Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

A LỜI MỞ ĐẦU Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng chiếm phần lớn tổng thu NSNN Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội Là sắc thuế gián thu, thuế GTGT góp phần bổ sung hoàn thiện hệ thống thuế quốc gia Nếu trước việc áp dụng thuế doanh thu gây nhiều khó khăn cho công tác thu thuế quan thuế lẫn nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp đời thuế GTGT giúp cho công việc trở nên đơn giản nhanh gọn nhiều Trong viết sau em phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế GTGT B NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT (GTGT) loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hòa, nhận dịch vụ Điều Luật thuế GTGT 2008 quy định: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như vậy, chất thuế GTGT loại thuế gián thu Nghĩa là, nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế khoản thuế đối tượng tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ khác nhận diện thuế GTGT thông qua đặc điểm nó: Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Mọi đối tượng tồn xã hội, cho dù tổ chức hay cá nhân, người nghèo hay người có thu nhập cao trả thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Điều có nghĩa, đối tượng xã hội chủ thể chịu thuế, chủ thể thực tế phải trả phần thu nhập hành vi tiêu dùng Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà toàn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu trình lưu thông không gây đột biến giá cho người tiêu dùng Thứ ba, dựa giá mua cuối hàng hóa, dịch vụ số thuế giá trị tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Bên cạnh đó, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ Nội dung thuế GTGT a Đối tượng chịu thuế Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT nhà nước quy định đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng chịu thuế GTGT quy định Điều luật thuế GTGT (Điều Luật thuế GTGT 2008) Điểm so với Luật thuế GTGT năm 1997 Luật thuế GTGT năm 2008 thu hẹp đối tượng không Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page chịu thuế từ 28 nhóm hàng hoá, dịch vụ xuống 25 nhóm Như vậy, đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng nước không phân biệt hình thức tiêu dùng - Hàng hoá, dịch vụ nhập để tiêu dùng nước - Hàng hoá dịch vụ mua, bán hình thức, bao gồm trao đổi vật Ở nước ta quy định danh mục 25 loại hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT (Điều luật thuế GTGT) hàng hoá thường có tổ chức sau: Là sản phẩm số ngành khó khăn, cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển như: - Sản xuất nông nghiệp, máy móc nhập mà nước chưa sản xuất được, dịch vụ tín dụng, kinh doanh chứng khoán,…nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh thực cam két Việt Nam với quốc gia, tổ chức quốc tế khác - Các hàng hoá dịch vụ thuộc hoạt động không mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu nhân đạo, xã hội: Vũ khí khí tài phục vụ an ninh, quốc phòng, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh - Một số hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng: dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề, sản phẩm muối, trồng trọt, chăn nuôi hay vận chuyển khách công cộng xe buýt Tuy nhiên việc đánh thuế GTGT phải đảm bảo nguyên tắc đánh thuế với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Trường hợp hàng hóa không thực tế tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam hàng cảnh, hàng mượn đường, hàng tạm nhập tái xuất đề không thuộc diện chịu thuế GTGT Tổ chức, cá nhân mua bán, nhập hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ b Chủ thể nộp thuế GTGT Tại Điều luật thuế GTGT quy định: “Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu)” c Căn tính thuế GTGT Theo Điều luật thuế GTGT tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT tính theo quy định Điều luật thuế GTGT Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP Thông thường giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá chưa có thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ - Đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập loại thuế áp dụng đói với hàng hóa, dịch vụ nhập chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ dạng đặc thù cho thuê tài sản, gia công hàng hóa, xây dựng…tùy trường hợp cụ thể pháp luật có quy định chi tiết giá tính thuế GTGT Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam, trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page bình quân thị trường liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế * Thuế suất thuế GTGT Luật thuế GTGT áp dụng Việt Nam phân biệt mức thuế suất khác nhau: 0%, 5% 10% áp dụng nhóm mặt hàng sản xuất nhập Việc quy định mức thuế suất khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá dịch vụ Trong điều kiện nước ta, mặt kinh doanh ngành nghề chưa đồng nhất, nên phân biệt mức thuế suất thuế GTGT khác nhóm mặt hàng cần thiết Mức thuế suất 0% áp dụng với hàng hóa, dịch vụ xuất không phân biệt đối tượng hình thức xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT quy định Điều luật thuế GTGT xuất khẩu; trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài, dịch vụ cung cáp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh, dịch vụ bưu chính, viễn thông, sản phẩm xuất tài nguyên, khoán sản chưa qua khai thác chế biến Chính phủ quy định.Với việc đánh mức thuế suất 0% nhằm mục đích thúc đẩy xuất nước Đồng thời việc bổ sung hoạt động “vận tải quốc tế” vào đối tượng áp dụng thuế suất 0% để khuyến khích phát triển hoạt động vận tải quốc tế doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế Mức thuế suất 5% (khoản Điều luật thuế GTGT) áp dụng hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển, đầu tư như: nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi trồng; thức ăn gia