Thuế giá trị gia tăng và thực tiễn áp dụng tại công ty bánh kẹo hải hà

1.2.b/- Căn cứ tính thuế Giá tri gia tăng.Căn cứ tính thuế Giá trị gia tăng là Giá tính thuế và Thuế suất Giá tính thuê Theo Điều 7 Luật Thuế GTGT ngày 10/05/1997 và Điều 6 của Nghịđịnh

LỜI NÓI ĐẦU

H- Lx do lưa chon đề tài.

Thuế là một phạm trù lịch sử tồn tại và phát triển cùng với sự tồn tại vàphát triển của nhà nước Thuế được sử dụng như một công cụ hữu hiệu để tạolập nguồn tài chính phục vụ cho nhu cầu chi tiêu của nhà nước, để thực hiệncác chức năng của mình đối với nền kinh tế xã hội

Từ vai trò quan trọng đó, trong quá trình chuyển đổi sang nền kinh tếthị trường từ 1990 -1996 nước ta đã hoàn thành cải cách thuế một bước vàhiện nay đang tiếp tục cải cách Luật Thuế Giá trị gia tăng được Quốc hộikhoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11 ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành

từ ngày 01/01/1999 thay thế cho Luật Thuế Doanh thu được Quốc hội thôngqua ngày 30/06/1990 trước đây thể hiện một bước tiến rõ nét trong quá trìnhđổi mới này

Thuế Doanh thu là một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế củanước ta, tuy nhiên trong quá trình áp dụng nó đã thể hiện những hạn chế của

nó nổi bật là thu chồng chéo, nhiều mức thuế suất ảnh hưởng không tốt đến sựphát triển của nền kinh tế xã hội Vì vậy, việc áp dụng thuế Giá trị gia tăngthay thế cho thuế Doanh thu là một tất yếu khách quan

Đây là một loại thuế lần đầu tiên đưa vào áp dụng tại nước ta trong đó

có những nội dung quy định khác với thuế Doanh thu và không hoàn toàngiống thuế Giá trị gia tăng áp dụng tại nước khác cho nên để hiểu rõ nội dungcủa nó là một vấn đề rất cấp thiết Hon nữa việc chuyển đổi từ thuế Doanh thusang thuế Giá trị gia tăng không chỉ đơn thuần là một sự thay đổi về kỹ thuậtnghiệp vụ mà còn là sự thay đổi cơ bản về nội dung chính sách và biện pháp

1

không dễ dàng và không tránh khỏi sự tác động mạnh mẽ và trực tiếp đến hoạtđộng sản xuất kinh doanh của hàng vạn doanh nghiệp và nhiều lĩnh vực củađời sống kinh tế xã hội trong cả nước Do đó, có thể giúp các doanh nghiệpvượt qua những trở ngại ban đầu để phát triển trong cơ chế mới, chúng ta cầnthấy hết những thuận lợi, khó khăn vướng mắc đó

Từ những lý do trên và từ thực tiễn áp dụng Luật Thuế Giá trị gia tăng

tại Công ty Bánh kẹo Hải Hà Luận văn này nghiên cứu về: Thuế Giá trị gia tăng và thực tiễn áp dụng tại Công ty Bánh kẹo Hải Hà.

2Ị- Pham vi và muc đích nghiên cứu.

Nghiên cứu nội dung của Luật Thuế Giá trị gia tăng trên cơ sở so sánhvới Luật Thuế Doanh thu để từ đó thấy được tính tất yếu khách quan của sựthay đổi trên

Nghiên cứu quá trình ra đời và phát triển, cơ cấu tổ chức, tình hình laođộng và tình hình hoạt động của Công ty Bánh kẹo Hải Hà trong một số nămgần đây Đặc biệt đi sâu nghiên cứu quá trình áp dụng Luật Thuế Giá trị giatăng tại Công ty Từ đó nâng cao kiến thức pháp luật về thuế và thấy rõ đượcnhững mặt còn hạn chế của Luật Thuế Giá trị gia tăng, những vướng mắc, khókhăn khi áp dụng Luật thuế này tại Công ty Bánh kẹo Hải Hà

3/- Kết cấu của Luân văn.

Ngoài phần Mở đầu và phần Kết luận Luận văn bao gồm 3 chương:

Chương I : Thuế và thuế Giá trị gia tăng

Chương H : Thực tiễn áp dụng Luật Thuế Giá trị gia tăng tại Công tyBánh kẹo Hải Hà

2

chủ nghĩa duy vật biện chứng làm cơ sở cho phương pháp luận của việcnghiên cứu Phương pháp này đòi hỏi nghiên cứu thuế Giá trị gia tăng trongmối quan hệ chặt chẽ với điều kiện kinh tế và cơ chế quản lý kinh tế Ngoài raLuận văn này còn vận dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể như phươngpháp phân tích, tổng hợp, dãy số thời gian, phương pháp so sánh, phương pháp

logĩc, phương pháp điều tra trực tiếp, gián tiếp dựa vào kiến thức về pháp luật

và kinh tế trên cơ sở kết hợp với thực tế thực tập tại Công ty Các phươngpháp này giúp cho việc nghiên cứu đề tài ở các khía cạnh cụ thể, trên từng vấn

3

CHƯƠNG I

THUÊ VÀ THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

I/- Khái quát chung về thuế

//-

Khái niêm, đác điểm và vai trò của thuế.

1.1/- Khái niêm, đăc điểm của thuế

Thuế là một khoản thu bắt buộc của nhà nuớc đối với các tổ chức và cánhân trong xã hội, nó là một phạm trù kinh tế khách quan, đồng thời cũng làmột phạm trù lịch sử Thuế xuất hiện do 2 điều kiện : Sự ra đời của Nhà nước

và sự hình thành sản phẩm thặng dư Trong nền kinh tế thị trường, thuế là mộtcông cụ của Nhà nước nhằm điều tiết vĩ mô nền kinh tế Như vậy, thuế là hìnhthức đóng góp cho Nhà nước theo nghĩa vụ do luật pháp quy định đối với các

tổ chức và mọi công dân nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, là hình

thức phân phối lại một phần của cải Xã hội, nó không mang tính chất hoàn trảtrực tiếp cho người nộp

Với khái niệm như vậy thuế có những đặc điểm sau:

Thuế là một khoản thu bắt buộc mà mọi tổ chức cá nhân đều phải nộp.Tức là nhà nước đặt ra thuế và dùng quyền lực pháp lý của mình để bắt buộcmọi người phải đóng nếu không đóng thì phải chịu những hậu quả bất lợi theoquy định của pháp luật

Thuế là một khoản thu không hoàn lại Người đóng thuế được hưởngnhững lợi ích nhất định từ việc đóng thuế của mình dưới hình thức gián tiếpthể hiện ở chỗ họ được hưởng phúc lợi xã hội nhất định

