 13/2006 TT-BTC Tuy vậy, thông tư không nêu rõ quy định có hiệu lực cổ phiếu công ty niêm yết hay công ty chưa niêm yết Vì thế, công ty mua cổ phiếu OTC, thấy thị trường chứng khoán xuống, lo sợ rủi ro nên trích lập dự phòng, đưa khoản vào chi phí Cục thuế không chấp nhận sở định giá cổ phiếu giao dịch tự Điều ảnh hưởng đến việc giá trị doanh nghiệp không phản ánh xác, đến tiêu lợi nhuận, nghĩa vụ đóng thuế, tiêu chứng khoán Minh bạch hóa thông tin không khuyến khích, ngược lại tạo hội cho số công ty che dấu khoản lỗ - 14 Mặt khác việc kinh doanh ngắn hạn thị trường chứng khoán mang tính chất thời điểm chủ yếu, biến động giá thị trường chứng khoán nói liên tục, mà theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam thông thường lập khoản dự phòng vào cuối năm tài chính, mà mức độ phản ánh thông tin cho khoản không xác So sánh với việc lập dự phòng với khoản “phải thu khó đòi” hay “giảm giá hàng bán” mức lập dự phòng cho khoản dựa vào tính chất, thời hạn mà xác lập mức dự phòng định Trong mức xác lập dự phòng “đầu tư cho cổ phiếu ngắn hạn” lại phụ thuộc chủ yếu vào mức chênh lệch giá tính tới thời điểm cuối năm Hiện trạng thuế thu nhập phải nộp Theo hướng dẫn từ Bộ Tài chính, giá để tính thuế cổ phiếu chưa niêm yết xác định theo giá ghi hợp đồng chuyển nhượng Trong trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không ghi giá ghi thấp giá trị sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng thời điểm gần so với thời điểm chuyển nhượng công ty phát hành cổ phiếu công ty chứng khoán vào giá ghi sổ sách kế toán để khấu trừ thuế Trong trường hợp công ty phát hành ủy quyền quản lý sổ cổ đông cho công ty chứng khoán công ty phát hành có trách nhiệm cung cấp cho công ty chứng khoán giá cổ phiếu ghi sổ sách có thay đổi giá cổ phiếu Trong thực tế, giá giao dịch có lúc thấp giá trị sổ sách kế toán, có trường hợp thấp mệnh giá Trong trường hợp chưa có văn xử lý trường hợp nhiên theo ý kiến quan quản lý dựa vào giá chuyển nhượng ghi hợp đồng mua bán hợp đồng không cần phải công chứng Còn việc kê khai, nộp thuế toán thuế giao dịch cổ phiếu thực sau: - 15 Thứ cổ phiếu chưa niêm yết, chưa đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội công ty phát hành ủy quyền cho công ty chứng khoán quản lý sổ cổ đông công ty quản lý sổ cổ đông thực khấu trừ thuế, khai thuế, nộp thuế cho doanh nghiệp Trường hợp công ty phát hành không ủy quyền ủy quyền quản lý phận danh sách nhà đầu tư công ty phát hành thực tính, thu, khai, nộp thuế thu nhập cá nhân Công ty quản lý sổ cổ đông công ty phát hành chứng khoán làm thủ tục chuyển đổi quyền sở hữu chứng khoán sau người chuyển nhượng nộp thuế thu nhập cá nhân Riêng chứng khoán niêm yết sau nhà đầu tư chuyển nhượng thành công, công ty chứng khoán nơi nhà đầu tư đăng ký giao dịch có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế toán thuế thu nhập cá nhân khấu trừ (0,1% tổng giá trị chứng khoán lần chuyển nhượng) hoạt động chuyển nhượng nhà đầu tư Trường hợp nhà đầu tư mở tài khoản ngân hàng, giao dịch nhà đầu tư thành công, công ty chứng khoán thông báo cho ngân hàng để ngân hàng chuyển số thuế khấu trừ sang cho công ty chứng khoán Ngân hàng nơi nhà đầu tư mở tài khoản khai thuế, toán thuế thu nhập cá nhân nhà đầu tư chứng khoán Trong việc kinh doanh trái phiếu chuyển đổi Trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu có khả chuyển đổi thành cổ phiếu công ty theo tỉ lệ công bố trước vào khoảng thời gian xác định trước Thông thường người phát hành trái phiếu chuyển đổi dành cho người mua quyền định có chuyển đổi sang cổ phiếu hay không Người nắm giữ trái phiếu chuyển đổi có quyền không chuyển sang cổ phiếu thời điểm chuyển đổi mà công ty làm ăn không tốt Như hình thức kinh doanh cổ phiếu mang rủi ro - 16 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam “ Trái phiếu chuyển đổi” hạch toán chuyển đổi “mệnh giá trái phiếu” thành “ vốn đầu tư chủ sở hữu”, “phụ trội trái phiếu” thành “thặng dư vốn cổ phần” Về chất hạch toán công cụ vốn cổ phiếu công cụ nợ Còn theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS32, 39 “trái phiếu chuyển đổi” bao gồm nợ phải trả công cụ vốn, trình bày rõ ràng Hiện trạng việc sử dụng tài khoản kế toán Việc sử dụng tài khoản 1211 “đầu tư cổ phiếu ngắn hạn” tài khoản 2281 “đầu tư cổ phiếu dài hạn” tài khoản tài khoản 121 “đầu tư tài ngắn hạn” tài khoản 228 “đầu tư tài dài hạn” mà phản ánh phần giá trị cổ phiếu tăng hay giảm chưa thể phản ánh công cụ phái sinh khác phát sinh việc đầu tư cổ phiếu Thứ khoản chi phí phát sinh việc mua quyền (quyền mua cổ phiếu, quyền bán cổ phiếu tương lai) phản ánh vào tài khoản 635 “chi phí tài chính” trong tương lai lại bù đắp khoản thu nhập khác việc kinh doanh cổ phiếu mang lại Vậy kế toán viên lại không hạch toán trực tiếp vào khoản chi phí phải bỏ để có khoản lợi nhuận tương lai Thứ hai khoản thu nhập mà doanh nghiệp kinh doanh thu qua việc kinh doanh cổ phiếu hạch toán vào tài khoản “doanh thu từ hoạt động tài chính” Cuối kỳ tài khoản kết chuyển tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” sau xác định lợi nhuận trước thuế, khoản lợi nhuận lần lại phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh chịu thuế thu nhập trước III - Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kinh doanh cổ phiếu - 17 Thị trường chứng khoán Việt Nam thật sôi động phát triển từ năm 2006 trở lại đây, ngày 29 tháng năm 2006, Luật Chứng khoán Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XI, kỳ họp thứ thông qua Do mà đến thân thị trường chứng khoán chưa phát triển cách hoàn thiện so với thị trường giới Cùng với hệ thống kế toán công tác hạch toán kinh doanh cổ phiếu hình thành đến nhiều vấn đề cần trao đổi Cần có thống định 15/2006 chuẩn mực số 18 với thông tư 13/2006 việc trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài Thứ việc lập dự phòng giảm giá đầu tư tài cổ phiếu niêm yết thị trưòng chứng khoán theo nguyên tắc thận trọng việc lập dự phòng phản ánh việc ghi nhận trước khoản chi phí chưa chi xảy tương lai Một chi phí không chi (tổn thất không xảy ra) khoản trích lập phải hoàn nhập, hoàn nhập dự phòng, dù cách ghi giảm chi phí hay ghi tăng thu nhập cuối dẫn đến tăng lợi nhuận kỳ Điều giải thích hướng dẫn hoàn nhập dự phòng trước Bộ Tài ghi tăng thu nhập ghi giảm chi phí Điểm khác biệt nhỏ cách thức điều chỉnh tăng lợi nhuận: hoàn nhập cách ghi giảm chi phí gián tiếp làm tăng lợi nhuận, hoàn nhập ghi tăng thu nhập trực tiếp ảnh hưởng đến lợi nhuận Có ý kiến cho rằng, hoàn nhập ghi giảm chi phí phản ánh chất khoản chi phí ghi nhận trước Cách lý giải phù hợp với nguyên tắc truyền thống trích trước chi phí Cách lập luận hợp lý với dự phòng chi phí Có hướng giải lựa chọn: Hoàn nhập dự phòng tất khoản dự phòng lập ghi thu nhập Phương án này, mặt bảo đảm tính thống nhất, mặt khác đơn giản hóa nghiệp vụ kế toán xử lý dự phòng phản ánh chất hoàn nhập dự phòng (tăng lợi nhuận) - 18 Hoàn nhập dự phòng chi phí ghi giảm chi phí, hoàn nhập dự phòng rủi ro ghi tăng thu nhập Hướng giải thấu đáo hơn, phản ánh chất phân chia dự phòng Thứ hai cổ phiếu chưa niêm yết thị trường chứng khoán việc theo dõi xác định khoản dự phòng khó khăn hơn, nhiên nhà quản lý quan thuế đưa hạn mức cho khoản dự phòng Hoàn chỉnh hệ thống tài khoản Theo xu hướng phát triển toàn cầu việc kinh doanh cổ phiếu ngày phát triển, mà việc hệ thống tài khoản đầy đủ chặt chẽ giúp cho việc quản lý ngày tốt tránh khỏi sai phạm kế toán Thiết lập tài khoản kinh doanh chứng khoán