VƯỚNG MẮC TRONG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT VÀ HƯỚNG KHẮC PHỤC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THUỘC KHỐI CÔNG NGHIỆP KHU VỰC TPHCM

MỤC LỤC MỤC LỤC CƠ SỞ HÌNH THÀNH TIỂU LUẬN CHƯƠNG I: LÍ LUẬN CHUNG VỀ HOÀN THUẾ VÀ HOÀN THUẾ GTGT Lí luận chung hồn thuế 1.1 Khái niệm 1.2 Mục đích hồn thuế 1.3 Các yêu cầu cần thiết công tác hoàn thuế Thuế GTGT hoàn thuế GTGT theo quy định hành Việt Nam 2.1 Một số vấn đề thuế GTGT 2.2 Hoàn thuế GTGT cần thiết phải hồn thiện cơng tác hồn thuế GTGT nước ta 24 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới cơng tác hồn thuế GTGT 35 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC KHỐI CƠNG NGHIỆP KHU VỰC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 38 1.Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức máy quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp .38 Thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp khu vực Thành phố Hồ Chí Minh 41 2.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT 41 2.2 Công tác thực quy trình hồn thuế 44 2.3 Một số vấn đề tồn việc giải hoàn thuế doanh nghiệp thuộc khối công nghiệp 45 2.4 Nguyên nhân tồn công tác hoàn thuế .48 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HỒN THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC KHỐI CÔNG NGHIỆP KHU VỰC TPHCM 51 KẾT LUẬN 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .65 CƠ SỞ HÌNH THÀNH TIỂU LUẬN Thơng qua việc tìm hiểu lý luận, tiểu luận : “VƯỚNG MẮC TRONG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT VÀ HƯỚNG KHẮC PHỤC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THUỘC KHỐI CÔNG NGHIỆP KHU VỰC TPHCM” nhằm hai mục đích: Thứ nhất: Tìm hiểu vấn đề có tính lý luận thuế GTGT nói chung, pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT DN thuộc khối công nghiệp Thứ hai: Đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam Qua đưa số đánh giá kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hành khấu trừ hồn thuế GTGT DN thuộc khối cơng nghiệp Xuất phát từ hai mục đích nêu trên, tiểu luận có nhiệm vụ sau: - Làm rõ khái niệm, đặc điểm, chất Thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế GTGT quy định pháp luật thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT DN thuộc khối công nghiệp - Đánh giá thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn Thuế GTGT DN thuộc khối công nghiệp nay; - Từ thực trạng khấu trừ hoàn Thuế GTGT DN thuộc khối công nghiệp rút nhận xét, đánh giá mặt tồn để có kiến nghị góp phần khắc phục hồn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam CHƯƠNG I: LÍ LUẬN CHUNG VỀ HỒN THUẾ VÀ HỒN THUẾ GTGT Lí luận chung hồn thuế 1.1 Khái niệm Hoàn thuế việc nhà nước trả lại số tiền cho sở kinh doanh đối tượng nộp thuế mà đối tượng nộp thuế nộp theo điều kiện quy định Luật thuế Đứng góc độ Doanh nghiệp, hồn thuế việc doanh nghiệp nhận lại số tiền thuế ứng trước từ phía Nhà nước Hay hồn thuế cơng đoạn quy trình quản lý thu thuế quan nhà nước 1.2 Mục đích hồn thuế - Giảm bớt khó khăn tài cho doanh nghiệp ĐTNT kinh doanh: vốn vấn đề nóng bỏng doanh nghiệp, đặc biệt kinh tế thị trường nước ta Để khuyến khích đầu tư mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, Nhà nước thực hoàn thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn ứng trước Ví dụ: Luật thuế GTGT có quy định sở kinh doanh đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu tư hồn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo q - Trả lại số thuế thay đổi tính chất việc sử dụng hàng hoá: loại hàng hố sản xuất Việt Nam khơng tiêu dùng nước mà đem xuất khẩu, mặt nguyên tắc thuế gián thu không điều tiết, hoàn toàn số thuế đầu vào trả nằm hàng hố Đối với loại hàng hoá mua tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân người nước ngồi hồn số thuế nằm giá hàng hố đó, mục đích sử dụng hàng hố mang tính nhân đạo cứu giúp đồng bào bị thiên tai, lũ lụt, - Thực phát triển kinh tế theo định hướng Nhà nước Ví dụ: nhằm khuyến khích phát triển lĩnh vực xuất khẩu, Luật thuế GTGT Nhà nước quy định thuế suất 0% loại hàng hố này, có nghĩa thuế đầu khơng khơng phải đóng mà cịn hồn lại tồn số thuế đầu vào nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh thị trường quốc tế Trong Luật thuế xuất nhập khẩu, Nhà nước cho phép hoàn thuế nhập cho nguyên liệu sản xuất hàng xuất khẩu, hàng gia cơng cho nước ngồi Trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước thực hoàn thuế cho nhà đầu tư nước dùng lợi nhuận để tái đầu tư… 1.3 Các yêu cầu cần thiết cơng tác hồn thuế Để thực hồn thuế đảm bảo cho mục đích nói quan thuế ĐTNT phải chấp hành tốt quy định cơng tác hồn thuế Nếu thực khơng tốt, mặt không đáp ứng mục đích hồn thuế, mặt khác gây nhiều ảnh hưởng tiêu cực kinh tế xã hội như:Nhà nước thất thoát nguồn thu nhiều số tiền hồn thuế, doanh nghiệp khơng trả vốn kịp thời để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh tạo đà cho hành vi gian dối ĐTNT, gây cơng ĐTNT…Vì vậy, cơng tác hồn thuế phải thực đầy đủ yêu cầu sau: 1.3.1 Yêu cầu đối tượng nộp thuế (ĐTNT) - Thực đúng, đầy đủ nội dung quy định Luật thuế Đối với trường hợp thuộc diện hồn thuế phải lập hồ sơ xin hoàn thuế Hồ sơ phải lập cách đầy đủ, đảm bảo phản ánh xác, trung thực tình hình thực tế kinh doanh doanh nghiệp quy định Các số liệu tự kê khai