4

Chỉ có nhà nước mới có quyền thu thuế, vì vậy mà nhà nước thiết lập

hệ thống cơ quan từ trung ương đến địa phương để thực hiện công việc này.1.2/- Vai trò của thuế,

Trong một xã hội có nhà nước thì thuế luôn đóng một vai trò rất quantrọng Vai vai trò đó được thể hiện như sau :

Thuế là nguồn thu chủ yếu của nhà nước, đây là vai trò chính của nhiềuloại thuế Sở dĩ ở bất kỳ nhà nước nào cũng phải thu thuế là để đáp ứng nhucầu chi tiêu của nước mình và xem thuế như khoản thu chủ yếu của Ngân sáchnhà nước Bởi vì, việc đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng của đất nước, phúc lợi Xã

hội không thể chỉ trông chờ vào sự đóng góp của mỗi cá nhân, vào cácdoanh nghiệp, mà chủ yếu phải được lấy ra từ Ngân sách nhà nước

Thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Ngoài việc huyđộng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thuế còn có vai trò quan trọng trongviệc điều chỉnh kinh tế Thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả, đến quan hệcung cầu, đến cơ cấu đầu tư và sự phát triển hay suy thoái của nền kinh tế Căn cứ vào tình huống cụ thể, nhà nước có thể chủ động điều hành về thuế:khi nền kinh tế tăng trưởng quá mạnh thì việc gia tăng thuế các tác dụng ứcchế sự tăng trưởng của tổng nhu cầu, làm giảm bớt sự phát triển kinh tế Khinền kinh tế sa sút thì việc hạ thấp thuế sẽ các tác dụng nâng cao nhu cầu tổngthể, từ đó xúc tiến phục hồi tình trạng kinh tế Như vậy, thông qua cơ chếthuế, nhà nước có thế chủ động phát huy tác dụng điều hành nền kinh tế Thuế

có tác dụng trực tiếp đến giá cả, đến thu nhập Vì vậy dựa vào công cụ thuếnhà nước có thể thúc đẩy việc tích lũy hay đầu tư

Ngoài hai vai trò trên thì thuế còn có vai trò là công cụ góp phần điềuhoà thu nhập và thực hiện bình đẳng, công bằng Xã hội Trong nền kinh tếhàng hoá nói chung, đặc biệt là với kinh tế hàng hóa thị trường, nếu không có

sự can thiệp của nhà nước để thị trường tự điều chỉnh thì việc phân phối củacải và thu nhập sẽ càng tập trung, tạo ra hai cực đối lập nhau, một số người sẽgiàu nên nhanh chóng và đa số người nghèo cuộc sống không được cải thiện,

5

nhằm mục đích đánh thuế suất cao đối với người có thu nhập cao, theo từngthang bậc lợi nhuận hoặc thu ít hoặc không thu thuế trực thu đối với những hộgia đình có thu nhập thấp, trùng với suất được miễn thuế Mục tiêu phân phốilại thu nhập xuất phát từ trong phạm trù công bằng Xã hội trong việc địnhthuế của thuế trực thu.

2/-

Phân loai thuê và cơ cấu của sắc thuế.

Có nhiều cách phân loại thuế song thông thường người ta chia ra làmhai loại lớn là thuế gián thu và thuế trực thu Thuế trực thu đánh trực tiếp vàothu nhập của người nộp thuế Thuế gián thu thường đánh vào hàng hoá, tiềnthuế đó được tính vào giá bán hàng, người chịu thuế là khách hàng, người tiêudùng

Sắc thuế do nhà nước ban hành (Chỉ Quốc hội mới được ban hành).Một sắc thuế thường được cấu thành bởi các yếu tố sau:

- Tên gọi : thông thường tên gọi được dựa vào mục đích đặc điểm củamỗi sắc thuế

- Đối tượng nộp thuế: đó là cá nhân hoặc tổ chức trong xã hội phải nộpthuế theo quy định của Luật thuế

- Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế: mỗi một Luật thuế có đốitượng chịu thuế khác nhau

- Thuế suất, mức thuế, biểu thuế

3/-

Khái quát về hê thống thuế hiên hành.

Hệ thống thuế hiện hành ở nước ta hiện nay bao gồm:

6

khẩu, nhập khẩu.

Thuế vốn: là một khoản thu vào yếu tố sản xuất kinh doanh tính trên sốvốn ngân sách cấp và có nguồn gốc từ ngân sách, bao gồm cả vốn cố định vàlưu động

Thuế sử dụng đất nông nghiệp: là loại thuế đánh trên việc sử dụng đấtđai vào sản xuất nông nghiệp

Thuế tài nguyên: là loại thuế thu vào các hoạt động khai thác tài nguyên

thiên nhiên của đất nước

Thuế nhà đất: là thuế thu đối với nhà và đối với đất ở, đất xây dựngcông trình

Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: là loại thuế thu vào thunhập của một số cá nhân

Thuế môn bài: là một loại thu có tính chất lệ phí, thu hàng năm vào các

co sở hoạt động sản xuất kinh doanh và dịch vụ thường xuyên hoặc buônchuyến thuộc các thành phần kinh tế

Thuế sát sinh: là khoản thu có tính chất lệ phí thu vào các hoạt độnggiết mổ lợn, trâu, bò,

Thuế giá trị gia tăng (thuế VAT): đây là loại thuế mới ban hành ngày10/5/1997 của Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 và bắt đầu thực hiện vào ngày1/1/1999 Thuế VAT là một loại thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm củasản phẩm qua mỗi khâu luân chuyến

Thuế chuyển quyền sử dụng đất: thu vào việc chuyển quyền sử dụngcác loại đất

7

II/- Tính tất yếu của viẽc chuyển đổi từ thuế Doanh thu sang thuế Giá tri gia tăng.

U- Khái niêm, đăc điểm của thuê Doanh thu.

Thuế Doanh thu là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành giá bánhàng hoá và dịch vụ Đối tượng nộp thuế là những người tham ra hoạt độngkinh doanh Đối tượng chịu thuế là doanh thu của cơ sở kinh doanh Đối với

cơ sở sản xuất hay dịch vụ thì doanh thu là toàn bộ số tiền thu được khi bánhàng mà không trừ bất kỳ một khoản nào Đối với đại lý thì doanh thu là toàn

bộ số tiền hoa hồng do bên đại lý trả Thuế suất có rất nhiều mức khác nhau

2/-

ưu điểm và nhuơc điểm của thuê Doanh thu.

