Trong cơ chế thị trường, kinh tế ổn định và phát triển dựa trên thế mạnh của chính mình là mục tiêu mà mà mỗi quốc gia đều mong muốn đạt tới, điều này đặc biệt quan trọng đối với một đất nước đang trong quá trình phát triển theo mô hình kinh tế thị trường có định hướng XHCN như nước ta hiện nay, vì vậy quản lý tài chính cũng phải thay đổi phù hợp với xu hướng phát triển đó. Trước đây, trong cơ chế tập trung bao cấp thì việc kinh doanh thất bại có nhà nước bù lỗ. Nhưng trong cơ chế thị trường thì lợi ích kinh tế gắn liền với trực tiếp với doanh nghiệp, sự tham gia đầy đủ của các thành phần kinh tế làm cho cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt. Tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá chiếm vị trí rất quan trọng. Thực hiện khâu tiêu thụ sẽ tạo ra các chu kỳ kinh doanh liên tục, đẩy mạnh tốc độ luân chuyển vốn, đảm bảo có lãi thì doanh nghiệp phải thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, rút ngắn vòng quay của vốn, thu hồi một cách nhanh nhất và có hiệu quả nhất. Vì vậy công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là một trong những phần hành kế toán quan trọng nhất. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề nêu trên, qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Thương mại HMC, được sự giúp đỡ của cán bộ nhân viên phòng kế toán cùng sự hướng dẫn tận tình chu đáo của cô giáo Đỗ Thuỳ Giao em đã tập trung nghiên cứu "Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại HMC". Bài báo cáo thực tập của em gồm 3 phần chính: I. Khái quát chung về quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Thương mại HMC II. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Thương mại HMC III. Đánh giá chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH HMC
Lời nói đầu Trong chế thị trờng, kinh tế ổn định phát triển dựa mạnh mục tiêu mà mà quốc gia mong muốn đạt tới, điều đặc biệt quan trọng đất nớc trình phát triển theo mô hình kinh tế thị trờng có định hớng XHCN nh nớc ta nay, quản lý tài phải thay đổi phù hợp với xu hớng phát triển Trớc đây, chế tập trung bao cấp việc kinh doanh thất bại có nhà nớc bù lỗ Nhng chế thị trờng lợi ích kinh tế gắn liền với trực tiếp với doanh nghiệp, tham gia đầy đủ thành phần kinh tế làm cho cạnh tranh ngày trở nên gay gắt Tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá chiếm vị trí quan trọng Thực khâu tiêu thụ tạo chu kỳ kinh doanh liên tục, đẩy mạnh tốc độ luân chuyển vốn, đảm bảo có lãi doanh nghiệp phải thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, rút ngắn vòng quay vốn, thu hồi cách nhanh có hiệu Vì công tác bán hàng xác định kết kinh doanh phần hành kế toán quan trọng Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề nêu trên, qua thời gian thực tập Công ty TNHH Thơng mại HMC, đợc giúp đỡ cán nhân viên phòng kế toán hớng dẫn tận tình chu đáo cô giáo Đỗ Thuỳ Giao em tập trung nghiên cứu "Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Thơng mại HMC" Bài báo cáo thực tập em gồm phần chính: I Khái quát chung trình hình thành phát triển Công ty TNHH Thơng mại HMC II Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Thơng mại HMC III Đánh giá chung công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH HMC I Khái quát chung trình hình thành phát triển Công ty TNHH Thơng mại HMC Quá trình hình thành phát triển Trong xu phát triển giới toàn khu vực nói chung Việt Nam nói riêng, Việt Nam gặp nhiều khó khăn thách thức lớn kinh tế, trị, văn hoá Nhất Việt Nam gia nhập ASEAN, AFTA tơng lai thành viên tổ chức thơng mại giới (WTO) Những thành tựu mà Việt Nam đạt đợc không kể tới đóng góp doanh nghiệp thành đạt vào công đổi đất nớc Công ty TNHH Thơng mại HMC đơn vị tiêu biểu Công ty đợc thành lập vào ngày 30/4/1993 có trụ sở 229 Tây Sơn - Đống Đa - Hà Nội với giấy phép KD số 102825 trọng tài kinh tế Hà Nội cấp ngày 05/05/1993 Ngoài Công ty có chi nhánh: + Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh + Chi nhánh Đà Nẵng - Tổng số vốn đầu t ban đầu: 800.000.000 VNĐ - Ngành nghề kinh doanh Công ty là: sản xuất kinh doanh mặt hàng kim khí (tôn lợp nhà), đồ nhựa gia dụng với thị trờng thị trờng nớc Công ty TNHH Thơng mại HMC doanh nghiệp t nhân hạch toán kinh tế độc lập, Công ty có đầy đủ t cách pháp nhân, có dấu riêng , đợc mở tài khoản ngân hàng đối tợng điều chỉnh