hồ sơ phải bảo đảm tính xác, trung thực, sai sót doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu trách nhiệm - Chấp hành đầy đủ yêu cầu quan thuế quan có thẩm quyền q trình thực cơng tác hoàn thuế 1.3.2 Yêu cầu quan thuế - Phải tiến hành kiểm tra, xem xét trường hợp hoàn thuế cách thận trọng, kỹ lưỡng để tránh tình trạng ĐTNT làm sai quy định - Xem xét, tính tốn xác định số thuế hồn theo trường hợp hoàn thuế - Tiến hành hoàn thuế kịp thời, đảm bảo cho đối tượng nộp thuế khắc phục kịp thời tình trạng khó khăn, đồng thời tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế kinh doanh có hiệu Thuế GTGT hồn thuế GTGT theo quy định hành Việt Nam 2.1 Một số vấn đề thuế GTGT 2.1.1 Khái niệm, chất Thuế GTGT tiếng Pháp gọi Taxe Sur la Valeur Ajoutéc (TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (VAT) Nó có nguồn gốc từ thuế doanh thu người Đức tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS nghiên cứu đưa vào năm 1918 Tuy nhiên thực tế thuế GTGT lại đời Pháp nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan trọng Chính Phủ nhiều nước Nếu vào năm 1988 có 47 nước áp dụng thuế GTGT đến tháng 7/1991 có tới 56 nước, có 100 quốc gia đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế khố nước Tại Việt Nam, thuế GTGT nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước vào năm 1990, áp dụng thử nghiệm năm 1993 11 đơn vị (trong ngành đường, dệt, xi măng, ), ban hành Luật thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá (từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997) áp dụng thức từ ngày 1/1/1999 Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng hàng hoá, dịch vụ Nó tính theo giai đoạn sản xuất phần chênh lệch doanh thu doanh nghiệp so với mà doanh nghiệp mua doanh nghiệp khác, tức đánh vào giá trị tăng lên doanh nghiệp Về thực chất, thuế GTGT loại thuế đánh vào người tiêu dùng thơng qua việc trả tiền mua hàng hố, dịch vụ, người sản xuất kinh doanh người nộp thuế thay cho người tiêu dùng Như khái niệm ghi Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10/5/1997 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật VAT số 07/2003/QH11 ngày 17/6/2003 thì: " Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng" Thuế GTGT đời khắc phục việc đánh thuế trùng lắp thuế doanh thu Vì tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ khâu bàn hàng mà không đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước cách tính thuế GTGT khoa học, cần thiết phát triển sản xuất theo hướng Cơng nghiệp hố - Hiện đại hoá phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế nước ta 2.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu, người nộp thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ, cịn người chịu thuế người sử dụng cuối hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn vào phần giá trị tăng thêm giai đoạn đó, tổng số thu giai đoạn ngang với số thuế đầu khâu cuối (tiêu dùng) Thuế GTGT có tính trung lập cao lẽ khoản thu hộ cho Nhà nước người mua hàng hoá, dịch vụ cách cộng thêm vào giá bán hàng Vì vậy, thường xây dựng với mức thuế suất, khơng có phân biệt phức tạp loại hàng hố, dịch vụ nên việc tính thuế đơn giản so với thuế doanh thu Thuế GTGT thực thống chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua, bán hàng để tính thuế Vì mà khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh mua hàng phài lấy hố đơn bán hàng phải xuất hố đơn theo quy định, kỷ luật hố đơn chứng từ Thuế GTGT đem lại số thu thường xuyên, ổn định cho Ngân sách Nhà nước, có phạm vi rộng thường xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm không phân biệt người mua dùng vào mục đích Nó có đối tượng thu toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kể gia công, chế biến hoạt động dịch vụ có thu tiền, đánh vào sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nước kể hàng hoá nhập Phần lớn nước áp dụng thuế GTGT thường chiếm tỷ trọng lớn khoảng từ 20% đến 30% tổng số thu Ngân sách Nhà nước, xấp xỉ 5% - 10% GDP Thuế GTGT cịn có ưu điểm là: đối tượng nộp thuế tự động kiểm soát lẫn nhau, đối tượng muốn khấu trừ số thuê GTGT số hàng mua, số thuế số hàng bán phải chứng minh số mua số liên hệ Vì vậy, đối tượng nộp thuế phải cố kiểm soát xem nhà cung cấp hàng hố, dịch vụ cho có khai nộp đầy đủ thuế GTGT hay khơng cách họ địi cấp hố đơn biên nhận thu tiền có ghi thu số thuế GTGT liên hệ Bên cạnh ưu điểm kể thuế GTGT cịn có nhược điểm như: việc hạch toán quản lý thuế tương đối phức tạp, thiết phải có hố đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, phải theo dõi thuế đầu ra, đầu vào, khấu trừ thoái trả thuế Một nhược điểm thuế GTGT có mức thuế suất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính luỹ thối so với thu nhập thường thiếu cơng Tính chất xuất phát từ quy luật giảm dần thiên hướng tiêu dùng Khi thu nhập tăng lên tiêu dùng tăng lên tốc độ tăng tiêu dùng chậm tốc độ tăng thu nhập Trong điều kiện tỉ suất thuế tiêu dùng trung bình so với thu nhập có xu hướng giảm thu nhập tăng lên Người có thu nhập cao có tỉ suất thuế tiêu dùng tổng thu nhập nhỏ 2.1.3 Nội dung Luật thuế GTGT hành Việt Nam 2.1.3.1 Đối tượng nộp thuế Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước Luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 2.1.3.