Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT tại Việt Nam

LI NểI U Vit Nam ang i trờn ng i mi v hi nhp vi nn kinh t th gii Nhng qui lut kinh t khỏch quan v tt yu ang tng gi, tng phỳt iu chnh nn kinh t ton cu, nn kinh t ca tng khu vc, tng quc gia v bn thõn mi chỳng ta Chỳng ta cn phi hiu cỏc qui lut ú v t iu chnh bn thõn cho phự hp vi din bin ca qui lut Quỏ trỡnh m ca, hi nhp kinh t khu vc tin n ton cu húa nn kinh t ang dn chng t l mt qui lut ca loi ngi tin b bt kp vi quỏ trỡnh ny thỡ mi quc gia phi liờn tc cú nhng ci cỏch nhm lm phự hp v thớch nghi vi mụi trng bờn ngoi Nhng ci cỏch v thu ca th gii nhm tng sc cnh tranh trờn cỏc lnh vc v thng mi mu dch, ngun lao ng ó cú nhng nh hng khụng nh i vi cỏc quc gia i vi Vit Nam thi gian ti, Hip nh v thu quan AFTA, Hip nh thng mi Vit - M v tip tc sau ny Vit Nam c gia nhp WTO thỡ nhng bin i v c cu thu v ngun thu ngõn sỏch s l mt iu khụng th trỏnh Nhn thc c iu ú, nc ta ó v ang tin hnh cuc ci cỏch thu nhm hon thin h thng thu cũn nhiu thiu sút ca mỡnh nhm ỏp ng c ũi hi ca thi kỡ mi T hn 40 nm qua, h thng thu ca cỏc nc trờn th gii, thu giỏ tr gia tng chim mt v trớ rt quan trng Thu giỏ tr gia tng l mt loi thu giỏn thu, ngi tiờu dựng l ngi chu thu nhng ngi bỏn hng l ngi np thu Nú cú vai trũ iu tit thu nhp m bo cụng bng xó hi, vai trũ to lp ngun ti chớnh cho ngõn sỏch Nh nc, vai trũ iu chnh v mụ nn kinh t thụng qua iu tit tiờu dựng v tit kim Vai trũ to ln ca thu núi chung v thu giỏ tr gia tng núi riờng khụng th ph nhn Ti Vit Nam, thu giỏ tr gia tng (GTGT) c nghiờn cu t tin hnh ci cỏch thu bc (nm 1990), ỏp dng th nghim nm 1993 11 n v (ngnh ng, dt, xi mng) Qua mt thi gian thc hin th nghim, Lut Thu GTGT s 57/1997/L-CTN ln u tiờn c ban hnh vo ngy 10/5/1997, chớnh thc a vo ỏp dng t 1/1/1999 thay th cho thu doanh thu Ngy 6/3/2008, Lut Thu GTGT s 13/2008/QH i thay th cho Lut Thu GTGT 57/1997/LCTN; Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Thu GTGT s 07/2003/QH11; Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Thu tiờu th c bit v Lut Thu GTGT s 57/2005/QH11 Lut Thu GTGT s 13/2008/QH i ó ỏnh du s phỏt trin mi v chớnh sỏch thu GTGT ca nc ta v iu chnh bao quỏt, y lnh vc thu GTGT, nht l mt qun lý thu Tuy nhiờn, bờn cnh nhng thnh cụng, cng cũn nhng tn ti cn khc phc Vỡ vy, vic lm th no Thu GTGT thc s tr thnh mt sc thu tin b, phự hp vi nn kinh t Vit Nam thỳc y sn xut cng nh to lp mt ngun thu n nh, di cho ngõn sỏch nh nc ang tr thnh mt cõu hi v yờu cu bc thit i vi nhng nh lp phỏp, nhng nh qun lý Do ú, vi bi nghiờn cu ny, chỳng tụi mun gii thiu n cỏc bn mt s lnh vc phỏp lut thu giỏ tr gia tng m c bit l nhng bt cp v phng hng hon thin lut phỏp theo quan im ca nhúm chỳng tụi Bi nghiờn cu bao gm cỏc ni dung chớnh sau : Chng I : i cng v thu v thu GTGT Chng II : Thc trng Lut thu GTGT ti Vit Nam Chng III : Mt s xut hon thin Lut thu GTGT ti Vit Nam Chng I I CNG V THU V THU GI TR GIA TNG I CC VN CHUNG V THU Khỏi nim v c im ca thu Thu l khon úng gúp bt buc theo lut nh khụng hon li i vi cỏc t chc kinh t v cụng dõn cho Nh nc Xut phỏt t nh ngha trờn ta cú th thy mt s tớnh cht c bn v quan trng ca thu: Thu l khon úng gúp mang tớnh cht cng ch v phỏp lớ cao Nú c qui nh cỏc bn phỏp lut ca Nh nc v cú nhng ch ti i kốm nhm m bo vic thc hin ngha v np thu ca cụng dõn Chỳng ta u bit rng thu l ngun thu nuụi sng B mỏy ca Nh nc v thc hin cỏc chớnh sỏch ca Nh nc bo m s tn ti ca mỡnh, Nh nc cn phi s dng quyn lc ca mỡnh bt buc ngi dõn úng gúp vo cho ngõn sỏch Nh nc Thu l khon úng gúp mang tớnh khụng hon tr trc tip i vi cỏc cỏ nhõn v t chc np thu c im ny giỳp ta cú th phõn bit gia thu vi phớ v l phớ- hai ngun thu khỏc ngõn sỏch ca Nh nc Trong phớ v l phớ l nhng khon úng gúp cỏc cỏ nhõn v t chc s dng cỏc dch v Nh nc cung cp, thỡ ngc li thu l khon úng gúp bt buc i vi cỏc cụng dõn h nm i tng c iu chnh ca Lut thu m nh nc khụng cú trỏch nhim phi hon li trc tip cho ngi np di bt c hỡnh thc no Trong ngun thu ngõn sỏch ca Nh nc thỡ thu chim mt t trng rt ln Thu l c s quan trng vic m bo s tn ti ca b mỏy Nh nc v giỳp b mỏy Nh nc cú th thc hin c cỏc chớnh sỏch t Thụng thng thỡ thu chim ti xp x 90% ngun thu ngõn sỏch ca Chớnh ph Tu theo qui mụ, mc phỏt trin v chớnh sỏch thu ca tng quc gia m s quyt nh giỏ tr thu thu c Thu cha ng nú rt nhiu cỏc sc thu khỏc vi cỏc i tng b iu chnh khỏc Tt c chỳng ta u ang b iu chnh bi lut thu, chỳng ta phi np thu m ụi bn thõn chỳng ta khụng bit rng mỡnh ang phi np thu cho Nh nc Nú bao gm cỏc loi thu nh VAT, thu li tc, thu xut nhp khu, thu thu nụng nghip, thu thu nhp cỏ nhõn Chớnh vỡ din bao quỏt rt rng ca thu nờn nú cú kh nng trung