luật doanh nghiệp Việt Nam Sau 10 năm vào hoạt động kinh doanhm Công ty có mức tăng trởng cao, doanh thu hàng năm tăng từ 130% -> 150% so với năm trớc, mức thu nhập bình quân đầu ngời đạt 1.000.000 VNĐ/tháng Hàng năm Công ty trích 100.000.000 VNĐ làm quỹ phúc lợi Chức nhiệm cụ kinh doanh Công ty Công ty TNHH Thơng mại HMC có hoạt động kinh doanh buôn bán mặt hàng kim khí (tôn lợp nhà)và đồ nhựa gia dụng Đặc điểm cấu tổ chức máy quản lý Công ty Để thích ứng với kinh tế hàng hoá nhiều thành phần hoạt động theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCN, yêu cầu hàng đầu Công ty phải chọn máy quản lý cho phù hợp với chức năng, nhiệm vụ mình, đảm bảo gọn nhẹ đủ hiệu lực để điều hành việc Công ty Đứng đầu Công ty Giám đốc, ngời có quyền cao trực tiếp lãnh đạo Công ty, chịu trách nhiệm trớc pháp luật cán công nhân viên Công ty kết hoạt động kinh doanh, chế độ thủ trởng Công ty đợc thực dựa sở thực quyền làm chủ ngời lao động, nhằm giải đắn mối quan hệ lợi ích kinh tế ngời lao động tập thể Công ty Trợ giúp cho giám đốc có phòng, ban chức - Công ty có 40 ngời - Trong nhân viên quản lý Công ty có 15 ngời Sơ đồ máy quản lý Công ty Công ty áp dụng hình thức Giám đốc Phòng kế hoạch thị trờng Phòng bán hàng Phòng tổ chức hành Phòng kế toán tài vụ BiềuChi 1: nhánh Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Thơng mại Chi nhánh TP HCM Đà Nẵng HMC Giải thích sơ đồ; Quan hệ đạo - Chức nhiệm vụ phận + Giám đốc: Là ngời phụ trách chung tình hình sản xuất kinh doanh Công ty + Phòng kế hoạch thị trờng: Thực nhiệm vụ tìm hiểu, nghiên cứu thị trờng, lập kế hoạch sản xuất kinh doanh cho Công ty + PHòng bán hàng: Thực nhiệm vụ quản lý bán hàng Công ty việc bán hàng chi nhánh + Phòng tổ chức hàng chính: Là phận đợc tập hợp ban tổ chức lao động tiền lơng, xây dựng nội dung, quy chế hớng dẫn thực quy định theo hớng chế đọ sách Nhà nớc + Phòng kế toán tài vụ: Là phận làm công cụ quản lý Công ty, giúp giám đốc thực tốt chế độ hạch toán kế toán, thống kê tài cho Công ty, báo cáo tài theo quy định Một số đặc điểm Công tác kế toán Công ty: Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ, công việc hạch toán kế toán đợc vi tính hoá toàn Các chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh Đà Nẵng tổ chức kế toán riêng mà có nhiệm vụ hạch toán ban đầu, đình kỳ chuyển chứng từ phòng kế toán Công ty để ghi sổ Phòng kế toán nhận chứng từ mở sổ chi tiết phù hợp với yêu cầu phân cấp quản lý nội doanh nghiệp - Niên độ kế toán: 01/01/N kết thúc vào ngày 31/12/N, Công ty sử dụng thống đơn vị tiền tệ ghi chép đồng VN ngân hàng NN Việt Nam phát hành - Phơng pháp chuyển đổi đồng tiền khác: theo tỷ giá thực tế bình quân NHVN thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế - Công ty hạch toán theo tháng, hàng tháng kế toán tiền hành khoá sổ lập báo cáo tổng hợp cần thiết - Phơng pháp tính thuế GTGT Công ty phơng pháp khấu trừ - Phơng pháp kế toán hàng tồn kho + Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Theo giá thực tế + Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên + Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho: đợc xác định theo phơng pháp bình quân gia quyền chung kỳ - Phơng pháp kế toán TSCĐ: + Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: TSCĐ đợc đánh giá theo giá thực tế + Phơng pháp tính khấu hao: đợc áp dụng theo phơng pháp tuyến tính Sơ đồ máy kế toán Công ty TNHH Thơng mại HMC Kế toán trởng Kế toán tiền mặt Kế toán TSCĐ vật t, lơng bảo hiểm Kế toán tổng hợp kiêm kế toán giá thành tiêu thụ Kế toán theo dõi doanh thu Thủ quỹ Thủ kho, nhân viên thống kê Biểu 2: Sơ đồ máy tổ chức kế toán Công ty TNHH Thơng mại HMC Giải thích sơ đồ: Quan hệ đạo Quan hệ phối hợp - Chức năng, nhiệm vụ kế toán + Kế toán trởng: chịu trách nhiệm đạo chung cho công việc phòng kế toán đồng thời chịu trách nhiệm trớc giám đốc toàn công tác kế toán Công ty + Kế toán tiền mặt: chịu trách nhiệm thu chi tiền mựt thực phần hành kế toán với ngân hàng nh vay vốn, trả nợ + Kế toán TSCĐ vật t, lơng bảo hiểm: có nhiệm cụ theo dõi tình hình tăng, giảm, nhập xuất trình sử dụng tài sản, theo dõi lơng bảo hiểm Công ty + Kế toán tổng hợp kiêm kế toán giá thành tiêu thụ sản phẩm: chịu trách nhiệm tổng hợp tất số liệu kế toán viên cung cấp, định kỳ lập báo cáo tài theo yêu cầu quan quản lý Ngoài theo dõi giá