1. Về đối tượng chịu thuế
Về vấn đề này, chỳng ta cần cú quy định mới về thu hẹp phạm vi, giảm số lượng đối tượng khụng chịu thuế qua việc chuyển một số hàng húa, dịch vụ sang diện chịu thuế hoặc loại bỏ một số hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế. Mà theo quan điểm PGS.TS. Lờ Thị Thu Thủy (Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội) sẽ giảm cụ thể cỏc nhúm sau:
- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, thuỷ sản nuụi trồng, đỏnh bắt chưa chế
biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ qua sơ chế thụng thường của tổ chức, cỏ nhõn tự sản xuất, đỏnh bắt bỏn ra và ở khõu nhập khẩu.
- Sản phẩm là giống vật nuụi, giống cõy trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cõy giống, hạt giống, tinh dịch, phụi, vật liệu di truyền.
- Dịch vụ phục vụ cụng cộng về vệ sinh, thoỏt nước đường phố và khu dõn cư; duy trỡ vườn thỳ, vườn hoa, cụng viờn, cõy xanh đường phố, chiếu sỏng cụng cộng; dịch vụ tang lễ.
- Duy tu, sửa chữa, xõy dựng bằng nguồn vốn đúng gúp của nhõn dõn, vốn viện trợ nhõn đạo đối với cỏc cụng trỡnh văn húa, nghệ thuật, cụng trỡnh phục vụ cụng cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chớnh sỏch xó hội.
- Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyờn, khoỏng sản khai thỏc chưa chế biến theo quy định của Chớnh phủ.
Bờn cạnh đú cũng cần Bỏ khoản 25 Điều 5 Luật thuế GTGT: “Hàng húa, dịch vụ của cỏ nhõn kinh doanh cú mức thu nhập bỡnh quõn thỏng thấp hơn mức lương tối thiểu chung ỏp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước” vỡ khú ỏp dụng, thiếu tớnh thực tế.
2. Về thuế suất
Kinh nghiệm của cỏc nước cho thấy việc ấn định mức thuế suất rất quan trọng. Mục tiờu cần quỏn triệt khi xõy dựng thuế suất là phải đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch. Mặt khỏc, cũng cần chỳ ý rằng Thuế GTGT với ớt mức thuế suất, thuế suất thấp sẽ dễ dàng cho việc hành thu hơn và hạn chế được tỡnh trạng trốn lậu thuế hơn so với thuế suất cao, nhiều mức thuế suất. Chẳng hạn, ngoài mức thuế suất 0%, Singapore chỉ quy định 1 mức thuế suất là 3%, Canada 7%, Inđụnờxia 10%, New Zealand 12,5%...
Phương ỏn thuế suất ỏp dụng phải đảm bảo đơn giản, hiệu quả, phự hợp với điều kiện Việt Nam và cỏc nước trong khu vực. Để giải quyết những vấn đề nờu trờn gắn với việc thực hiện mục tiờu đơn giản, cụng bằng và bỡnh đẳng thỡ chỳng ta cần tiến tới việc ỏp dụng hai mức thuế suất trong đú một mức là 0% để tạo nờn tớnh thống nhất cho thuế GTGT. Cụ thể, việc giảm thuế suất phải đảm bảo được cỏc yờu cầu sau:
nguồn thu của Ngân sách Nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc.
Hai là: Mức thuế suất phải bảo hộ đợc sản xuất trong nớc.
Ba là: Mức thuế suất phải bảo đảm công bằng quyền lợi và nghĩa vụ giữa các doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng trong nớc, không có biến động lớn về giá cả và không ảnh hởng đến đời sống nhân dân.
Bờn cạnh đú, Luật thuế GTGT cần phải cú cỏc quy định rừ ràng, dễ hiểu và tạo một cơ chế phự hợp nhằm đảm bảo lợi ớch của mọi chủ thể tham gia quan hệ thuế GTGT: người nộp thuế, người chịu thuế và Nhà nước.
