Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

Ở nước ta quy định danh mục 25 loại hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Điều 5 luật thuế GTGT những hàng hoá đó thường có trong các tổ chức sau: Là sản phẩm của một số ngành

A LỜI MỞ ĐẦU

Đối với bất kỳ một quốc gia nào thuế cũng đóng một vai trò rất quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu NSNN Việc thực thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này và từ đó tạo điều kiện để mở rộng sản xuất

và phát triển kinh tế xã hội Là một sắc thuế gián thu, thuế GTGT góp phần bổ sung

và hoàn thiện hệ thống thuế của mỗi quốc gia Nếu như trước đây việc áp dụng thuế doanh thu đã gây rất nhiều khó khăn cho cả công tác thu thuế của các cơ quan thuế lẫn nghĩa vụ nộp thuế của các đối tượng nộp thì sự ra đời của thuế GTGT đã giúp cho công việc đó trở nên đơn giản và nhanh gọn hơn nhiều Trong bài viết sau em sẽ phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay và đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế GTGT

B NỘI DUNG

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1 Khái niệm thuế GTGT

Thuế GTGT (GTGT) là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của người chịu thuế đã sử dụng để mua hàng hòa, nhận dịch vụ Điều 2 Luật

thuế GTGT 2008 quy định: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”.

Như vậy, bản chất của thuế GTGT là loại thuế gián thu Nghĩa là, các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế nhưng khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ chịu

2 Đặc điểm của thuế GTGT

Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với các loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ khác nhưng có thể nhận diện được thuế GTGT thông qua đặc điểm của nó:

Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rất rộng Mọi đối tượng tồn tại

trong xã hội, cho dù là tổ chức hay cá nhân, là người nghèo hay người có thu nhập cao đều phải chi trả thu nhập của mình để thụ hưởng kết quả sản xuất kinh doanh tạo ra cho nền kinh tế xã hội Điều này có nghĩa, mọi đối tượng trong xã hội đều là chủ thể chịu thuế, chủ thể thực tế phải trả một phần thu nhập do hành vi tiêu dùng

Thứ hai, thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ.

Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà không phải đối với toàn bộ giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng trong mỗi khâu của quá trình lưu thông không gây ra những đột biến giá cả cho người tiêu dùng

Thứ ba, nếu dựa trên giá mua cuối cùng của hàng hóa, dịch vụ số thuế giá trị

tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào các giai đoạn lưu thông khác nhau

Bên cạnh đó, thuế GTGT còn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ

3 Nội dung cơ bản về thuế GTGT

a Đối tượng chịu thuế

Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT của nhà nước quy định đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá và dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, tiêu dùng ở Việt Nam trừ các đối tượng không phải chịu thuế GTGT quy

định tại Điều 5 luật thuế GTGT (Điều 3 Luật thuế GTGT 2008) Điểm mới so với

Luật thuế GTGT năm 1997 là Luật thuế GTGT năm 2008 đã thu hẹp đối tượng không

chịu thuế từ 28 nhóm hàng hoá, dịch vụ xuống còn 25 nhóm Như vậy, đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm:

- Hàng hoá, dịch vụ được sản xuất và tiêu dùng trong nước không phân biệt hình thức tiêu dùng

- Hàng hoá, dịch vụ được nhập khẩu để tiêu dùng trong nước

- Hàng hoá và dịch vụ được mua, bán dưới mọi hình thức, bao gồm cả trao đổi bằng hiện vật

Ở nước ta quy định danh mục 25 loại hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT (Điều 5 luật thuế GTGT) những hàng hoá đó thường có trong các tổ chức sau: Là sản phẩm của một số ngành đang còn khó khăn, cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển như:

- Sản xuất nông nghiệp, máy móc nhập khẩu mà trong nước chưa sản xuất được, dịch vụ tín dụng, kinh doanh chứng khoán,…nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh hoặc thực hiện cam két của Việt Nam với các quốc gia, tổ chức quốc tế khác

- Các hàng hoá dịch vụ thuộc các hoạt động không mang tính chất kinh doanh

vì lợi nhuận hoặc thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu nhân đạo, xã hội: Vũ khí khí tài phục vụ an ninh, quốc phòng, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh

- Một số hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng: dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề, sản phẩm muối, trồng trọt, chăn nuôi hay vận chuyển khách công cộng bằng xe buýt

Tuy nhiên việc đánh thuế GTGT phải đảm bảo nguyên tắc chỉ đánh thuế với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam Trường hợp hàng hóa không thực

tế tiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam như hàng quá cảnh, hàng mượn đường, hàng tạm nhập tái xuất đề không thuộc diện chịu thuế GTGT

Tổ chức, cá nhân mua bán, nhập khẩu hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không được khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào của các hàng hoá và dịch vụ này

b Chủ thể nộp thuế GTGT

Tại Điều 4 luật thuế GTGT quy định: “Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu)”

c Căn cứ tính thuế GTGT

Theo Điều 6 luật thuế GTGT thì căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

* Giá tính thuế GTGT

Giá tính thuế GTGT được tính theo quy định tại Điều 7 luật thuế GTGT và Điều 4 Nghị định 123/2008/NĐ-CP

Thông thường giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế là giá chưa có thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ đó

- Đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, giá tính thuế là giá nhập khẩu và các loại thuế áp dụng đói với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ dưới dạng đặc thù như cho thuê tài sản, gia công hàng hóa, xây dựng…tùy từng trường hợp cụ thể pháp luật có quy định chi tiết về giá tính thuế GTGT

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam, trường hợp người nộp thuế

có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch

bình quân trên thị trường liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế

* Thuế suất thuế GTGT

Luật thuế GTGT áp dụng ở Việt Nam hiện nay phân biệt 3 mức thuế suất khác nhau: 0%, 5% và 10% áp dụng đối với từng nhóm mặt hàng sản xuất hoặc nhập khẩu Việc quy định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá dịch vụ Trong điều kiện hiện nay ở nước ta, mặt bằng kinh doanh của các ngành nghề chưa đồng nhất, nên phân biệt mức thuế suất thuế GTGT khác nhau đối với từng nhóm mặt hàng là sự cần thiết

Mức thuế suất 0% áp dụng với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không phân biệt đối tượng và hình thức xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT quy định tại Điều 5 luật thuế GTGT khi xuất khẩu; trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài, dịch vụ cung cáp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông, sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoán sản chưa qua khai thác chế biến do Chính phủ quy định.Với việc đánh mức thuế suất 0% như vậy sẽ nhằm mục đích thúc đẩy xuất khẩu trong nước Đồng thời việc bổ sung hoạt động “vận tải quốc tế” vào đối tượng áp dụng thuế suất 0% để khuyến khích phát triển hoạt động vận tải quốc tế của doanh nghiệp Việt Nam và phù hợp với thông lệ quốc tế

Mức thuế suất 5% (khoản 2 Điều 8 luật thuế GTGT) áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ được ưu đãi, khuyến khích phát triển, đầu tư như: nước sạch phục vụ sản xuất

và sinh hoạt; phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi cây trồng; thức ăn gia súc, gia cầm và thức thức ăn cho vật nuôi khác; hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao, biểu diễn nghệ thuật sản xuất phim, nhập khẩu phát hành và chiếu phim… Việc tính thuế GTGT với thiết bị máy móc chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, hoạt động văn hóa, triễn lãm, biểu diễn nghệ thuật… là một điểm hoàn toàn mới và hợp lý của luật thuế GTGT hiện hành Vì hiện nay việc sản xuất những loại thiết bị máy móc đó hay các cuộc biểu diễn nghệ thuật, các cuộc triển lãm không đơn thuần như trước mà nó có thể mang lại lợi ích rất lớn cho các nhà kinh doanh Việc đánh thuế GTGT là hoàn toàn hợp lý và bình đẳng với các hoạt động sản xuất kinh doanh khác