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT hướng dẫn Điều 4Thông tư (Nghị địnhsố121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011) 2.1.3.3 Căn tính thuế: Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặcbiệt chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) vớithuế tiêu thụ đặcbiệt(nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm Đối với sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ (kể mua sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, làgiá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ví dụ17: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) 400.000 đồng/chiếc Giá tính thuế GTGT 50 x 400.000 đồng = 20.000.000 đồng Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp người mẫu, thi đấu thể thao quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định giá tính thuế xác định khơng (0) Cơ sở tổ chức biểu diễn nghệ thuật tự xác định tự chịu trách nhiệm số lượng giấy mời, danh sách tổ chức, cá nhân mà sở mang biếu, tặng giấy mời trước diễn chương trình biểu diễn, thi đấu thể thao Trường hợp sở có hành vi gian lận thu tiền giấy mời bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế Ví dụ 18: Cơng ty cổ phần X quan có thẩm quyền cấp phép tổ chức thi “Người đẹp Việt Nam năm 20xx”, số vé in để bán thu tiền cho khán giả, Cơng ty có in số giấy mời để biếu, tặng không thu tiền để mời số đại biểu đến tham dự cổ vũ cho thi, số giấy mời có danh sách tổ chức, cá nhân nhận Khi khai thuế giá trị gia tăng, giá tính thuế số giấy mời biếu, tặng xác định không (0) Trường hợp quan thuế phát Công ty cổ phần X thu tiền biếu, tặng giấy mời Công ty cổ phần X bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế Giá tính thuế sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụngcho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), giá tính thuếGTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Cơ sở kinh doanh kê khai, khấu trừ hoá đơn GTGT xuất tiêu dùng nội dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Hàng hố ln chuyển nội xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT Ví dụ19: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất, giá bán (chưa có thuế GTGT) loại quạt 1.000.000đồng/chiếc, thuế suất thuế GTGT 10% Giá tính thuế GTGT 1.000.000 x 50 = 50.000.000đồng Đơn vị A lập hố đơn GTGT ghi giá tính thuế GTGT 50.000.000 đồng, thuế GTGT 5.000.000đồng Đơn vị A kê khai, khấu trừ thuế hoá đơn xuất tiêu dùng nội Ví dụ 20: Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi phân xưởng may Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để tiếp tục q trình sản xuất sở B khơng phải tính nộp thuế GTGT sợi xuất cho phân xưởng may Riêng sở kinhdoanh có sử dụng hàng hố, dịch vụ tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận tải, hàng khơng, đường sắt, bưu viễn thơng khơng phải tính thuế GTGT đầu ra, sở kinh doanh phải có văn quy định rõ đối tượng mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội theo thẩm quyền quy định Đối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho th theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền th cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước thuộc loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước Giá cho thuê tài sản bên thỏa thuận xác định theo hợp đồng Trường hợp pháp luật có quy định khung giá thuê giá thuê xác định phạm vi khung giá quy định Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm Ví dụ 21: Cơng ty kinh doanh xe máy bán xe X loại 100 cc, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT 25,5 triệu đồng/chiếc (trong giá bán xe 25 triệu đồng, lãi trả góp 0,5 triệu đồng) giá tính thuế GTGT 25 triệu đồng Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng theo hợp đồng gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố Đối với xây dựng, lắp đặt, giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT a) Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT Ví dụ 22: Cơng ty xây dựng B nhận thầu xây dựng cơng trình bao gồm giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị toán chưa có thuế GTGT 1.500 triệu đồng, giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT 1.000 triệu đồng giá tính thuế GTGT 1.500 triệu đồng b) Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiếtbị, giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt khơng bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiếtbị chưa có thuế GTGT Ví dụ 23: Cơng ty xây dựng B nhận thầu xây dựng cơng trình khơng bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị cơng trình chưa có thuế GTGT 1.500 triệu đồng, giá trị 10 thuế thực quy trình nộp thuế * Phải có sách khuyến khích, khen thưởng động viên kịp thời trường hợp chấp hành tốt nội dung Luật thuế GTGT quan thuế ĐTNT Đồng thời phát xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm góp phần tạo cho công tác quản lý thu nộp thuế, thực Luật thuế vào kỷ cương, nề nếp, phát huy tối đa hiệu Trên số định hướng hoạt động Cục thuế TPHCM với mục đích đảm bảo thực thi hệ thống thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Bên cạnh cịn có giải pháp hồn thiện mang tính chất định hướng lâu dài, có ý nghĩa quan trọng việc thực thi nội dung quản lý Những giải pháp hồn thiện: 2.1 Đẩy mạnh cơng tác tun truyền giáo dục pháp luật đến ĐTNT tầng lớp nhân dân Như biết, thực trạng cơng tác hồn thuế , vấn đề