súc, gia cầm thức thức ăn cho vật nuôi khác; hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao, biểu diễn nghệ thuật sản xuất phim, nhập phát hành chiếu phim… Việc tính thuế GTGT với thiết bị máy móc chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, hoạt động văn hóa, triễn lãm, biểu diễn nghệ thuật… điểm hoàn toàn hợp lý luật thuế GTGT hành Vì việc sản xuất loại thiết bị máy móc hay biểu diễn nghệ thuật, triển lãm không đơn trước mà mang lại lợi ích lớn cho nhà kinh doanh Việc đánh thuế GTGT hoàn toàn hợp lý bình đẳng với hoạt động sản xuất kinh doanh khác Mức thuế suất 10% (khoản Điều luật thuế GTGT): Để đảm bảo đơn giản, dễ áp dụng, khắc phục tồn Luật hành mức thuế suất quy định danh mục hàng hoá, dịch vụ cụ thể, phát sinh hàng hoá, dịch vụ chưa có tên danh mục doanh nghiệp lúng túng việc áp dụng thuế suất, Luật thuế GTGT năm 2008 không liệt kê nhóm hàng hoá, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 10% mà sử dụng phương pháp loại trừ, theo đó, hàng hoá, dịch vụ áp dụng thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ lại không thuộc diện áp dụng mức thuế suất 0%, 5% Nếu sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ chịu mức thuế suất khác phải tổ chức hạch toán riêng doanh thu loại hàng hoá, dịch vụ kinh doanh theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ riêng biệt Nếu không hạch toán doanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh tổng doanh thu tất loại hàng hoá dịch vụ bán kỳ d Phương pháp tính thuế Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page * Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế GTGT quy định Điều 10 Luật thuế GTGT Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP, theo tiền thuế GTGT phải nộp xác định sau: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu = giá tính thuế x thuế suất Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế hóa đơn GTGT khâu đầu vào Điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: vào phương pháp tính thuế, sở kinh doanh muốn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải chứng minh số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu Nếu sở không chứng minh để khấu trừ thuế Để chứng minh số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu ra, sở kinh doanh phải sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn, chứng từ toán theo quy định thống Bộ Tài Vì nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phương pháp mang lại lợi ích cho đối tượng nộp thuế nên thông qua đó, nhà nước khuyến khích sở kinh doanh sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn chứng từ, góp phần làm lành mạnh hóa hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp nhà nước kiểm soát GTGT hàng hóa, dịch vụ lưu thông thị trường Vì khoản điều 10 Luật thuế GTGT quy định: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế” * Phương pháp trực tiếp GTGT Phương pháp tính trực tiếp GTGT quy định Điều 11 Luật thuế GTGT Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP Theo đó, số thuế GTGT phải nộp tính sau Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ bán x thuế suất thuế GTGT - GTGT = Giá toán hàng hóa, dịch vụ bán - giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng - Giá toán hàng hóa, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ bao gồm thuế GTGT, khoản phụ thu phí thu thêm mà bên bán hưởng - Giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào nhạp có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng Cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định, xác định doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán thuế quy định Điều 38 Luật Quản lý thuế Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT: - Cơ sở kinh doanh, cá nhân, hộ kinh doanh, không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT e Khấu trừ, hoàn thuế Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định Khoản Điều 12 Luật thuế GTGT Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định sau: - Có hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu; - Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; - Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản phải có hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ, hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hoá xuất Hoàn thuế GTGT việc Nhà nước trả lại số thuế thu thừa ưu đãi Nhà nước Các trường hợp hoàn thuế quy định Điều 13 Luật thuế GTGT Điều 10 Nghị định 123/2008/NĐ-CP f Hóa đơn, chứng từ Quy định Điều 14 Luật thuế GTGT năm 2008 “1 Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật quy định sau đây: a Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn GTGT; hoá đơn phải ghi đầy đủ, nội dung quy định, bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có) Trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT mà hóa đơn GTGT không ghi khoản thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán ghi hóa đơn nhân với thuế suất thuế GTGT, trừ trường hợp quy định khoản Điều này; b Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT sử dụng hoá đơn bán hàng Đối với loại tem, vé chứng từ toán in sẵn giá toán giá toán tem, vé bao gồm thuế GTGT” II NHỮNG YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Về mặt lý thuyết, thuế GTGT mang tính khoa học cao, có khả tạo công việc thu thuế, thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, bảo đảm nguồn thu cho NSNN Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lặp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Từ lâu chồng chéo thuế doanh thu gây nhiều kêu ca, phàn nàn hầu hết sở kinh doanh người tiêu dùng ảnh hưởng tiêu cực đến giá hàng hoá Thuế doanh thu tính toàn giá bán qua khâu có nghĩa trường hợp mua Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page cao, bán hạ, doanh nghiệp phải nộp thuế doanh thu Ngược