Luật Thuế Doanh thu được Quốc hội thông qua ngày 30/06/1990, trongvòng gần mười năm áp dụng nó đã đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh

tế, nó tạo nguồn thu nhập ổn định cho ngân sách nhà nước, phương pháp tínhthuế đơn giản, tạo ra sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế.Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm trên thì nó còn thể hiện những mặt hạnchế ảnh hưởng không tốt đến sự phát triển của nền kinh tế Nhược điểm nổibật nhất của thuế Doanh thu là đánh trùng lặp qua các khâu nó thể hiện ngay ởcách tính thuế Vì đối tượng chịu thuế là doanh thu của cơ sở sản xuất, màtrong nền kinh tế thị trường thì các doanh nghiệp thường có mối quan hệ rấtchặt chẽ với nhau đặc biệt là trong việc cung ứng nguyên vật liệu đầu vào Sản

phẩm đầu ra của doanh nghiệp này có thể lại là nguyên vật liệu đầu vào củadoanh nghiệp khác Như vậy, khi tính thuế Doanh thu cho doanh nghiệp saubằng doanh thu nhân với thuế suất thì thuế sẽ bị tính trùng lên thuế Khi mốiquan hệ này càng kéo dài thì thuế lại bị tính trùng nhiều lần Một nhược điểmnổi bật nữa là thuế Doanh thu có nhiều mức thuế suất gây khó khăn cho côngtác tổ chức thu thuế, tĩnh thuế, kế toán thống kê và tạo ra sự bất công bằng

phải có những chính sách những biện pháp hợp lý nhằm đáp ứng những nhucầu đòi hỏi đặt ra Luật Thuế Doanh thu sau khi tổng kết đánh giá ta khôngthể phủ nhận những ưu điểm của nó.

Song nền kinh tế nước ta hiện nay đang có những bước phát triển đáng

kể, các doanh nghiệp ngày càng được thành lập nhiều hơn với nhiều hình thứckinh doanh đa dạng, quy mô ngày càng lớn thì những mặt hạn chế của thuếDoanh thu sẽ không kích thích phát triển kinh tế Chính vì vậy mà ngày10/05/1997 Quốc hội nước ta đã thông qua Luật Thuế Giá trị gia tăng thay thếcho Luật Thuế Doanh thu Luật Thuế Giá trị gia tăng ra đời đã khắc phục được

những nhược điểm của Luật Thuế Doanh thu đặc biệt là việc đánh trùng thuế,mức thuế suất quy định ít hơn, phạm vi áp dụng cũng rộng hơn, kích thích

ĨII/- Luât Thuế Giá tri gia tăng ở Vỉẽt Nam.

//-

Khái niêm , đăc điểm

1.1/- Quá trình ra đời và phát triển của thuế Giá tri gia tăng

Thuế Giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế Doanh thu được nghiên cứu

áp dụng từ sau đại chiến thế giới lần thứ nhất (1914 - 1918 ) nhằm động viên

sự đóng góp rộng rãi của quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của nhànước, đế nhanh chóng hàn gắn vết thương chiến tranh Luật Thuế Doanh thuđược áp dụng ở Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, Luật Thuế Doanh thu chỉđược đánh vào giai đoạn cuối cùng của quá trình lưu thông hàng hoá ( khâubán lẻ ), với thuế suất thấp Đầu thập niên 1920, Thuế Doanh thu được điềuchính đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất nói cách khác sản xuất racàng nhiều khâu thì thuế càng cao và thuế chồng lên thuế Để khắc phục đượcnhược điểm này, Pháp đã cải tiến thuế Doanh thu qua hình thức đánh thuế một

9

của quá trình sản xuất, khắc phục được tình trạng trùng lắp trước đó Tuynhiên, chính sắc thuế này lại phát sinh nhược điểm là thu thuế bị chậm trễ sovới trước, vì chí khi sản phẩm được đưa vào lưu thông lần đầu nhà nước mớithu được thuế.

Qua nhiều lần sủa đổi bổ sung, thuế Doanh thu vẫn còn nhược điểm nổi

bật là thu thuế chồng lên thuế, trùng lắp, Đến năm 1954, chính phủ Pháp đãban hành một loại thuế mới với tên gọi là thuế Giá trị gia tăng (GTGT) vàđược viết tắt là VAT (Value Add Tax ) Lúc đầu thuế Giá trị gia tăng được ápdụng trước với ngành sản xuất, chủ yếu tránh việc thu thuế chồng chéo quanhiều khâu trong lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt là 20% và chikhấu trừ trước đối với nguyên liệu, vật liệu Đến năm 1966, trong xu hướngcải tiến hệ thống thuế “đơn giản và hiện đại” chung ở Châu Âu thuế GTGTđược ban hành chính thức để thay thế một số thuế gián thu

Khai sinh từ Pháp, thuế GTGT được nhanh chóng áp dụng rộng rãi trênthế giới, trở thành một nguồn thu quan trọng ở nhiều nước Đến nay đã có trên

100 nước áp dụng thuế GTGT, chủ yếu là các nước Châu Phi, Châu Mỹ LaTinh, các nước trong khối EU và một số nước Châu Á

Về tên gọi, có nhiều nước gọi là thuế GTGT điển hình là Pháp, Anh,Thuỵ Điển, Một số nước gọi là thuế hàng hoá dịch vụ như Canada, NiuDilân ở Phần Lan, Áo , Đức vẫn dùng tên gọi cũ là thuế Doanh thu, vớiquan điểm cho rằng đây không phải là sắc thuế mới mà bản chất vẫn là thuếDoanh thu cũ, chỉ thay đổi nội dung biện pháp thu Mặt khác các nước nàycòn có lập luận cho rằng đối với hàng hoá nhập khẩu, thuế GTGT chỉ đánhtrên gía trị hàng nhập khẩu nên không còn ý nghĩa thuế đánh trên GTGT thêmnữa

1.2/- Luât Thuế GTGT ở Viêt Nam

10

trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từsản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Giá trị gia tăng là giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinhtrong quá trình từ sản xuất hàng hoá đến tiêu dùng Nó là giá trị tăng thêm đốivới sản phẩm, hàng hoá hoặc dịch vụ do cơ sở sản xuất, chế biến, buôn bánhay dịch vụ tác động vào nguyên liệu thô hay hàng hoá mua vào, làm cho giátrị hàng hoá của chúng tăng thêm Nói cách khác đây chính là số chênh lệchgiữa giá đầu ra và giá đầu vào do đơn vị kinh tế tạo ra trong quá trình sảnxuất

Để tính giá trị gia tăng người ta thường sử dụng hai phương pháp sau :

Phương pháp cộng: Trị giá gia tăng là trị giá, là yếu tố cấu thành giá trịtăng thêm của sản phẩm Nó bằng tiền công cộng với lợi nhuận

Phương pháp trừ : Trị giá gia tăng là khoản chênh lệch giữa giá đầu racủa sản phẩm với giá đầu vào của sản phẩm

Thuế Giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh vào quá trình tiêudùng hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT do các nhà sản xuất, kinh doanh và cungcấp dịch vụ nộp nhưng người tiêu dùng là người chịu thuế thông qua giá cảmua hàng hoá dịch vụ Thực chất đây là một loại thuế đánh vào người tiêudùng

Thuế Giá trị gia tăng chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch

vụ tại mỗi công đoạn của qúa trình sản xuất và lưu thông Chỉ người bán hànghoá dịch vụ lần đầu mới phải nộp trên toàn bộ doanh thu bán hàng, còn ngườibán hàng hoá dịch vụ ở khâu tiếp theo chỉ đóng thuế ở phần tăng thêm Nóicách khác sắc thuế GTGT là sắc thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏtrong quá trình sản xuất lưu thông hàng hoá dịch vụ từ khâu đầu tiên cho đếnkhâu cuối cùng trong chu kỳ sản xuất kinh doanh Đến khâu cuối cùng sô thuế

11

1.2.b/- Căn cứ tính thuế Giá tri gia tăng.