lên làm nhiều thời gian công sức quan thuế ĐTNT chưa hiểu thấu đáo Luật thuế GTGT dẫn tới tình trạng "Cán hiểu kiểu, doanh nghiệp lại hiểu kiểu khác" Do vậy, công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật trọng hạn chế phương tiện tuyên truyền, hạn chế tiếp xúc trực tiếp cán thuế ĐTNT nên cán thuế hướng dẫn chi tiết, cụ thể ĐTNT Vì vậy: - Cần có nhiều tiếp xúc nhiều cấp độ, nhiều nơi quan thuế với doanh nghiệp tinh thần cởi mở, thẳng thắn - Thực mạnh mẽ công tác tuyên truyền thuế, trước hết giải thích sách Pháp luật thuế, nâng cao ý thức nghĩa vụ đóng góp cho Ngân sách Nhà nước Phối hợp chặt chẽ quan báo đài trung ương địa phương, , Đài phát truyền hình , phát huy sử dụng có hiệu tin thuế Tất đồng chí lãnh đạo Cục, lãnh đạo Phòng cán phải có trách nhiệm viết cho tin thuế, học tập phổ biến kinh nghiệm công tác thiết thực tin thuế - Phối hợp với ngành giáo dục đào tạo tư pháp đưa học thuế vào giảng dạy nhà trường, tạo tiền đề nhận thức cho hệ trẻ - Cần phải khẳng định thêm công tác giáo dục tuyên truyền không dừng lại năm mà phải tiến hành thường xuyên, liên tục năm 53 2.2 Tăng cường nắm bắt tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh ĐTNT: Cán thuế cần nắm bắt tình hình hoạt động xuất kinh doanh ĐTNT cách thường xuyên thông qua thông tin kinh tế như: tình hình hoạt động snr xuất kinh doanh, hiệu kinh tế, tình hình tài chính, nắm bắt khó khăn, thuận lợi, hướng phát triển doanh nghiệp khu vực kinh tế Công việc không giúp quan thuế việc xây dựng kế hoạch thu sát với thực tế mà cịn giúp cán thuế có khả "đọc" cách xác số liệu kê khai hồ sơ hồn thuế Ví dụ: Tại phịng quản lý thuế, nhiều đơn vị có phận khơng trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh Văn phịng cơng ty, Tổng cơng ty, đại lý bán giá hưởng hoa hồng nguyên tắc không phép kê khai hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động phận Nếu đơn vị tự ý kê khai, cán phải loại bỏ khỏi diện khấu trừ; Văn phịng hay Tổng cơng ty có hoạt động cho thuê văn phòng vào số hoạt động khác tạo doanh thu có hạch tốn riêng kê khấu trừ đầu vào phục vụ riêng cho hoạt động 2.3 Tăng cường quản lý hoá đơn, chứng từ; đưa việc thực chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán vào nề nếp, kỷ cương: Đối với ngành Thuế nói riêng ngành tài nói chung: thực tế mà nói chưa có cơng văn, văn có định nghĩa chung hố đơn, chứng từ để người cơng nhận Nhưng nhìn góc độ ý nghĩa, vai trị - chức hố đơn phủ nhận tầm quan trọng chứng từ Bởi tồn hoạt động kinh tế phát sinh liên tục qua việc mua bán, trao đổi hàng hoá dịch vụ kinh tế thị trường khơng thể thiếu vai trị tờ hố đơn Do khái qt góc độ vai trị, chức hố đơn sau: - Hoá đơn phận ấn thuế in theo định Luật thuế, pháp lệnh thuế văn pháp quy dùng để quản lý thu thuế cho NSNN - Hoá đơn sử dụng để mua bán hàng hoá - dịch vụ, chứng từ để đảm bảo chất lượng hàng hoá - dịch vụ bảo hành hàng hoá - Hoá đơn sử dụng để tốn tài mua hàng cho công ty, quan, tập thể - Hoá đơn chứng từ để thu tiền bán hàng thể doanh số doanh nghiệp - Đối với mối quan hệ quan thuế doanh nghiệp hố đơn chứng từ 54 sở ban đầu dùng để kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch tốn chi phí thực tế phát sinh, hồn thuế xác định chi phí hợp lệ tính thuế, loại thuế trực thu Trong tình hình nay, để tăng cường quản lý sử dụng hố đơn cơng cụ Nhà nước việc quản lý thuế, quản lý tài chính, đảm bảo công xã hội việc thực nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN, chống tham nhũng, góp phần xây dựng trật tự kỹ cương lĩnh vực tài Góp phần thu sách, thu đủ số thuế phải thu, thúc đẩy cá nhân, tổ chức SXKD hàng hoá, dịch vụ - thực hạch toán kinh tế chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ vào nề nếp, thúc đẩy SXKD phát triển Cho nên quan thuế khuyến khích tất tổ chức, cá nhân kinh doanh tuỳ theo trình độ, qui mơ đơn vị mà ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật quản lý sử dụng hố đơn để lựa chọn hình thức sử dụng hoá đơn cho phù hợp như: + Hoá đơn quan thuế phát hành + Hoá đơn đặc thù tự in sẵn nhà in quan thuế định (cuốn hay vi tính liên tục) + Hoá đơn đặc thù tự in từ máy laser có lập chương trình + Hố đơn tự in từ máy tính tiền siêu thị hay cửa hàng bán hàng tự chọn + Hố đơn có dạng vé in sẵn mệnh giá (giá vé) Ngồi hố đơn theo qui định hành cịn có số chứng từ quan trọng có tính chất tương đương có giá trị hố đơn loại bảng kê như: bảng kê bán lẻ hàng hoá - dịch vụ đất, đá, cát, sỏi, phế liệu hố đơn Hố đơn, chứng từ vấn đề mấu chốt định thắng lợi việc thực Luật thuế GTGT phát huy tác dụng hoàn thuế GTGT Nếu việc quản lý thực tốt cơng tác hồn thuế GTGT đem lại hiệu cao, cịn việc quản lý khơng thực tốt ảnh hưởng đến cơng tác hồn thuế GTGT dẫn đến tình trạng doanh nghiệp vi phạm 2.4 Chú trọng đến công tác kiểm tra hồn thuế: 2.4.1 Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý hồ sơ hoàn thuế: Để hồ sơ hoàn thuế coi đầy đủ, hợp pháp trách nhiệm thuộc phía doanh nghiệp Bên cạnh giúp đỡ cán thuế, doanh nghiệp phải tự tìm hiểu luật thuế, tự xác định xem thuộc đối tượng, trường hợp hồn nào, từ tiến hành lập hồ sơ hồn thuế, đặc biệt đơn vị phải có ý thức tự giác việc kê khai hoàn thuế theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh 55 * Đối với quan thuế xét hồ sơ hoàn thuế cần ý số điểm sau: - Đối với thuế đầu vào: + Phải kiểm tra loại