ngun thu rt ln cho ngõn sỏch Nh nc Thu thng chim tng ngun thu ngõn sỏch ti xp x 85% v chim khong xp x gn 20% GDP mi nm Vi vai trũ c bit, chớnh sỏch thu ang ngy cng c chớnh ph cỏc nc quan tõm xõy dng nhm m bo phự hp v cú hiu qu hn na; hiu qu cv mt kinh t cng nh cụng bng xó hi Phõn loi thu cú th hiu rừ hn bn cht v thun tin vic nghiờn cu xõy dng cỏc chớnh sỏch thu, ngi ta phõn loi thu thnh cỏc loi thu c th cn c vo cỏc tiờu thc khỏc tu theo mc ớch nghiờn cu Theo tớnh cht iu tit ca thu, ngi ta chia thnh hai loi l thu trc thu v thu giỏn thu Thu trc thu l loi thu m i tng np thu cng ng thi l i tng chi thu Thu giỏn thu l loi thu m i tng chu thu khụng trc tip np thu cho Nh nc m thụng qua mt i tng khỏc gi l i tng np thu Theo phm vi iu tit ca thu, ngi ta chia thnh thu chung v thu cú la chn Theo c s thu, ngi ta chia thnh cỏc loi nh sau: Thu thu nhp Thu ti sn: Loi thu ny ỏnh trờn cỏc ti sn cú giỏ tr Thu kinh doanh: loi thu ny ỏnh vo cỏc hot ng kinh doanh Thu tiờu dựng: loi thu ny ỏnh vo hng húa m bn tiờu dựng Ngoi ra, tu theo cỏc tiờu thc nghiờn cu khỏc m ngi ta chia thnh cỏc loi thu cú cỏc tờn gi khỏc nhau: thu ti nguyờn, thu mụi trng, thu t Nhng khỏi nim c bn chung ca Thu GTGT 2.1 Giỏ tr gia tng v Thu GTGT Giỏ tr gia tng l khon giỏ tr mi tng thờm ca hng hoỏ, dch v phỏt sinh quỏ trỡnh t sn xut, lu thụng ti tiờu dựng Thu Giỏ tr gia tng (GTGT) cũn c gi l VAT (Value Added Tax) l loi thu ch ỏnh trờn phn giỏ tr tng thờm qua mi khõu ca quỏ trỡnh sn xut kinh doanh v tng s thu thu c cỏc khõu chớnh bng s thu tớnh trờn giỏ bỏn cho ngi tiờu dựng cui cựng - V hỡnh thc, Thu GTGT cỏc nh sn xut kinh doanh np h ngi tiờu dựng thụng qua vic tớnh gp thu ny vo giỏ bỏn m ngi tiờu dựng phi toỏn - V bn cht, ngi chu Thu GTGT l ngi tiờu dựng, hoc ngi sn xut, hoc c ngi sn xut v ngi tiờu dựng ph thuc vo mi quan h cung cu ca loi hng hoỏ ú trờn th trng 2.1.1 Thu GTGT cú cỏc khỏi nim chung : - i tng chu Thu GTGT : L nhng hng hoỏ, dch v theo quy nh ca lut phỏp phi chu thu v thu c tớnh da trờn giỏ tr bng tin ca hng hoỏ, dch v ú Mi quc gia xõy dng Lut thu GTGT u nghiờn cu k lng danh mc hng hoỏ, dch v l i tng chu Thu GTGT bi vỡ mc dự thu cú vai trũ rt quan trng i vi chớnh sỏch v mụ ca mi quc gia nhng khụng vỡ th m gõy khú khn cho bt k hot ng sn xut, kinh doanh no Cú nhng hng hoỏ, dch v cn c u tiờn phỏt trin, cú nhng hng hoỏ, dch v cn c kim soỏt v cụng c iu tit quan trng nht ca nh nc chớnh l thu Phm vi iu chnh ca lut thu GTGT l rt rng ln v c im i tng chu thu l hu ht cỏc hng hoỏ, dch v trờn th trng nờn sc nh hng ca nú i vi nn kinh t v thỏi ca dõn c l ht sc to ln Vỡ l thu giỏn thu, khon thu GTGT c tớnh sn giỏ toỏn nờn nú khụng nh hng nhiu n tõm lớ ca ngi mua v khon thu mỡnh phi np ng thi vi i tng chu Thu GTGT, khuyn khớch vic phỏt trin sn xut, kinh doanh ca mt s mt hng, mt s hot ng dch v cỏc chớnh ph thng ban hnh danh mc i tng khụng chu Thu GTGT - i tng np thu : L i tng trc tip cú quan h v mt ngha v i vi c quan thu L cỏc t chc, cỏ nhõn cú sn xut, kinh doanh, nhp khu hng hoỏ, dch v thuc din chu Thu GTGT theo quy nh Lut thu GTGT ca tng nc Tuy nhiờn ta cú th hiu i tng tiờu dựng cui cựng l ngi phi chu ton b s thu tớnh trờn giỏ tr gia tng t khõu sn xut n n tay ngi tiờu dựng Trong qua trỡnh luõn chuyn trờn th trng c quan thu luụn phi tin hnh tớnh toỏn thu thu u v hon thu u vo cho cỏc khõu luõn chuyn trờn th trng Hng hoỏ, dch v n tay ngi tiờu dựng ó bao hm ton b Thu GTGT ca cỏc khõu trc giỏ Cn c v phng phỏp tớnh thu a Cn c tớnh thu : Cn c tớnh thu bao gm giỏ tớnh thu v thu sut Giỏ tớnh thu giỏ tr gia tng ca hng hoỏ, dch v l giỏ cha cú thu ca hng hoỏ, dch v ú Thu sut l mc thu phi np trờn mt n v lng chu thu, l nh mc thu thu (t l %) tớnh trờn giỏ tr ti sn chu thu (Giỏ tớnh thu) Ta cú th tham kho biu Thu GTGT ca mt s nc trờn th gii nh sau : Bng : MT S BIU THU GTGT TRấN TH GII S lng Nc Inụnờxia Philipin Thỏi Lan Singapore Trung Quc Australia Hn Quc Nht an Mch Thu in Phỏp Vit Nam thu sut 1 1 1 1 3 Cỏc mc thu sut (%) 10% 10% 10% 3% 13% 10% 10% 5% 25% 6% 5.5% 0% 17% 12% 19.6% 5% 25% 10% Thu sut ỏp dng cho Lut thu GTGT c nghiờn cu cho phự hp nht vi c im kinh t ca tng quc gia Thu sut Thu GTGT thụng thng ch gm t n mc nhng trờn th gii xu hng n gin hoỏ s lng thu sut Thu GTGT nhm n gin hoỏ biu thu, n gin hoỏ cụng tỏc hnh chớnh thu cng nh to s thụng thoỏng, ci m sn sng hi nhp cỏc nhúm, cỏc cng ng kinh t chung khu vc v chõu lc Biu Thu GTGT c xõy dng cn c vo nguyờn tc ỏnh thu da vo kh nng np thu ca cỏc i tng khỏc Khong cỏch tng i gia cỏc bc thu sut s quyt nh s iu tit mnh hay yu chớnh ph i vi hng hoỏ, dch v chu thu Ta cú th thy mc thu sut ca cỏc nc ch yu ch cú mc Va m bo cụng bng i vi tt c cỏc thnh phn kinh t trờn th trng ng thi to thun li cho vic qun lý ca nh nc vic tớnh thu n gin, trỏnh nhng phc ny sinh vic cú nhiu mc thu sut gõy nờn b Phng phỏp tớnh thu : V mt lý thuyt cú phng phỏp xỏc nh s thu phi np : Phng phỏp cng thng (trc tip) hay cũn gi l phng phỏp k toỏn: Thu GTGT = thu sut x (tin cụng + li nhun) Phng phỏp cng giỏn tip (vỡ giỏ tr gia tng khụng c tớnh n) : Thu GTGT = (thu sut x tin cụng) + (thu sut x li nhun) Phng phỏp tr trc tip (cng gi l phng phỏp k toỏn): Thu GTGT = thu sut x (giỏ u giỏ u vo) Phng phỏp tr giỏn tip (cũn gi l phng phỏp hoỏ n hay phng phỏp khu tr): Thu GTGT = (thu sut x giỏ u ra) - (thu sut x giỏ u vo) Trong phng phỏp trờn, cỏc nc ó cú tng kt l phng phỏp th cú nhiu u im hn : - Nú gn vi hoỏ n, chng t, vỡ vy mang tớnh phỏp lut cao hn v d kim tra, kim soỏt - n gin hn vỡ doanh nghip ch cn cn c vo hoỏ n u vo, u kờ khai np thu v np thu hng thỏng Cũn phng phỏp trờn da vo s sỏch k toỏn nờn phc v khụng kp thi Vỡ vy, hu ht cỏc nc u ỏp dng phng phỏp khu tr thu vi nguyờn tc l s Thu GTGT u ghi trờn hoỏ n bỏn hng khu tr s thu giỏ tr gia tng u vo ghi trờn hoỏ n mua hng Vit Nam ta s dng hai phng phỏp tớnh Thu GTGT l phng phỏp khu tr v phng phỏp tớnh trc tip trờn giỏ tr gia tng 2.1.2 Vai trũ ca Thu GTGT Nn kinh t ngy cng phỏt trin hng hoỏ, dch v luõn chuyn v tiờu dựng ngy cng nhiu nờn s Thu GTGT phỏt sinh s ngy mt ln v chim v trớ quan trong c cu thu ngõn sỏch quc gia t thu Thụng thng, nhng nc cng phỏt trin thỡ t trng úng gúp ca thu VAT chim khỏ cao Thu GTGT l loi thu c cỏc Chớnh ph cỏc nc phỏt trin s dng rng rói kt cu n gin, d kim soỏt kh nng úng gúp cho ngõn sỏch ỏng k v cú vai trũ nht nh vic iu hnh chớnh sỏch ti khoỏ v cỏc chớnh sỏch kinh t khỏc Chớnh sỏch ti khúa ca chớnh ph l chớnh sỏch s dng chi tiờu chớnh ph v thu l hai cụng c c bn iu chnh tng cu ca nn kinh t, nn kinh t suy thoỏi thỡ chớnh ph cú th tng chi tiờu hoc gim thu t ú kớch cu v a nn kinh t tng trng tr li; cũn nn kinh t ang thi kỡ phỏt trin quỏ núng so vi mc bỡnh thng thỡ chớnh ph li gim chi tiờu ca mỡnh hoc tng thu lm gim tng cu Bờn cnh chc nng l mt nhng cụng c thc hin chớnh sỏch ti khoỏ ca chớnh ph, Thu GTGT c coi l cú vai trũ to ln hn vic lm lnh hoỏ th trng, vic khuyn khớch s dng hoỏ n i vi cỏc thnh phn kinh t tớnh v np thu lm cho mi ngi dõn cú ý thc hn v ngha v v quyn ca mỡnh i vi Nh nc Chng II THC TRNG LUT THU GTGT VIT NAM I THC TRNG LUT THU GTGT VIT NAM Lut Thu GTGT ln u tiờn c thụng qua nm 1997, sau 15 nm ỏp dng, vi ln sa i, b sung vo cỏc nm 2003, 2005, 2008, n cú th khng nh, lut ó i vo cuc sng, tỏc ng tớch cc n nhiu mt kinh t xó hi ca t nc, t c mc tiờu ban u ban hnh Khụng ch gúp phn thỳc y sn xut kinh doanh phỏt trin, khuyn khớch xut khu, u t i mi cụng ngh, chuyn dch c cu kinh t, Lut Thu GTGT cũn m bo ngun thu quan trng v n nh cho NSNN, bo m ngun lc ti chớnh quc gia phỏt trin kinh t xó hi, xúa gim nghốo, cng c an ninh quc phũng Mt khỏc, sau cỏc ln sa i, Lut Thu GTGT ó tng bc nõng cao hiu lc qun lý nh nc, thỳc y cụng tỏc hch toỏn k toỏn, s dng húa n chng t v nõng cao nng lc qun tr DN c bit l t nm 2008 Lut Thu giỏ tr gia tng s 13/2008/QH i ó ỏnh du s phỏt trin mi v chớnh sỏch thu giỏ tr gia tng ca Vit Nam Thu giỏ tr gia tng ó tr thnh mt sc thu tiờn tin gúp phn lm cho h thng thu ca Vit Nam ngy cng c hon thin, phự hp vi s ng v phỏt trin ca nn kinh t th trng : - i vi lu thụng hng húa: Theo nghiờn cu v thng kờ ca Ngõn hng Th gii (WB) v Qu Tin t Quc t (IMF), phn ln cỏc nc ú cú Vit Nam, sau ỏp dng thu GTGT, giỏ c cỏc loi hng húa, dch v u khụng thay i hay ch thay i mt t l khụng ỏng k, mc sn xut ca cỏc DN, mc tiờu dựng ca dõn chỳng khụng sỳt gim hoc sỳt gim khụng nhiu Thu GTGT gúp phn n nh giỏ c, m rng lu thụng hng húa, gúp phn thỳc y sn xut v y mnh xut khu; - V thu sut: Trc õy, vi thu doanh thu, cú ti 10 thu sut dao ng t 1% - 40% c ban hnh vo nm 1990 v 58 nhúm thu sut nu xột theo ngnh ngh Biu thu doanh thu nm 1991 cũn chi tit hn, cú ti 16 thu sut khỏc Thu GTGT l loi thu ỏnh trờn hng hoỏ v dch v c a vo tiờu dựng, c tớnh trờn phn giỏ tr tng thờm qua tng cụng on ca quỏ trỡnh sn xut, kinh doanh nờn trỏnh c nhc im ca thu doanh thu l thu chng thu Chớnh vỡ vy hin trờn th gii ó cú hn 100 nc ỏp dng loi thu ny Nhỡn chung s thay th cỏc loi thu doanh thu bng Thu GTGT cỏc nc phi tri qua mt thi gian khỏ di, sau ú Thu GTGT mi phỏt huy c th mnh ca mỡnh Vỡ vy trc i vo nờu nhng xut hon thin Lut thu GTGT Vit Nam, chỳng ta cn tỡm hiu trc v kinh nghim xõy dng phỏp lut v thu GTGT mt s nc cú th rỳt c nhng bi hc hu ớch I KINH NGHIM X Lí