Bài giảng thuế chương 4 TS nguyễn văn nhơn

Chương 4: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BiỆT Cơ sở pháp lý - Luật Thuế Tiêu thụ Đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 - NĐ số 26 ngày 16/03/2009 – Thông tư số 64/2009 ngày 27/03/2009 Khái niệm: - - Là loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa dịch vụ không thiết yếu, chí xa xỉ đại phận dân cư Mục đích: Thay đổi tiêu dùng, sản xuất, nhập khẩu; Điều tiết thu nhập; Hướng dẫn tiêu dùng hàng hóa dịch vụ; Huy động nguồn thu cho NSNN Đối tượng chịu thuế: - Có 11 loại hàng hóa, loại dịch vụ - Việc xác định hàng hóa, dịch vụ chịu thuế dựa cứ: Một là, đối tượng phải thuộc danh mục chịu thuế TNĐB nhà nước quy định Hai là, đối tượng phải tiêu thụ phạm vi lãnh thổ Việt Nam 3 Đối tượng không chịu thuế: 1) Hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất 2) Hàng hóa nhập bao gồm: - Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ - Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ; - Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; - Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định pháp luật; 3) Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch; 4) Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành không tham gia giao thông 5) Hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ 4 Người nộp thuế - Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Trường hợp mua mà không xuất, tổ chức cá nhân người nộp thuế TTĐB Căn tính thuế 1) Đối với hàng hóa sản xuất nước: GTT = Giá bán chưa có VAT / (1+ thuế suất thuế TTĐB) 2) Đối với hàng hóa NK: GTT = Giá nhập + Thuế nhập Trường hợp HHNK miễn giảm thuế NK giá tính thuế không bao gồm số thuế NK miễn giảm 3) Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB: GTT giá chưa có thuế VAT chưa có thuế TTĐB không loại trừ giá trị vỏ bao bì 4) Với hàng gia công giá tính thuế hàng bán sở giao hàng gia công 5) Với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sở hữu thương hiệu ( nhãn hiệu ), công nghệ SX giá bán chưa có VAT chưa có thuế TTĐB sở sở hữu thương hiệu 6) Với hàng bán theo phương thức trả góp trả chậm giá chưa có thuế VAT chưa có thuế TTĐB trả lần không bao gồm lãi trả góp trả chậm 8) Với sở kinh doanh xuất mua hàng mà không xuất: GTT = Giá bán nước sở XS chưa có VAT / ( 1+ thuế suất TTĐB) 9) Với kinh doanh dịch vụ: GTT = Giá dịch vụ chưa có VAT / ( 1+ Thuế suất thuế TTĐB ) Lưu ý: + Giá tính thuế TTĐB bao gồm khoản thu thêm giá bán hàng hóa, dịch vụ ( có) mà sở SXKD hưởng + Giá tính thuế đồng VN, có doanh thu ngoại tệ chuyển theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường liên ngân hàng + Trường hợp sở không thực thực không chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ quan tính thuế vào tình hình thực tế để ấn định doanh thu xác định số thuế TTĐB phải nộp Thời điểm tính thuế: + Với hàng hóa: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng không phân biệt thu hay chưa thu tiền + Với dịch vụ: Là thời điểm hoàn thành việc cung ứng hóa đơn lập hóa đơn + Với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 6 Thuế suất ST T Hàng hoá, dịch vụ I Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Rượu Thuế suất (%) 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 50 60 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 Bằng 70% mức thuế suất áp đ) Xe ô tô chạy xăng dụng cho xe loại quy kết hợp lượng định điểm 4a, 4b, 4c điện, lượng sinh 4d Điều học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 Tàu bay 20 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 Bài 11 Vàng mã, hàng mã 10 40 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 Lưu ý: - Trường hợp sở SXKD nhiều hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế khác phải kê nộp theo mức thuế suất, không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp theo mức thuế suất cao 7 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 7.1 Hoàn thuế: Trong trường hợp sau: 1) Hàng tạm nhận tái xuất 2) Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương xứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất 3) Cơ sở sản xuất kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê DN nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế nộp thừa 4) Hoàn thuế TTĐB trường hợp: + Theo định quan có thẩm quyền + Theo điều ước quốc tế + Số thuế nộp > phải nộp 6.2 Khấu trừ: • Cơ sở SX hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên hiệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu xác định số thuế TNĐB phải nộp khâu sản xuất tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng chịu thuế TTĐB xuất báo • Số thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB phải nộp hàng xuất kho tiêu thụ kỳ - Số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ 6.3 Giảm thuế: - Khi gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ - Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) [...]... cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g Điều này 50 60 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g Điều này 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g Điều này 15... định tại điểm 4 , 4e và 4g Điều này 15 Bằng 70% mức thuế suất áp đ) Xe ô tô chạy bằng xăng dụng cho xe cùng loại quy kết hợp năng lượng định tại điểm 4a, 4b, 4c và điện, năng lượng sinh 4d Điều này học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá 70% số năng lượng sử dụng Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này e) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học... trò chơi điện tử có thưởng 30 4 Kinh doanh đặt cược 30 5 Kinh doanh gôn 20 6 Kinh doanh xổ số 15 Lưu ý: - Trường hợp cơ sở SXKD nhiều hàng hóa và dịch vụ chịu thuế TTĐB có các mức thuế khác nhau thì phải kê nộp theo từng mức thuế suất, nếu không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp theo mức thuế suất cao nhất 7 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 7.1 Hoàn thuế: Trong các trường hợp... + Theo điều ước quốc tế + Số thuế đã nộp > phải nộp 6.2 Khấu trừ: • Cơ sở SX hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên hiệu chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ số thuế đã nộp đối với nguyên liệu khi xác định số thuế TNĐB phải nộp ở khâu sản xuất tương ứng với số thuế TTĐB của nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng chịu thuế TTĐB xuất báo • Số thuế TTĐB còn phải nộp = Số thuế TTĐB phải nộp của hàng... cây thuốc lá 2 Rượu Thuế suất (%) 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu dưới 20 độ 25 3 4 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô dưới 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4 , 4e và 4g Điều này Loại có... xuất khẩu được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tương xứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất khẩu 3) Cơ sở sản xuất kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê DN nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế nộp thừa 4) Hoàn thuế TTĐB trong các trường hợp:... hàng mà không xuất: GTT = Giá bán ra trong nước của các cơ sở XS chưa có VAT / ( 1+ thuế suất TTĐB) 9) Với kinh doanh dịch vụ: GTT = Giá dịch vụ chưa có VAT / ( 1+ Thuế suất thuế TTĐB ) Lưu ý: + Giá tính thuế TTĐB bao gồm cả khoản thu thêm ngoài giá bán hàng hóa, dịch vụ ( nếu có) mà cơ sở SXKD được hưởng + Giá tính thuế bằng đồng VN, nếu có doanh thu ngoại tệ thì chuyển theo tỷ giá giao dịch bình... người từ 16 đến dưới 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 5 6 Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3 Tàu bay 20 30 7 Du thuyền 30 8 Xăng các loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng 10 9 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 Bài lá 11 Vàng mã, hàng mã 10 40 70 II Dịch vụ 1 Kinh doanh vũ trường 40 2 Kinh doanh mát-xa,... từ thì cơ quan tính thuế căn cứ vào tình hình thực tế để ấn định doanh thu và xác định số thuế TTĐB phải nộp Thời điểm tính thuế: + Với hàng hóa: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền + Với dịch vụ: Là thời điểm hoàn thành việc cung ứng hóa đơn lập hóa đơn + Với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 6 Thuế suất ST T Hàng... nộp = Số thuế TTĐB phải nộp của hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ - Số thuế TTĐB đã nộp ở khâu nguyên liệu tương ứng với số hàng xuất khẩu kho tiêu thụ 6.3 Giảm thuế: - Khi gặp khó khăn do thiên tai, tai nạn bất ngờ - Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở tổn thất thực tế do thiên tai, tai nạn bất ngờ gây ra nhưng không quá 30% số thuế phải nộp của năm xảy ra thiệt hại và không vượt quá giá trị tài ... định điểm 4 , 4e 4g Điều 50 60 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4 , 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4 , 4e 4g Điều 15... dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế khác phải kê nộp theo mức thuế suất, không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp theo mức thuế suất cao 7 Hoàn thuế, khấu trừ, giảm thuế 7.1 Hoàn thuế: Trong... GTT = Giá nhập + Thuế nhập Trường hợp HHNK miễn giảm thuế NK giá tính thuế không bao gồm số thuế NK miễn giảm 3) Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB: GTT giá chưa có thuế VAT chưa có thuế TTĐB không