Mức thuế suất 10% (khoản 3 Điều 8 luật thuế GTGT): Để đảm bảo đơn giản, dễ

áp dụng, khắc phục được những tồn tại của Luật hiện hành do ở mức thuế suất nào cũng quy định danh mục hàng hoá, dịch vụ cụ thể, khi phát sinh hàng hoá, dịch vụ mới chưa có tên trong danh mục thì doanh nghiệp lúng túng trong việc áp dụng thuế suất, Luật thuế GTGT năm 2008 không liệt kê các nhóm hàng hoá, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 10% mà sử dụng phương pháp loại trừ, theo đó, hàng hoá, dịch vụ áp dụng thuế suất 10% là các hàng hoá, dịch vụ còn lại không thuộc diện áp dụng mức thuế suất 0%, 5%

Nếu cơ sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ chịu các mức thuế suất khác nhau thì phải tổ chức hạch toán riêng doanh thu từng loại hàng hoá, dịch vụ kinh doanh theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ riêng biệt Nếu không hạch toán như vậy thì doanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở sản xuất kinh doanh trên tổng doanh thu của tất cả các loại hàng hoá dịch vụ bán ra trong kỳ

d Phương pháp tính thuế.

* Phương pháp khấu trừ thuế

Phương pháp khấu trừ thuế GTGT được quy định tại Điều 10 Luật thuế GTGT

và Điều 7 Nghị định 123/2008/NĐ-CP, theo đó tiền thuế GTGT phải nộp được xác định như sau:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào

Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = giá tính thuế x thuế suất

Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế trên hóa đơn GTGT khâu đầu vào Điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: căn cứ vào phương pháp tính thuế, cơ sở kinh doanh muốn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải chứng minh được số thuế GTGT đầu vào và số thuế GTGT đầu ra Nếu cơ sở không chứng minh được thì không có căn cứ để khấu trừ thuế Để chứng minh được số thuế GTGT đầu vào và số thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinh doanh phải sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn, chứng từ thanh toán theo quy định thống nhất của Bộ Tài chính Vì nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là phương pháp mang lại lợi ích nhất cho đối tượng nộp thuế nên thông qua đó, nhà nước khuyến khích các cơ sở kinh doanh sử dụng đầy đủ

hệ thống hóa đơn chứng từ, góp phần làm lành mạnh hóa hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp nhà nước kiểm soát được GTGT của hàng hóa, dịch vụ đang lưu thông trên thị trường Vì vậy tại khoản 2 điều 10 Luật thuế GTGT quy định: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá

đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký

nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế”

* Phương pháp trực tiếp trên GTGT

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được quy định tại Điều 11 Luật thuế GTGT và Điều 8 Nghị định 123/2008/NĐ-CP Theo đó, số thuế GTGT phải nộp được tính như sau

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra x thuế suất

thuế GTGT

- GTGT = Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra - giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

- Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT, các khoản phụ thu và phí thu thêm mà bên bán được hưởng

- Giá thanh toán hàng hóa, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào hoặc nhạp khẩu đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

Cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo chế

độ quy định, xác định được đúng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ nhưng không có đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu

Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán thuế quy định tại Điều 38 Luật Quản lý thuế

Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT:

- Cơ sở kinh doanh, cá nhân, hộ kinh doanh, không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu

tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý

Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

e Khấu trừ, hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định tại Khoản 1 Điều 12 Luật thuế GTGT Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào được quy định như sau:

- Có hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu;

- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng;

- Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a

và điểm b khoản này phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ, hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu

Hoàn thuế GTGT là việc Nhà nước trả lại số thuế thu thừa hoặc sự ưu đãi của Nhà nước Các trường hợp được hoàn thuế được quy định tại Điều 13 Luật thuế GTGT và Điều 10 Nghị định 123/2008/NĐ-CP

f Hóa đơn, chứng từ

Quy định tại Điều 14 Luật thuế GTGT năm 2008

“1 Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và các quy định sau đây:

a Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn GTGT; hoá đơn phải được ghi đầy đủ, đúng nội dung quy định, bao gồm cả khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có) Trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

mà trên hóa đơn GTGT không ghi khoản thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán ghi trên hóa đơn nhân với thuế suất thuế GTGT, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này;

b Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT sử dụng hoá đơn bán hàng

2 Đối với các loại tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán thì giá thanh toán tem, vé đó đã bao gồm thuế GTGT”

