Bài giảng báo cáo thuế chương 3 ths tăng thị thanh thủy

Chương THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Tăng Thò Thanh Thủy Nội dung chương 3.1 Khái niệm mục đích 3.2 Đối tượng chịu thuế 3.3 Đối tượng khơng chịu thuế 3.4 Đối tượng nộp thuế TTĐB 3.5 Căn phương pháp tính thuế TTĐB 3.6 Hồn thuế TTĐB 3.7 Khấu trừ thếu TTĐB 3.8 Miễn giảm thuế TTĐB 3.9 Quy trình kê khai thuế TTĐB Căn pháp lý Luật Thuế TTĐB 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 Nghị định 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 Nghị định 113/NĐ-CP ngày 08/12/2011 sửa đổi NĐ 26 Thơng tư 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 Thơng tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế 3.1 Khái niệm, mục đích 3.1.1 Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế gián thu đánh vào số HHDV đặc biệt (khơng thiết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng, chí xa xỉ đại phận dân cư nay) theo danh mục Nhà nước quy định 3.1 Khái niệm, mục đích (tt) 3.1.2 Mục đích: Đóng góp cho ngân sách nhà nước, Hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng HHDV đ8ạc biệt thơng qua hệ thống thuế suất phù hợp, Điều tiết thu nhập người tiêu dùng HHDV này, thực phân phối lại thu nhập cơng 3.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB HÀNG HĨA Thuốc điếu, xì gà chế biến khác từ thuốc dùng đế hút, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia Xe ơtơ 24 chỗ; Xe mơtơ hai bánh, xe mơtơ ba bánh co dung xilanh 125cm3 3.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB (tt) 6) Tàu bay, du thuyền 7) Xăng loại, nap-ta (naphtha); chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; 8) Điều hòa nhiệt độ cơng suất ≤ 90.000 BTU; 9) Bài lá; 10)Vàng mã, hàng mã 3.2 Đối tượng chịu thuế TTĐB DỊCH VỤ Kinh doanh vũ trường Kinh doanh mát-xa (massage), karaoke Kinh doanh casino; trò chơi có thưởng bao gồm chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự Kinh doanh đặt cược Kinh doanh gơn (golf) Kinh doanh sổ xố 3.3 Đối tượng khơng chịu thuế TTĐB 3.3.1 Hàng hóa xuất 3.3.2 Hàng hóa nhập 3.3.3 Hàng hóa khơng chịu thuế khác 3.3.1 Hàng hóa xuất Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khẩu, trừ ơtơ 24 chỗ ngồi Hàng tạm xuất khẩu, tái nhập HH sở sản xuất bán/ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất HH mang nước ngồi để bán hội trợ triễn lãm 3.3.2 Hàng hóa nhập Hàng hóa nhập từ nước ngồi hay từ thị trường nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan Hàng hóa mua bán khu phi thuế quan Hàng viện trợ nhân đạo, khơng hồn lại Hàng vận chuyển q cảnh, chuyển 3.3.2 Hàng hóa nhập (tt) Hàng tạm nhập tái xuất Đồ dùng ácc tổ chức, cá nhân theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao Hành lý mang theo người tiêu chuẩn miễn thuế Hàng nhập bán cửa hàng miễn thuế 3.4 Đối tượng nộp thuế khác Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh: vận chuyển hành khách, … Xe tơ 24 chỗ dùng làm xe cứu thương, chở phạm nhân, xe tang lễ, xe vừa có chỗ ngơi chỗ đứng, xe chạy khu vui chơi Điều hòa nhiệt độ cơng suất ≤ 90.000 BTU tho thiết kế gắn liền với phương tiện vận tải 3.3.3 Đối tượng khơng chịu thuế khác Người nộp thuế: Tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ Tổ chức, cá nhân mua HH chịu thuế TTĐB để xuất khơng xuất mà tiêu thụ nước Người chòu thuế: người tiêu dùng (thuế cộng vào giá bán) 3.5 Căn tính thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB X Thuế suất thuế TTĐB 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB giá bán: chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT chưa có thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 1) TH: Hàng hóa sản xuất nước Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = 1+ Thuế suất thuế TTĐB 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) TH: Hàng hóa sản xuất nước, chịu thuế bảo vệ mơi trường Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường 1+ Thuế suất thuếTTĐB 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 2) TH: Hàng hóa