Bài giảng thuế chương 3 TS nguyễn văn nhơn

CHƯƠNG III THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TÌM VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ       http://www.mof.gov.vn http://www.hcmtax.gov.vn http://www.gdt.gov.vn http://www.customs.gov.vn Thư viện Nhà sách THUẾ XNK Cơ sở pháp lý  Đối tượng chịu, nộp thuế  P tính thuế  Đăng ký, kê khai, nộp thuế tốn thuế  CƠ SỞ PHÁP LÝ        Luật thuế XNK hàng mậu dịch ban hành ngày 29/12/1987 Ngày 26/12/1991 ban hành lại Luật thuế XNK NĐ 149/2005/NĐ ngày 8/12/2005 Luật số 45/2005/QH 11 TT số 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/05 có hiệu lực từ 1/1/2006 TT 59/2007 ngày 14/6/2007 TT 79/2009 ngày 20/4/2009 3.1- Khái niệm thuế XNK (IMPORT – EXPORT DUTY) Là loại thuế gián thu đánh vào mặt hàng:  Được phép xuất, nhập qua biên giới VN  Hàng đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan  Hàng đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường nước * Mục đích - Huy động nguồn thu cho NSNN - Cơng cụ kiểm sốt, quản lý hoạt động XNK - Bảo hộ thúc đẩy SX nước - Khuyến khích thu hút đầu tư nước ngồi - Thúc đẩy hợp tác kinh tế quốc tế 3.2- Đối tượng chịu thuế Tất hàng hố phép XK, NK theo qui định, bao gồm: - Hàng XK, NK qua cửa khẩu, biên giới VN - Hàng đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan ngược lại - Hàng mua bán, trao đổi khác coi hàng hố XK, NK * Khu phi thuế quan bao gồm: Khu chế xuất  Doanh nghiệp chế xuất  Kho bảo quan, kho ngoại quan,  Khu kinh tế đặc biệt, khu thương mại cơng nghiệp… Được thành lập theo QĐ thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa khu với bên ngồi quan hệ XNK  Hàng từ thị trường nước NK XK   Khu phi thuế quan KCX * Đối tượng khơng chịu thuế - Hàng vận chuyển q cảnh chuyển qua cửa khẩu, biên giới VN theo quy định - Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại - Hàng phần dầu khí thuộc thuế tài ngun Nhà nước xuất 10 3.6- Miễn thuế, xét miễn, giảm thuế hồn thuế 3.6.1 Miễn thuế - Hàng tạm nhập – tái xuất, tạm xuất – tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu SP, khơng q 90 ngày - Hàng tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân VN nước ngồi mang vào VN mang nước ngồi định mức 37 Miễn thuế (tt) - Hàng XNK tổ chức, cá nhân nước ngồi hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao VN - Hàng tiêu chuẩn hành lý miễn thuế - Hàng NK để gia cơng cho nước ngồi theo HĐ 38 Ví dụ  Một DN NK sợi từ cơng ty Hàn Quốc để gia cơng xuất cho cơng ty Định mức: 0,2kg sợi/m, giá tính thuế NK sợi 120.000đ/kg, đơn giá gia cơng; 30.000đ/m DN giao trả 12.000m vải Số vải lại tiêu thụ nước, giá bán chưa có thuế VAT 50.000đ/m Thuế suất NK sợi 30% Thuế NK?  ĐS: 21,6trđ 39 Miễn thuế (tt)  Hàng NK để tạo TSCĐ dự án khuyến kích đầu tư theo qui định Chính phủ, ODA, thay đổi cơng nghệ  Giống trồng, vật ni phép NK lĩnh vực nơng - lâm - ngư nghiệp  Hàng NK để phục vụ hoạt động dầu khí  Hàng NK khác 40 3.5.2- Xét miễn thuế  Hàng NK chun dùng phục vụ trực tiếp quốc phòng, an ninh, giáo dục đào tạo, N/cứu KH  Hàng q biếu, q tặng, hàng mẫu t/chức, cá nhân nước ngồi cho t/chức, cá nhân VN ngược lại, định mức CP quy định  Hàng NK để bán cửa hàng miễn thuế 41 3.5.3- Xét giảm thuế  Hàng XK, NK q trình giám sát CQ hải quan bị hư hỏng, mác, xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế  Ai định giảm thuế? 42 3.5.4- Hồn thuế a