II NHỮNG YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

Về mặt lý thuyết, thuế GTGT mang tính khoa học rất cao, có khả năng tạo được công bằng trong việc thu thuế, thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, bảo đảm nguồn thu cho NSNN Điểm nổi bật của thuế GTGT là khắc phục được nhược điểm thu trùng lặp, chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu Từ lâu sự chồng chéo này của thuế doanh thu đã gây nhiều kêu ca, phàn nàn của hầu hết cơ sở kinh doanh và người tiêu dùng vì nó ảnh hưởng tiêu cực đến giá cả hàng hoá Thuế doanh thu tính trên toàn bộ giá bán qua từng khâu có nghĩa là trong trường hợp mua

cao, bán hạ, doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế doanh thu Ngược lại, thuế GTGT chỉ thu trên giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, thậm chí doanh nghiệp còn được hoàn thuế đầu vào cao hơn thuế đầu ra Tuy nhiên do thuế GTGT là một phương pháp đánh thuế tiên tiến, nhưng còn rất mới đối với Việt Nam nên không tránh khỏi những vướng mắc trong quá trình thực hiện Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay là:

1 Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực hiện thuế GTGT

Chính phủ, Ban chỉ đạo triển khai các luật thuế mới của Chính phủ, các Bộ, các Ngành, các địa phương đã bám sát sự chỉ đạo của Trung ương Đảng, của Bộ chính trị, Quốc hội, của UBTVQH để tổ chức triển khai thực hiện luật thuế GTGT

Trong quá trình triển khai Ban chỉ đạo của Chính phủ, các Bộ, các địa phương

đã bám sát cơ sở sản xuất kinh doanh, phát hiện những khó khăn vướng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất những giải pháp nhằm tháo

gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp như: bổ sung vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT tại Điều 5 Luật thuế GTGT năm 2008 v.v Các ban chỉ đạo đã quản lý tốt thị trường, giá cả, đặc biệt là trong thời gian đầu áp dụng pháp luật thuế GTGT mới

Công tác tuyên truyền, phổ biến luật về thuế, tập huấn nghiệp vụ có nhiều tiến

bộ hơn so với các đợt triển khai các luật thuế trước đây Ban Tư tưởng văn hoá Trung ương và các địa phương đã phối hợp chỉ đạo tốt công tác tuyên truyền, các đài báo đã phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích các luật thuế mới, phản ánh kịp thời những gương điển hình thực hiện tốt các luật thuế mới cũng như những khó khăn vướng mắc trong việc thực hiện các luật thuế mới

Các cơ sở kinh doanh và mọi tầp lớp nhân dân đều hưởng ứng và đồng tình thực hiện pháp luật thuế GTGT do nhận thức được các luật sự tiến bộ và ưu việt hơn pháp luật thuế GTGT

Sự phấn đấu nỗ lực của ngành thuế và ngành hải quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực hiện pháp luật thuế GTGT, trình độ cán bộ quản lý, tính thuế được nâng cao về chế độ hoá đơn chứng từ, sổ kế toán, thông thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT Các cơ quan thuế từng bước được trang bị hệ thống máy tính, cán bộ cơ quan thuế ngày càng thông thạo sử dụng các mạng máy tính, đạt hiệu quản cao làm cho công tác thu nộp thuế ngày càng được kiểm tra chặt chẽ hơn, nhanh gọn hơn

Ngoài các yếu tố thuận lợi thúc đẩy việc thực thi pháp luật thuế GTGT xuất phát từ các cấp quản lý thì còn có các yếu tố khác như:

Một là, các hoạt động sản xuất, kinh doanh, mua bán hàng hoá lớn và vừa phải

thực hiện đầy đủ; chế độ hoá đơn, chứng từ thuận tiện cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh

Hai là, mở rộng diện thanh toán mua bán hàng hoá thông qua các tài khoản

ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định doanh thu làm căn cứ cho việc tính thuế được chính xác

Ba là, ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành các luật thuế của các doanh nghiệp

từng bước được nâng cao theo phương châm tăng cường "đức trị" gắn với việc xử lý các vi phạm về thuế nghiêm minh theo phương châm "pháp trị"