Căn cứ tính thuế Giá trị gia tăng là Giá tính thuế và Thuế

suất

Giá tính thuê

Theo Điều 7 Luật Thuế GTGT ngày 10/05/1997 và Điều 6 của Nghịđịnh số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thihành Luật Thuế Giá trị gia tăng và theo Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày29/12/2000 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐ-CP

thì giá tính thuế GTGT của hàng hoá và dịch vụ được xác định cụ thể như sau:

- Đối vớí hàng hoá dịch vụ do cơ sỏ’ sản xuất kinh doanh bán ra hoặccung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT

Giá tính thuế đối với các loại hàng hoá dịch vụ bao gồm cả các loại phụthu và phí thu thêm ngoài ra giá hàng hoá và dịch vụ mà cơ sở kinh doanhđược hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp Ngânsách nhà nước

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng vớithuế nhập khẩu, giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT đượcxác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu

Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được miễn giảm thuế nhập khẩu thì giá

tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu xác địnhtheo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn giảm

- Sản phẩm hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng hoặc để trảthay lương (trừ sản phẩm hàng hoá dùng để khuyến mại quảng cáo theo quyđịnh tại Nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày 5/5/1999 về khuyên mại, quảng

12

hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra Giátính thuế theo giá bán của sản phẩm hàng hoá cùng loại.

Đối với sản phẩm, hàng hoá luân chuyển nội bộ như xuất hàng hoá đểchuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuấttrong một cơ sơ sản xuất, kinh doanh không phải tính nộp thuế GTGT

- Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho các đối tượng tiêudùng ở Việt Nam, giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán cho phíanước ngoài

- Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xưởng, kho tàng,bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc thiết bị

Giá để tính thuế GTGT là giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp chothuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thờihạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thuê trả từng kỳ hoặc trả trước, baogồm cả chi trả dưới hình thức khác như cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện,

sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê

Giá cho thuê tài sản do các bên thoả thuận được xác định theo hợpđồng Trường hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê đượcxác định theo khung giá quy định

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, tính theo giá bán trảmột lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó ( không bao gồm lãi trả góp ),không tính theo số tiền trả từng kỳ

- Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công chưa có thuế,

bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác

13

+ Đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu

thì giá tính thuế là giá trị xây dựng lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vậtliệu

- Đối với các cơ sở kinh doanh được Nhà nước giao đất xây nhà, cơ sở

kỹ thuật để bán, để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụng đất, gĩatính thuế GTGT đối với nhà, cơ sở hạ tầng bán ra hoặc chuyển nhượng là giábán chưa có thuế, trừ tiền sử dụng đất theo giá đất quy định khi giao đất

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT được

trừ giá đất chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất

- Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhậpkhẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiềncông hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT

Đối vơi đại lý vận tải, đại lý giao nhận hàng hoá, giá tĩnh thuế là toàn

bộ doanh thu bao gồm cả các khoản thu hộ khách hàng Trường họp doanhthu có cước vận tải quốc tế và các khoản phát sinh ngoài lãnh thổ Việt Namthì doanh thu tính thuế được trừ cước vận tải quốc tế và phí phát sinh ngoàilãnh thổ nước Việt Nam

- Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT là giá cướcvận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải,bốc xếp hay thuê lại

Đối với hoạt động vận tải hàng không, tàu biển, đường sắt có hoạtđộng vận tải quốc tế thì doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu được hưởng từ

14

giá thanh toán (tiền vé, tiền tem )Giá chưa có thuế GTGT = -

l+(%)thuế suất của hàng hoá dịch vụ đó

- Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, họp đồng ký với khách

hàng theo gía trọn gói thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế để tínhthuế GTGT và doanh thu của cơ sở kinh doanh Truông hợp giá trọn gói baogồm các khoản không chịu thuế GTGT như chi vé máy bay vận chuyển khách

du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước ngoài, các chi phí

ăn nghỉ thăm quan ở nước ngoài (nếu có chứng từ hợp pháp) thì khoản nàyđược tính giảm trừ trong giá (doanh thu) tính thuế GTGT

- Đối với sách báo tạp chí bán đúng theo giá phát hành (giá bìa) theoquy định Luật xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT

để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chiụ thuế GTGT ) Các

trường hợp bán không theo giá bán bìa thì thuế GTGT tĩnh trên giá bán ra

- Đối với dịch vụ in, giá tính thuế là tiền công in không bao gồm tiềngiấy in

- Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòingười thứ ba của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền công hoặctiền hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ quan bảo hiển thuđược

Thuế suất thuê GTGT

Theo quy định tại Điều 8, Luật Thuế GTGT và Điều 7 Nghị định số79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính Phủ về thuế suất của thuế GTGT

15

Xuất khẩu bao gồm xuất khẩu ra nước ngoài, bán cho doanh nghiệp khu

chế xuất và các trường hợp khác theo quy định của Chính phủ

- Sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cung ứng dịch vụphần mềm cho nước ngoài, cho doanh nghiệp chế xuất, dịch vụ xuất khẩu laođộng

Thuế suất 5% đối hàng hóa dịch vụ:

+ Than đá, than cám, than cốc, than bùn và than đóng cục, đóng bánh

+ Sản phẩm cơ khí (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng) bao gồm:

Các loại máy móc, thiết bị như: máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào,máy cán kéo, đột, dập, các loại thiết bị đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện,nước, kết cấu dầm cầu, khung kho và các sản phẩm kết cấu bằng kim loại, cácloại ô tô, phương tiện vận tải khác (kể cả tàu thuyền các loại)

Các loại công cụ sản xuất như máy khoan, máy cơ khí nông nghiệp nhỏ,

máy cưa các loại

Lưới rào bằng thép từ B27 đến B41, dây thép gai, tấm lợp bằng kimloại, dây cáp chịu lực bằng kim loại, băng tải bằng kim loại

+ Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt do các cơ sở sản xuất kinhdoanh khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho các đối tượng sử dụngnước (trừ nước sạch do các cơ sở tự khai thác ở nông thôn miền núi, hải đảo,vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt ở vùng đó khôngthuộc diện chịu thuế và nhóm thuế suất 10%

+ Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sau bệnh và thuốc

16

thuật, sách phục vụ thiếu nhi, sách pháp luật (trừ sách quy phạm pháp luậtkhông thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định của nhà nuớc)

+ Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa qua chếbiến gồm cả cây giống, con giống, hạt giống

+ Lâm sản (trừ gỗ , măng ) chưa qua chế biến, thực phẩm tươi sống

+ Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa,

+ Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác

+ Dịch vụ khoa học kỹ thuật

+ Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp

Mức thuế suất 10% là mức thuế phổ biến áp dụng đối với các hàng hoá

dịch vụ không thuộc diện chịu thuế 0%,5%, 20%

Mức thuế suất 20% áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ:

+ Vàng, bạc, đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào bán ra Cơ sở kinhdoanh vàng bạc đá quý có hoạt động gia công, chế tác các sản phẩm này, nếukhông hạch toán được riêng doanh thu, thuế của hoạt động này thì áp dụngchung mức thuế suất 20% đối với cả hoạt động gia công, chế tác và tính trựctiếp trên giá trị gia tăng

+ Sổ xố kiến thiết và các loại hình sổ xố khác

+ Đại lý tàu biển Đại lý tàu biển là các dịch vụ làm thủ tục cho tàubiển ra vào

+ Dịch vụ môi giới (là các hoạt động của các cơ sở kinh doanh làmtrung gian cho các bên mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thương maị trong

17

đưa ra 4 phương pháp cơ bản để tính thuế GTGT :

- Phương pháp thứ nhất : Thuế GTGT được tính dựa vào phương pháp

bằng cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm (gía trị tăng

công +lợi nhuận)

Thuế GTGT =t X (tiền công + lợi nhuận)

- Phương pháp thứ hai : phương pháp tính thuế GTGT được tính dựa vào

phương pháp cộng gián tiếp, tức là không dựa vào giá trị tăng thêm mà

lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào

Thuế GTGT = t X (giá đầu ra - giá đầu vào )

- Phương pháp thứ tư : Thuế giá trị GTGT được tính dựa vào phương

Phương pháp khấu trừ thuế.

Đối tượng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệpthành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợptác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tổ chức kinhdoanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếptrên GTGT

* Thuế GTGT đầu vào bằng tổng thuế GTGT ghi trên hoá đơn, chứng từ

GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định dùng cho sản xuất,kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT ), số thuế GTGT ghi trên chứng

từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu (hoặc nộp thay cho phía nước ngoài theoquy định tại điểm 9 Mục II Phần c Thông tư số 122/2000/TT-BTC) và số thuếGTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm dưới đây:

19

Hàng hoáĐơn vị Số Giá đơn vị Thành ThuếGTGT

(gọi tắt là hoá đơn bán hàng)+ Hàng hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến mua của

cơ sở sản xuất không chịu thuế GTGT

+ Hàng hoá chịu thuế TTĐB cơ sở kinh doanh thương mại mua của cơ

sở sản xuất để bán có hoá đơn bán hàng (kể cả trường hợp mua của đại lý bánhàng chịu thuế TTĐB theo đúng giá của cơ sở sản xuất hưởng hoa hồng).+ Tiền bồi thường kinh doanh bảo hiểm của nghiệp vụ bảo hiểm thuộcđối tượng chịu thuế GTGT (tính trên giá trị bồi thường bảo hiểm) thuộc tráchnhiệm bồi thường của cơ sở kinh doanh bảo hiểm

- Tỷ lệ 2% trên giá trị hàng hoá mua vào theo Bảng kê đối với hàng hoá

là nông sản, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến, đất, đá, cát, sỏi, các phế liệumua của người bán không có hoá đơn

Thuế GTGT đầu vào cơ sở được khấu trừ quy định như sau :Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng

hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong thángnào được kê khai khấu trò khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, khôngphân biệt xuất dùng hay còn để trong kho

-Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là : 9.350.000đ

-Số thuế GTGT Công ty phải nộp trong tháng là :

16.000.000 - 9.350.000 = 6.650.000đTrường hợp cơ sở kinh doanh không có hoá đơn chứng từ hoặc có hoáđơn, chứng từ nhưng không phải hoá đơn chứng từ GTGT hoặc hoá đơn GTGT

nhưng không ghi số GTGT riêng ngoài bán ra thì không được khấu trừ thuếGTGT đầu vào, trừ các trường hợp quy định sau đây :

+Trường hợp hàng hoá dịnh vụ mua vào là loại được dùng chứng từ ghigiá thanh toán là giá đã có sẵn thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã cóthuế và để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trò

21

110.000.000 -X 10% =10.000.000

1 + 10%

Giá chưa có thuế là 100.000.000, thuế GTGT là 10.000.000

+Tnrờng hợp cơ sở mua hàng hoá nguyên vật liệu là nông sản , lâm sảnthuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất bán ra không có hoá đon sẽđược khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ % tính trên giá hàng hoá mua vào

Phưons vháv tính thuếGTGT trưc tiếv trên GTGT :

Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT là :

- Cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá , dịnh vụ chịuthuế ở Việt Nam

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo LuậtĐầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kếtoán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừthuế

- Cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

đơn , chứng từ của hàng hoá , dịnh vụ.

GTGT Giá thanh toán Giá thanh toán củacủa hàng hoá = của hàng hoá - hàng hoá, dịnh vụdịch vụ dịch vụ bán ra mua vào tương ứngGiá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ là giá thực tế bên mua phải thanhtoán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm(nếu có ) mà bên mua phải thanh toán

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng của hàng hoá,

dịch vụ bán ra được xác định bằng gía trị hàng hoá, dịch vụ mua vào ( giábao gồm cả thuế GTGT ) mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất hàng hoádịch vụ bán ra

Ví dụ : Một đại lý Công ty Bánh kẹo Hải Hà, đại lý này mua, bán đều

có hóa đơn , chứng từ theo quy định và mở sổ sách kế toán ghi chép đầy đủ :Trong tháng 1/2000 doanh số bán ra bao gồm cả thuế GTGT mà người mua đãthực trả tiền là 210.000.000, giá mua vào tương ứng với hàng bán ra (bao gồm

cả thuế GTGT ) trong tháng là 180.000.000d

Thuế GTGT mà đại lý phải nộp trong tháng 1/2000 là :