3. Về phương phỏp tớnh thuế và chứng từ kế toỏn thuế
Trước hết, đối với cỏc hộ kinh doanh cỏ thể khụng thể thực hiện được chế độ
kế toỏn thỡ cần quy định cho cơ quan thuế địa phương ỏp dụng hợp đồng thuế khoỏn theo tỷ lệ doanh thu thực tế đầu ra. Tỷ lệ thuế khoỏn trờn doanh thu của hộ kinh doanh cỏ thể cũng sẽ là cơ sở để khấu trừ thuế cho cỏc doanh nghiệp đang thực hiện phương phỏp khấu trừ thuế khi mua hàng húa, dịch vụ của hộ kinh doanh làm đầu vào cho sản xuất kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT của doanh nghiệp; đối với cỏc hộ kinh doanh cú quy mụ lớn, cỏc đơn vị ỏp dụng phương phỏp trực tiếp để tớnh thuế GTGT bỏn hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho cỏc doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế GTGT để sản xuất kinh doanh hàng húa dịch vụ chịu thuế GTGT. Cần cho phộp cỏc doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp khấu trừ sử dụng húa đơn bỏn hàng húa, dịch vụ thụng thường của hàng mua vào làm căn cứ để khấu trừ thuế GTGT. Đồng thời cần quy định lộ trỡnh thực nghiệm hướng dẫn và bắt buộc họ cam kết thời gian chuyển sang ỏp dụng thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
Theo kinh nghiệm của cỏc nước trờn thế giới, để quản lý thuế cú hiệu quả cần ban hành ngưỡng tớnh thuế (mức doanh thu) để cú phương phỏp quản lý thuế phự hợp, hiệu quả đối với cỏc đối tượng nộp thuế cú quy mụ nhỏ (thấp hơn ngưỡng tớnh thuế), thực hiện kờ khai thuế hàng quý hoặc 6 thỏng. Việc quy định trong Luật thuế GTGT về ngưỡng doanh thu chịu thuế như vậy sẽ tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh cú doanh thu thấp giảm bớt chi phớ tuõn thủ nghĩa vụ nộp thuế do chỉ phải nộp thuế với phương phỏp đơn giản, xúa bỏ tỡnh trạng người nộp thuế VAT nhỏ đúng gúp khụng đỏng kể đối với số thu nhưng lại tạo gỏnh nặng chi phớ lớn. Trờn cơ sở đú, cú chớnh sỏch thuế đơn giản hơn cho cỏc đối tượng đạt doanh thu dưới ngưỡng. Điều này phự hợp với lý thuyết xõy dựng chớnh sỏch thuế và nhu cầu thực tiễn của cỏc hộ kinh doanh hiện nay.
Vỡ vậy, song song với hoạt động đó nờu ở trờn, chỳng ta cũn cần tập trung nghiờn cứu nhằm tiến tới ỏp dụng thống nhất một phương phỏp trong tớnh thuế GTGT là phương phỏp khấu trừ thuế. Và để ỏp dụng thống nhất một phương phỏp tớnh thuế nhưng vẫn đảm đảm bảo thu thuế GTGT của những tổ chức cỏ nhõn đang nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ hiện nay thỡ cần xõy dựng ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT( ngưỡng doanh thu khụng nờn quỏ phức tạp : như chia quỏ nhiều ngành nghề, chia quỏ nhiều khu vực … cú mức ngưỡng khỏc nhau). Đến một mức doanh thu nào đú cỏ tổ chức, cỏc nhõn sẽ kờ khai nộp thuế GTGT.
Về vấn đề húa đơn chứng từ, việc tiến tới ỏp dụng thống nhất một phương phỏp tớnh thuế cựng với việc quy định tăng cường xử phạt vi phạm hành chớnh, nếu nghiờm trọng phải truy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự đối với cỏc đối tượng vi phạm chắc chắn sẽ giỳp cho việc quản lý húa đơn chứng từ kế toỏn thuế được dễ dàng, minh bạch hơn, trỏnh được sự gian lận, trốn thuế làm ảnh hưởng tiờu cực đến nền kinh tế cũng như đời sống xó hội.