doanh số để tính tỉ lệ % thuế đầu vào khấu trừ + Các trường hợp tính khấu trừ hàng hoá xuất phải kiểm tra xác định mối quan hệ hàng hoá xuất hàng hoá dịch vụ mua vào + Thuế đầu vào tài sản cố định khấu trừ có thay đổi mục đích sử dụng xác định lại phần khấu trừ + Chứng từ (biên lai) nộp thuế GTGT khâu nhập để làm khấu trừ đầu vào, hoàn thuế chứng từ nộp thuế bên Việt Nam nộp thay cho Nhà thầu nước ngồi có kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam Riêng biên lai thu thuế người buôn chuyến biên lai nộp thuế bị truy thu mua hàng hố vận chuyển khơng có hố đơn hợp pháp không khấu trừ - Đối với thuế đầu ra: Xác định doanh thu bán hàng thuế suất áp dụng cho mặt hàng, dịch vụ theo chế độ hành theo đặc điểm ngành nghề gắn với kinh doanh - Cơ quan thuế cần thường xuyên nhắc nhở, khẳng định trách nhiệm doanh nghiệp số liệu kê khai hồ sơ hoàn thuế để dần tạo thành thói quen kê khai đối tượng - Đưa hình thức xử phạt nghiêm khắc trường hợp cố tình vi phạm chí thành lập riêng ban tra cơng tác hồn thuế đặt đạo Tổng cục Những công việc bước xác định tính xác số hồn, bước đầu để cán thuế xây dựng kế hoạch kiểm tra sau hồn thuế, cơng việc thực tốt tạo điều kiện giảm khối lượng công tác q trình kiểm tra sau hồn thuế ngược lại 2.4.2 Tăng cường cơng tác kiểm tra sau hồn thuế: Tiến hành kiểm tra sau hoàn thuế hầu hết đối tượng hoàn thuế năm 2012, chí có đơn vị kiểm tra trước hồn thuế, cơng tác cần phải trì năm tiếp theo, quan trọng phải quan tâm đến tính "trong sạch" số hồn sau kiểm tra lại Để đạt yêu cầu đòi hỏi ý thức tinh thần trách nhiệm từ hai phía quan thuế ĐTNT giúp đỡ 56 nhiệt tình quan, ngành có liên quan Cần tăng cường phương tiện phục vụ cho cơng tác kiểm tra sau hồn thuế, trọng áp dụng cơng nghệ thơng tin để xấy dựng hệ thống khai thác thông tin phạm vi toàn quốc phục vụ tra, kiểm tra thuế Hiện nay, việc xác minh thực tế nghiệp vụ phát sinh đơn vị, đối chiếu hoá đơn thuế vấn đề khó khăn hồ sơ hồn thuế có bảng kê Để xác minh quan hệ mua bán hai doanh nghiệp quan thuế phải làm văn gửi cho Cục thuế nơi doanh nghiệp có quan hệ buôn bán bên trả lời văn bản, thời gian đợi văn trả lời tính tháng, chí khơng có văn trả lời Như vậy, cần thiết phải tiến hành cập nhật hố đơn chứng từ lên mạng máy vi tính kể hoá đơn báo hỏng, để tạo điều kiện cho cán kiểm tra ngồi phịng để xác minh, đối chiếu hố đơn, vừa tiết kiệm thời gian, vừa tiết kiệm chi phí lại đạt hiệu cao 2.5 Cải tiến thủ tục hành chính, bổ sung hồn thiện quy trình hồn thuế GTGT ban hành: Theo doanh nghiệp, điều khơng bình đẳng truy thu quan thuế định truy thu ấn định ngày nộp, chậm trễ bị nhiều hình phạt, cịn ngược lại, doanh nghiệp hồn thuế sau phải làm hàng loạt thủ tục nhiễu mà chưa nhận tiền không thấy "Nhà nước" bị xử phạt bồi thường thiệt hại cho doanh nghiệp Thủ tục hoàn thuế phức tạp gây tâm lý mệt mỏi Mặt khác, hoàn thuế doanh nghiệp (nhất doanh nghiệp nhập hàng kinh doanh) lại phải dùng vốn để tiếp tục đẩy mạnh hoạt động nhập mình, sau khấu trừ dần Nhưng doanh nghiệp hoạt động nhập diễn liên tục Có doanh nghiệp hàng tháng vài tháng có lơ hàng nhập tiền doanh nghiệp nằm yên Kho bạc Nhà nước, doanh nghiệp bị kẹt vốn kinh doanh Đây điều bất cập, vướng mắc quan thuế Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Có trường hợp tiền thuế hoàn cho doanh nghiệp nằm Kho bạc, doanh nghiệp nhập hàng có thuế GTGT phải tiếp tục đem tiền nộp mà khơng khấu trừ dần theo quy định cua Bộ tài việc khấu trừ dần phải tiến hành mục Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, nên xác định doanh nghiệp hoàn thuế, quan hải quan phép làm thủ tục trả tiền doanh nghiệp nhận tiền Kho bạc mà khấu trừ phức tạp Chính thế, cần nghiên cứu bổ sung sửa đổi quy trình hồn thuế GTGT theo hướng đơn giản, rõ 57 ràng, nâng cao trách nhiệm người kê khai hoàn thuế hoàn thuế quy định, tạo bình đẳng quan Nhà nước với doanh nghiệp Đồng thời tránh chậm trễ việc hoàn thuế cho doanh nghiệp Vấn đề sở nội dung quy trình hướng dẫn Tổng cục thuế, Cục thuế TPHCM cần có văn cụ thể hố nội dung thực quy trình theo trường hợp hoàn thuế Cần phân chia khoảng thời gian cho nội dung công việc, tạo chun mơn hố gắn bó chặt chẽ với phận thực quy trình, đạt tốc độ xử lý hồ sơ nhanh chóng xác 2.6 Tăng cường hướng dẫn doanh nghiệp việc ghi chép, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định: Như thấy, tình trạng doanh nghiệp, sở kinh doanh kê khai hố đơn chứng từ có nhiều sai sót, lần ghi sai, ghi thiếu lần phải làm lại Điều làm cho cơng tác hồn thuế GTGT gặp khó khăn, chậm so với thời gian quy định Vì vậy, cán thuế phải tuyên truyền viên hướng dẫn thường xuyên cách sử dụng hoá đơn chứng từ cho doanh nghiệp vấn đề liên quan đến cơng tác hồn thuế Tăng cường đối thoại với doanh nghiệp trình thực sách thuế, tổ chức tốt việc hướng dẫn trao đổi kinh nghiệm quản lý, đạo doanh nghiệp thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ nhằm tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp q trình thực hồn thuế GTGT Ngồi ra, Cục thuế nên trao đổi phản ánh với doanh nghiệp tình trạng cấp bách vấn đề hoàn thuế GTGT, lên án hành vi vi phạm có ý định lợi dụng hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền Nhà nước, đồng thời cho phép doanh nghiệp nói lên khó khăn đề xuất ý kiến để thực tốt công tác này, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển, tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước 2.7 Phối hợp liên ngành tài cơng an để có biện pháp chống hố đơn giả, xử lý nghiêm trường hợp vi phạm: Hiện ĐTNT không trốn thuế mà cao tay moi tiền Nhà nước tới hàng tỷ đồng chứng tỏ họ coi thường pháp luật Hiện tượng cần phải 58 nghiêm trị truy tố trước pháp luật Đây việc cần thiết có pháp luật nghiêm trị kẻ cố tình vi phạm, gây thất tiền Ngân sách Chỉ có pháp luật làm cho trật tự xã hội không bị đảo lộn, tạo nên cho ngành thuế, thúc đẩy kinh tế phát triển góp phần tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước 2.8 Đẩy mạnh công tác xây dựng tổ chức máy đội ngũ cán thuế: Chúng ta biết rằng, cán thuế giỏi nghiệp vụ chuyên môn nên việc mở lớp tập huấn cho cán thuế cần thiết, đặc biệt công tác hồn thuế GTGT Nếu trình độ nghiệp vụ cán thuế nâng cao việc kiểm tra xem xét hồ sơ hoàn thuế tiến hành nhanh chóng xác Đồng thời kẽ hở sách doanh nghiệp lợi dụng bị phát Tuy nhiên thực tế có khơng vụ phanh phui gian lận hồ sơ để hoàn thuế lại cơng an kinh tế phát hiện, cịn qua việc kiểm tra hồ sơ cán thuế lại khơng phát Điều chứng tỏ trình độ cán thuế chưa cao Vì vậy, cần thiết phải mở lớp tập huấn, nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho cán thuế bao gồm: sách chế độ, nghiệp vụ hành thu, kế tốn, máy vi tính, ngoại ngữ, để giúp cho cơng tác hồn thuế thực theo quy định, đảm bảo xác, tránh tình trạng gian lận hồ sơ doanh nghiệp phát huy tác dụng hoàn thuế, tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh, hoà nhập với kinh tế phát triển nước giới Trên số biện pháp mà cần phải thực để hoàn thiện cơng tác hồn thuế GTGT Cục thuế TPHCM khối doanh nghiệp Công nghiệp địa bàn Một số kiến nghị: 3.1 Đối với Chính Phủ: * Ban hành hệ thống văn pháp quy thống qui định quản lý, sử dụng xử lý hành vi vi phạm quản lý, sử dụng hoá đơn, thay cho văn hành qui định vấn đề Qui định chi tiết loại hố đơn khơng hợp pháp, hình thức xử lý loại theo nhóm hành vi vi phạm hoá đơn * Bãi bỏ sửa đổi số qui định quản lý, sử dụng hố đơn khơng hợp lý có sơ hở dễ bị lợi dụng, cụ thể: - Bãi bỏ qui định khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo bảng kê hàng hoá mua vào hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến 59 - Bãi bỏ qui định lập hoá đơn theo số hàng hoá bảng kê bán lẻ Để bảng kê 06/GTGT sử dụng làm tính thuế, có qui định quản lý chứng từ - Bổ sung qui định: tổ chức, cá nhân kinh doanh sử dụng hoá đơn bán hàng mẫu 02/GTGT phải lập bảng kê hoá đơn bán hàng bảng kê hoá đơn mua hàng đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Đối với hộ kinh doanh nộp thuế khoán: với chủ trương sửa đổi qui định thuế GTGT theo hướng hộ kinh doanh nộp thuế khoán chuyển sang áp dụng thu theo tỷ lệ cố định doanh thu cần bổ sung qui định việc sử dụng hoá đơn riêng hộ theo hướng: hố đơn bán hàng nhóm đối tượng tính vào chi phí sản xuất Trước mắt nên trì việc sử dụng hố đơn hộ tính thuế theo phương pháp trực tiếp thực lập sổ sách kế toán theo qui định chế độ kế toán hộ kinh doanh - Đối với số ngành (điện lực, bưu điện, khách sạn, ngân hàng, xăng dầu ) qui định lập bảng kê theo hoá đơn bán hàng (kê tổng hợp doanh số bán ngày), cần qui định thêm trách nhiệm cung cấp hoá đơn cần xác minh cho quan thuế có yêu cầu chế tài xử phạt làm liên lưu hố đơn * Đề nghị Quốc hội, Chính phủ bổ sung vào Bộ luật hình tội phạm về: - Hành vi in ấn, mua bán hố đơn giả (hố đơn khơng hợp pháp), giúp cho doanh nghiệp khác lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế hành vi giúp sức cho việc lừa đảo chiếm đoạt tài sản phải bị xử lý phù hợp với hành vi - Hành vi lập hồ sơ kê khai thuế GTGT khấu trừ tăng thuế GTGT hoàn hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền Nhà nước phải bị xử lý hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản Nhà nước - Qui định doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ tin học cơng tác quản lý kinh doanh, hạch tốn kế toán, qui định nguyên tắc khai thác liệu doanh nghiệp quan quản lý Nhà nước - Có Luật tố tụng thuế, qui định quan thuế có quyền điều tra, khởi tố vụ án chiếm đoạt tiền thuế 3.2 Đối với Bộ tài chính: - Tổ chức thực mở thưởng hoá đơn mua hàng người tiêu dùng cuối 60 để khuyến khích người tiêu dùng yêu cầu người bán hàng phải lập hoá đơn Đây biện pháp số nước khu vực áp dụng nhằm tăng thu, chống khai man, trốn thuế góp phần giáo dục ý thức chấp hành sách thuế quần chúng nhân dân - Thực quản lý tổ chức, cá nhân kinh doanh biện pháp lập sơ đồ (hoặc sổ) trụ sở kinh doanh theo đường phố, thôn xóm Biện pháp vừa giúp cho việc quản lý hoá đơn tốt hơn, hạn chế đến mức thấp việc lập doanh nghiệp ma để mua hoá đơn - Mẫu giấy chứng nhận đăng ký thuế đơn giản, không hỗ trợ công tác quản lý thu thuế có tiêu: mã số thuế, tên đối tượng nộp thuế, số đăng ký kinh doanh ngày đăng ký thuế Đề nghị bổ sung thêm yếu tố sau: giấy chứng nhận đăng ký thuế phải có dán ảnh chủ doanh nghiệp, chủ hộ kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, số đăng ký kinh doanh, đăng ký kinh doanh đâu chưa, đăng ký kinh doanh lần thứ để hỗ trợ cơng tác kiểm tra, kiểm sốt việc cấp đăng ký kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời hạn chế việc cá nhân thành lập nhiều công ty tỉnh khác để kinh doanh hoá đơn hợp thức hố chi phí thuế GTGT đầu vào - Mở rộng đối tượng chịu thuế