Bốn là, hệ thống pháp luật ngày càng hoàn chỉnh và đưa dần việc thực hiện

pháp luật vào nề nếp, kỷ cương, cả trong nhận thức tư tưởng và hoạt động thực tế

Ngoài ra còn có các điều kiện khác vừa nhằm giúp cho cho việc áp dụng luật thuế GTGT đạt hiệu quả cao Mỗi điều kiện đều có vai trò, vị trí quan trọng khác nhau, đồng thời có mối quan hệ bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau để việc triển khai luật thuế GTGT được đồng bộ

2 Một số yếu tố gây vướng mắc, khó khăn còn tồn tại trong quá trình thực thi pháp luật thuế GTGT

a Yếu tố chính sách, pháp luật

- Đối tượng chịu thuế

Điều 5 luật thuế GTGT quy định có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế Số lượng như vậy là quá nhiều, trong khi mục tiêu của chính sách thuế GTGT là mở rộng diện chịu thuế và thu hẹp các đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện này còn chưa hợp lý, chưa thực sự khuyến khích xuất khẩu gây gián đoạn trong công tác thu nộp thuế và khó khăn cho doanh nghiệp Lấy một ví dụ đó là thiết

bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được, nhập khẩu để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp,… từ trước đến nay thuộc diện không chịu thuế GTGT, thiết nghĩ, khi mới áp dụng luật thuế này, trong điều kiện nền kinh tế nước ta còn gặp nhiều khó khăn, các doanh nghiệp hầu hết đều ít vốn nên quy định này sẽ giúp doanh nghiệp không phải bỏ ra một lượng vốn ứng trước Tuy nhiên, hiện nay khi nền kinh tế ngày càng phát triển, các hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp cũng nhiều hơn, thuận tiện hơn, thì việc không đánh thuế đối với mặt hàng này không những làm cho luật thuế không được thông thóang mà còn gây gián đoạn đối với các khâu sau, phức tạp hóa trong tính toán thuế của doanh nghiệp

Chính sách hiện hành cũng quy định hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT, do đó nếu các doanh nghiệp thu mua trực tiếp của người sản xuất không có hóa đơn thì được lập hóa đơn mua hàng Nông - lâm - thủy sản nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khi xuất bán cho các nhà máy chế biến thủy sản, doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT 5% vào NSNN Từ đặc điểm này, một số doanh nghiệp đã mua bán hóa đơn GTGT khống để làm chứng từ đầu vào khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt 5% tiền thuế

- Phương pháp tính thuế GTGT

Theo quy định của Luật thuế GTGT có hai phương pháp tính thuế được áp dụng xuất phát từ phạm vi của đối tượng nộp thuế GTGT Quy định này tương đối phù hợp với điều kiện thực tế của VN hiện nay Tuy nhiên có thể thấy phương pháp trực tiếp trên thực tế lại không phát huy được hiệu quả bởi việc tính thuế phải dựa vào

tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu Đối với các doanh nghiệp này, việc xác định GTGT tạo ra bởi doanh nghiệp thường gặp nhiều khó khăn do họ không thực hiện chế độ kế toán và hóa đơn chứng từ Do vậy, trong thực tiễn các cơ quan thuế thường xác định GTGT thông qua việc ấn định tỷ lệ GTGT hoặc ấn định doanh thu Nếu xét về bản chất, cách xác định thuế GTGT theo nội dung nêu trên thực chất là một hình thức áp thuế, khoán thuế Như vậy rất dễ dẫn đến sự thông đồng giữa cơ quan thuế và người nộp thuế Nộp thuế GTGT bằng phương pháp trực tiếp còn có hiện tượng trùng thuế xảy ra do không tách bạch được GTGT qua các khâu, tiền thuế GTGT đã nộp ở khâu trước đó lại cấu thành trong giá hàng hóa ở khâu tính thuế Có trường hợp do xác định GTGT khá cao, dẫn đến mức nộp thuế GTGT trên doanh thu thực tế của doanh nghiệp

sẽ gặp khó khăn, nên các cơ sở kinh doanh có xu hướng kê khai doanh thu thấp hơn thực tế rất nhiều để trốn thuế Như vậy, thuế GTGT chỉ tồn tại về mặt lý thuyết