riêng biệt với hoạt động kinh doanh tài bao gồm tài khoản nhỏ tài khản kinh doanh cổ phiếu, trái phiếu, công cụ khác thị trường chứng khoán, qua hệ thống tài khoản phản ánh đầy đủ chi phí phát sinh lợi nhuận thu được, sau kỳ kinh doanh chi phí phản ánh giá trị cổ phiếu liên quan, thu nhập từ hoạt động kinh doanh nguồn thu nhập sau thuế Trong tiến trình hội nhập việc hoàn thiện hệ thống kế toán phương pháp tính cần thiết, tránh tối đa gian lận việc hạch toán kế toán, việc phải phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Hạch toán kinh doanh cổ phiếu doanh nghiệp Việt Nam Hiện kế toán Việt Nam tương đối bị động việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu, nhiều khúc mắc việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu, mảng tương đối mẻ đồng thời hệ thống kế toán chưa hoàn chỉnh Vì mà doanh nghiệp cần hợp tác với quan - 19 quản lý nhằm hoàn thiện chế kế toán việc đảm bảo lợi ích thân doanh nghiệp Các doanh nhiệp có lợi lớn kế toán viên người thông minh có óc phân tích, giải pháp tối ưu đào tạo kế toán viên có kiến thức đầu tư tài nói chung cổ phiếu nói riêng Bởi kế toán thực có số liệu phân tích tay kiến thức cổ phiếu có định đắn việc sử dụng nguồn lực công ty ghi nhận khoản phát sinh xác Khi thực điều có thắc mắc có phải vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm kế toán hay không Thực làm điều này, kế toán viên người đưa số liệu phân tích người đưa định cuối cùng, mà hoàn toàn phù hợp với nguyên tắc kế toán KẾT LUẬN - 20 Cùng với chuyển đổi kinh tế, xu hướng hội nhập nói chung hội nhập kế toán nói riêng, hiệu kinh doanh ngày trở thành mục tiêu lâu dài doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp việc kinh doanh hiệu thể nhiều mặt phụ thuộc vào nhiều yếu tố trong sản xuất sản xuất Xong xu hướng chung toàn xã hội nói chung không ngừng để nguồn tiền mặt nhàn rỗi vận động quay vòng, việc sử dụng nguồn vào kinh doanh cổ phiếu phương pháp đạt lợi suất đầu tư cao với thời gian ngắn hạn mang tính khoản cao, nhiên mức rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải nhỏ Do việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu cần hoàn thiện hiểu rõ ràng nhằm quản lý tốt nguồn tài sản doanh nghiệp MỤC LỤC - 21 - TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình thị trường chứng khoán NXB Tài năm 2002 - 22 Giáo trình kế toán tài NXB tài năm 2006 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp NXB tài năm 2008 Quyết định 15/2006/QĐ – BTC Thông tư 13/2006/TT – BTC tài ban hành ngày 27/02/2006 www.webketoan.com www.kiemtoan.com www.ssc.gov.vn [...]... không phải hạch toán thuế khi kinh doanh cổ phiếu II - Thực trạng của việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu trong doanh nghiệp hiện nay 1 Trong trường hợp doanh nghiệp nhận cổ tức bằng cổ phiếu Thực chất cổ phiếu được chia theo cổ tức thường được gọi là cổ phiếu thưởng Cổ phiếu thưởng không được coi là cổ tức thực sự bởi vì cổ tức này không được thanh toán bằng tiền Việc chia cổ tức bằng cổ phiếu chỉ làm... tăng đến số lượng cổ phiếu lưu hành mà các cổ đông nắm giữ Chính vì thế, về bản chất, nó làm giảm giá trị của mỗi cổ phiếu sau khi chia Thông thường cổ phiếu thưởng được chia theo một tỷ lệ nhất định Ví dụ khi công ty ABC chia toàn bộ cổ tức bằng cổ phiếu theo tỷ lệ 5:1 , điều đó có nghĩa là cổ đông nắm giữ 05 cổ phiếu cũ - 12 sẽ được “thưởng” 01 cổ phiếu mới phát hành, và tổng số cổ phiếu lưu hành sẽ... chia cổ tức bằng cổ phiếu có thể dẫn đến giá trị của mỗi cổ phiếu giảm 20% do tổng giá trị vốn chủ sở hữu không thay đổi Tuy nhiên trong hệ thống kế toán Việt Nam mới chỉ phản ánh được mức tăng lên bởi số lượng cổ phiếu thông qua việc ghi nhận Nợ TK 1211 (nếu kinh doanh cổ phiếu ngắn hạn), 2281 (nếu