lại, thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp hoàn thuế đầu vào cao thuế đầu Tuy nhiên thuế GTGT phương pháp đánh thuế tiên tiến, Việt Nam nên không tránh khỏi vướng mắc trình thực Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam là: Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực thuế GTGT Chính phủ, Ban đạo triển khai luật thuế Chính phủ, Bộ, Ngành, địa phương bám sát đạo Trung ương Đảng, Bộ trị, Quốc hội, UBTVQH để tổ chức triển khai thực luật thuế GTGT Trong trình triển khai Ban đạo Chính phủ, Bộ, địa phương bám sát sở sản xuất kinh doanh, phát khó khăn vướng mắc trình thực luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất giải pháp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp như: bổ sung vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT năm 2008 v.v Các ban đạo quản lý tốt thị trường, giá cả, đặc biệt thời gian đầu áp dụng pháp luật thuế GTGT Công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế, tập huấn nghiệp vụ có nhiều tiến so với đợt triển khai luật thuế trước Ban Tư tưởng văn hoá Trung ương địa phương phối hợp đạo tốt công tác tuyên truyền, đài báo phối hợp chặt chẽ với quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích luật thuế mới, phản ánh kịp thời gương điển hình thực tốt luật thuế khó khăn vướng mắc việc thực luật thuế Các sở kinh doanh tầp lớp nhân dân hưởng ứng đồng tình thực pháp luật thuế GTGT nhận thức luật tiến ưu việt pháp luật thuế GTGT Sự phấn đấu nỗ lực ngành thuế ngành hải quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực pháp luật thuế GTGT, trình độ cán quản lý, tính thuế nâng cao chế độ hoá đơn chứng từ, sổ kế toán, thông thạo chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT Các quan thuế bước trang bị hệ thống máy tính, cán quan thuế ngày thông thạo sử dụng mạng máy tính, đạt hiệu quản cao làm cho công tác thu nộp thuế ngày kiểm tra chặt chẽ hơn, nhanh gọn Ngoài yếu tố thuận lợi thúc đẩy việc thực thi pháp luật thuế GTGT xuất phát từ cấp quản lý có yếu tố khác như: Một là, hoạt động sản xuất, kinh doanh, mua bán hàng hoá lớn vừa phải thực đầy đủ; chế độ hoá đơn, chứng từ thuận tiện cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế khấu trừ thuế sở kinh doanh Hai là, mở rộng diện toán mua bán hàng hoá thông qua tài khoản ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định doanh thu làm cho việc tính thuế xác Ba là, ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành luật thuế doanh nghiệp bước nâng cao theo phương châm tăng cường "đức trị" gắn với việc xử lý vi phạm thuế nghiêm minh theo phương châm "pháp trị" Bốn là, hệ thống pháp luật ngày hoàn chỉnh đưa dần việc thực pháp luật vào nề nếp, kỷ cương, nhận thức tư tưởng hoạt động thực tế Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page Ngoài có điều kiện khác vừa nhằm giúp cho cho việc áp dụng luật thuế GTGT đạt hiệu cao Mỗi điều kiện có vai trò, vị trí quan trọng khác nhau, đồng thời có mối quan hệ bổ sung, hỗ trợ lẫn để việc triển khai luật thuế GTGT đồng Một số yếu tố gây vướng mắc, khó khăn tồn trình thực thi pháp luật thuế GTGT a Yếu tố sách, pháp luật - Đối tượng chịu thuế Điều luật thuế GTGT quy định có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế Số lượng nhiều, mục tiêu sách thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế thu hẹp đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện chưa hợp lý, chưa thực khuyến khích xuất gây gián đoạn công tác thu nộp thuế khó khăn cho doanh nghiệp Lấy ví dụ thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất được, nhập để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp,… từ trước đến thuộc diện không chịu thuế GTGT, thiết nghĩ, áp dụng luật thuế này, điều kiện kinh tế nước ta gặp nhiều khó khăn, doanh nghiệp hầu hết vốn nên quy định giúp doanh nghiệp bỏ lượng vốn ứng trước Tuy nhiên, kinh tế ngày phát triển, hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp nhiều hơn, thuận tiện hơn, việc không đánh thuế mặt hàng làm cho luật thuế không thông thóang mà gây gián đoạn khâu sau, phức tạp hóa tính toán thuế doanh nghiệp Chính sách hành quy định hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp thu mua trực tiếp người sản xuất hóa đơn lập hóa đơn mua hàng Nông - lâm - thủy sản không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khi xuất bán cho nhà máy chế biến thủy sản, doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT 5% vào NSNN Từ đặc điểm này, số doanh nghiệp mua bán hóa đơn GTGT khống để làm chứng từ đầu vào khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt 5% tiền thuế - Phương pháp tính thuế GTGT Theo quy định Luật thuế GTGT có hai phương pháp tính thuế áp dụng xuất phát từ phạm vi đối tượng nộp thuế GTGT Quy định tương đối phù hợp với điều kiện thực tế VN Tuy nhiên thấy phương pháp trực tiếp thực tế lại không phát huy hiệu việc tính thuế phải dựa vào tỷ lệ GTGT tính doanh thu Đối với doanh nghiệp này, việc xác định GTGT tạo doanh nghiệp thường gặp nhiều khó khăn họ không thực chế độ kế toán hóa đơn chứng từ Do vậy, thực tiễn quan thuế thường xác định GTGT thông qua việc ấn định tỷ lệ GTGT ấn định doanh thu Nếu xét chất, cách xác định thuế GTGT theo nội dung nêu thực chất hình thức áp thuế, khoán thuế Như dễ dẫn đến thông đồng quan thuế người nộp thuế Nộp thuế GTGT phương pháp trực tiếp có tượng trùng thuế xảy không tách bạch GTGT qua khâu, tiền thuế GTGT nộp khâu trước lại cấu thành giá hàng hóa khâu tính thuế Có trường hợp xác định GTGT cao, dẫn đến mức nộp thuế GTGT doanh thu thực tế doanh nghiệp gặp khó khăn, nên sở kinh doanh có xu hướng kê khai doanh thu thấp thực tế nhiều để trốn thuế Như vậy, thuế GTGT tồn mặt lý thuyết Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page - Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất thuế GTGT 10% tính cho hàng hóa, dịch vụ thông thường cho tiêu dùng cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn Mặc dù theo lý luận, thuế GTGT người tiêu dùng trả, không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thuế suất cao, giá toán hàng hoá, dịch vụ cao, người tiêu dùng khó chấp nhận, tiêu thụ gặp khó khăn, doanh nghiệp muốn bán hàng buộc phải hạ giá bán bị thua lỗ Để tránh bị thua lỗ, doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất - Vấn đề khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT Cách tính thuế đầu vào khấu trừ trường hợp kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT nhiều phức tạp (Điều 12 Luật thuế GTGT 2008, Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP văn hản hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT) Những qui định khấu trừ thuế GTGT thiếu chặt chẽ, rườm rà, mang tính chắp vá Luật thuế GTGT quy định thuế suất 0% đa số hàng hóa, dịch vụ xuất Lợi dụng quy định số đơn vị kê khai khống hàng hóa xuất mà thực tiêu thụ nước nhằm chiếm đoạt toàn thuế đầu vào nộp cho NSNN Mặc dù có quy định bổ sung điều kiện chứng minh hàng xuất không loại bỏ hết tình trạng Hoàn thuế thuộc tính thuế GTGT đòi hỏi vừa phải xác, chặt chẽ vừa phải nhanh gọn thuận lợi cho đối tượng hoàn thuế Chính lý mà quy định của Luật thuế GTGT cố gắng cho sở kinh doanh tối đa hóa quyền để khấu trừ hoàn thuế Tuy nhiên, số hạn chế quy định này: Đó sở xuất có số thuế đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng không hoàn thuế theo tháng, điều làm cho vốn doanh nghiệp bị lưu lại lâu gây ảnh hưởng đến trình kinh doanh họ Các sở kinh doanh hoạt động xuất có giá trị thấp, dù số thuế đầu vào tháng phát sinh cao đến không hoàn theo tháng mà phải chờ đủ tháng Đây hạn chế lớn quy định hoàn thuế Trong trình thực hoàn thuế GTGT nhà thầu dự án ODA, quan thuế khó xác định xác số thuế GTGT đầu vào nhà thầu chính, họ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng ký với chủ dự án, thực tế có nhiều hàng hóa nhà thầu mua vào phục vụ cho nhiều dự án hợp đồng ký cho dự án ODA Quá trình thủ tục xin hoàn thuế rắc rối, nhiều thời gian công sức doanh nghiệp Để hoàn thuế, doanh nghiệp phải nộp hồ sơ toàn hoá đơn, chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thực phương pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh nhiều tượng tiêu cực khác gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp - Chứng từ, hóa đơn Thuế GTGT yêu cầu cao sở số liệu, hạch toán, kế toán hoá đơn luân chuyển hoá đơn chứng từ trình độ nhận thức đôí tượng liên quan từ Nhà nước đại diện Nhà nước, doanh nghiệp, nhân dân Thời gian qua, việc quản lý in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn phát huy hiệu tích cực, góp phần phục vụ cho công tác quản lý thu thuế Hóa đơn đóng Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page vai trò quan trọng trở thành chứng từ gốc để xác định việc chuyển nhượng hàng hoá, dịch vụ thể nhân, pháp nhân, làm sở cho việc hạch toán, kế toán, xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp toán đơn vị sử dụng NSNN Năm 2008 có gần 330.000 đơn vị sử dụng hoá đơn, tăng 1,77 lần so với năm 2003, với tổng số lượng hoá đơn sử dụng 945,3 triệu số hoá đơn(1) Tuy nhiên, năm gần việc sử dụng hoá đơn phát sinh nhiều vấn đề bất cập, có hoá đơn thực tế không bảo đảm tính hợp pháp chứng từ theo pháp luật kế toán; chưa có quy định hoá đơn điện tử hoạt động giao dịch theo Luật Giao dịch điện tử, quy định hoá đơn hàng xuất chưa phù hợp với thực tế Việc in, phát hành, bán hoá đơn của quan thuế chưa đáp ứng nhu cầu thực tế doanh nghiệp, thiếu chủng loại, khó mua đủ số lượng - Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp Thuế GTGT thiết kế với mức thu tương đương thuế doanh thu với mục tiêu ổn định quan hệ phân phối Nhà nước với kinh tế xét tổng thể, thực tế có làm đảo lộn mức thuế phải nộp ngành khác Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp nhiều Tương quan phân phối ngành bị đảo lộn vướng mắc phát sinh không liên quan đến lỗ lãi mà liên quan đến vấn đề - Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp vốn Quy định phải nộp thuế GTGT mặt hàng nhập kho chưa bán làm cho số doanh nghiệp khó khăn vấn đề vốn Đặc biệt với doanh nghiệp với số vốn qui định làm cho họ thật điêu đứng Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu vốn vay áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn nặng lại nặng thêm cho dù sau khấu trừ thuế hay hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp bán hàng đại lý chuyển hàng cho đại lý phải nộp thuế GTGT, khi đại lý bán hàng thu thuế GTGT từ người mua Như vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng cách bất hợp lý - Thuế GTGT yêu cầu cao máy thu quản lý thuế, việc thống hoá, đồng hoá văn pháp quy có liên quan b Cơ chế quản lý thực công tác quản lý quan thuế Đã nhiều năm kể từ cải cách thuế Việt Nam tiến hành, bên cạnh thành tựu đạt hạn chế tồn nhiều Đối với hệ thống thuế nói chung riêng với sắc thuế GTGT, điều đáng ý hệ thống quan hành thu cồng kềnh, số lượng cán thuế nhiều mà tỷ lệ tra thuế lại không đáng kể… Các khâu hành thu phức tạp, số trường hợp xảy tượng chồng chéo Khi áp dụng chế hành thu tự khai, tự nộp điều kiện cần thiết chưa xuất cách đồng nên xảy tượng trốn lậu thất thoát thuế Hiện tượng gian lận thuế xảy nguyên nhân sau: - Những điểm Luật thuế GTGT: sở tính thuế GTGT doanh thu hay lợi nhuận; quy trình thu quản lý thuế mang tính công nghệ; diện chịu thuế với thuế suất 0% khác diện không chịu thuế; khấu trừ thuế khác mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng không chịu thuế GTGT; hoá 1() Trích: http://www.vtca.vn/TabId/70/ArticleId/3578/PreTabId/66/Default.aspx Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page đơn GTGT hoá đơn thường; khái niệm thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu đặc biệt thuế GTGT đầu đồng mẻ người kinh doanh Những điểm nói