VNG MC V THU GTGT MT S NC Trung Quc VAT ca Trung Quc c bt u ỏp dng t nm 1984 Tuy nhiờn, nhng quy nh v Thu GTGT nm 1984 c coi l phc tp, khụng cụng bng v rt khú ỏp dng vỡ nú ch yu ch c ỏp dng c s sn xut Chớnh vỡ vy, n nm 1994, lut Thu GTGT mi c ban hnh thay cho Thu GTGT nm 1984 V cn bn, Thu GTGT nm 1994 l mt loi thu ỏnh trờn din rng t khõu sn xut n khõu bỏn l Tuy nhiờn, Thu GTGT ca Trung Quc cú hai im khỏc bit quan trng so vi Thu GTGT cỏc nc chõu khỏc : Th nht, TSC b ỏnh Thu GTGT song li khụng c hon thu u vo; th hai, hu ht cỏc dch v u khụng chu Thu GTGT (thay vo ú cỏc dch v ny chu thu kinh doanh) Nghiờn cu quỏ trỡnh ỏp dng Thu GTGT Trung Quc, chỳng ti sn c nh cú th rỳt mt s nhn xột v bi hc m Vit Nam cú th xem xột : V i tng np thu cụng tỏc thu Thu GTGT c thun tin, Trung Quc ó phõn bit rừ hai loi i tng np thu : i tng np thu thụng thng v i tng np thu nhcn c vo doanh s bỏn hng v iu kin hch toỏn ca tng i tng Tiờu tr thnh i tng np thu nh nh sau : - i vi cỏc i tng kinh doanh dch v : Cỏc c s sú doanh s chu Thu GTGT hng nm di triu NDT - i vi i tng kinh doanh hng hoỏ : Cú doanh s chu thu hng nm di 1,8 triu NDT - Nhng cỏ nhõn, n v sn xut, doanh nghip khụng thng xuyờn tin hnh cỏc hot ng chu thu, khụng k cú doanh s l bao nhiờu cng c coi l ụi tng np thu nh Trong s cỏc i tng np thu thỡ cú ti 80% l i tng np thu nh v 20% l i tng np thu thụng thng Khi i tng np thu nh cú ch hch toỏn lnh mnh v klh nng hch túan chớnh xỏc thu u ra, thu u vo, s thu pha np, hon ton tuõn th cỏc ch k toỏn v cc yờu cu ca c quan thu thỡ cú th tr thnh i tng np thu thụng thng nu c c quan thu cú thm quyn chp thun Cn c v phng phỏp tớnh thu Tng ng vi hai nhúm i tng np thu, Trung Quc quy ng hai phng phỏp tớnh thu khỏc : Cỏc i tng np thu nh c ỏp dng thu doanh thu vi mt mc thu sut thng nht l 6% trờn doanh thu, khụng c phộp gim v khu tr thu T nm 1998 mc thu sut ny c gim xung cũn 4% Cỏc i tng np thu thụng thng c ỏp dng tớnh thu phng phỏp khu tr thu S thu phi np s l s chờnh lch gia s thu u sau ó khu tr thu u vo cho giai on ú Nu nh s thu u ớt hn hay khụng bự p s thu u vo, thỡ s thu u vo vt tri ú c chuyn sang cỏc giai on tip theo bự p i tng np thu thụng thng mua nụng sn thu, ph liu v dch v chuyn, khụng c cung cp hoỏ n giỏ tr gia tng c bit s c khu tr theo t l 10% giỏ thc mua Thu u vo i vi cỏc loi hng hoỏ, dch v di õy s khụng c khu tr : - Ti sn c nh - Hng hoỏ, dch v cho cỏc khon khụng phi chu thu (tc l cỏc hng hoỏ, dch v chu thu kinh doanh) - Hng hoỏ, dch v s dng cho cỏc khon c thu - Hng hoỏ, dch v s dng cho tiờu dựng cỏ nhõn hoc nhúm phỳc li - Tn tht bt thng v hng hoỏ ó mua - Hng hoỏ, dch v chu thu c s dng quỏ trỡnh sn xut sn phm d dang hay thnh phm chi nhng tn tht bt thng Vi vic ch quy nh mt phng phỏp tớnh thu l phng phỏp khu tr, cũn nhng doanh nghip cha t ti ngng ti thiu chu Thu GTGT thỡ ỏp dng thu doanh thu n gin ó to thun li cho cụng tỏc qun lý thu C quan thu cú iu kin trung qun lý 20% i tng np thu theo phng phỏp khu tr, cũn vic qun lý thu doanh thu i vi 80% i tng np thu nh s n gin hn rt nhiu Thu GTGT ca Trung Quc c ỏp dng c vi hng hoỏ chu thu TTB, ú rt d dng qun lý i vi hng nhp khu, Thu GTGT ỏnh trờn c thu hi quan v thu tiờu dựng (nu cú) Inụnờxia Lut thu GTGT ca Inụnờxia c ban hnh thỏng 4/1985 v c ỏp dng thnh giai on : Giai on : T 1985 - 1989 giai on ny, Thu GTGT ch c ỏp dng cho nhng hng hoỏ sn xut nc v hng nhp khu vi mt mc thu sut l 10% Khỏc vi Lut thu GTGT Vit Nam, theo Lut thu GTGT Inụnờxia, nhng mt hng ó phi chu thu TTB phi chu Thu GTGT Giai on : T 1989 - 1994 Thu GTGT c m rng ti ngi bỏn buụn v ỏp dng i vi 21 loi dch v V nguyờn tc, tt c dch v u l i tng chu thu, song Inụnờxia cng quy nh mt s trng hp c Giai on : bt u t 1995 Thu GTGT c tip tc m rng i tng np thu i vi ngi bỏn l cú doanh thu di mt ngng nht nh khụng chu Thu GTGT Theo ỏnh giỏ ca B ti chớnh Inụnờxia, vic ỏp dng Thu GTGT theo tng giai on l mt nhng yu t dn n thnh cụng nc ny Mt s kinh nghim c th c rỳt t thc t Inụnờxia : - V nh hng ca Thu GTGT ti s thu ngõn sỏch v giỏ c : Khi ỏp dnh Thu GTGT , giỏ c Inụnờxia mc n nh, khụng tng, ú s Thu GTGT ngõn sỏch tng : nm 1989 sau nm ỏp dng Thu GTGT, s thu t Thu GTGT tng t - 3,5% GDP - Thu GTGT ca Inụnờxia ch cú hai mc thu sut l 0% v 10%, iu ny lm cho Lut thu GTGT ca Inụnờxia rt n gin, thun li cho cụng tỏc qun lý thu - Do quy nh mt hng chu thu TTB phi chu Thu GTGT nờn Inụnờxia khụng gp phi mt khú khn gỡ vic s lý cỏc loi hng hoỏ ny - Quy trỡnh hon thu ca Inụnờxia rt rừ rng v cú nhng ch dn c th nờn cỏn b thu hu nh khụng cú c hi trỡ hoón hoc cn tr quỏ trỡnh hon thu - Cụng tỏc tuyn truyn cho cỏc i tng np thu cn ht sc