- Thuế suất thuế GTGT

Mức thuế suất thuế GTGT 10% tính cho các hàng hóa, dịch vụ thông thường cho tiêu dùng là khá cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn Mặc dù theo lý luận, thuế GTGT do người tiêu dùng trả, không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, nhưng nếu thuế suất cao, giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ sẽ cao, người tiêu dùng khó chấp nhận, tiêu thụ sẽ gặp khó khăn, các doanh nghiệp muốn bán được hàng buộc phải hạ giá bán và

bị thua lỗ Để tránh bị thua lỗ, các doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất

- Vấn đề khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT

Cách tính thuế đầu vào được khấu trừ trong trường hợp kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT còn nhiều phức tạp (Điều 12 Luật thuế GTGT 2008, Điều 9 Nghị định 123/2008/NĐ-CP và các văn hản hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT) Những qui định về khấu trừ thuế GTGT còn thiếu chặt chẽ, rườm rà, mang tính chắp vá

Luật thuế GTGT quy định thuế suất 0% đối với đa số hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Lợi dụng quy định này một số đơn vị đã kê khai khống hàng hóa xuất khẩu mà thực ra là tiêu thụ trong nước nhằm chiếm đoạt toàn bộ thuế đầu vào đã nộp cho NSNN Mặc dù đã có những quy định bổ sung về điều kiện chứng minh hàng xuất khẩu nhưng vẫn không loại bỏ hết được tình trạng này

Hoàn thuế là một thuộc tính của thuế GTGT đòi hỏi vừa phải chính xác, chặt chẽ vừa phải nhanh gọn thuận lợi cho các đối tượng được hoàn thuế Chính vì lý do

đó mà các quy định của của Luật thuế GTGT cũng cố gắng sao cho các cơ sở kinh doanh được tối đa hóa các quyền để khấu trừ và hoàn thuế Tuy nhiên, vẫn còn một số hạn chế trong các quy định này: Đó là cơ sở xuất khẩu nhưng có số thuế đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ nhỏ hơn 200 triệu đồng thì vẫn không được hoàn thuế theo tháng, điều này sẽ làm cho vốn của các doanh nghiệp bị lưu lại khá lâu gây ảnh hưởng đến quá trình kinh doanh tiếp theo của họ

Các cơ sở kinh doanh không có hoạt động xuất khẩu hoặc có nhưng giá trị thấp, thì dù số thuế đầu vào trong tháng phát sinh cao đến mấy vẫn không được hoàn theo tháng mà phải chờ đủ 3 tháng Đây là hạn chế rất lớn của quy định về hoàn thuế

Trong quá trình thực hiện hoàn thuế GTGT đối với các nhà thầu chính của dự

án ODA, cơ quan thuế rất khó xác định chính xác số thuế GTGT đầu vào của nhà thầu chính, vì họ chỉ được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện hợp đồng ký với chủ dự án, nhưng trên thực tế có nhiều hàng hóa nhà thầu chính mua vào phục vụ cho nhiều dự án ngoài hợp đồng đã ký cho dự án ODA

Quá trình thủ tục xin hoàn thuế khá rắc rối, mất nhiều thời gian và công sức của các doanh nghiệp Để được hoàn thuế, các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hoá đơn, chứng từ lên cơ quan thuế rồi chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thực hiện bằng phương pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh đó còn nhiều hiện tượng tiêu cực khác cũng gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp

- Chứng từ, hóa đơn

Thuế GTGT yêu cầu cao về cơ sở số liệu, hạch toán, kế toán hoá đơn và luân chuyển hoá đơn chứng từ cũng như trình độ nhận thức của mọi đôí tượng liên quan từ Nhà nước và các đại diện của Nhà nước, các doanh nghiệp, nhân dân

Thời gian qua, việc quản lý in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn đã phát huy hiệu quả tích cực, góp phần phục vụ cho công tác quản lý thu thuế Hóa đơn đã đóng

vai trò quan trọng và trở thành chứng từ gốc để xác định việc chuyển nhượng hàng hoá, dịch vụ giữa các thể nhân, pháp nhân, làm cơ sở cho việc hạch toán, kế toán, xác định nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp và thanh quyết toán của các đơn vị sử dụng NSNN Năm 2008 có gần 330.000 đơn vị sử dụng hoá đơn, tăng 1,77 lần so với năm