thành tình hình tiêu thụ sản phẩm Công ty + Kế toán doanh thu: Có nhiệm vụ theo dõi toàn doanh thu Công ty + Thủ quỹ: quản lý khoản vốn tiền Công ty, phản ánh số có tình hình tăng giảm quỹ tiền mặt Công ty tiến hành phát lơng cho toàn công nhân viên Công ty Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ Nhập liệu Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng cân đối thử Ghi chú: Ghi hàng ngày Bảng : cân đối KT Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu : Báo cáo tài Một số tiêu tài chủ yếu Công ty TNHH Thơng mại HMC Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: triệu đồng STT 10 11 12 13 Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Tổng doanh thu 236.924 315.895 357.000 Các khoản giảm trừ 3.632 4.843 9.186 Doanh thu 233.289 311.052 347.814 Giá vốn hàng bán 225.462 300.616 328.671 Lợi nhuận gộp 7.827 1.044 19.143 Chi phí bán hàng 5.477 7.303 10.785 Chi phí quản lý dn 1.355 1.806 3.425 Lợi nhuận từ HĐKD 9.952 1.327 4.933 Thu nhập hoạt động tài 52 69 85 Chi phí hoạt động tài 10 12 Lợi nhuận từ hoạt động tài 44 59 73 Các khoản thu nhập bất thờng 23 32 39 Chi phí bất thờng 0,6 0,8 Lợi nhuận bất thờng 23 31 38 Tổng lợi nhuận trớc thuế 1.062 1.417 5.044 Thuế TNDT phải nộp 340 453 14,2 Lợi nhuận sau thuế 722 963 3.632 So sánh 2004/2003 Tỷ lệ Số tiền (%) 41.105 113% 4.343 189% 36.763 112% 28.055 109% 18.099 183% 3.572 148% 1.619 189% 3.606 137% 16 123% 120% 14 124% 126% 0,2 125% 123% 3.627 356% 959 312% 2.669 377% Qua số liệu bảng cho thấy: Thuế TNDN năm 2003 công ty phải nộp vào NSNN 453 triệu đồng, đến năm 2004 công ty phải nộp 1412 triệu đồng Thuế TNDN phải nộp tăng lên nh lợi nhuận trớc thuế tăng từ 1.417 triệu đồng năm 2003 đến 5.044 triệu đồng năm 2004 tơng ứng tỷ lệ tăng cao 356% Nguyên nhân tăng lên nhanh chóng hiệu kinh doanh nói số tiêu chủ yếu sau: + Doanh thu năm 2004 tăng 347.814 triệu tăng 112% (+36.763trđ) so với năm 2003 Nhằm mục đích mở rộng phát triển hoạt động kinh doanh, công ty nhập thêm nhiềm hàng nhu cầu xây dựng công trình ngày tăng Mặt hàng tôn lợp ngày đợc ngời tiêu dùng tín nhiệm chất lợng hài lòng mẫu mã nên mức tiêu thụ ngày tăng, điều thể tiêu giá vốn hàng bán năm 2004 tăng 28.055 triệu đồng, tơng ứng tăng 109% so với năm 2003 Năm 2004 chi phí bán hàng hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tăng so với năm 2003 có tốc độ tăng nhanh giá vốn hàng bán điều chứng tỏ công ty thúc đẩy hoạt động bán hàng tăng cờng quản lý doanh nghiệp tốt lên tốc độ tăng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp có nhanh giá vốn hàng bán không làm cho doanh thu giảm Trong năm 2004, lợi nhuận từ hoạt động tài hoạt động bất thờng đồng thời tăng 124% so với năm 2003 nên làm cho tổng lợi nhuận tăng cách nhanh chóng (+356%) Hơn năm 2004 sách thuế nhà nớc thay đổi giảm từ 32% xuống 28% làm cho hiệu kinh doanh công ty tăng lên cách rõ rệt II Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH thơng mại HMC Phơng thức bán hàng công ty - Công ty TNHH thơng mại HMC áp dụng phơng thức bán hàng sau: * Phơng thức bán buôn trực tiếp + Trờng hợp toán tiền ngay: phơng thức bán hàng mà công ty bán giao hàng trực tiếp cho khách đợc khách hàng chấp nhận toán tiền cho công ty sau nhận đủ hàng + Trờng hợp toán tiền chậm: Là phơng thức bán hàng mà công ty bán giao hàng trực tiếp cho khách nhng khách hàng cha trả tiền công ty chấp nhận cho khách chịu Với phơng thức bán hàng khách hàng phải ký vào biên cam kết toán khách hàng công ty * Phơng thức bán lẻ cửa hàng: phơng thức bán hàng mà công ty giao bán lẻ cho cửa hàng * Phơng thức bán hàng nội bộ: Là phơng thức công ty bán hàng cho đơn vị nội Tổ chức kế toán bán hàng công ty 2.1 Nội dung doanh thu bán hàng công ty Doanh thu bán hàng công ty bao gồm doanh thu từ việc bán hàng t liệu tiêu dùng (chủ yếu tôn lợp nhà đồ nhựa gia dụng), doanh thu từ đại lý ký gửi hàng hoá 2.2 Chứng từ kế toán sử dụng: - Hoá đơn GTGT - Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Phiếu thu tiền mặt - Hoá đơn bán lẻ 2.3 Tài khoản sử dụng công ty Để phản ánh tổng hợp doanh thu bán hàng hoá kỳ kế toán sử dụng TK 511 "Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ" Ngoài công ty sử dụng TK liên quan khác nh TK 111, 112, 131, 1331, 3331 Phơng pháp hạch toán trình tự ghi sổ - Tại kho: Thủ kho vào phiếu xuất kho phận bán hàng