quan trng, ban u, Inụnờxia gp rt nhiu phn ng t nhng i tng np thu h khụng bit phi lm gỡ np c thu Ch c quan thu cung cp nhng hng dn c th, rừ rng i vi tng trng hp c th thỡ nhng phn ng ny mi lnh xung - Vic vi tớnh hoỏ l rt cn thit, gúp phn vo hon thin Thu GTGT - Tỡnh trng gian ln Thu GTGT c thc hin di nhiu hỡnh thc, ph bin nht l vic s dng hoỏ n gi khõu u vo nhm tng s thu c khu tr Cng cú mt s trng hp c a to ỏn nhng khụng ngn chn c tỡnh trnh ny Singapore Vi nhn thc l vic ỏnh thu i vi hng hoỏ nhp khu khụng mang tớnh cht l mt loi thu ỏnh trờn giỏ tr gia tng nờn Singapore khụng dựng tờn Thu GTGT nh cỏc nc m gi l thu hng hoỏ v dch v (GST) Thu ny c ỏp dng vo ngy 1/4/1994 s ban hnh GST l mt phn ton b k hoch i mi h thng thu ca chớnh ph Singapore iu ny cho thy s thay i quan trng chớnh sỏch qun lý ti chớnh t vic chỳ trng cỏc loi thu trc tip ỏnh trờn thu nhp ti cỏc loi thu giỏn tip ỏnh vo tiờu dựng Song song vi vic ban hnh GST, thu sut thu thu nhp cỏ nhõn v thu ti sn c gim xung t ú trỡ c tớnh cnh tranh quc t ca h thng thu Singapore gim ti a chi phớ tuõn th v chi phớ hnh chớnh liờn quan ti vic ỏp dng GST cho c i tng np thu v c quan thu m bo cho h thnh GST hot ng cú hiu qu, h thng GST ca Singapore c xõy dng rt hiu qu : - Thu ỏnh vo tiờu dựng nc, s dng phng phỏp khu tr trờn c s hoỏ n v ỏp dng mt mc thu sut thng nht 3% - Gim ti a cỏc loi hng hoỏ, dch v c hng thu sut 0% : Ch cú xut khu v mt s dch v quc t mi c hng thu sut 0% - Gim ti a vic gim thu hng hoỏ, dch v Singapore cng quy nh ngng ng ký thu : - Cỏc doanh nghip cú cung cp hng hoỏ chu thu hng nm ln hn triu ụla Singapore u phi ng ký GST Theo quy ng ny thỡ cú khong 20% tng s doanh nghip (35.000 doanh nghip) phi thc hin ngha v ng ký thu) II MT S XUT HON THIN LUT THU GTGT V i tng chu thu V ny, chỳng ta cn cú quy nh mi v thu hp phm vi, gim s lng i tng khụng chu thu qua vic chuyn mt s hng húa, dch v sang din chu thu hoc loi b mt s hng húa, dch v khụng thuc din chu thu M theo quan im PGS.TS Lờ Th Thu Thy (Khoa Lut - i hc Quc gia H Ni) s gim c th cỏc nhúm sau: - Sn phm trng trt, chn nuụi, thu sn nuụi trng, ỏnh bt cha ch bin thnh cỏc sn phm khỏc hoc ch qua s ch thụng thng ca t chc, cỏ nhõn t sn xut, ỏnh bt bỏn v khõu nhp khu - Sn phm l ging vt nuụi, ging cõy trng, bao gm trng ging, ging, cõy ging, ht ging, tinh dch, phụi, vt liu di truyn - Dch v phc v cụng cng v v sinh, thoỏt nc ng ph v khu dõn c; trỡ thỳ, hoa, cụng viờn, cõy xanh ng ph, chiu sỏng cụng cng; dch v tang l - Duy tu, sa cha, xõy dng bng ngun úng gúp ca nhõn dõn, vin tr nhõn o i vi cỏc cụng trỡnh húa, ngh thut, cụng trỡnh phc v cụng cng, c s h tng v nh cho i tng chớnh sỏch xó hi - Sn phm xut khu l ti nguyờn, khoỏng sn khai thỏc cha ch bin theo quy nh ca Chớnh ph Bờn cnh ú cng cn B khon 25 iu Lut thu GTGT: Hng húa, dch v ca cỏ nhõn kinh doanh cú mc thu nhp bỡnh quõn thỏng thp hn mc lng ti thiu chung ỏp dng i vi t chc, doanh nghip nc vỡ khú ỏp dng, thiu tớnh thc t V thu sut Kinh nghim ca cỏc nc cho thy vic n nh mc thu sut rt quan trng Mc tiờu cn quỏn trit xõy dng thu sut l phi m bo ngun thu cho ngõn sỏch Mt khỏc, cng cn chỳ ý rng Thu GTGT vi ớt mc thu sut, thu sut thp s d dng cho vic hnh thu hn v hn ch c tỡnh trng trn lu thu hn so vi thu sut cao, nhiu mc thu sut Chng hn, ngoi mc thu sut 0%, Singapore ch quy nh mc thu sut l 3%, Canada 7%, Inụnờxia 10%, New Zealand 12,5% Phng ỏn thu sut ỏp dng phi m bo n gin, hiu qu, phự hp vi iu kin Vit Nam v cỏc nc khu vc gii quyt nhng nờu trờn gn vi vic thc hin mc tiờu n gin, cụng bng v bỡnh ng thỡ chỳng ta cn tin ti vic ỏp dng hai mc thu sut ú mt mc l 0% to nờn tớnh thng nht cho thu GTGT C th, vic gim thu sut phi m bo c cỏc yờu cu sau: Một là: Xác định mức thuế suất phải bảo đảm không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu Ngân sách Nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Hai là: Mức thuế suất phải bảo hộ đợc sản xuất nớc Ba là: Mức thuế suất phải bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng nớc, biến động lớn giá không ảnh hởng đến đời sống nhân dân Bờn cnh ú, Lut thu GTGT cn phi cú cỏc quy nh rừ rng, d hiu v to mt c ch phự hp nhm m bo li ớch ca mi ch th tham gia quan h thu GTGT: ngi np thu, ngi chu thu v Nh nc V phng phỏp tớnh thu v chng t k toỏn thu Trc ht, i vi cỏc h kinh doanh cỏ th khụng th thc hin c ch k toỏn thỡ cn quy nh cho c quan thu a phng ỏp dng hp ng thu khoỏn theo t l doanh thu thc t u T l thu khoỏn trờn doanh thu ca h kinh doanh cỏ th cng s l c s khu tr thu cho cỏc doanh nghip ang thc hin phng phỏp khu tr thu mua hng húa, dch v ca h kinh doanh lm u vo cho sn xut kinh doanh hng húa, dch