(210.000.000d -180.000.000d) xl0% =3.000.000đ+ Đối với sản xuất kinh doanh mà GTGT là số chênh lệnh giữa doanh

số bán hàng và doanh số vật tư , hàng hoá mua vào dùng cho sản xuất , kinhdoanh Trường hợp cơ sở không hoạch toán được xác định như sau:

Giá vốn hàng hoá bán ra = Giá trị hàng hoá tồn đầu kỳ + Giá trịhàng hoá mua trong kỳ - Giá trị hàng hoá tồn cuối kỳ

Ví dụ : Hộ A kinh doanh , sản xuất đồ gỗ trong tháng bán được 150 sản

23

Thuế GTGT hộ A phải nộp trong tháng 1/2000 là : 6x10% = 0,6 (triệuđồng )

+ Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu vềxây dựng , lắp đặt công trình , hạng mục công trình - chi phí vật tư , nguyênliệu, chi phí động lực , vận tải dịch vụ và chi phía khác mua ngoài để phục vụhoạt động xây dựng công trinh lắp đặt công trình , hạng mục công trình

+ Đối với hoạt động vận tải là chênh lệch giữa tiền cước thu vận tải, bốc

xếp trò chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và các chi phí khác mua ngoàidùng cho hoạt động vận tải

+ Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu

về bán hàng hoá ăn uống, tiền phụ thu khác trừ doanh số hàng hoá, dịch vụmua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống

+ Đối với hoạt động cho thuê nhà cho thuê kho bãi, tài sản là tiền chênh

lệch giữa tiền thu về cho thuê trừ đi giá vật tư, nguyên vật liệu đế sửa chữa, chi

phí điện nước nếu bên cho thuê phải thanh toán Nếu bên đi thuê bỏ ra thìdoanh thu tính thuế chính là tiền cho thuê

+ Đối với hoạt động uỷ thác mua, đại lý bán hàng có hai trường hợp : Trường hợp bán đại lý hưởng hoa hồng, bên bán bán đúng giá do bên giao

quy định có hoá đơn chứng từ hợp lệ thì không tính thuế trên hoa hồng đại lý Các trường hợp khác (đại lý độc quyền, đại lý bao tiêu, đại lý phânphối ) gía tính thuế là giá thực tế bán ra đã có thuế GTGT Các hoạt độngkhác (đại lý vận tải, đại lý tầu biển ) giá tính thuế là giá thực tế bên giao

24

Ví dụ : Nhà hàng A doanh thu bán hàng trong tháng 1/2000 là 80 triệuđồng (có đầy đủ hoá đơn bán hàng ) nhưng nhà hàng không tập họp được hoáđơn chứng từ mua.

Giả định GTGT theo quy định ( theo hướng dẫn của tổng cục thuế là30%)

Giá trị gia tăng = 80 triệu đồng X 30% = 24 triệu đồng

Thuế GTGT là 24 tr.đ X 20% = 4.8 tr.đ

+ Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ hoá đơn mua,bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh củatừng hộ để ấn định mức doanh thu tính thuế : GTGT được xác định bằngdoanh thu ấn định nhân với tỷ lệ phần trăm GTGT được tính trên doanh thu

Tỷ lệ GTGT : Theo quy định của Bộ tài chính trong hướng dẫn LuậtThuế GTGT và Nghị định của Chính Phủ quy định chi tiết Luật Thuế GTGTthì tổng cục thuế xác định tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu là căn cứ tính thuếGTGT phù họp với ngành nghề và hợp lý giữa các địa phương

L2.d/- Đăng ký, kẽ khai nốp thuế và quyết toán thuế

25

GTGT với cơ quan thuế địa phương nơi bán hàng.

- Những cơ sở kinh doanh thương nghiệp, dịch vụ có chi nhánh cửahàng ở các địa phương khác nhau thì từng chi nhánh, cửa hàng phải đăng kýnộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đặt chi nhánh, cửa hàng

- Cơ sở xây dựng phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phươngnơi đóng trụ sở, đồng thời phải đăng ký với cơ quan thuế địa phương nơi xâydựng công trình

- Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập thể cá nhân kinh doanh theophương thức tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tập thể, cá nhânnhận khoán phải trực tiếp đăng ký, kế khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuếnơi kinh doanh

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực

tiếp trên giá trị gia tăng, nếu thực hiện được đúng, đủ các điều kiện mua, bánhàng hoá , dịnh vụ có đầy đủ hoá đơn chứng từ, ghi chép hạch toán sổ kế toánđúng chế độ, kê khai, nộp thuề GTGT đúng chế độ và tự nguyện đăng ký thựchiện hình thức nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì được ápdụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

- Về việc cấp mã số cho đối tượng nộp thuế : các cơ sở kinh doanh đãthực hiện đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm cấp

mã số thuế cho cơ sở kinh doanh theo chế độ quy định về việc cấp mã số chođôí tượng nộp thuế

* Kê khai thuế GTGT phái nỏp :

Theo quy định của Luật Thuế GTGT hàng tháng cơ sỏ’ kinh doanh phảilập tờ khai tính thuế GTGT theo mẫu quy định của Bộ tài chính để phù hợpvới phương thức quản lý của cơ quan thuế, việc kê khai thuế cần thực hiện

26

nộp tờ khai thuế chậm nhất là 10 ngày của tháng sau.

Những cơ sở kinh doanh được cơ quan thuế ấn định doanh thu để tínhthuế GTGT và ổn định mức thuế trong một thời gian nhất định (3 tháng, 6tháng, 1 năm ) thời hạn kê khai phải nộp tờ khai chậm nhất là 10 ngày củatháng cuối cùng thời hạn ấn định

Cơ sở kinh doanh được cơ quan thuế ổn định mức thuế, nếu trong thờigian ổn định tình hình kinh doanh có thay đổi làm số thuế GTGT tháng tănghoặc giảm từ 20% trở lên thì hộ kinh doanh phải khai báo lại với cơ quan thuế

để cơ quan thuế tính lại số thuế phải nộp

Đối với cơ sở kinh doanh buôn chuyên phải kê khai và nộp thuế theotừng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàngđi

* Nộp thuế GTGT :

Theo điều 14 Luật Thuế GTGT thì các cơ sở kinh doanh, người nhậpkhẩu thuộc đối tượng phải kê khai thuế và các cá nhân hộ kinh doanh nhỏthuộc đối tượng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúnghạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế

Thời hạn nộp thuế của tháng được ghi trong thông báo chậm nhấtkhông quá ngày 25 của tháng tiếp theo

Các cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGTtheo từng lần nhập khẩu

Trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ thuế, nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì được khấu trừvào kỳ tính thuế tiếp theo

27

thị xã, hoặc theo địa điểm Kho bạc nhà nước chỉ định.