Các TH xét hồn thuế  Hàng NK nộp thuế NK, lưu kho, lưu bãi cửa giám sát Hải quan, phép tái xuất  Hàng nộp thuế XNK, thực tế XNK khơng XNK 43 Các TH xét hồn thuế (tt)  Hàng nộp thuế NK sau XK TH: - Hàng NK để giao, bán cho nước ngồi thơng qua đại lý VN - Hàng NK để bán cho ph/tiện hãng nước ngồi tuyến đường quốc tế qua cảng VN ngược lại theo qui định 44 xét hồn thuế (tt) - Hàng nộp thuế NK để SX hàng XK hồn thuế tương ứng tỷ lệ SP XK - Hàng tạm NK để tái xuất tạm xuất để tái nhập - Hàng XK phải NK trở lại VN (365 ngày) xét hồn thuế XK khơng phải nộp thuế NK 45 xét hồn thuế (tt)  Hàng NK phải tái xuất thời hạn 365 ngày xét hồn thuế NK tương ứng với SL tái xuất khơng nộp thuế XK  Nếu có nhầm lẫn kê khai tính thuế (gồm ĐTNT CQ Hải quan) hồn trả tiền thuế nộp thừa thời hạn 365 ngày trở trước 46 xét hồn thuế (tt)  Máy móc, th/bị, dụng cụ, ph/tiện v/chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập – tái xuất (bao gồm mượn tái xuất) để thực dự án đầu tư,…khi NK phải nộp thuế NK Khi tái xuất khỏi VN hồn lại thuế NK  Số thuế hồn lại, xác định sở giá trị SD lại máy móc, th/bị…Nếu hết giá trị SD khơng hồn lại thuế 47 b Thời hạn nộp hồ sơ hồn thuế Thơng tư 113/2005 BTC ngày 15/12/2005  Chậm thời hạn 60 ngày kể từ ngày thực xuất, thực nhập  Nếu q thời hạn qui định bị xử phạm vi phạm hành 48 c Thời hạn xét hồn thuế Trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ u cầu hồn thuế.(Hoàn trước kiểm tra sau) Trong thời hạn 60 ngày (Ktra trước hoàn sau)  Nếu hồ sơ khơng đầy đủ khơng theo quy định pháp luật, vòng ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ CQ thẩm quyền có văn u cầu bổ sung hồ sơ  49 Thời hạn xét hồn thuế (tt)  Nếu chậm hồn thuế lỗi CQ nhà nước có thẩm quyền, ngồi số tiền thuế phải hồn trả tiền lãi chậm hồn thuế  Tiền lãi trả chậm hồn thuế tính từ ngày QĐ ngày có QĐ hồn thuế Theo mức lãi suất vay NH TM thời điểm hồn thuế 50 Chúc em sức khoẻ, thành cơng! 51 [...]... phát nhanh T/chức tín dụng, T/chức khác 13 3.4- Căn cứ tính thuế & P2 tính thuế 3. 3.1- Hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ (%) Thuế XNK = Phải nộp Số lượng hàng hóa XK, NK (1) Giá tính x thuế từng đvị mặt hàng (2) Thuế suất x XK, NK từng mặt hàng (3) 14 (1) Số lượng hàng hố XNK  Là số lượng từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong tờ khai hải quan 15 (2) Giá tính thuế  Hàng XK là giá bán tại cửa khẩu... thuế quan hoặc tạo thuận lợi cho giao lưu TM biên giới và ưu đãi đặc biệt khác - 23 *Thuế suất thơng thường Áp dụng đối với hàng NK của nước khơng thực hiện đối xử tối huệ quốc và khơng thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế NK với VN Thuế suất thơng thường Thuế suất = ưu đãi x 150% *Áp dụng thuế chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử, thuế để tự vệ 24 3. 3.2- Đối với hàng áp dụng mức thuế. .. đối), giá CIF 100 trđ/sp, thuế NK theo mức tuyệt đối là 45 trđ/sp Xác định thuế NK? 27 3. 5- Kê khai thuế, thời điểm tính thuế, thời hạn nộp thuế, 3. 5.1- Kê khai thuế XNK ĐTNT kê khai đầy đủ, chính xác các nội dung theo quy định và nộp Tờ khai cho c/quan hải quan 28 3. 5.2- Thời điểm tính thuế  Ngày ĐTNT đăng ký Tờ khai hàng hố XNK với c/quan Hải quan theo qui định  Nếu nộp thuế theo khai báo điện tử,... NK nhiều lần: tính theo thuế suất, giá tính thuế, tỷ giá, SL hàng thực tế theo ngày có hàng XNK 29 3. 