v chu thu GTGT ca doanh nghip; i vi cỏc h kinh doanh cú quy mụ ln, cỏc n v ỏp dng phng phỏp trc tip tớnh thu GTGT bỏn hng húa, dch v chu thu GTGT cho cỏc doanh nghip ỏp dng phng phỏp khu tr thu GTGT sn xut kinh doanh hng húa dch v chu thu GTGT Cn cho phộp cỏc doanh nghip ỏp dng phng phỏp khu tr s dng húa n bỏn hng húa, dch v thụng thng ca hng mua vo lm cn c khu tr thu GTGT ng thi cn quy nh l trỡnh thc nghim hng dn v bt buc h cam kt thi gian chuyn sang ỏp dng thu GTGT theo phng phỏp khu tr Theo kinh nghim ca cỏc nc trờn th gii, qun lý thu cú hiu qu cn ban hnh ngng tớnh thu (mc doanh thu) cú phng phỏp qun lý thu phự hp, hiu qu i vi cỏc i tng np thu cú quy mụ nh (thp hn ngng tớnh thu), thc hin kờ khai thu hng quý hoc thỏng Vic quy nh Lut thu GTGT v ngng doanh thu chu thu nh vy s to iu kin cho c s kinh doanh cú doanh thu thp gim bt chi phớ tuõn th ngha v np thu ch phi np thu vi phng phỏp n gin, xúa b tỡnh trng ngi np thu VAT nh úng gúp khụng ỏng k i vi s thu nhng li to gỏnh nng chi phớ ln Trờn c s ú, cú chớnh sỏch thu n gin hn cho cỏc i tng t doanh thu di ngng iu ny phự hp vi lý thuyt xõy dng chớnh sỏch thu v nhu cu thc tin ca cỏc h kinh doanh hin Vỡ vy, song song vi hot ng ó nờu trờn, chỳng ta cũn cn trung nghiờn cu nhm tin ti ỏp dng thng nht mt phng phỏp tớnh thu GTGT l phng phỏp khu tr thu V ỏp dng thng nht mt phng phỏp tớnh thu nhng m m bo thu thu GTGT ca nhng t chc cỏ nhõn ang np thu theo phng phỏp khu tr hin thỡ cn xõy dng ngng doanh thu chu thu GTGT( ngng doanh thu khụng nờn quỏ phc : nh chia quỏ nhiu ngnh ngh, chia quỏ nhiu khu vc cú mc ngng khỏc nhau) n mt mc doanh thu no ú cỏ t chc, cỏc nhõn s kờ khai np thu GTGT V húa n chng t, vic tin ti ỏp dng thng nht mt phng phỏp tớnh thu cựng vi vic quy nh tng cng x pht vi phm hnh chớnh, nu nghiờm trng phi truy cu trỏch nhim hỡnh s i vi cỏc i tng vi phm chc chn s giỳp cho vic qun lý húa n chng t k toỏn thu c d dng, minh bch hn, trỏnh c s gian ln, trn thu lm nh hng tiờu cc n nn kinh t cng nh i sng xó hi V khu tr, hon thu GTGT Gii phỏp a l ngnh thu cn quy nh bt buc mi nghip v kinh t ca doanh nghip dự ln hay nh u phi toỏn qua ngõn hng nhm gim lng tin mt lu thụng trờn th trng, gúp phn gim lm phỏt, ng thi gim thiu s khai khng, khai sai s thu GTGT u vo, gim tht thu NSNN ng thi, cng cn quy nh thi gian khu tr v hon thu nờn cựng thỏng kờ khai thu Buc doanh nghip tuõn th cỏc iu kin v th tc theo quy nh v khu tr, hon thu, np thu cn khu tr, hon thu v thu thu thỏng nhm bo m li ớch t hai phớa nh nc v doanh nghip M rng i tng chu thu, thu hp din khụng chu thu VAT bng cỏch chuyn mt s hng húa, dch v sang din chu thu hoc loi b mt s hng húa, dch v khụng thuc din chu thu B khon 25, iu 5, Lut Thu GTGT: Hng húa, dch v ca cỏ nhõn kinh doanh cú mc thu nhp bỡnh quõn thỏng thp hn mc lng ti thiu chung ỏp dng i vi t chc, doanh nghip nc vỡ khú ỏp dng, thiu tớnh thc t Phỏp lut thu GTGT nờn cú nhng sa i theo hng thu hp cỏc i tng c hon thu Cui cựng, cn tin hnh phõn loi i tng khu tr, hon thu theo nhng tiờu v s tỡnh tuõn th qui nh phỏp lut v khu tr, hon thu Tng ng vi tng i tng s qui nh thi gian xem xột, kim tra h s hon thu V quy trỡnh, thi hn khu tr v hon thu GTGT: Phỏp lut cn quy nh theo hng khụng nờn hn ch thi gian doanh nghip c khu tr thu u vo Quy trỡnh hon thu c xõy dng da trờn lut thu GTGT Sa i quy trỡnh hon thu ũi hi phi sa i lut thu GTGT Trc mt, cn thc hin nhng sau: - Nờn xõy dng mt qui trỡnh hon thu hp lý, c bit ú phõn nh ngha v, trỏch nhim mt cỏch minh bch, rừ rng ca nhõn viờn c quan thu cụng tỏc hon thu - Qui trỡnh hon thu GTGT da trờn quan im doanh nghip np thu GTGT theo c ch t khai bỏo thu v t np thu; doanh nghip t chu trỏch nhim v tớnh trung thc v s thu ó np iu kin sc thu GTGT thc s i vo cuc sng v phỏt huy ti a tỏc dng ca mt cụng c qun lý, iu tit v mụ nn kinh t, ngoi nhng quy nh c th, cht ch, nghiờm minh v phự hp vi thc t cỏc bn phỏp quy thỡ vic tuyờn truyn, h tr ca c quan thu cỏc a phng cỏc i tng np thu, chu thu u nm c ni dung, quy trỡnh kờ khai, thc hin l khụng th thiu Theo ú, cỏc c quan hnh phỏp phi thng xuyờn kim tra, giỏm sỏt, kp thi ng viờn, khuyn khớch nhng n v, cỏ nhõn lm tt ngha v vi Nh nc; ng thi x lý nghiờm nhng trng hp tỡm cỏch trn trỏnh, lỏch lut, gian ln thu, lm thõm ht NSNN III MT S GII PHP KHC M BO CHO VIC THC THI PHP LUT THU GTGT HIN NAY y mnh tuyờn truyn, hng dn v thu GTGT a) lut thu GTGT c thc hin mt cỏch hiu qu thỡ cụng tỏc tuyờn truyn, ph bin hng dn v thu GTGT cn c y mnh, trc ht l hng ti cỏc i tng phi chu thu b) Mt khỏc, c quan thu cũn cú th thnh lp mt b phn chuyờn t v thu cho ngi dõn cng nh cỏc doanh nghip, giỳp