không người nộp mà quan thu thuế Tất nhiên, đầu hiểu cách lệch lạc, chí bị số cá nhân xấu lợi dụng để tư lợi - Cơ sở kế toán quốc dân chưa hình thành chưa chuẩn bị Các sở kinh doanh quy mô doanh nghiệp tư nhân không quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân mà phản ánh hoạt động kinh doanh theo logic thô sơ Nguy hiểm hơn, họ cho sổ sách kế toán công cụ quan Nhà nước kiểm tra, kiểm soát họ mà không nghĩ sổ sách, tài khoản, chứng từ, phương tiện giúp họ tiếp cận hoạt động kinh doanh cách hệ thống để đánh giá, đo lường phân tích kết kinh doanh dự báo tương lai Thêm nữa, kinh tế Việt Nam kinh tế tiền mặt Mọi toán giao dịch dùng tiền mặt: tiền Việt, vàng ngoại tệ (chủ yếu đô la Mỹ) Điều doanh nghiệp khai thác lập hồ sơ toán khống; đồng thời quan thuế khó phát để ngăn chặn kịp thời - Sự lúng túng quan chức Các văn pháp luật liên quan đến thuế GTGT có nhiều mâu thuẫn Điều gây vấn đề “chỏi nhau” điều hành thực Tiếp đến, chế “xin – cho” xuất hiện: xin hưởng thuế suất thấp hơn, xin nộp thuế 0%, xin mở rộng diện khấu trừ theo tỷ lệ tính giá mua hoá đơn GTGT, v.v Ngoài ra, việc áp dụng đồng thời hai phương pháp tính cho hai loại đối tượng nộp thuế gây nhiều tốn cản trở vận hành thuế GTGT phạm vi toàn kinh tế - xã hội - Yếu dự báo thiếu đánh giá tác động sách Vì làm nảy sinh tượng lập chứng từ không trung thực để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT gây hậu nặng nề: Chính phủ tiền, dân chúng niềm tin sách thuế mới, doanh nghiệp lương thiện nghi ngờ cách thức lực điều hành kinh tế Chính phủ - Thiếu liệt xử phạt Trên thực tế, thiệt hại sử dụng hoá đơn không trung thực khiến Nhà nước thất thoát hàng trăm tỷ đồng Có vụ, cá nhân chiếm đoạt nhiều tỉ đồng tiền thuế Nếu không trị liệt luật pháp không khiến người ta sợ Do đó, tình hình phạm tội liên quan đến thuế GTGT, công luận cảnh báo quan chức năng, tiến triển nhanh, đa dạng, tinh vi ngày lớn số tiền thuế chiếm đoạt - Sự thoái hoá số cán thuế Không trường hợp cán thuế gợi ý tiếp tay cho số cá nhân ăn cắp tiền thuế Chủ trương xuất tiểu ngạch qua biên giới bị lợi dụng với tiếp sức vài cán thuế biến chất Để thu tỷ đồng thuế, nhiều cán thuế phải nỗ lực phấn đấu thời gian có năm Thế cần hai ba cán thuế thoái hoá đủ gây thất thoát nhiều lần thời gian ngắn Điều khiến cho hình ảnh quan thuế mắt doanh nghiệp dân chúng bị hoen ố - Thiếu phương tiện kỹ thuật hỗ trợ thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dùng, camera, cân điện tử, v.v - Sự yếu mặt nhận thức phận lớn công chúng thói quen mua hàng lấy hoá đơn chưa hình thành Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 10 - Mặt khác, hoá đơn bất hợp pháp đa dạng phong phú chưa có trở thành hàng hoá mua bán công khai Vấn đề làm đau đầu quan thuế hết Trước thực thuế doanh thu sử dụng hoá đơn giả, ăn gian thuế số hàng bán ra, bây giờ, với hoá đơn giả, Nhà nước không thu đồng thuế mà ngược lại thêm để hoàn thuế Công tác quản lý đạt nhiều thành tựu thời kỳ nhiều bất cập tất lĩnh vực từ thể chế đến cách thức quản lý Quản lý thuế hầu hết dựa kinh nghiệm, chưa khoa học, hợp lý Bộ máy tổ chức ngành thuế chưa hoàn thiện: Hiện máy quản lý thuế nước ta tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán thuế phải đảm nhiệm nhiều chức từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế điều kiện chuyên sâu vào nghiệp vụ định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế,… trình độ số cán thấp không đáp ứng yêu cầu công việc Sau thời gian Luật thuế GTGT vào thực tiễn tồn số điểm quản lý tổ chức chức năng, nhiệm vụ điều tra khởi tố, cưỡng chế thu nợ thuế chưa đủ sở pháp lý trình độ số cán thuế non Đội ngũ cán nói chung, xét số lượng lẫn chất lượng có nhiều mặt chưa đáp ứng yêu cầu công việc, công tác tổ chức cán nhiều khiếm khuyết, chưa rõ ràng thiếu quán Công tác quy hoạch, luân chuyển cán nhiều hạn chế Công chức thuế nói chung thiếu kiến thức chuyên sâu, kỹ quản lý thuế quốc tế, cán lãnh đạo số yếu kiến thức quản lý kinh tế, quản lý vĩ mô quản lý hành nhà nước Do truyền thống toán giao dịch chủ yếu tiền mặt nên hạn chế nhiều quan thuế việc kiểm soát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sự thống hoạt động quan chức chưa cao, số chưa nhiệt tình việc cung cấp thông tin để quan thuế tổng hợp nhằm đưa giải pháp bổ sung kịp thời cho sắc thuế c Về phía chủ thể nộp thuế - Chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi thói quen vốn ăn sâu cách nghĩ cách làm người Một thói quen là: mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện việc ghi chép chứng từ, sổ kế toán… mà thay đổi thói quen khó khăn Do thuế GTGT tính phần GTGT thêm nên để đảm bảo mức ngang thuế doanh thu suất thuế GTGT phải cao thuế suất thuế doanh thu hành Điều dễ gây tâm lý cho Nhà nước tăng thuế dễ dẫn đến tác động làm tăng giá, với việc giải thích cần phải áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá - Đối với khu vực doanh nghiệp, có số ảnh hưởng tiêu cực đến phận doanh nghiệp cụ thể - thông thường doanh nghiệp nhỏ yếu Do không đủ điều kiện áp dụng GTGT theo luật nên xuất hiệu ứng hai chiều: thân đơn vị, mua hàng, trả thuế GTGT mà không Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 11 khấu trừ Cần lưu ý doanh thu khu vực lớn số lượng doanh nghiệp lại đáng kể nên cần tránh dư luận không tốt thuế GTGT Nguyên nhân Nguyên nhân sâu xa khó khăn vướng mắc nước ta chuyển sang kinh tế vận hành theo chế thị trường chưa lâu, từ sản xuất nhỏ, ngành tài ngân hàng vừa bắt nhịp với tăng trưởng kinh tế nên việc toán mua bán trao đổi hàng hoá chủ yếu luồng ngân hàng, khó kiểm soát Mặt khác, người dân chưa có thói quen sử dụng hóa đơn, chứng từ mua bán Thuế GTGT nước ta chứa đựng nhiều bất cập không hợp lý so với thực tế kinh tế - xã hội nước ta để khắc phục khó khăn cần tìm hiểu rõ số nguyên nhân chủ yếu sau Thứ nhất, áp dụng thuế GTGT với mức thuế suất (không kể