kinh doanh cổ phiếu dài hạn) chứ chưa phản ánh được đồng thời với nó là sự suy giảm về giá trị của mỗi cổ. .. các cổ phiếu liên quan, và thu nhập từ hoạt động kinh doanh này là một nguồn thu nhập sau thuế Trong tiến trình hội nhập hiện nay thì việc hoàn thiện về hệ thống kế toán và các phương pháp tính là cần thiết, tránh tối đa các gian lận trong việc hạch toán kế toán, cũng như việc phải phù hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế 3 Hạch toán kinh doanh cổ phiếu đối với doanh nghiệp Việt Nam Hiện nay kế toán. .. bị động trong việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu, và vẫn còn nhiều khúc mắc trong việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu, vì đây là một mảng tương đối mới mẻ đồng thời hệ thống kế toán cũng chưa được hoàn chỉnh Vì vậy mà các doanh nghiệp cũng cần hợp tác với các cơ quan - 19 quản lý nhằm hoàn thiện cơ chế kế toán hơn cũng như việc đảm bảo lợi ích của chính bản thân doanh nghiệp Các doanh nhiệp thì có một... mang lại Vậy thì tại sao kế toán viên lại không hạch toán trực tiếp vào khoản chi phí phải bỏ ra để có được khoản lợi nhuận trong tương lai Thứ hai là các khoản thu nhập mà doanh nghiệp kinh doanh thu được qua việc kinh doanh cổ phiếu đều được hạch toán vào tài khoản doanh thu từ hoạt động tài chính” Cuối kỳ tài khoản này được kết chuyển về tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh sau đó xác định lợi... mỗi cổ phiếu Đồng thời có những thắc mắc trong việc tính giá xuất cho cổ phiếu bán ra rằng sẽ sử dụng theo giá trị của cổ phiếu theo giá trị của thị trường hay theo mệnh giá cổ phiếu mà công ty phát hành phát hành thêm Mặt khác thì cổ phiếu thưởng được coi là một hình thức tái đầu tư của doanh nghiệp phát hành cổ phiếu nhằm mở rộng kinh doanh mà không phải sử dụng nguồn lợi nhuận để chi trả cổ tức... trả cổ tức Do vậy mà đối với doanh nghiệp nhận cổ tức từ nguồn cổ phiếu thưởng này sẽ phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho khoản cổ phiếu thưởng này 2 Hiện trạng về các hoạt động lập dự phòng trong kinh doanh cổ phiếu Trong chế độ kế toán của Việt Nam thì còn sự chưa thống nhất việc phản ánh khoản dự phòng trong các văn bản pháp luật Dưới đây là bảng so sánh việc hạch toán việc lập dự phòng giảm... trái phiếu chuyển đổi có quyền không chuyển sang cổ phiếu nếu tại thời điểm chuyển đổi khi mà công ty làm ăn không tốt Như vậy đây cũng là một hình thức kinh doanh cổ phiếu nhưng mang ít rủi ro hơn - 16 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam “ Trái phiếu chuyển đổi” được hạch toán chuyển đổi “mệnh giá trái phiếu thành “ vốn đầu tư của chủ sở hữu”, “phụ trội trái phiếu thành “thặng dư vốn cổ phần” Về bản... hoặc trích lập bổ sung kế toán hạch toán như sau (theo quyết định 15/2006 và chuẩn mực số 18): Nợ TK 635: Mức dự phòng giảm giá cổ phiếu Có TK 129: Nếu dự phòng lập cho cổ phiếu ngắn hạn Có TK 229: Nếu dự phòng lập cho cổ phiếu dài hạn Khi hoàn nhập dự phòng kế toán phản ánh: Nợ TK 129: Mức dự phòng lập bổ sung cho cổ phiếu ngắn hạn Nợ TK 229: Mức dự phòng lập bổ sung cho cổ phiếu dài hạn Có TK 635: ... kế toán viên hạch toán thuế kinh doanh cổ phiếu II - Thực trạng việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu doanh nghiệp Trong trường hợp doanh nghiệp nhận cổ tức cổ phiếu Thực chất cổ phiếu chia theo cổ. .. việc hạch toán kế toán, việc phải phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Hạch toán kinh doanh cổ phiếu doanh nghiệp Việt Nam Hiện kế toán Việt Nam tương đối bị động việc hạch toán kinh doanh cổ phiếu, ... theo cổ tức thường gọi cổ phiếu thưởng Cổ phiếu thưởng không coi cổ tức thực cổ tức không toán tiền Việc chia cổ tức cổ phiếu làm tăng đến số lượng cổ phiếu lưu hành mà cổ đông nắm giữ Chính thế,