Các trường hợp khác nếu thuận tiện cũng trực tiếp nộp vào Kho bạc nhà

nước hoặc tại trụ sở UBND phường, xã, thị trấn, trụ sở chi cục thuế, đội thuế

Cơ quan thuế tổ chức thu thuế tại trụ sở uỷ ban xã phường, đội thuế, thực hiệntheo đúng biên lai thuế, thanh toán biên lai thuế, nộp tiền thuế vào Kho bạcnhà nước

*Ouvết toán thuế GTGT:

Theo Điều 15 Luật thuế GTGT thì cơ sở kinh doanh phải thực hiệnquyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế Năm quyết toán thuế được tínhtheo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, cơ sởkinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ

số thuế còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước trong thời hạn 10 ngày kể từ ngàynộp báo cáo quyết toán, nếu nộp thừa thì được trừ vào số thuế của kỳ tiếp theo

2/-

Vai trò của thuếGTGT

Thuế GTGT có vai trò khắc phục những nhược điểm của thuế Doanhthu, góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển và tạo điều kiện thuận lợi phục

vụ các mục tiêu lớn của chính sách thuế như tạo nguồn thu cho ngân sách nhànước, đơn giản và công bằng thuế GTGT được coi là thuế tiến bộ nhất hiệnnay Vai trò của thuế GTGT được thể hiện qua các nội dung cơ bản sau đây :Thứ nhất, nó tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế GTGT là loại

thuế gián thu, người sản xuất kinh doanh là người nộp thuế nhưng thực chấtngười tiêu dùng là người chịu thuế, vì vậy thuế Giá trị gia tăng có phạm vi thurất rộng Cho nên chỉ cần với mức thuế suất không cao nhưng đem lại nguồn

28

thất thu thuế ở khâu trước thì sẽ được khắc phục ở khâu sau Nếu nhà nướcxây dựng mức thuế suất cao thì thu Ngân sách sẽ lón tuy nhiên nếu cao quá sẽgây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp, tác động không tốt đến hoạt động sảnxuất kinh doanh Với mức thuế suất thuế GTGT tương đương hoặc cao hơnthuế 5% đến 10% so với thuế Doanh thu sẽ mang lại tính khả thi, tạo đượcnguồn thu cho Ngân sách nhà nước một cách tích cực, đồng thời thúc đẩy pháttriển sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hoá có lợi cho nền kinh tế.

Thuế GTGT là loại thuế đánh vào người tiêu dùng và nó được cộng vàogía bán của sản phẩm hoặc dịch vụ Nó đảm bảo cho mọi người được lựa chọnhàng hoá có mức thuế suất cao hay thấp tự do phù hợp với túi tiền của mình.Thuế GTGT tránh được sự quan hệ trực tiếp giữa người tiêu dùng là ngườichịu thuế và cơ quan thu thuế nên dễ thu hơn các loại thuế khác Thuế đánhvào tiêu dùng nên người tiêu dùng không cảm nhận thấy được đầy đủ gánhnặng của loại thuế gián thu này, do đó dễ điều chỉnh

Thứ hai, nó khắc phục được những hạn chế của thuế Doanh thu ThuếGTGT tránh được hiện tượng đánh trùng lắp của thuế Doanh thu bởi vì thuếGTGT chỉ đánh trên giá trị tăng thêm của sản phẩm hàng hoá dịch vụ và đượckhấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước đó nên không có sự chồng chất thuếqua các giai đoạn chế biến sản phẩm Điều này rất phù hợp với nền kinh tế sảnxuất hàng hoá theo cơ chế thị trường Như ta biết một sản phẩm phải trải quanhiều giai đoạn trước khi đến tay người tiêu dùng, mục tiêu của thuế là đánhvào tiêu dùng trên sản phẩm tiêu thụ, nhưng cách đánh của thuế Doanh thu tạonên nhiều khoản thuế chồng chéo khiến cho tổng số thuế phải nộp là quá nặng

và vô lý

Thứ ba, thuế GTGT khuyến khích sản xuất xuất khẩu Thuế GTGT thaythế cho thuế Doanh thu đánh trùng lặp có tác dụng khuyên khích sản xuấtxuất khẩu thu ngoại tệ cho đất nước Vì thông thường hàng hoá xuất khẩuđược áp dụng mức thuế suất 0% nên nó đảm bảo cho hàng xuất khẩu sẽ hoàn

29

thị trường nội địa, điều đó làm cho chi phí hàng xuất khẩu giảm xuống, tạođiều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh trên thị trường ngoài nước.Bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng nhập khẩu kết hợp với thuếnhập khẩu làm giá vốn hàng nhập khẩu tăng lên, điều này có tác dụng bảo vệsản xuất kinh doanh hàng trong nước.

Thứ tư, thuế GTGT tạo điều kiện chống thất thu thuế đạt hiệu quả caobởi vì các nhà sản xuất, kinh doanh khó có thể trốn thuế, nó tạo ra sự kiểmsoát lẫn nhau về thuế Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện dựa trên hoáđơn chứng từ mua vào như vậy việc áp dụng thuế GTGT không những bắtbuộc người mua và người bán phải lập hoá đơn chứng từ mà còn buộc ngườinộp thuế phải giữ sổ sách kế toán, phản ánh đầyđủ chính xác hoạt động kinhdoanh của mình Giá trị hàng hóa bán ra hay dịch vụ cung cấp cho bên ngoài

xí nghiệp, Công ty này phải là giá trị mua vào hay phí tổn cho Công ty kia Do

đó có cùng nhau trốn thuế cũng không được vì quyền lợi mâu thuẫn lẫnnhau.Xí nghiệp này bán được nhiều sản phẩm mà ghi ít sản phẩm để tránh nộpthuế thì xí nghiệp kia lại không xin khấu trừ thuế khi bán sản phẩm ra Chỉ cógiai đoạn bán lẻ mới có hy vọng trốn thuế nhưng đến giai đoạn này giá trịphần tăng thêm rất ít Nhìn chung áp dụng thuế GTGT người ta dễ dàng kiểmsoát sự vận động của hàng hoá Việc trốn thuế GTGT chỉ có thể nếu Công tykhông mua nguyên vật liệu bán thành phẩm, tức là cung cấp dịch vụ thuầntuý

Thứ năm, thuế GTGT nâng cao tinh thần tự giác và nghĩa vụ của ngườinộp thuế Thu thuế GTGT là một phương pháp thu tiên tiến, nâng cao đượctinh thần tự giác và nghĩa vụ của người nộp thuế Việc giành quyền tự kê khaicho người nộp thuế có ưu điểm về phương diện tâm lý và pháp lý, họ được tự

do không có sự ép buộc hoặc không có sự đôi co giữa họ và cơ quan thuế màtrước đây với thuế Doanh thu đã xảy ra do việc xác định doanh thu chính xác

là một việc rất khó khăn Hơn nữa việc xác định thuế GTGT cũng rất dễ dàng

30

giữ biên lai, chứng từ và hồ sơ thu thuế cẩn thận, làm cho người nộp thuế quenvới cơ chế thuế dựa trên cơ sở hoá đơn.