Giải phỏp đưa ra là ngành thuế cần quy định bắt buộc mọi nghiệp vụ kinh tế của doanh nghiệp dự lớn hay nhỏ đều phải thanh toỏn qua ngõn hàng nhằm giảm lượng tiền mặt lưu thụng trờn thị trường, gúp phần giảm lạm phỏt, đồng thời giảm thiểu sự khai khống, khai sai số thuế GTGT đầu vào, giảm thất thu NSNN. Đồng thời, cũng cần quy định thời gian khấu trừ và hoàn thuế nờn cựng thỏng kờ khai thuế. Buộc doanh nghiệp tuõn thủ cỏc điều kiện và thủ tục theo quy định về khấu trừ, hoàn thuế, nộp thuế cần khấu trừ, hoàn thuế và thu thuế ngay trong thỏng nhằm bảo đảm lợi ớch từ hai phớa nhà nước và doanh nghiệp.
Mở rộng đối tượng chịu thuế, thu hẹp diện khụng chịu thuế VAT bằng cỏch chuyển một số hàng húa, dịch vụ sang diện chịu thuế hoặc loại bỏ một số hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế.
Bỏ khoản 25, Điều 5, Luật Thuế GTGT: “Hàng húa, dịch vụ của cỏ nhõn kinh doanh cú mức thu nhập bỡnh quõn thỏng thấp hơn mức lương tối thiểu chung ỏp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trong nước” vỡ khú ỏp dụng, thiếu tớnh thực tế. Phỏp luật thuế GTGT nờn cú những sửa đổi theo hướng thu hẹp cỏc đối tượng được hoàn thuế. Cuối cựng, cần tiến hành phõn loại đối tượng khấu trừ, hoàn thuế theo những tiờu chớ về sự tỡnh tuõn thủ qui định phỏp luật về khấu trừ, hoàn thuế. Tương ứng với từng đối tượng sẽ qui định thời gian xem xột, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế.
Về quy trỡnh, thời hạn khấu trừ và hoàn thuế GTGT: Phỏp luật cần quy định theo hướng khụng nờn hạn chế thời gian doanh nghiệp được khấu trừ thuế đầu vào. Quy trỡnh hoàn thuế được xõy dựng dựa trờn luật thuế GTGT. Sửa đổi quy trỡnh hoàn thuế đũi hỏi phải sửa đổi luật thuế GTGT. Trước mắt, cần thực hiện những vấn đề sau:
- Nờn xõy dựng một qui trỡnh hoàn thuế hợp lý, đặc biệt trong đú phõn định nghĩa vụ, trỏch nhiệm một cỏch minh bạch, rừ ràng của nhõn viờn cơ quan thuế trong cụng tỏc hoàn thuế.
- Qui trỡnh hoàn thuế GTGT dựa trờn quan điểm doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo cơ chế tự khai bỏo thuế và tự nộp thuế; doanh nghiệp tự chịu trỏch nhiệm về tớnh trung thực về số thuế đó nộp.
Điều kiện để sắc thuế GTGT thực sự đi vào cuộc sống và phỏt huy tối đa tỏc dụng của một cụng cụ quản lý, điều tiết vĩ mụ nền kinh tế, ngoài những quy định cụ thể, chặt chẽ, nghiờm minh và phự hợp với thực tế trong cỏc văn bản phỏp quy thỡ việc tuyờn truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế cỏc địa phương để cỏc đối tượng nộp thuế, chịu thuế đều nắm được nội dung, quy trỡnh kờ khai, thực hiện là khụng thể thiếu. Theo đú, cỏc cơ quan hành phỏp phải thường xuyờn kiểm tra, giỏm sỏt, kịp thời động viờn, khuyến khớch những đơn vị, cỏ nhõn làm tốt nghĩa vụ với Nhà nước; đồng thời xử lý nghiờm những trường hợp tỡm cỏch trốn trỏnh, lỏch luật, gian lận thuế, làm thõm hụt NSNN.