viết để giao cho khách hàng theo số lợng hàng ghi phiếu xuất kho Cuối tháng thủ kho có nhiệm vụ nộp toàn phiếu xuất kho lên phòng kế toán để làm đối chiếu bán hàng - Tại cửa hàng: Nhân viên bán hàng hàng ngày việc ghi chép tình hình xuất bán hàng ngời trực tiếp giao hàng thu tiền hàng Cuối ngày, nhân viên bán hàng có trách nhiệm đa phiếu bán hàng toàn số tiền bán hàng phòng kế toán công ty, toàn số tiền hàng đợc nộp cho thủ quỹ công ty - Tại phòng kế toán: Căn vào phiếu xuất kho để viết hoá đơn GTGT, hoá đơn công ty đợc lập thành liên: + Liên gốc: Lu phòng kế toán + Một liên: giao cho khách hàng + Một liên: Làm hạch toán * Phơng pháp hạch toán: 3.1 Phơng thức bán hàng trực tiếp: * Trờng hợp trả tiền ngay: VD: Ngày 08/04/2004 công ty bán cho anh Toàn cửa hàng 29 Cống Vị 500m tôn lợp, đơn giá 48.500 VNĐ/m2 Thuế GTGT 10%, tổng số tiền 26.750.000đ - Tại kho: Khi nhận đợc hoá đơn, thủ kho ghi vào thẻ kho số lợng hàng đợc bán Thẻ kho đợc thủ kho mở hàng tháng mở chi tiết cho loại hàng hoá Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết hàng hoá nhập, xuất, tồn Đến cuối tháng thủ kho tính số tiền kho cho loại hàng hoá để đối chiếu với phòng kế toán 10 Thẻ kho Kho: Kho công ty Tên hàng hoá: Tôn SSSC Đơn vị tính: m2 Ngày tháng 01/04/04 08/04/04 10/04/04 13/04/04 15/04/04 Chứng từ Nhập Xuất Nhập Số lợng Diễn giải Tồn đầu kỳ Nhập hàng Xuất hàng bán Nhập hàng Xuất hàng bán Xuất hàng bán Tồn cuối kỳ 1.500 800 Xuất Số lợng 500 900 700 Tồn Số lợng 800 2.300 1000 2.500 1000 1000 700 - Tại phòng kế toán: Sau nhận chứng từ thủ kho mang tới, kế toán kiểm tra tính pháp lý ký Mỗi loại hàng hoá đợc sử dụng mã riêng nên nhận đợc hoá đơn GTGT, kế toán tra mã hàng bán để nhập vào máy tính đợc lập trình sẵn, kế toán sử dụng hoá đơn, sổ chi tiết hàng hoá, bảng tổng hợp nhập xuất tồn để theo dõi giá trị hàng hoá Theo VD sau chứng từ thủ kho chuyển tới kế toán kho vào mã hàng để nhập vào phần hàng bán hàng đợc lập sẵn máy Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 111: 26.675.000 Có TK 511: 24.250.000 Có TK 3331: 2.425.000 Từ hoá đơn GTGT kế toán vào sổ theo dõi hoá đơn, từ phiếu thu kế toán vào sổ quỹ tiền mặt Cuối tháng vào hoá đơn GTGT sổ theo dõi hoá đơn lập chứng từ ghi sổ số 08 Căn vào chứng từ ghi sổ số 08 kế toán ghi vào sổ TK511 Sổ theo dõi hoá đơn Tháng 4/2004 Ngày Chứng Diễn giải ghi từ 08/04 010853 Bán 500m2 tôn SSSC 13/04 011620 Bán 900m2 tôn SSSC 15/04 011930 Bán 700m2 tôn SSSC Thuế xuất 10% 10% 10% Doanh thu Thuế Tổng cha thuế GTGT doanh thu 24.250.000 2.425.000 26.675.000 39.650.000 3.965.000 44.615.000 33.950.000 3.395.000 37.345.000 * Trờng hợp toán chậm: Để khuyến khích bán hàng tăng doanh thu, công ty thực biện pháp bán hàng theo phơng thức toán chậm Kế toán phản ánh doanh thu 11 bán hàng thực việc giao hàng cho khách hàng vào bên Có TK 511, đồng thời ghi Nợ TK 131 Để theo dõi công nợ kế toán mở sổ chi tiết theo dõi công nợ cho khách hàng, hạch toán vào cuối tháng VD: Ngày 13/04/2004 công ty bán cho anh Hải cửa hàng buôn bán tôn lợp nhà số 20 Láng hạ 900m trị giá 44.615.000 bao gồm thuế GTTT Thuế suất thuế GTGT 10% cha thu tiền Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 131: 44.615.000 Có TK 511: 39.650.000 Có TK 3331: 3.965.000 Từ phiếu thu biên cam kết toán bên kế toán ghi sổ chi tiết TK131 Cuối tháng vào hoá đơn GTGT, sổ chi tiết 131 theo dõi số tiền phải nộp thiếu kế toán lập chứng từ ghi sổ số 08 Từ chứng từ số 08 kế toán ghi sổ TK511 Sổ chi tiết công nợ Tài khoản 131: Phải thu khách hàng Đối tợng: Anh Hải, đại diện cửa hàng Tháng 4/2004 Chứng TK đối Số tiền Diễn giải Nợ Có từ ứng 13/04/04 011620 Doanh thu bán 950m2 tôn SSSC 511 39.650.000 3331 3.965.000 Cộng 140.250.000 Số d cuối kỳ 140.250.000 Ngày 3.2 Trờng hợp bán hàng theo phơng thức bán lẻ cửa hàng Tại cửa hàng, phát sinh nghiệp vụ bán hàng nhân viên bán hàng không lập hoá đơn bán hàng mà lập báo cáo bán hàng hàng ngày cửa hàng Mỗi báo cáo có ghi đầy đủ loại hàng, số lợng, giá gốc, giá bán, giá bán thành tiền Căn vào báo cáo bán hàng hàng ngày kế toán lập sổ chi tiết bán hàng ghi: Nợ TK111,112,131 Có TK511 Có TK333.1 VD: Ngày 15/04/2004, chị Thanh nhân viên bán hàng cửa hàng 32 Hàng Thiếc nộp báo cáo bán hàng với tổng số tiền 10.670.000, nhân viên 12 bán hàng nộp đủ Từ báo cáo bán hàng ngày 15/04/04 kế toán vào sổ chi tiết