Thứ sáu, thuế GTGT khuyến khích sản xuất, tiêu dùng những loại mặthàng không thuộc diện chịu thuế GTGT như : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi,nuôi trồng thuỷ sản, muối, các sản phẩm dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệthuật, thể dục, thể thao Đồng thời khuyến khích nhập khẩu những mặt hàngthiết bị máy móc loại trong nước không sản xuất được, Các sản phẩm này cóvai trò rất quan trọng đối với đời sống kinh tế xã hội

31

CHƯƠNG II THỤC TIỄN ÁP DỤNG LUẬT THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI

CÔNG TY BÁNH KẸO HẢI HÀ

I/ - Khái quát chung về Công tv Bánh keo Hái Hà.

H- Khái quát về aúa trình thành lây và phát triển :

Công ty Bánh kẹo Hải Hà ( gọi tắt là HAIHACO ), địa chỉ số 25 - đường

Trương Định - Hà Nội, là một doanh nghiệp Nhà nước chuyên sản xuất vàtiêu thụ các loại bánh kẹo để phục vụ mọi tầng lớp nhân dân và xuất khẩusang một số nước Hải Hà là một Công ty nằm trong kế hoạch phát triển lâudài của ngành bánh kẹo Việt Nam Sản phẩm của Công ty đã trở thành ngườibạn quen thuộc của nhiều thành phố và địa phương trong cả nước, đặc biệt làcác địa phương ở phía Bắc nước ta Bên cạnh đó, một số sản phẩm của Công ty

đã có mặt ở một số nước như: Nga, Hungari, Tiệp Khắc, Mông Cổ

Từ khi nền kinh tế nước ta chuyển từ cơ chế quản lý tập trung quan liêubao cấp sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, Công ty Bánh kẹoHải Hà đã kịp thích ứng và phát huy mọi khả năng để giữ vững uy tín trên thịtrường, đồng thời thực hiện tốt công tác quản lý sản xuất, đổi mới công nghệ,cải tiến cách thức bán hàng đã từng bước đưa Công ty lớn mạnh và đứng vữngtrên thị trường Một điều chắc chắn là các sản phẩm của Công ty trên thịtrường với mẫu mã đẹp, hấp dẫn, chủng loại mặt hàng phong phú, chất lượngcao sẽ có mặt ở nhiều nơi trong nước và ngoài nước

32

dựng một cơ sở thực nghiệm nghiên cứu hạt chân châu với chín cán bộ côngnhân viên của Tổng Công ty gửi sang Đến đầu năm 1960, thực hiện chủtrương của Tổng Công ty, Công ty đã đi sâu nghiên cứu và sản xuất các mặthàng từ đậu xanh cung cấp cho nhu cầu của nhân dân Trên cơ sở đó ngày25/12/1960 xưởng miến Hoàng Mai ra đời, đánh dấu bước ngoặt đầu tiên cho

sự ra đời của nhà máy sau này

1.2/-Giai doan 1962- 1967 :

Năm 1962, xí nghiệp Hoàng Mai trực thuộc Bộ công nghiệp nhẹ quản

lý Thời kỳ sau này, xí nghiệp đã thử nghiệm thành công và đưa vào sản xuấtcác mặt hàng như dầu ăn, tinh bột ngô cung cấp cho nhà máy pin Văn Điển.Năm 1966, Viện thực phẩm đã lấy xí nghiệp làm cơ sở sản xuất và thử nghiệmcác đề tài thực phẩm để từ đó phổ biến cho các địa phương sản xuất, nhằmgiải quyết hậu cần tại chỗ, tránh được ảnh hưởng do chiến tranh gây ra Từ đónhà máy đã đổi thành nhà máy Thực nghiệm thực phẩm Hải Hà, ngoài sảnxuất tinh bột ngô, nhà máy còn sản xuất viên đạm, trao tương, nước chấm lênmen, nước chấm hoa quả, dầu đạm tương, bánh mì bột dinh dưỡng trẻ em vàbước đâù nghiên cứu mạch nha

từ năm 1981, Nhà máy được giao cho Bộ công nghiệp thực phẩm quản lý Đến

33

sôcôla và kẹo cứng nhân các loại, kẹo mè xửng, kẹo chuối vừng lạc, kẹo vừngxốp Thời kỳ này nhà máy tiếp tục mở rộng và phát triển thêm nhiều dâytruyền sản xuất, dần dần thực hiện hoàn chỉnh luận chứng kinh tế Một lầnnữa, Nhà máy đổi tên thành nhà máy xuất khẩu Hải Hà Sản lượng tăng hàngnăm với tốc độ từ 1 - 15%, sản xuất từ chỗ thủ công đã dần tiến tới cơ giớihoá 70-80% với số vốn nhà nước giao là 5454 triệu đồng.

1.4/-Giai đoan 1992- nay :

Ngày 15 tháng 7 năm 1994, nhà máy xuất khẩu Hải Hà quyết định đổitên thành Công ty Bánh kẹo Hải Hà với tên giao dịch là Haihaco trực thuộc Bộ

công nghiệp quản lý Trong quá trình phát triển Công ty đã liên doanh với cácCông ty nước ngoài : Năm 1993, Công ty đã liên doanh với Công ty Kotobuki( Nhật Bản ) thành lập liên doanh Hải Hà - Kotobuki với tỷ lệ góp vốn như sau

: Bên Việt Nam 30% ( 12 tỷ đồng ), bên Nhật Bản 70% ( 28 tỷ đồng ) Năm

1995, thành lập liên doanh MIWON ( Đài Loan ) tại Việt Trì với số vốn gópcủa Hải Hà là 11 tỷ đồng Năm 1996, thành lập liên doanh Hải Hà-Kameda tạiNam Định với số vốn góp của Hải Hà là 4,7 tỷ đồng Tuy nhiên đến năm 1998

do hoạt động không hiệu quả nên đã giải thể liên doanh Hải Hà - Kameda.Việc liên doanh với nước ngoài đã nâng cao uy tín của Công ty về chất lượngcũng như chủng loại sản phẩm đáp ứng nhu cầu thị trường Công ty hoạt độngtheo nguyên tắc hạch toán kinh doanh độc lập Mặt hàng sản xuất chính làbánh và kẹo các loại Các xí nghiệp trực thuộc Công ty gồm có : xí nghiệpkẹo, xí nghiệp bánh, xí nghiệp thực phẩm Việt Trì, xí nghiệp phụ trợ, xínghiệp dinh dưỡng Nam Định

2/-

Chức năng, nhiêm vu, quyền han của Côns t\ :

34