2003, với tổng số lượng hoá đơn sử dụng là 945,3 triệu số hoá đơn(1)

Tuy nhiên, trong những năm gần đây việc sử dụng hoá đơn phát sinh nhiều vấn

đề bất cập, như có hoá đơn trên thực tế không bảo đảm tính hợp pháp của chứng từ theo pháp luật về kế toán; chưa có quy định về hoá đơn điện tử đối với các hoạt động giao dịch theo Luật Giao dịch điện tử, quy định về hoá đơn đối với hàng xuất khẩu chưa phù hợp với thực tế Việc in, phát hành, bán hoá đơn của các của các cơ quan thuế chưa đáp ứng được nhu cầu thực tế của doanh nghiệp, vẫn thiếu về chủng loại, khó mua được đủ số lượng

- Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp.

Thuế GTGT được thiết kế với mức thu tương đương thuế doanh thu với mục tiêu ổn định quan hệ phân phối giữa Nhà nước với nền kinh tế xét trên tổng thể, nhưng thực tế có làm đảo lộn mức thuế phải nộp của các ngành khác nhau Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp hơn nhiều Tương quan phân phối giữa các ngành bị đảo lộn vướng mắc phát sinh không chỉ liên quan đến lỗ lãi mà còn liên quan đến vấn đề mới

- Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp về vốn

Quy định phải nộp thuế GTGT đối với những mặt hàng nhập kho nhưng chưa bán làm cho một số doanh nghiệp khó khăn trong vấn đề vốn Đặc biệt với những doanh nghiệp với số vốn ít thì qui định này làm cho họ thật sự điêu đứng Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu bằng vốn vay này khi áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn đã nặng nay lại càng nặng thêm cho dù sau này sẽ được khấu trừ thuế hay hoàn thuế Trường hợp các doanh nghiệp bán hàng đại lý khi chuyển hàng cho đại lý phải nộp ngay thuế GTGT, trong khi đó chỉ khi nào đại lý bán được hàng mới thu được thuế GTGT từ người mua Như vậy vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng một cách bất hợp lý

- Thuế GTGT yêu cầu cao đối với bộ máy thu và quản lý thuế, cũng như đối

với việc thống nhất hoá, đồng nhất hoá các văn bản pháp quy có liên quan

b Cơ chế quản lý và thực hiện công tác quản lý của các cơ quan thuế

Đã nhiều năm kể từ khi cải cách thuế Việt Nam được tiến hành, bên cạnh những thành tựu đạt được thì các hạn chế vẫn tồn tại khá nhiều Đối với hệ thống thuế nói chung và riêng với sắc thuế GTGT, một điều đáng chú ý là hệ thống cơ quan hành thu còn quá cồng kềnh, số lượng cán bộ thuế nhiều mà tỷ lệ thanh tra thuế lại không đáng kể… Các khâu hành thu phức tạp, một số trường hợp còn xảy ra hiện tượng chồng chéo

Khi áp dụng cơ chế hành thu tự khai, tự nộp do các điều kiện cần thiết chưa xuất hiện một cách đồng bộ nên vẫn xảy ra hiện tượng trốn lậu thất thoát thuế Hiện tượng gian lận thuế xảy ra do các nguyên nhân sau:

- Những điểm mới của Luật thuế GTGT: cơ sở tính thuế là GTGT chứ không phải doanh thu hay lợi nhuận; quy trình thu và quản lý thuế mang tính công nghệ; diện chịu thuế với thuế suất 0% khác cơ bản diện không chịu thuế; khấu trừ thuế khác nhau giữa các mặt hàng chịu thuế GTGT và mặt hàng không chịu thuế GTGT; hoá

đơn GTGT và hoá đơn thường; khái niệm thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra

và đặc biệt là thuế GTGT đầu ra bằng 0 đồng còn quá mới mẻ đối với người kinh doanh Những điểm nói trên không chỉ mới đối với người nộp mà đối với cả cơ quan thu thuế Tất nhiên, cái gì mới thoạt đầu sẽ được hiểu một cách lệch lạc, thậm chí bị một số cá nhân xấu lợi dụng để tư lợi