bán hàng Từ phiếu thu báo cáo hàng ngày sổ chi tiết bán hàng cửa cửa hàng kế toán định khoản: Nợ tK 111: 10.670.000 Có TK 511: 9.700.000 Có TK 333.1: 970.000 Cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ 05 doanh thu cửa hàng 32 hàng thiếc Kế toán sau đối chiếu số liệu sổ chi tiết báo cáo phần hành chuyển đến, vào chứng từ số 08, 05 kế toán vào sổ TK511 3.3 Phơng thức bán hàng nội Phản ánh doanh thu tiêu thụ nội bộ, kế toán không sử dụng TK 512 theo quy định mà sử dụng TK 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" VD: Ngày 20/04/2004 công ty bán hàng cho cửa hàng 30 Lò Rèn lô hàng trị giá 41.745.000 (cả thuế GTGT) thuế suất thuế GTGT 10% Căn vào sổ chi tiết toán nội TK1368 kế toán định khoản: Nợ TK 1368: 41.745.000 Có TK 511: 37.950.000 Có TK 333.1: 3.795.000 Cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ 06 Dựa vào số liệu phát sinh tháng kế toán lập bảng tổng hợp doanh thu sau phản ánh vào sổ TK511 Sổ chi tiết toán nội Tháng 4/2004 Tài khoản 1368 - Phải thu nội khác Ngày Số 1/04/2004 24.765 20/04/2004 72.167 22/04/2004 72.651 TK đối Số tiền Nợ ứng Xuất bán cho chi nhánh TPHCM 111 52.872.000 Xuất bán cho cửa hàng 30 Lò Rèn 111 41.745.000 Xuất bán cho chi nhánh Đà Nẵng 111 50.511.000 Cộng 145.128.000 Diễn giải Có Kế toán xác định kết kinh doanh Công ty TNHH thơng mại HMC 4.1 Kế toán giá vốn hàng bán công ty 4.1.1 TK sử dụng: 13 Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 "giá vốn hàng bán" TK liên quan nh TK 156,157, 911 4.1.2 Sổ kế toán sử dụng Kế toán sử dụng sổ TK632 để hạch toán giá vốn hàng bán công ty mở sổ chi tiết cho TK 4.1.3 Phơng pháp xác định thực tế hàng xuất kho - Tại công ty, kế toán tính trị giá hàng nhập theo giá mua thực tế hàng hoá mà cha có chi phí thu mua, khoản chi phí kế toán hạch toán vào chi phí bán hàng Để xác định giá vốn hàng xuất bán công ty sử dụng phơng pháp bình quân gia quyền cho loại hàng hoá Theo công thức sau: = = x VD: Tháng 4/2004 công ty nhập 1000m2 tôn SSSC với giá 48.000/m2 Số lợng tồn kho cuối tháng 1000m2 kho công ty với giá toán 49.000/m2 giá xuất kho đợc tính nh sau: Đơn giá bình quân = = 48.500đ/m2 Ngày 20/4 bán cho công ty Hoàng Tuấn 200m2 với giá đợc tính nh Vậy trị giá hàng xuất kho: 48.500 x 200 = 9.700.000 Nợ TK 632: 9.700.000 Có TK156: 9.700.000 Căn vào phiếu xuất kho, sổ chi tiết hàng hoá bảng cân đối kho công ty dùng để đối chiếu với thủ kho mặt số lợng kế toán tổng hợp mặt giá trị, kế toán lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ TK632 4.2 Kế toán chi phí bán hàng 4.2.1 Nội dung chi phí bán hàng công ty - Chi phí lơng khoản trích theo lơng cho nhân viên bán hàng - Chi phí vật liệu, bao bì - Chi phí vận chuyển - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền 4.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi - Hoá đơn - Hợp đồng dịch vụ mua ngoài, giấy tạm ứng, chứng từ có liên quan 14 4.2.3 Tài khoản sử dụng - Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK641 "chi phí bán hàng" 4.2.4 Sổ kế toán sử dụng Sổ Cái TK641 4.2.5 Trình tự kế toán chi phí bán hàng Hàng tháng tính tiền lơng trả cho nhân viên bán hàng kế toán hạch toán Nợ TK641 Có TK 334 Khi xuất CCDC dùng cho bán hàng kế toán hạch toán Nợ TK 641 Có TK 152,153 Khi chi phí mua phát sinh ghi Nợ TK641 Có TK 111,112 Cuối kỳ kế toán phải tổng hợp yếu tố chi phí bán hàng để lấy số liệu phân bổ cho loại, nhóm sản phẩm kết chuyển sang TK 911 "xác định kết kinh doanh" Nợ TK 911 Có TK 641 VD: Trong tháng 4/2004 kế toán tập hợp chi phí bán hàng 48.672.352 cuối kỳ kết chuyển sang TK911: Nợ TK 911: 48.672.352 Có TK 641: 48.672.352 4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 4.3.1 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp công ty - Lơng khoản trích theo lơng nhiệm vụ phận quản lý doanh nghiệp - Chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua - Chi phí khác tiền 4.3.2 Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi 15 - Hoá đơn dịch vụ mua 4.3.3 Tài khoản sử dụng - Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp công ty sử dụng TK 642 "chi phí quản lý doanh nghiệp" 4.3.4 Sổ kế toán sử dụng - Sổ TK 642 4.3.5 Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp - Tính tiền lơng phụ cấp phải trả cho phận quản lý kế toán hạch toàn Nợ TK 642 Có TK 334, 338 - Xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho quản lý kế toán ghi Nợ TK 642.1, 642.2, 642.3 Có TK 152, 153 - Phân bổ khấu hao TSCDD kế toán ghi Nợ TK 642.4 Có TK 214 Các chi phí quản lý doanh nghiệp khác phát sinh kỳ kế toán ghi Nợ TK 642 Có TK 111, 112 Căn vào chứng từ liên quan kế toán lập chứng từ ghi sổ sau ghi sổ TK 642 cuối tháng tập hợp chi phí thực bút toán kết chuyển Nợ TK 911 Có TK 642 VD: Trong tháng 4/2004 kế toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 20.728.000 cuối tháng kết chuyển sang TK 911: Nợ TK 911: 20.728.000 Có TK 642: 20.728.000 4.4 Kế toán xác định kết kinh doanh 4.4.1 Tài khoản sử dụng Việc xác định kết kinh doanh thờng đợc thực vào cuối tháng để xác định kết kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 "xác định kết kinh doanh" TK khác có liên quan nh TK 511, 632, 641, 642, 421 4.4.2 Trình tự kế toán xác định kết kinh doanh 16 Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 phần chênh lệch bên nợ có TK 911 đợc chuyển vào TK 421 "Lợi nhuận cha phân phối" VD: Kết bán hàng tháng 4/2004 công ty đợc xác định nh sau: Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: 1.172.000.000 Có TK 911: 1.172.000.000 Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 812.000.000 Có TK 632: 812.000.000 Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 48.672.352 Có TK 641: 48.672.352 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 20.728.000 Có TK 641: 20.728.000 Kết bán hàng hoá kỳ = 1.172.000.000 - 812.000.000 48.672.352 - 20.728.000 = 299.599.648 Kết chuyển lãi : Nợ TK 911: 290.599.648 Có TK 421; 290.599.648 III Đánh giá chung công tác bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thơng mại HMC u điểm: Trong thời gian thực tập công ty TNHH thơng mại HMC em thấy công tác kế toán bán hàng công ty có u điểm sau: - Bộ máy kế toán gọn nhẹ, phân bổ hợp lý rõ ràng phù hợp với chức cán kế toán Giữa nhân viên kế toán thờng xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo tính xác thông tin kế toán phản ánh theo dõi kịp thời tình hình bán hàng - Phơng pháp hạch toán quan làm theo chế độ kế toán tài ban hành, đáp ứng yêu cầu quản lý quan - Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ, hình thức sổ kế toán sổ tờ rời Những thông tin nghiệp vụ kế toán phát sinh đợc chi chép đầy đủ, xác vào sổ sách chứng từ đợc lu trữ cẩn thận để cần kế toán tìm thấy dễ dàng kiểm tra đối chiếu cần thiết 17 - Cán kế toán có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu, tất tốt nghiệp trờng đại học - thực đầy đủ luật thuế theo chế độ nhà nớc ban hành - Công ty sử dụng phần mềm vào công tác kế toán giảm đợc thời gian làm báo cáo kinh tế nh công việc liên quan đến công tác kế toán đồng thời cung cấp kịp thời xác thông tin kế toán cho ban lãnh đạo công ty để đa định mang tính chiến lợc Nhợc điểm * Thứ nhất: trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi - Hiện công ty cha sử dụng TK 139 "Dự phòng nợ phải thu khó đòi" mà công ty lại có nhiều bạn hàng, lợng hàng bán cho số khách lớn Nhng khả tài chính, số ngoại cảnh tác động mà doanh nghiệp nợ lâu khả chi trả, lúc phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi * Thứ hai: Về hạch toán doanh thu bán hàng nội Khi hạch toán doanh thu bán hàng nội kế toán phản ánh vào TK 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" hạch toán nh sai với chế độ hành, làm phản ánh sai lệch doanh thu bán hàng doanh thu nội * Thứ ba: hệ thống sổ kế toán - Tại công ty chứng từ ghi sổ trớc vào sổ tài khoản không đợc ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, nh không theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ tài quy định, nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổng hợp chứng từ ghi sổ không đợc quản lý theo dõi theo trình tự thời gian Mặt khác công ty chứng từ ghi sổ đợc lập vào cuối tháng nh không với quy định làm cho công việc bị dồn vào cuối tháng dễ có sai sót * Thứ t: Về xác định kết kinh doanh mặt hàng Công ty kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau, nhng cha thực xác định kết mặt hàng, việc dẫn đến công ty có quy định sai lệch quản lý doanh nghiệp, lãnh đạo công ty thông tin xác khả tiêu thụ hàng, nhu cầu khách hàng loại mặt hàng nh nào, để xắp xếp vị trí cửa hàng hợp lý, để có kế hoạch kinh doanh thích hợp 18 Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kế