5 .3- Thời hạn nộp thuế XNK a Đối với hàng XK Là 30 ngày kể từ ngày ĐTNT đăng ký Tờ khai hải quan 30 Thời hạn nộp thuế (tt) b Đối với hàng NK - Hàng tiêu dùng thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng + Nếu có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp là thời hạn bảo lãnh, nhưng khơng q 30 ngày + Hàng NK phục... miễn thuế NK là 30 ngày 31 Thời hạn nộp thuế NK (tt) *ĐTNT chấp hành tốt pháp luật về thuế + Hàng là vật tư, ngun liệu NK để SX hàng xuất khẩu là 275 ngày + Theo phương thức tạm xuất – tái nhập hoặc tạm nhập- tái xuất là 15 ngày + Trường hợp hàng NK khác, là 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan 32 Thời hạn nộp thuế (tt) *ĐTNT chưa chấp hành tốt pháp luật về thuế + Nếu được bảo lãnh về số thuế. .. nộp xong thuế trước khi nhận hàng 33 c Thời hạn nộp thuế XNK trong các trường hợp khác  Hàng XNK khơng có hợp mua bán, hàng XNK của dân cư biên giới: phải nộp xong thuế trước khi XNK  Hàng XNK trong sự giám sát, tạm giữ để điều tra, chờ xử lý là tính từ ngày có văn bản cho phép giải tỏa hàng đã tạm giữ 34 c Thời hạn nộp thuế (tt) - Trường hợp giám định về tiêu chuẩn, chất lượng, vẫn nộp thuế theo... trình 20 (3) Thuế suất *Thuế XK được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế XK do BTC ban hành *Thuế nhập khẩu: + Thuế suất ưu đãi + Thuế suất ưu đãi đặc biệt + Thuế suất thơng thường 21 *Thuế suất ưu đãi (do BTC ban hành) Áp dụng đối với hàng NK của nước đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với VN 22 *Thuế suất ưu đãi đặc biệt (Theo qui định trong thỏa thuận) Áp dụng đối với hàng...Khơng tính thuế XNK Khu phi thuế quan Khu phi thuế quan Xuất khẩu ra nước ngồi Nhập khẩu từ nước ngồi 11 3. 3- Đối tượng nộp thuế - Chủ hàng hóa XK, NK - Tổ chức nhận ủy thác XNK - Cá nhân có hàng XNK, khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng qua cửa khẩu, biên giới VN 12 Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế XNK Đại lý làm thủ tục hải quan DN dịch... biển), 20%AWB(đường không);I = 0 ,3% FOB  16 Ví dụ: DN A xuất khẩu 10.000 hàng X, giá CIF 50.000đ/sp phí I và F được tính:  10% CIF  20% FOB  Thuế suất thuế XK 2% Tính thuế XK trong 2 trường hợp trên? 17 *Tỷ giá tính thuế    Tỷ giá giữa đồng VN với đồng tiền nước ngồi Là tỷ giá giao dịch bqn trên thị trường ngoại tệ liên NH do NH Nhà nước VN cơng bố tại thời điểm tính thuế Nếu ngoại tệ chưa được cơng... tính thuế (tt) Hàng XNK khơng theo hợp đồng mua bán hoặc hợp đồng khơng phù hợp theo quy định tại Luật TM thì giá tính thuế XNK do Cục hải quan địa phương qui định  19 6 P2 trị giá tính thuế hàng NK       Trị giá giao dịch của hàng NK Trị giá giao dịch của hàng NK giống hệt Trị giá giao dịch của hàng NK tương tự Trị giá khấu trừ Trị giá tính tốn P2 suy luận Đọc giáo trình 20 (3) Thuế suất *Thuế ... trình 20 (3) Thuế suất *Thuế XK quy định cụ thể cho mặt hàng biểu thuế XK BTC ban hành *Thuế nhập khẩu: + Thuế suất ưu đãi + Thuế suất ưu đãi đặc biệt + Thuế suất thơng thường 21 *Thuế suất... lãnh nộp thay thuế XNK Đại lý làm thủ tục hải quan DN dịch vụ bư u chính, chuyể n phát nhanh T/chức tín dụng, T/chức khác 13 3.4- Căn tính thuế & P2 tính thuế 3. 3.1- Hàng hóa áp dụng thuế suất theo... thuế NK sợi 120.000đ/kg, đơn giá gia cơng; 30 .000đ/m DN giao trả 12.000m vải Số vải lại tiêu thụ nước, giá bán chưa có thuế VAT 50.000đ/m Thuế suất NK sợi 30 % Thuế NK?  ĐS: 21,6trđ 39 Miễn thuế