- Cơ sở kế toán quốc dân chưa hình thành hoặc chưa được chuẩn bị Các cơ sở kinh doanh quy mô dưới doanh nghiệp tư nhân không quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân mà phản ánh hoạt động kinh doanh theo logic thô sơ Nguy hiểm hơn, họ cho rằng sổ sách kế toán là công cụ của cơ quan Nhà nước kiểm tra, kiểm soát họ mà không nghĩ rằng sổ sách, tài khoản, chứng từ, là những phương tiện căn bản giúp họ tiếp cận hoạt động kinh doanh một cách hệ thống để đánh giá, đo lường và phân tích kết quả kinh doanh cũng như dự báo tương lai Thêm nữa, nền kinh tế Việt Nam vẫn

là nền kinh tế tiền mặt Mọi thanh toán và giao dịch đều có thể dùng tiền mặt: tiền Việt, vàng và ngoại tệ (chủ yếu là đô la Mỹ) Điều này được các doanh nghiệp khai thác lập bộ hồ sơ thanh toán khống; đồng thời cơ quan thuế cũng khó phát hiện để ngăn chặn kịp thời

- Sự lúng túng của những cơ quan chức năng Các văn bản pháp luật liên quan đến thuế GTGT còn có nhiều mâu thuẫn Điều này gây ra vấn đề “chỏi nhau” trong điều hành và thực hiện Tiếp đến, cơ chế “xin – cho” xuất hiện: xin được hưởng thuế suất thấp hơn, xin được nộp thuế 0%, xin mở rộng diện khấu trừ theo tỷ lệ tính trên giá mua không có hoá đơn GTGT, v.v Ngoài ra, việc áp dụng đồng thời hai phương pháp tính cho hai loại đối tượng nộp thuế gây nhiều tốn kém và cản trở sự vận hành của thuế GTGT trên phạm vi toàn nền kinh tế - xã hội

- Yếu kém trong dự báo và thiếu đánh giá tác động của chính sách Vì vậy làm nảy sinh hiện tượng lập chứng từ không trung thực để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT và gây ra những hậu quả nặng nề: Chính phủ mất tiền, dân chúng mất niềm tin chính sách thuế mới, và doanh nghiệp lương thiện nghi ngờ cách thức và năng lực điều hành nền kinh tế của Chính phủ

- Thiếu sự quyết liệt trong xử phạt Trên thực tế, thiệt hại do sử dụng hoá đơn không trung thực khiến Nhà nước thất thoát hàng trăm tỷ đồng Có vụ, một cá nhân chiếm đoạt nhiều tỉ đồng tiền thuế Nếu không trị quyết liệt thì luật pháp không còn khiến người ta sợ Do đó, tình hình phạm tội liên quan đến thuế GTGT, mặc dù đã được công luận cảnh báo cơ quan chức năng, vẫn tiến triển nhanh, đa dạng, tinh vi và ngày càng lớn về số tiền thuế chiếm đoạt

- Sự thoái hoá của một số cán bộ thuế Không hiếm trường hợp chính cán bộ thuế gợi ý và tiếp tay cho một số cá nhân ăn cắp tiền thuế Chủ trương xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới bị lợi dụng với sự tiếp sức của một vài cán bộ thuế biến chất Để thu một tỷ đồng thuế, nhiều cán bộ thuế phải nỗ lực phấn đấu trong thời gian có khi cả năm Thế nhưng chỉ cần hai ba cán bộ thuế thoái hoá cũng đủ gây thất thoát nhiều lần hơn trong thời gian ngắn Điều này khiến cho hình ảnh về cơ quan thuế dưới con mắt doanh nghiệp và dân chúng bị hoen ố

- Thiếu phương tiện kỹ thuật hỗ trợ thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dùng, camera, cân điện tử, v.v

- Sự yếu kém về mặt nhận thức của một bộ phận khá lớn công chúng và thói quen mua hàng lấy hoá đơn chưa hình thành