kinh doanh Công ty tnhh Thơng mại HMC * ý kiến 1: Về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Hiện Công ty có nhiều bạn hàng mà số liệu sổ chi tiết công nợ Tổng nợ phải thu cuối năm lớn Vì để đảm bảo tính chủ động kinh doanh Công ty nên lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi theo dõi TK 139 "Dự phòng phải thu nợ khó đòi" Kết cấu TK 139 nh sau: Bên nợ: Hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi Bên có: Trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi vào chi phí sản xuất kinh doanh Cuối năm kế toán, doanh nghiệp vào vào khoản nợ phải thu đợc xác định không chắn thu đợc (nợ phải thu khó đòi), kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập Nếu số dự phòng phải thu khó đòi năm lớn số dự phòng phải thu khó đòi trích lập cuối niên độ trớc số chênh lệch lớn đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 Nợ TK 139 Nếu số dự phòng phải thu khó đòi trích lập năm nhỏ số dự khoản dự phòng phải thu khó đòi trích lập cuối niên độ trớc số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí Kế toán ghi: Nợ TK 139 Có TK 642 Khi khoản nợ phải thu khó đòi thực không đòi đợc doanh nghiệp đợc phép xoá nợ, kế toán ghi: Nợ TK 139 Nợ TK 642 Có TK 131 Có TK 138 Đồng thời ghi Nợ TK 004 "Nợ khó đòi xử lý" Nếu khoản nợ khó đòi xử lý xoá nợ sau thu hồi đợc nợ, kế toán giá trị thực tế khoản nợ thu hồi đợc ghi: Nợ TK 111,112 19 Có TK 711 Đồng thời ghi Có TK 004: Nợ khó đòi xử lý * ý kiến 2: Về hạch toán doanh thu bán hàng nội Hiện Công ty sử dụng TK 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" đề hạch toán doanh thu bán hàng nội Nh không xác mà phải hạch toán vào TK 152 "Doanh thu nội bộ" VD: Ngày 20/4/2004 Công ty bán cho cửa hàng 30 Lò Rèn trị giá 41.745.000 kế toán định khoản Nợ TK 1368 : 41.745.000 Có TK 511: 37.950.000 Có TK 3331: 3.795.000 Vậy Công ty nên định khoản lại nh sau: Nợ TK 1368: 41.745.000 Có TK 37.950.000 Có TK 3331: 3.795.000 * ý kiến 3: Về cải thiện hệ thống sổ kế toán Công ty Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Sổ vừa dùng để đăng ký nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để theo dõi ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh để dễ dàng quản lý chứng từ ghi sổ phục vụ việc kiểm tra đối chiếu với bảng cân đối tài khoản Mặt khác, Công ty số lợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn chứng từ ghi sổ lên đợc lập hàng định kỳ 10 ngày ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ * ý kiến 4: Về xác định kết mặt hàng Việc xác định kết bán hàng mặt hàng quan trọng định xác mặt hàng nào, nhóm hàng lỗ hay lãi Dẫn đến ảnh hởng tới công tác Công ty, kết bán hàng nhóm hàng đợc xác định nh sau: = - Để xác định doanh thu bán hàng cửa hàng dẫn đến xác định doanh thu bán hàng mặt hàng kế toán nên lập báo cáo bán hàng Cuối tháng kế toán tập hợp doanh thu nhóm hàng sau tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán phân bổ chi phí nh sau: 20 = x = x Cuối tháng kế toán lập báo cáo bán hàng mặt hàng để biết đợc tình hình kinh doanh nhóm hàng 21 Kết luận Trong điều kiện kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt nớc ta đòi hỏi doanh nghiệp thơng mại nói chung Công ty TNHH HMC nói riêng phải tìm cho phơng hớng kinh doanh phù hợp Công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh p hận thiếu toàn công tác kế toán, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu bán hàng xác định kết kinh doanh nhiệm vụ thiếu doanh nghiệp Sau thời gian nghiên cứu thực tập Công ty TNHH Thơng mại HMC, đợc giúp đỡ tận tình cán công nhân viên Công ty đợc hớng dẫn cô Đỗ Thuỳ Giao em sâu vào nghiên cứu công tác quản lý bán hàng xác định kết kinh doanh, từ đa số ý kiến nhỏ nhằm hoàn thiện công tác kế toán Tuy nhiên thời gian tìm hiểu thực tế ngắn trình độ có hạn lên không tránh khỏi sai sót, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp thầy cô bạn Em xin chân thànhcảm ơn! Sinh viên Lê Thu Trang 22 [...]