nhập Giá tính thuế TĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 3) TH: Hàng hóa rượu bia chai, bia lon Giá tính thuế TTĐB giá bán: chưa có thuế GTG thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Khơng loại trừ giá trị vỏ chai Bao gồm tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai khơng thu hồi tốn hàng q (nếu có) 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 3) TH: Hàng hóa rượu bia chai, bia lon (tt) Ví dụ 01: Giá bán két bia chai chưa có thuế GTGT 120.000 đ/két, 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 3) TH: Hàng hóa rượu bia chai, bia lon (tt) Ví dụ 02: Cơng ty bia S bán 1.000 chai bia cho khách hàng B với giá bán chưa có thuế GTGT 20.000 đ/chai, có thu tiền cược vỏ chai 1.200 đ/chai Hết q, Cty A B tốn, số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai trả tiền đặt cược cho B 960.000 đ, số vỏ chai khơng thu hồi 200 vỏ chai Xác định giá tính thuế TTĐB? 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 4) TH: Hàng hóa gia cơng Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT sản phẩm loại tương đương 1+ Thuế suất thuế TTĐB 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 5) TH: Hàng hóa bán trả chậm, trả góp Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT hàng hóa theo phương thức trả tiền lần 1+ Thuế suất thuế TTĐB 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 6) TH: Hàng hóa dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, khuyến Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT hàng hóa loại tương đương 1+ Thuế suất thuế TTĐB 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 7) TH: Cơ sở xuất mua hàng chịu thuế TTĐB từ sở sản xuất khơng xuất mà bán nước Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường 1+ Thuế suất TTĐB 3.5.1 Giá tính thuế TTĐB (tt) 8) TH: dịch vụ chịu thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT 1+ Thuế suất thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT a) Đối với kinh doanh gơn Là giá bán thẻ hội viên bao gồm tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có) b) Đối với kinh doanh casino, trò chơi có thưởng Là số tiền thu (chưa có thuế GTGT) = doanh thu trừ tiền trả thưởng cho khách Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT (tt) c) Đối với kinh doanh đặt cược Là số tiền thu (chưa có thuế GTGT) = doanh thu trừ tiền trả thưởng cho khách Khơng bao gồm vé vào cửa xem kiện giải trí gắn liền với hoạt động đặc cược d) Đối với kinh doanh vũ trường Là doanh thu (chưa có thuế GTGT) bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác (ví du: tắm, xơng sở massage) 3.5.2 THUẾ SUẤT THUẾ TTĐB 10 HÀNG HÓA HÀNG HÓA HÀNG HÓA 11 DỊCH VỤ Ví dụ 01 Cơng ty A tháng sản xuất bán 100.000 sp (chịu thuế TTĐB 45%), giá bán chưa thuế GTGT 50.000 đ/sp u cầu: Tính số thuế TTĐB cơng ty phải nộp tháng Ví dụ 02 Cơng ty B tháng sản xuất bán 100.000 sp (chịu thuế TTĐB 45%), giá bán có thuế GTGT 239.250 đ/sp u cầu: Tính số thuế TTĐB cơng ty phải nộp tháng, biết thuế suất GTGT 10% 12 Ví dụ 03 Cơng ty A nhập kinh doanh xe gắn máy, giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 24.200.000 đ/chiếc Trong tháng cơng ty bán 10 xe theo hình thức trả góp với giá bán chưa thuế GTGT 24.000.000 đ/chiếc u cầu: Tính số thuế TTĐB cơng ty phải nộp tháng, biết thuế suất thuế TTĐB 20% 3.6 Hồn thuế TTĐB Các trường hợp hồn thuế TTĐB Hàng tạm nhập, tái xuất Có số thuế TTĐB nộp Ngun liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất 3.6 Hồn thuế TTĐB Các trường hợp hồn thuế TTĐB 4) Số tiền ký quỹ dịch vụ golf trả lại cho người ký quỹ hồn khấu trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau 13 3.7 Khấu trừ thuế TTĐB 3.7.1 Các trường hợp khấu trừ thuế Ngun liệu (chịu thuế TTĐB) nhập để sản xuất sản phẩm chịu thuế TTĐB bán nước Ngun liệu (chịu thuế TTĐB) mua từ sở sản xuất nước để sản xuất sản phẩm chịu thuế TTĐB bán nước 3.7 Khấu trừ thuế TTĐB (tt) 3.7.2 PP tính số thuế TTĐB khấu trừ Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng số thuế TTĐB ngun liệu