mức 0%) so với 11 mức thuế suất trước đây, điều tránh khỏi phân hoá tương đối thành phần kinh tế nghĩa vụ nộp thuế có doanh nghiệp nộp cao hơn, thấp mức độ thuế tương đương mức thuế điều tránh khỏi Thứ hai, chưa thể trang bị đủ kiến thức nghiệp vụ, cán thuế khó khăn trình thực đặc biệt công tác hoá đơn chứng từ phức tạp Mặc dù trước thực luật thuế GTGT, Quốc hội, Chính phủ quan tâm đến công tác chuẩn bị lường trước khó khăn nảy sinh để văn phù hợp sắc thuế ta Có nhiều văn bổ sung, thông tư, nghị định hướng dẫn thực ban hành, mặt góp phần khắc phục kịp thời vướng mắc nảy sinh mặt khác lại gây khó khăn vấn đề thực Thứ ba, áp dụng cách tính thuế GTGT theo phương thức trực tiếp phương pháp khấu trừ Phương pháp khấu trừ thuế GTGT không thực hoá đơn, chứng từ hợp lệ doanh nghiệp cho thuế xuất cao, từ đòi hỏi miễn giảm thuế gây thất thu cho ngân sách gây bất bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế nhà doanh nghiệp nói nguyên nhân gây khó khăn vướng mắc thực luật thuế GTGT Thứ tư, thời điểm áp dụng thuế GTGT chưa thật thuận lợi Chúng ta áp dụng thuế GTGT vào thời điểm khúng hoảng tài - tiền tệ nước khu vực thiên tai liên tiếp xảy lũ lụt tỉnh miền trung làm gánh nặng kinh tế - tài Ngoài thấy số nguyên nhân khác số việc tổ chức thực điạ phương có số coi nhẹ thuế nên chưa quan tâm đầu tư chần chừ đề xuất biện pháp tháo gỡ vướng mắc khó khăn, vướng mắc phát sinh thuế chậm giải chưa đến nơi đến chốn Vấn đề hướng dẫn thực thi pháp luật chưa quan tâm nhiều, chua thực nghiêm chỉnh làm cho việc thực thi pháp luật thuế GTGTgặp nhiều khó khăn Một số giải pháp hoàn thiện việc thực thi pháp luật thuế GTGT Việt Nam Áp dụng luật thuế GTGT nước ta phát huy ưu điểm việc thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển; đặc biệt khuyến khích sản xuất hàng xuất thúc đẩy phát triển kinh tế, Vì vậy, nói thuế GTGT sắc thuế khác Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 12 hệ thống thuế Việt Nam góp phần quan trọng tăng trưởng kinh tế Đi đôi với ưu điểm số vấn đề cần nghiên cứu hoàn thiện a Chính sách pháp luật thuế GTGT - Về đối tượng chịu thuế Mục tiêu thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế hạn chế đầu mối Với tình hình luật thuế nước ta nên hạn chế bớt số nhóm đối tượng thuộc diện không chịu thuế, nghiên cứu bổ sung thêm đối tượng thuế phát sinh kinh tế hướng xác Biện pháp ổn định nguồn thu cho NSNN tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế liên hoàn khâu trình sản xuất Nên đưa vào đối tượng chịu thuế nhóm hàng hóa thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định cho doanh nghiệp Tuy việc quy định bước đầu làm cho doanh nghiệp gặp khó khăn phải bỏ số tiền lớn để nộp thuế lại làm cho luật thuế thông thóang hơn, đồng thời giúp cho công tác tính toán thuế doanh nghiệp khâu sau thuận tiện hơn, áp dụng quy định nhà nước ban hành kèm theo số hướng dẫn giải nhanh khâu hoàn thuế để giải vấn đề vốn cho doanh nghiệp - Về thuế suất: Chỉ nên sử dụng hai mức thuế suất: 0% cho hàng hoá xuất 10% cho loại hàng hoá bán nội địa Thuế suất thống góp phần bịt kẽ hở chênh lệch thuế suất gây Để giảm số lượng thuế suất mức, phải bảo đảm yêu cầu sau: Một là, xác định mức thuế suất phải bảo đảm không làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu NSNN, đồng thời phải nuôi dưỡng nguồn thu cho NSNN Hai là, mức thuế suất phải bảo hộ sản xuất nước, phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA Ba là, mức thuế suất phải bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trường nước, biến động lớn giá không ảnh hưởng đến đời sống nhân dân - Về phương pháp tính thuế: Theo quy định nhà nước ta phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp tính thuế trực tiếp điều kiện kinh tế phát triển chưa cao, số lượng sở sản xuất kinh doanh có quy mô vừa nhỏ chưa thực tốt chế độ kế toán hoá đơn chứng từ nhiều chưa đáp ứng yêu cầu tính thuế theo phương pháp khấu trừ Qua thực tế cho thấy với hai phương pháp tính thuế với mức doanh thu khoản nộp thuế lại khác nhau, điều chứng tỏ luật thuế chưa ổn định phương pháp tính, dẫn đến không công nghĩa vụ nộp thuế, tạo sân chơi không bình đẳng sở sản xuất kinh doanh Thực tế quản ly thuế cho thấy, chủ thể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế chiếm tỷ lệ không lớn so với tổng chủ thể nộp thuế GTGT số thuế thu, nộp lại chiếm đa số Ngược lại, chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp chiếm tỷ lệ lớn, tổng thu thuế GTGT đối tượng không cao, chi phí quản lý thuế lớn so với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Vì vậy, theo em, nên bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT cho áp Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 13 dụng sớm ngưỡng thu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh có doanh thu đến mức doanh thu định áp dụng thuế GTGT áp dụng thống phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng kinh doanh ngưỡng doanh thu không áp dụng thuế GTGT mà chuyến sang nộp thuế theo tỷ lệ cố định doanh thu 1%, 2% chẳng hạn theo loại hình kinh doanh - Khấu trừ hoàn thuế Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại phát sinh vướng mắc như: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ Đối với hàng hoá nông, lâm, hải sản không cần hoá đơn, cần kê dẫn tới có trường hợp sở sản xuất mua người kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế, doanh nghiệp không lấy hoá đơn bán hàng, tạo kẽ hở để sở kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế Các doanh nghiệp mua nông, lâm, hải sản sau sơ chế bán hàng nước khấu trừ thuế xuất lại không trừ thuế đầu vào Do đó, giải pháp cho vấn đề là: Cho phép khấu trừ hoàn lại thuế GTGT trường hợp giao hàng cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau chấp nhận trả tiền người mua trường hợp giảm giá, khoản thu không đòi, xử lý có đầy đủ chứng từ hợp lệ Trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT, thủ tục hoàn thuế phức tạp nên tiến độ hoàn thuế chậm, gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đầu tư, mua sắm tài sản cố định với khối lượng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp chưa làm thủ tục, phần quan thuế chưa quen, văn hướng dẫn lại chưa rõ ràng Trước tình hình đó, Bộ tài có văn bổ sung hoàn thuế trước kiểm tra sau phải xử lý nghiêm trường hợp vi pham Các văn đề cao trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp, người nộp thuế việc hoàn thuế GTGT Tuy nhiên vấn đề hoàn thuế nhiều bấp cập thủ tục thời gian hoàn thuế Cần đề cao trách nhiệm quan trước hồ sơ xin hoàn thuế tăng cường kiểm tra, tra quan thuế - Hóa đơn, chứng từ Trong quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ phát sinh tồn vướng mắc sau: in sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn không theo qui định luật thuế, hoá đơn thật ký hiệu mã số hoá đơn giả, hoá đơn ghi tổng giá trị hàng hoá không khớp liên ), buôn bán hoá đơn thật hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống, taoh điều kiện cho đơn vị khác trốn thuế, bán hàng xuất hoá đơn không kê khai nộp thuế, báo hoá đơn thực chất bán sử dụng hoá đơn đơn vị khác báo Giải pháp cho vấn đề này, Bộ tài nên nghiên cứu lại giấy in hoá đơn, chứng từ ký hiệu, mã hiệu loại hoá đơn, chứng từ để chống in giả, nối mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối tượng nộp thuế máy vi tính toàn quốc Mặt khác, Bộ tài cần phải phối hợp với quan pháp luật để kiểm tra, phát xử lý, nghiêm trường hợp vi phạm chế độ quản lý,sử dụng hoá đơn, yêu cầu doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội bộ, mua bán hàng hoá, dịch vụ phải ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế người bán Đồng thời mở rộng khuyến khích doanh nghiệp tự in hoá đơn GTGT theo mẫu qui định Bộ tài b Tăng cường công tác quản lý thuế Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 14 Tăng cường quản lý thuế có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo tính ổn định hiệu hệ thống thuế Thực tế thực thi sách thuế GTGT Việt Nam thời gian qua kinh nghiệm nước giới cho thấy việc triển khai thực sách thuế thường đạt kết thấp nhiều so với lý thuyết nguyên nhân khách quan từ điều kiện kinh tế xã hội nguyên nhân chủ quan từ sách thuế máy quản lý thuế Vì vậy, với việc thiết kế xây dựng sách thuế GTGT đơn giản khả thi, cần tăng cường công tác quản lý thuế để đảm bảo đưa sách thuế vào thực tiễn phát huy hiệu chúng kinh tế; cần tập trung vào vấn đề sau: - Quy định thống quan hải quan tổ chức quản lý thu thuế GTGT hàng nhập với thuế nhập khẩu; quan thuế tổ chức quản lý thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước nhằm đảm bảo tính công khai, minh bạch rõ rang trách nhiệm, quyền hạn quan quản lý thu thuế - Tăng cường tính minh bạch, công khai quy trình quản lý thuế GTGT, quy định thống luật quản lý thuế; đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung pháp luật thuế đến đối tượng xã hội nhằm nâng cao nhận thức tầng lớp dân cư xã hội nghĩa vụ nộp thuế, bước cải thiện tính tuân thủ thuế đối tượng - Tăng cường hợp lý hóa quy trình quản lý hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán Hiện nay, chế độ kế toán, thông tin báo cáo, hóa đơn chứng từ nhiều bất cập, chưa sửa đổi, bổ sung kịp thời để làm sở cho việc tính toán xác định nghĩa vụ thuế cách xác hiệu Do đó, cần phải có chế độ kế toán, thông tin báo cáo, hóa đơn chứng từ cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nhắm đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch tính toán, xác định nghĩa vụ thuế, hoàn thuế để tránh tượng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước - Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo thiết lập trật tự, kỷ cương quản lý thuế GTGT, đặc biệt khâu hoàn thuế GTGT Phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan quản lý thị trường, quan thực thi pháp luật để kiểm tra, phát xử lý nghiêm túc trường hợp in ấn hoá đơn giả, buôn bán hoá đơn giả hoá đơn thật, trường hợp chứng từ, hợp đồng giả, khống để trốn thuế gây thất thoát thu cho NSNN, thị trường biến động - Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục, văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc, đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế, Bộ tài ngành thuế nên ý vấn đề sau: Rà soát lại toàn văn hướng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ nội dung, tính thống kế thừa văn Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá mẫu biểu qui định thu, nộp, hoàn thuế - Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế hình thức Nhà nước (do quan thuế tổ chức) tư nhân (do doanh nghiệp tư vấn thuế tổ chức, thực hiện) để đảm bảo nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, đặc biệt tiết kiệm chi phí người nộp thuế Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 15 - Tăng cường đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế Hiện nay, đại phận đội ngũ cán thuế chưa có kỹ chuyên nghiệp, chưa đào tạo nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, khả ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế chưa phù hợp với yêu cầu cải cách hành thuế Thái độ phong cách ứng xử phận cán thuế chưa thật tận tụy, công tâm, chưa coi đối tượng nộp thuế khách hàng, để có thái độ chất lượng phục vụ tốt Một phận cán thuế thiếu tinh thần trách nhiệm, thông đồng với đối tượng nộp thuế gây thất thu ngân sách gây khó khăn cho đối tượng nộp Do đó, cần tổ chức lại kiện toàn máy quan thuế kết hợp với tăng cường đào tạo chuyên sâu chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế nhằm tạo sở vững tổ chức máy người để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán thuế, sở, kết hợp với công tác giáo dục thường xuyên quản lý chặt chẽ đội ngũ chống tiêu cực lệch lạc Trên số hướng nhằm