h nm bt y cỏc quy nh ca phỏp lut, bi l thc t khụng phi cng hiu c cỏc quy nh phỏp lut, c bit nhng quy nh ú nhiu ch cũn khú hiu v phõn b ri rỏc nh hin c) Mt thc t tn ti hin l, bn thõn ngi tiờu dựng cng khụng quan tõm ti vic ghi húa n mua hng, thm cũn tip tay cho cỏc ch th kinh doanh ghi khng húa n, bi l, theo cỏch ngh n gin ca h, vic húa n ghi cao hay thp cng chng nh hng n giỏ c thc t m h phi tr Vic lm thiu trỏch nhim ny ca h ó to iu kin thun li cho cỏc ch th kinh doanh va cú th trn thu, li va cú th thu c mt khon li bt chớnh t vic hon thu ca Nh nc Do ú cn phi cú bin phỏp nõng cao nhn thc ca ngi tiờu dựng, lc lng ny vi s lng rng ln ca mỡnh s giỳp gim bt rt nhiu gỏnh nng cho cỏc c quan Nh nc vic phỏt hin v t giỏc nhng hnh vi vi phm phỏp lut thu GTGT Cỏc bin phỏp kim tra, giỏm sỏt a) Tng cng cụng tỏc qun lý kim tra vic in n, phỏt hnh húa n ca cỏc c s kinh doanh, m bo vic qun lý cỏc húa n GTGT ang lu thụng trờn th trng m bo i tng mua húa n l nhng c s cú hot ng sn xut kinh doanh hng húa dch v l i tng thuc din chu thu GTGT Cn cú s phi hp gia c quan thu vi cỏc c quan Kim toỏn Nh nc, Kim toỏn ti chớnh phỏt hin nhng hnh vi gian ln thu, cỏc trng hp mua bỏn húa n bt hp phỏp v cú cỏc bin phỏp x lý kp thi, nghiờm minh b) hn ch gian ln quỏ trỡnh hon thu GTGT, c quan thu cn y mnh cụng tỏc tra, kim tra trc cng nh sau hon thu GTGT c bit l vi hng húa xut khu C quan hi quan tng cng bin phỏp qun lý cng nh giỏm sỏt cht ch vic tra v xỏc nhn hng húa thc t ó xut khu, chn ng hin tng quay vũng hng húa xut khu, xut khu khng Mt gii phỏp khỏc cng c nhc nhiu thi gian qua, ú l hon tr thu c toỏn qua ngõn hng, nhm hn ch tỡnh trng ũi hon thu khng c) xỏc nh c quỏ trỡnh sn xut kinh doanh ca cỏc doanh nghip cú phự hp vi nhng gỡ phn ỏnh húa n hay khụng, c quan thu cng cn phi cú s phi hp vi S k hoch v u t cú bin phỏp qun lý hot ng ca cỏc i tng ny sau c cp giy chng nhn ng ký kinh doanh Mt khỏc S k hoch v u t cng cú trỏch nhim vic cp giy chng nhn kinh doanh, m bo khụng cp giy cho nhng i tng cú daaus hiu thnh lp doanh nghip nhm mc ớch buụn bỏn húa n, chim ot ti sn ca Nh nc o to i ng cỏn b thu, cỏn b hi quan cú o c v trỡnh nghip v a) Lut thu GTGT i Vit Nam mi c trờn 10 nm v cũn khỏ mi m Quỏ trỡnh thu v qun lý thu ũi hi phi cú chuyờn mụn nghip v bi vic thu thu khõu trc cũn c kim tra khõu sau Cn o to chuyờn mụn nghip v cho cỏn b thu, cỏn b hi quan khụng ch ỏp ng cỏc yờu cu v nghip v thu, hi quan n thun m cũn phi cú kh nng phỏt hin cỏc th on gian ln tinh vi ca cỏc i tng np thu Bi l, dự phỏp lut cú hon thin n õu i chng na m ngi thi hnh phỏp lut khụng cú o c ngh nghip thỡ cng khú cú th a phỏp lut i vo i sng mt cỏch cú hiu qu b) Khi xem xột cỏc v ỏn kinh t in hỡnh m cú liờn quan n vic hon thu, cú th thy hu nh u cú s múc ngoc ca cỏc cỏn b thu cng nh cỏn b hi quan vi cỏc i tng vi phm Bi th o c ngh nghip l rt ỏng c quan tõm vic o to cỏn b ngnh thu hin c) Bờn cnh vic o to, bi dng cũn phi tng cng cỏc bin phỏp kim tra, kim soỏt ni b c quan mt cỏch thng xuyờn, x lý nghiờm minh cỏc trng hp thiu tinh thn trỏch nhim hoc tiờu cc, thụng ng, tip tay cho i tng np thu gian ln thu ca Nh nc Cựng vi ú l thc hin ch khen thng, biu dng cỏc cỏn b cú tinh thn trỏch nhim cao cụng vic d) o c ngh nghip v trỡnh chuyờn mụn nghip v l hai mc tiờu song song cụng tỏc o to i ng cỏn b thu, cỏn b hi quan õy l c s nhng quy nh phỏp lut v thu GTGT trờn bn i vo cuc sng v ỏp ng c mc tiờu xõy dng lut thu ny TI LIU THAM KHO Giỏo trỡnh Lut thu Vit Nam, Nxb Cụng an nhõn dõn, Trng i hc Lut H Ni, 2008 Bi vit Nhng bt cp v hng sa i Lut Thu giỏ tr gia tng ca PGS.TS Lờ Th Thu Thy Ths Nguyn Quang Anh, Tp Nghiờn cu lp phỏp in t, 2012 Phỏp lut v khu tr v hon thu GTGT Vit Nam, lun thc s lut kinh t ca o Th Ngc nh, 2011 Phỏp lut v thu GTGT - Thc trng v hng hon thin, lun thc s ca Trn Minh Hin, 2006 Lý lun v thc tin v hon thu GTGT theo quy nh ca phỏp lut hin hnh, khúa lun tt nghip ca Ngụ Th Kim Dung, 2005 Bi vit Mt s bt cp quỏ trỡnh thc hin thu giỏ tr gia tng ca TS Nguyn Th Th, Tp Thanh tra, 2012 Bi vit Sa Lut thu Giỏ tr gia tng: Gii quyt nhng bt cp thc t, theo Xaluan.com Bi vit D kin sa i Lut Thu GTGT: M rng din khụng chu thu, Tp Thu, 2013 Lut Thu giỏ tr gia tng nm 2008 10 Ngh nh 123/2008/N-CP Hng dn Lut Thu giỏ tr gia tng 11 Ngh nh 121/2011/N-CP sa i Ngh nh 123/2008/N-CP hng dn Lut Thu giỏ tr gia tng 12 Thụng t 06/2012/TT-BTC hng dn Lut Thu giỏ tr gia tng, Ngh nh 123/2008/N-CP v 121/2011/N-CP 13 Mt s thụng tin, d liu khỏc trờn Internet [...]