GTGT, giảm bớt đối tượng không chịu thuế GTGT.Chuyển hộ kinh doanh có quy mơ nhỏ sang áp dụng hình thức thu thuếđơn giản theo tỷ lệ % doanh thu hầu giới làm - Điều chỉnh thuế suất thuế GTGT hợp lý, tối đa 02 mức thuế suất (0%và 10%) - Áp dụng thống phương pháp tính thuế (theo phương pháp khấu trừ thuế) - Thu hẹp đối tượng hoàn thuế trường hợp xuất hàng hoá dịch vụ - Có qui định phù hợp để xử lý trường hợp chiếm đoạt tài sản Nhà nước hình thức khấu trừ thuế, hồn thuế, trường hợp không thực nhiệm vụ thu thuế thực khơng đầy đủ - Đối với hố đơn hàng hố, dịch vụ có số thuế khấu trừ hay hoàn chi thực sau xác định số thuế kê khai đơn vị bán hàng thông qua việc đối chiếu * Ban hành quy chế hồn thuế GTGT: - Đề xuất Chính phủ ban hành qui định nghiệp vụ toán doanh nghiệp, cá nhân phải thực theo phương thức tốn khơng dùng tiền mặt thơng qua hệ thống ngân hàng - Đề xuất Uỷ ban thường vụ Quốc hội sửa đổi Pháp lệnh điều tra vụ án hình sự, bổ 61 sung chức điều tra, khởi tố vụ án hình lĩnh vực thuế để quan thuế chủ động công tác quản lý thuế, đẩy mạnh kỷ cương, ý thức chấp hành pháp luật thuế đối tượng nộp thuế - Đề xuất Chính phủ thành lập quan cưỡng chế thuế thuộc Tổng cục thuế * Đối với đơn vị hành nghiệp sử dụng NSNN, kiến nghị BTC qui định tốn tài năm phải lập bảng kê hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ để quan quản lý Nhà nước phối hợp với quan thuế đối chiếu chéo, kiểm soát việc sử dụng hoá đơn doanh nghiệp việc chi tiêu ngân sách cảu đơn vị hành nghiệp - Nâng cao chất lượng hố đơn BTC phát hành nhằm chống làm giả 3.3 Đối với Tổng Cục thuế: * Ban hành quy chế hoàn thuế GTGT: - Phân loại đối tượng hoàn thuế GTGT: thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau sở SXKD thực tốt qui định Luật thuế, thực kiểm tra trước hoàn thuế Cơ sở SXKD vi phạm qui định Luật thuế, chế độ hoá đơn chứng từ, có dấu hiệu bất thường SXKD, sở SXKD thàh lập xin hoàn thuế lần đầu - Tăng cường cơng tác tra, kiểm tra hồn thuế, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm hoàn thuế GTGT: tổ chức lại máy quản lý thuế, qui định rõ trách nhiệm cán thuế việc xử lý hoàn thuế, tăng cường cán có trình độ nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức tốt làm cơng tác tra, kiểm tra hồn thuế, tổ chức tập huấn tra sau hoàn thuế - Khuyến khích tổ chức, cá nhân SXKD đăng ký sử dụng hoá đơn tự in - Mở rộng số lượng nhà in phép in hoá đơn cho doanh nghiệp có nhu cầu Đồng thời qui định nhà in phải thực chế độ báo cáo định kỳ với quan thuế loại hoá đơn in kỳ Qui định nhằm đối soát với việc đăng ký hoá đơn sử dụng, ngăn ngừa việc in trùng, in thừa, sử dụng hoá đơn không đăng ký doanh nghiệp - Tăng cường lực lượng làm công tác tra, kiểm tra thuế Trước mắt tập trung kiểm tra doanh nghiệp có số thuế đề nghị khấu trừ hồn thuế lớn có biểu gian lận kê khai thuế, có vi phạm việc quản lý, sử dụng hoá đơn Kiến nghị Nhà nước tăng cường kiểm tra việc sử dụng NSNN khu vực hành nghiệp để ngăn chặn, phát xử lý hành vi vi phạm qui định sử dụng hoá 62 đơn toán, toán tài - Phối hợp với Cơ quan cơng an phát tổ chức, cá nhân in lưu hành hoá đơn giả, đề nghị truy tố trước pháp luật - Khẩn trương xây dựng mạng vi tính tồn quốc việc quản lý, sử dụng hoá đơn phục vụ việc đối chiếu chéo hố đơn nhằm đảm bảo tính kịp thời, xác kê khai khấu trừ thuế, nộp thuế tổ chức, cá nhân toàn quốc, khắc phục tình trạng đối chiếu thủ cơng, hạn chế tới mức thấp thất thoát thuế - Phối hợp với Bộ, ngành, địa phương việc thực biện pháp tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT nhằm ngăn chặn xử lý kịp thời, nghiêm minh trường hợp khai man hồ sơ, hố đơn, chứng từ để lập hồ sơ hồn thuế rút tiền NSNN KẾT LUẬN Nghiên cứu vấn đề công tác quản lý thu thuế từ trước đến ln vấn đề khó khăn phức tạp liên quan đến quan hệ lợi ích diễn khơng gian rộng, thời gian dài, liên quan đến nhiều tầng lớp xã hội khác Một vấn đề hoàn thuế GTGT tính chất phức tạp lại lớn Với khả hiểu biết có hạn, nhóm cố gắng phân tích tình hình thực cơng tác hồn thuế, từ đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác 63 Qua tiểu luận, nhóm đưa đến thông điệp : Hiện nay, gian lận qua chứng từ, hoá đơn khống thực trạng đáng sợ Điều đánh trực tiếp đánh mạnh vào NSNN – trái tim toàn huyết mạch kinh tế nước ta Ngoài thất thu thất thoát NSNN, vấn nạn nêu gây hàng loạt tác hại khác Về kinh tế, gian lận khấu trừ, hoàn TGTGT gây thiệt hại khổng lồ cho ngân sách quốc gia, mà trốn thuế, gian lận thuế phát triển mạnh dẫn theo tệ nạn buôn lậu tăng nhanh, gây ô nhiễm môi trường đầu tư, làm rối loạn sản xuất kinh doanh triệt tiêu cạnh tranh lành mạnh Về xã hội, tượng không sớm khắc phục cách triệt để hiệu làm vơ hiệu hố hệ thống quản lý nhà nước đánh lòng tin nhân dân Nhà nước Từ phân tích, đánh giá trên, kết luận rằng: gian lận khấu trừ, hoàn thuế GTGT hay gọi đích danh “gian lận qua chứng từ, hoá đơn khống” thực trở thành vấn nạn lớn toàn xã hội Cần tham khảo rộng rãi ý kiến nhà quản lý, doanh nghiệp chuyên gia xoay quanh thực trạng, tác hại, nguyên nhân cội rễ vấn nạn, ảnh hưởng chúng kinh tế - xã hội nhằm tìm giải pháp để khắc phục tượng nêu [3] Tuy nhiên, để giải pháp phát huy hiệu thực tiễn sống địi hỏi khơng nỗ lực riêng ngành thuế mà đổi đồng hệ thống quản lý Nhà nước, quyền cơng an khâu then chốt Mong muốn lớn nhóm đề xuất nhỏ chuyên đề phát huy