... định kết quả kinh doanh thờng đợc thực hiện vào cuối tháng để xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 "xác định kết quả kinh doanh" và các TK khác có liên quan nh TK 511, 632, 641, 642, 421 4.4.2 Trình tự kế toán xác định kết quả kinh doanh 16 Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 phần chênh lệch bên nợ và có... giải Có 4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thơng mại HMC 4.1 Kế toán giá vốn hàng bán tại công ty 4.1.1 TK sử dụng: 13 Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 "giá vốn hàng bán" và các TK liên quan nh TK 156,157, 911 4.1.2 Sổ kế toán sử dụng Kế toán sử dụng sổ cái TK632 để hạch toán giá vốn hàng bán công ty mở sổ chi tiết cho từng TK này 4.1.3 Phơng pháp xác định thực... 641: 20.728.000 Kết quả bán hàng hoá trong kỳ = 1.172.000.000 - 812.000.000 48.672.352 - 20.728.000 = 299.599.648 Kết chuyển lãi : Nợ TK 911: 290.599.648 Có TK 421; 290.599.648 III Đánh giá chung về công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thơng mại HMC 1 u điểm: Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH thơng mại HMC em thấy công tác kế toán bán hàng của công ty có những u điểm... 21 Kết luận Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng có sự cạnh tranh gay gắt ở nớc ta hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp thơng mại nói chung và Công ty TNHH HMC nói riêng phải tìm cho mình phơng hớng kinh doanh phù hợp Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là 1 bộ p hận không thể thiếu trong toàn bộ công tác kế toán, vì vậy hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác. .. xác định doanh thu bán hàng mỗi cửa hàng dẫn đến xác định doanh thu bán hàng của từng mặt hàng kế toán nên lập báo cáo bán hàng Cuối tháng kế toán tập hợp doanh thu của từng nhóm hàng sau khi đã tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán phân bổ chi phí nh sau: 20 = x = x Cuối tháng kế toán lập báo cáo bán hàng của từng mặt hàng để biết đợc tình hình kinh doanh của từng nhóm hàng. .. vụ kinh tế phát sinh lớn vì vậy các chứng từ ghi sổ lên đợc lập hàng này và định kỳ 10 ngày ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ * ý kiến 4: Về xác định kết quả của từng mặt hàng Việc xác định kết quả bán hàng của từng mặt hàng là hết sức quan trọng vì nó quyết định chính xác mặt hàng nào, nhóm hàng nào lỗ hay lãi Dẫn đến ảnh hởng tới công tác của Công ty, kết quả bán hàng của từng nhóm hàng đợc xác định. .. và xác định kết quả kinh doanh là nhiệm vụ không thể thiếu của mỗi doanh nghiệp Sau 1 thời gian nghiên cứu thực tập tại Công ty TNHH Thơng mại HMC, đợc sự giúp đỡ tận tình của cán bộ công nhân viên trong Công ty và đợc sự hớng dẫn của cô Đỗ Thuỳ Giao em đã đi sâu vào nghiên cứu công tác quản lý bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, từ đó đa ra một số ý kiến nhỏ nhằm hoàn thiện công tác kế toán này... những quy định sai lệch về quản lý doanh nghiệp, lãnh đạo của công ty sẽ không có thông tin chính xác về khả năng tiêu thụ hàng, nhu cầu của khách hàng về các loại mặt hàng nh thế nào, để xắp xếp vị trí các cửa hàng hợp lý, để có kế hoạch kinh doanh thích hợp 18 3 Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kế quả kinh doanh tại Công ty tnhh Thơng mại HMC * ý... không đợc quản lý theo dõi theo trình tự thời gian Mặt khác tại công ty chứng từ ghi sổ chỉ đợc lập vào cuối tháng nh vậy là không đúng với quy định làm cho công việc bị dồn vào cuối tháng dễ có sai sót * Thứ t: Về xác định kết quả kinh doanh của từng mặt hàng Công ty kinh doanh rất nhiều mặt hàng khác nhau, nhng hiện nay vẫn cha thực hiện xác định kết quả của từng mặt hàng, việc này dẫn đến công ty có... chi phí bán hàng để lấy số liệu phân bổ cho từng loại, từng nhóm sản phẩm và kết chuyển sang TK 911 "xác định kết quả kinh doanh" Nợ TK 911 Có TK 641 VD: Trong tháng 4/2004 kế toán tập hợp chi phí bán hàng là 48.672.352 cuối kỳ kết chuyển sang TK911: Nợ TK 911: 48.672.352 Có TK 641: 48.672.352 4.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 4.3.1 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty - Lơng và các ... hiệu kinh doanh công ty tăng lên cách rõ rệt II Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty TNHH thơng mại HMC Phơng thức bán hàng công ty - Công ty TNHH thơng mại HMC. .. hớng kinh doanh phù hợp Công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh p hận thiếu toàn công tác kế toán, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu bán hàng xác định kết kinh doanh nhiệm... hởng tới công tác Công ty, kết bán hàng nhóm hàng đợc xác định nh sau: = - Để xác định doanh thu bán hàng cửa hàng dẫn đến xác định doanh thu bán hàng mặt hàng kế toán nên lập báo cáo bán hàng