... tr thc t m h bỏn cho khỏch hng 4 V khu tr, hon thu GTGT 4.1 Khỏi nim v c im ca khu tr, hon thu GTGT 4.1.1 Khỏi nim, c im khu tr thu GTGT Khu tr thu GTGT l vic s thu GTGT phi np c tớnh trờn c s s thu GTGT u ra tr i s thu GTGT u vo Khu tr thu l mt ni dung c bn v ht sc quan trng ca phỏp lut v thu GTGT V c im ca khu tr thu GTGT c th hin: Th nht, phn thu GTGT c khu tr l s thu c xỏc nh mt cỏch trc tip, l... l s thu GTGT ghi trờn húa n GTGT khi mua hng húa, dch v hoc chng t np thu GTGT i vi hng húa nhp khu 4.1.2 Khỏi nim, c im hon thu GTGT Lut thu GTGT nm 2008 khụng a ra nh ngha khỏi nim hon thu GTGT Tuy nhiờn cú th xem xột khỏi nim hon thu GTGT di nhiu gúc khỏc nhau Qua thc tin phỏp lý cho thy Hon thu GTGT l vic c quan thu ra quyt nh tr li s tin thu GTGT ó np vt quỏ ca ch th np thu Hon thu GTGT cú nhng... tớnh thu GTGT trc tip mua dch v, hng hoỏ ca cỏc doanh nghip ỏp dng tớnh thu GTGT theo phng phỏp khu tr dựng vo sn xut kinh doanh hng húa dch v chu thu GTGT, doanh nghip cng cú húa n GTGT do doanh nghip ỏp dng phng phỏp khu tr thu GTGT phỏt hnh cng khụng c khu tr thu GTGT, h cng phi tr phn thu GTGT u vo chỡm trong giỏ bỏn u ra, tc l thu vn ỏnh chng lờn thu n nay, ó hn 10 nm thc hin Lut thu GTGT nhng... GTGT Theo ỏnh giỏ ca B ti chớnh Inụnờxia, vic ỏp dng Thu GTGT theo tng giai on l mt trong nhng yu t dn n thnh cụng nc ny Mt s kinh nghim c th c rỳt ra t thc t Inụnờxia : - V nh hng ca Thu GTGT ti s thu ngõn sỏch v giỏ c : Khi ỏp dnh Thu GTGT , giỏ c Inụnờxia vn mc n nh, khụng tng, trong khi ú s Thu GTGT ngõn sỏch tng : nm 1989 sau 5 nm ỏp dng Thu GTGT, s thu t Thu GTGT tng t 1 - 3,5% GDP - Thu GTGT. .. sn xut Chớnh vỡ vy, n nm 1994, lut Thu GTGT mi c ban hnh thay cho Thu GTGT nm 1984 V cn bn, Thu GTGT nm 1994 l mt loi thu ỏnh trờn din rng t khõu sn xut n khõu bỏn l Tuy nhiờn, Thu GTGT ca Trung Quc cú hai im khỏc bit quan trng so vi Thu GTGT cỏc nc chõu khỏc : Th nht, TSC b ỏnh Thu GTGT song li khụng c hon thu u vo; th hai, hu ht cỏc dch v u khụng chu Thu GTGT (thay vo ú cỏc dch v ny chu thu kinh... Thu GTGT ch c ỏp dng cho nhng hng hoỏ sn xut trong nc v hng nhp khu vi mt mc thu sut l 10% Khỏc vi Lut thu GTGT Vit Nam, theo Lut thu GTGT Inụnờxia, nhng mt hng ó phi chu thu TTB vn phi chu Thu GTGT Giai on 2 : T 1989 - 1994 Thu GTGT c m rng ti ngi bỏn buụn v ỏp dng i vi 21 loi dch v V nguyờn tc, tt c dch v u l i tng chu thu, song Inụnờxia cng quy nh mt s trng hp c min Giai on 3 : bt u t 1995 Thu GTGT. .. bng Thu GTGT cỏc nc phi tri qua mt thi gian khỏ di, sau ú Thu GTGT mi phỏt huy c th mnh ca mỡnh Vỡ vy trc khi i vo nờu nhng xut hon thin Lut thu GTGT Vit Nam, chỳng ta cn tỡm hiu trc v kinh nghim xõy dng phỏp lut v thu GTGT mt s nc cú th rỳt ra c nhng bi hc hu ớch I KINH NGHIM X Lí VNG MC V THU GTGT MT S NC 1 Trung Quc VAT ca Trung Quc c bt u ỏp dng t nm 1984 Tuy nhiờn, nhng quy nh v Thu GTGT nm... phng phỏp khu tr thu GTGT cú quan h kinh t vi doanh nghip thc hin tớnh thu GTGT theo phng phỏp trc tip hoc h kinh doanh thỡ c hai bờn u b thit hi C th: i vi doanh nghip ỏp dng phng phỏp khu tr tớnh thu GTGT khi mua hng húa, dch v ca doanh nghip ỏp dng phng phỏp trc tip tớnh thu GTGT thỡ dự cú hoỏ n bỏn hng (ó cú thu GTGT) nhng khụng c s dng khu tr thu Bi, theo quy nh ch cú húa n GTGT hoc húa n c thự... õy: Th nht, ch th c hon thu GTGT l nhng i tng np thu GTGT theo quy nh ca phỏp lut Th hai, hon thu GTGT l mt th tc phỏp lý c bit do c quan nh nc cú thm quyn thc hin nhm hon tr li cho t chc, cỏ nhõn mt khon tin thu m h ó np tha vo NSNN nhng khụng cú cn c phỏp lý Ngoi ra, c im ca hon thu GTGT cũn c th hin di hai gúc : Hon thu GTGT vi t cỏch l mt quyn ca ngi np thu v Hon thu GTGT vi t cỏch l mt quan h phỏp... phng phỏp khu tr thu GTGT phỏt hnh mi c khu tr thu Nh vy, trong cỏc doanh nghip ny mc dự ó tuõn th ch k toỏn, giao dch kinh t cú chng t phỏp lý y , nhng trong chi phớ hp lý hỡnh thnh giỏ bỏn hng húa dch v chu thu GTGT vn cú mt phn thu GTGT u vo khụng c khu tr Khi tiờu th sn phm, doanh nghip phi np thu GTGT u ra trờn tng giỏ tr hng hoỏ Vy l, thu GTGT u ra vn ang ỏnh chng lờn thu GTGT u vo lm doanh nghip ... 123/2008/N-CP Hng dn Lut Thu giỏ tr gia tng 11 Ngh nh 121/2011/N-CP sa i Ngh nh 123/2008/N-CP hng dn Lut Thu giỏ tr gia tng 12 Thụng t 06/2012 /TT- BTC hng dn Lut Thu giỏ tr gia tng, Ngh nh 123/2008/N-CP... GTGT tng t - 3,5% GDP - Thu GTGT ca Inụnờxia ch cú hai mc thu sut l 0% v 10%, iu ny lm cho Lut thu GTGT ca Inụnờxia rt n gin, thun li cho cụng tỏc qun lý thu - Do quy nh mt hng chu thu TTB phi chu... õy s khụng c khu tr : - Ti sn c nh - Hng hoỏ, dch v cho cỏc khon khụng phi chu thu (tc l cỏc hng hoỏ, dch v chu thu kinh doanh) - Hng hoỏ, dch v s dng cho cỏc khon c thu - Hng hoỏ, dch v s dng