tác dụng thực tiễn công tác quản lý thu thuế Cục thuế ngành thuế Nhà nước, góp phần nâng cao vai trò thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Để chuyên đề có kết trên, nhóm xin chân thành cám ơn Phan Mỹ Hạnh, quan tâm, giúp đỡ, hướng dẫn cho nhóm hồn thành chun đề Nhóm mong dẫn, góp ý thầy giáo, nhà quản lý độc giả có quan tâm tới lĩnh vực để tiếp tục bổ sung, chỉnh lý cho chuyên đề hoàn thiện Nhóm mong dẫn, góp ý thầy cô giáo, nhà quản lý độc giả có quan tâm tới lĩnh vực để tiếp tục bổ sung, chỉnh lý cho chuyên đề hoàn thiện 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 Chính Phủ Bộ Tài (1993), Mơ hình áp dụng thuế GTGT Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tài (1994), Thuế GTGT vấn đề áp dụng Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tài (1999), Báo cáo việc triển khai thực luật thuế tháng đầu năm 1999, Hà Nội 65 Bộ Tài (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội Bộ Tài (2007), Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế 2006 hướng dẫn thi hành Nghị đinh số 85/2007/NĐ-CP Bộ Tài (2008), Thơng tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng hướng dẫn thi hànhNghị định số 123/2008/NĐ-CP Bộ Tài (2009), Thơng tư số 04/2009/TT-BTC Bộ Tài ngày 13 tháng 01 năm 2009 hướng dẫn thực hoàn thuế giá trị gia tăng theo Nghị số30/2008/NQ-CP 11/12/2008 Chính phủ 10 Bộ Tài (2011), Thơng tư số 28 /2011/TT-BTC Bộ Tài ngày 28 tháng 02 năm 2011 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ - CP ngày 28/10/2010 Chính phủ 11 C.Mác – Ph Ăngghen (1962), Tuyển tập, tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội; 12 Lê Đình Chân (1973), Tài chánh cơng, Nxb Luật khoa Đại học Sài Gịn 13 Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 22 tháng năm 2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 14 Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Chính phủ ngày tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng 15 Nguyễn Văn Dậu (2001), “Thuế GTGT cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện”, Tạp chí thuế nhà nước (số 1), tr.10-15 16 Nguyễn Thị Dung (2000), Hoàn thuế GTGT – thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sỹ khoa học kinh tế, Trường Đại học Tài – Kế tốn Hà Nội 17 Đảng Cộng sản Việt Nam (1991, 1996, 2001), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII,VIII, IX, Nxb Sự thật, Hà Nội 18 Trần Thị Minh Hiền (2006), Pháp luật thuế GTGT Việt Nam – Thực trạng hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Hà Nội 19 Trần Hải Hiệp (Tháng 1/2003), Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)”, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, tr.1-4 20 Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cường (chủ biên) (2007), “cơ chế tự kê khai, tự 66 nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam”, Nxb Tài chính, Hà Nội 21 Học viện Tài (2009), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 22 Đàm Văn Huệ (2004), Hồn thiện điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến sĩ kinh tế 23 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT ởViệt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế 24 Khoa Kinh tế, Đại học Công nghiệp Đồng Nai (2009), Chuyên đề thuế quản lý thuế nâng cao 25 Lê Thị Bích Liên (2001), Một số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế GTGT Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, trường ĐH Luật Hà Nội 26 Nguyễn Kim Thái Linh (2010), Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận văn thạc sĩ luật học, trường ĐH Quốc gia Hà Nội 27 Báo Lao động, (số 272), ngày 28 tháng 11 năm 2010, Nxb Lao động – xã hội, Hà Nội, tr.4,5, 41-43 28 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10, ngày 29 tháng 11 năm 2006 29 Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 30 Bùi Công Quang (2006), Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học 31 Phan Anh Thơng, “Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp vàthuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử, cập nhật ngày 04/3/2008, link: vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicDetail.aspx?TopicID=1886 32 Tổng Cục thuế (1993), Báo cáo thuế GTGT nước Pháp, Thụy Điển, Trung Quốc, Hà Nội 33 Tổng cục thuế (2003), Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 34 Trường Đại học Luật Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài ngân hàng, Nxb Công an nhân dân 35 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2008 36 Trường Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 37 Trường Đại học Tài – kế tốn Hà nội (2000), Giáo trình thuế, Nxb Tài 67 ... : “VƯỚNG MẮC TRONG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT VÀ HƯỚNG KHẮC PHỤC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP THUỘC KHỐI CÔNG NGHIỆP KHU VỰC TPHCM? ?? nhằm hai mục đích: Thứ nhất: Tìm hiểu vấn đề có tính lý luận thuế GTGT. .. CƠNG TÁC HỒN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC KHỐI CÔNG NGHIỆP KHU VỰC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức máy quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp thuộc khối. .. GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT DN thuộc khối công nghiệp - Đánh giá thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn Thuế GTGT DN thuộc khối công nghiệp nay; - Từ thực trạng khấu trừ hoàn Thuế