hoàn thiện sở thuế GTGT nước ta Để phát huy tác động tích cực mặt kinh tế- xã hội hạn chế mặt tiêu cực thuế GTGT, làm cho luật thuế thực phát huy hiêu thực tế sống C KẾT LUẬN Thuế GTGT khắc phục trình trạng đánh trùng thuế, hạn chế tình trạng kinh doanh lỗ phải nộp, đóng góp tích cực vào việc xây dựng môi trường cạnh tranh bình đẳng, tăng thu NSNN, hạn chế tình trạng thất thu thuế Nhưng bên cạnh mặt đạt được, việc thực thi pháp luật thuế GTGT gặp nhiều khó khăn vướng mắc trình áp dụng Để cho sách thuế GTGT sắc thuế tiên tiến thành công hình thức thuế góp phần quan trọng tăng trưởng kinh tế đất nước, cần ý thức vai trò to lớn thuế GTGT với kinh tế tuân thủ quy định pháp luật thuế GTGT TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam trường Đại học Luật Hà Nội-2005 Luận văn thạc sỹ pháp luật thuế GTGT Việt Nam phương hướng hoàn thiện – Ths Trần Minh Hiền Luật thuế GTGT số 13/2008/ QH12 Nghị định 123/2008/ NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật thuế GTGT http://brandco.vn/service-view-1097/nhung-dac-diem-co-ban-ve-thuegia-tri-gia-tang/ http://www.tapchithue.com/c19t15383-luat-thue-gia-tri-gia-tang.htm Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 16 http://www.danketoan.com/forum/thue-gtgt/yeu-anh-huong-den-thuc-thiphap-luat-thue-gtgt.156078.html Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài Page 17 [...]... quản lý thu thuế - Tăng cường tính minh bạch, công khai của quy trình quản lý thuế GTGT, quy định thống nhất trong luật quản lý thuế; đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung về pháp luật thuế đến mọi đối tượng trong xã hội nhằm nâng cao nhận thức của các tầng lớp dân cư trong xã hội về nghĩa vụ nộp thuế, từng bước cải thiện tính tuân thủ về thuế của các đối tượng - Tăng cường... thuế vào thực tiễn và phát huy hiệu quả của chúng đối với nền kinh tế; trong đó cần tập trung vào các vấn đề sau: - Quy định thống nhất cơ quan hải quan tổ chức quản lý thu thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu cùng với thuế nhập khẩu; cơ quan thuế tổ chức quản lý thu thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trong nước nhằm đảm bảo tính công khai, minh bạch và rõ rang trong trách nhiệm, quyền hạn của. .. gặp khá nhiều khó khăn vướng mắc trong quá trình áp dụng Để cho chính sách thuế GTGT đúng là một sắc thuế tiên tiến và thành công trong hình thức thuế góp phần quan trọng trong tăng trưởng kinh tế đất nước, mỗi chúng ta cần ý thức được vai trò to lớn của thuế GTGT với nền kinh tế và tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế GTGT 1 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế Việt Nam trường Đại học Luật... luật thuế của nước ta hiện nay thì nên hạn chế bớt số nhóm đối tượng thuộc diện không chịu thuế, nghiên cứu bổ sung thêm các đối tượng thuế mới phát sinh trong nền kinh tế là một hướng đi chính xác Biện pháp này sẽ ổn định được nguồn thu cho NSNN và tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế được liên hoàn giữa các khâu của quá trình sản xuất Nên đưa vào đối tượng chịu thuế nhóm hàng hóa là thiết... khăn Do thuế GTGT chỉ tính trên phần GTGT thêm nên để đảm bảo mức ngang bằng thuế doanh thu thì suất thuế GTGT phải cao hơn thuế suất thuế doanh thu hiện hành Điều này dễ gây tâm lý cho rằng Nhà nước tăng thuế và dễ dẫn đến tác động làm tăng giá, cho nên cùng với việc giải thích cần phải áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ và phải có các biện pháp kinh tế để kiềm chế ngăn ngừa lợi dụng tăng giá - Đối... nghĩa vụ nộp thuế đó là có doanh nghiệp thì nộp cao hơn, thấp hơn mức độ thuế tương đương do chỉ còn 3 mức thuế là điều không thể tránh khỏi Thứ hai, do chưa thể được trang bị đấy đủ kiến thức nghiệp vụ, cán bộ thuế sẽ khó khăn trong quá trình là khi thực hiện đặc biệt là công tác hoá đơn chứng từ của chúng ta còn phức tạp Mặc dù trước khi thực hiện luật thuế GTGT, Quốc hội, Chính phủ đã rất quan tâm đến. .. báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế do đó không có điều kiện chuyên sâu vào một nghiệp vụ nhất định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, cơ quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, … trình độ của một số cán bộ còn thấp do đó không đáp ứng yêu cầu của công việc Sau một thời gian khi Luật thuế GTGT đã đi vào thực tiễn thì vẫn còn tồn tại một số điểm trong. .. trách nhiệm và quyền lợi của các doanh nghiệp, của người nộp thuế trong việc hoàn thuế GTGT Tuy nhiên vấn đề hoàn thuế vẫn còn nhiều bấp cập về thủ tục cũng như thời gian hoàn thuế Cần đề cao hơn nữa trách nhiệm của cơ quan trước những hồ sơ xin được hoàn thuế và tăng cường kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế - Hóa đơn, chứng từ Trong quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ đã phát sinh những tồn tại vướng... thúc đẩy phát triển kinh tế, Vì vậy, có thể nói thuế GTGT cũng như các sắc thuế khác Bài tập học kỳ - Môn: Luật Tài chính Page 12 trong hệ thống thuế Việt Nam đã góp phần quan trọng trong tăng trưởng kinh tế Đi đôi với những ưu điểm đó cũng còn một số vấn đề cần nghiên cứu hoàn thiện hơn a Chính sách pháp luật thuế GTGT - Về đối tượng chịu thuế Mục tiêu của thuế GTGT đó là mở rộng diện chịu thuế và... cấp các thông tin để cơ quan thuế tổng hợp nhằm đưa ra những giải pháp bổ sung kịp thời cho các sắc thuế c Về phía chủ thể nộp thuế - Chuyển từ thuế doanh thu sang áp dụng thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi một thói quen vốn đã ăn sâu trong cách nghĩ và cách làm của mỗi người Một trong những thói quen đó là: mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện trong việc ghi chép chứng từ, sổ kế ... thuận lợi Chúng ta áp dụng thuế GTGT vào thời điểm khúng hoảng tài - tiền tệ nước khu vực thiên tai liên tiếp xảy lũ lụt tỉnh miền trung làm gánh nặng kinh tế - tài Ngoài thấy số nguyên nhân khác