sử dụng để sản xt hàng hóa bán 3.7 Khấu trừ thuế TTĐB (tt) 3.7.3 Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB Nhập khẩu: Chứng từ nộp thuế khâu nhập NVL mua nước: Hợp đồng mua bán Chứng từ tốn qua ngân hàng Hóa đơn GTGT mua hàng 14 3.7 Khấu trừ thuế TTĐB (tt) 3.7.3 Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB (tt) NVL mua nước (tt): Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất TTĐB Giá tính thuế TTĐB = Giá mua chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường 1+ Thuế suất TTĐB 3.7 Khấu trừ thuế TTĐB (tt) Việc khấu trừ thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB Số thuế TTĐB phải nộp nộp/đã trả = hàng chịu thuế - khâu NVL mua TTĐB xuất bán vào tương ứng kỳ số HH xuất bán Ví dụ 01 Cơng ty A tháng có phát sinh sau: - Nhập 100 ngun liệu giá CIF 500 USD/tấn, tỷ giá 19.000 đ/USD, thuế suất NK = 30%, thuế TTĐB = 45% -Xuất kho 100 NL sản xuất 400.000 sp (chịu thuế TTĐB 45%) Cơng ty bán nước 250.000 sp với giá bán chưa thuế TTĐB 50.000 đ/sp -u cầu: Tính số thuế TTĐB phải nộp tháng 15 Bài tập minh họa Tại cơng ty A phát sinh nghei65p vụ sau: Nhập 10.000 lít rượu 200 nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế PV/12N, số 180050 ngày 26/04/2012 Trong tháng 05/2012, xuất kho 2.000 lít để sản xuất 3.000 chai rượu xuất bán hết 3.000 chai rượu Bài tập minh họa (tt) Trong tháng 09/2012, xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu Ngày 20/09/12 xuất bán 9.000 chai rượu với giá bán chưa thuế GTGT 156.000 đ/chai cho Cơng Ty TNHH Nam Thanh theo hóa đơn LV/12P, số 2245678 -u cầu: Tính số thuế TTĐB phải nộp tháng 09/2012 3.8 Giảm thuế, miễn thuế TTĐB Người nộp thuế gặp khó khă thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm [...]... ca nm xy ra thit hi v khụng vt quỏ giỏ tr ti sn b thit hi sau khi bi thng (nu cú) Thi hn gii quyt: 30 ngy k t ngy nhn h s 60 ngy trong trng hp cn kim tra, k t ngy nhn h s 16 3. 9 Quy trỡnh kờ khai thu TTB 3. 9.1 Trỏch nhim np b s 3. 9.2 Thi hn np h s 3. 9 .3 H s kờ khai thu 3. 9.4 Np thu 3. 9.5 Quyt toỏn thu 3. 9.1 Trỏch nhim np h s thu Np cho c quan thu trc tip qun lý Cỏc chi nhỏnh, ca hng, n v trc thuc,... ra 3. 7 Khu tr thu TTB (tt) 3. 7 .3 iu kin khu tr thu TTB Nhp khu: Chng t np thu khõu nhp khu NVL mua trong nc: Hp ng mua bỏn Chng t thanh toỏn qua ngõn hng Húa n GTGT mua hng 14 3. 7 Khu tr thu TTB (tt) 3. 7 .3 iu kin khu tr thu TTB (tt) NVL mua trong nc (tt): S thu TTB m n v mua hng ó tr = Giỏ tớnh thu TTB x Thu sut TTB Giỏ tớnh thu TTB = Giỏ mua cha cú thu GTGT - Thu bo v mụi trng 1+ Thu sut TTB 3. 7... hng xut khu 3. 6 Hon thu TTB Cỏc trng hp c hon thu TTB 4) S tin ký qu trong dch v golf tr li cho ngi ký qu c hon hoc khu tr vo s thu phi np k sau 13 3.7 Khu tr thu TTB 3. 7.1 Cỏc trng hp c khu tr thu Nguyờn liu (chu thu TTB) nhp khu sn xut sn phm chu thu TTB bỏn ra trong nc Nguyờn liu (chu thu TTB) mua t c s sn xut trong nc sn xut sn phm chu thu TTB bỏn ra trong nc 3. 7 Khu tr thu TTB (tt) 3. 7.2 PP tớnh... sn xut 3. 000 chai ru v ó xut bỏn ht 3. 000 chai ru Bi tp minh ha (tt) Trong thỏng 09/2012, ó xut kho 8.000 lớt sn xut 12.000 chai ru Ngy 20/09/12 ó xut bỏn 9.000 chai ru vi giỏ bỏn cha thu GTGT 156.000 /chai cho Cụng Ty TNHH Nam Thanh theo húa n LV/12P, s 2245678 -Yờu cu: Tớnh s thu TTB phi np trong thỏng 09/2012 3. 8 Gim thu, min thu TTB Ngi np thu gp khú kh do thiờn tai, tai nn bt ng c gim ... Kinh doanh gơn (golf) Kinh doanh sổ xố 3. 3 Đối tượng khơng chịu thuế TTĐB 3. 3.1 Hàng hóa xuất 3. 3.2 Hàng hóa nhập 3. 3 .3 Hàng hóa khơng chịu thuế khác 3. 3.1 Hàng hóa xuất Hàng hóa sở sản xuất,... hồ sơ 16 3. 9 Quy trình kê khai thuế TTĐB 3. 9.1 Trách nhiệm nộp bồ sơ 3. 9.2 Thời hạn nộp hồ sơ 3. 9 .3 Hồ sơ kê khai thuế 3. 9.4 Nộp thuế 3. 9.5 Quyết tốn thuế 3. 9.1 Trách nhiệm nộp hồ sơ thuế Nộp... nước Người chòu thuế: người tiêu dùng (thuế cộng vào giá bán) 3. 5 Căn tính thuế TTĐB Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB X Thuế suất thuế TTĐB 3. 5.1 Giá tính thuế TTĐB Giá tính thuế TTĐB giá