Bài giảng báo cáo thuế chương 2 ths tăng thị thanh thủy

CHƯƠNG THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Tăng Thị Thanh Thủy NỘI DUNG CHƯƠNG 2.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích thuế XNK 2.2 Đối tượng chòu thuế, đối tượng nộp thuế XNK 2.3 Căn tính thuế 2.4 Kê khai thuế 2.5 Nộp thuế XNK 2.6 Miễn thuế, giảm thuế 2.7 Hoàn thuế 2.8 Thủ tục hải quan chứng từ tính thuế CĂN CỨ PHÁP LÝ Luật thuế XNK 45/2005/QH11, 14/06/2005; NghỊ định 40/2007/NĐ-CP ngày 26/03/2007 xác định trị giá hải quan hàng hóa XNK Nghị định 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2010 Thơng tư 194/2010/TT-BTC ngày 06/12/2010 hướng dẫn thủ tục hải quan, kiểm tra giám sát hải quan, thuế XNK Thơng tư 15/2012/TT-BTC ngày 08/02/2012 mẫu tờ khai hàng hóa XNK XÉT HÀNH VI TIÊU DÙNG Toyota Viêt Nam Giá bán: 38.000 USD Toyota Nhật Bản Giá bán: 25.000 USD Hãy đưa hành vi tiêu dùng bạn với tinh thần “người Việt Nam dùng hàng Việt Nam”? TÁC ĐỘNG CỦA HÀNG RÀO THUẾ QUAN …….??? Nếu để xe ơtơ Toyota Nhật Bản tự nhập vào Việt Nam mà khơng có ngăn trở “hàng rào thuế quan” điều xảy ra? 2.1 Khái niệm Thuế XNK loại thuế gián thu đánh vào loại hàng hóa phép XK, NK qua biên giới Việt Nam; hàng nước đưa vào khu phi thuế quan ngược lại Khu phi thuế quan Nước ngồi Khơng Nhập Khu chế xuất (theo tiêu chuẩn nước ngồi Mua NK XK Nước ngồi Khơng Xuất Bán Thị trưởng Việt Nam Đặc điểm Là yếu tố cấu thành giá hàng hóa XNK, Là cơng cụ kiểm sốt hoạt động ngoại thương Chịu ảnh hưởng trực tiếp ácc u tố quốc tế Mục đích Thu ngân sách cho nhà nước Kiểm sốt điều tiết hàng nhập khẩu, xuất Thuế NK nhằm bảo hộ thị trường HH nội địa Là cầu nối quan trọng mở rộng hoạt động ngoại thương Phân loại Xuất nhập mậu dịch Xuất nhập phi mậu dịch 2.2 Đối tượng chịu thuế, nộp thuế 2.2.1 Đối tượng chịu thuế XNK 2.2.2 Đối tượng khơng chịu thuế XNK 2.2.3 Đối tượng nộp thuế XNK 2.2.1 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa NK, XK Qua cửa khẩu, Từ thò trường nước vào biên giới Việt Nam khu phi thuế quan ngược lại 2.2.2 Đối tượng khơng chịu thuế HH vận chuyển q cảnh, chuyển Hàng viện trợ nhân đạo, khơng hồn lại HH từ khu phi thuế quan XK nước ngồi ngược lại HH từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác HH xuất khẩi phần dầu khí thuộc thuế tài ngun nhà nước 2.2.3 Đối tượng nộp thuế Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhâp Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhâp Cá nhân có hàng hóa XK, NK xuất cảnh gửi/nhận qua cửa khẩu, biên giới VN Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế 2.3 Căn tính thuế 2.3.1 Đối với hàng hóa áp dụng thuế suất tỷ lệ 2.3.2 Đối với hàng hóa áp dụng thuế tuyệ đối 2.3.1 Đối với HH áp dụng thếu suất tỷ lệ % Số lượng đơn Trò giá vị mặt tính thuế Thuế suất X tính X XK, NK = hàng thựctế đơn vò mặt hàng XK, NK ghi phải nộp hàng hóa TKHQ Số thuế Số thuế XNK phải nộp = Số lượng đơn vò mặt hàng thực tế XNK ghi tờ khai hải quan x Trò giá tính thuế đơn vò hàng hóa x Thuế suất mặt hàng ghi biểu thuế Đối với h.hóa xuất khẩu: - Tính theo giá FOB (không bao gồm phí bảo hiểm chi phí vận tải) * Tỷ giá để tính thuế? Đối với h.hóa nhập khẩu: - Tính theo giá CIF (Đã bao gồm phí bảo hiểm chi phí vận tải) 17 Trị giá tính thuế hàng nhập khâu Sáu phương pháp xác đònh trò giá tính thuế: Xác đònh theo trò giá giao dòch (Chú ý điều kiện) Theo trò giá giao dòch HH nhập giống hệt Theo trò giá giao dòch HH nhập tương tự Theo trò giá khấu trừ -> Xác đònh từ giá bán trước Theo trò giá tính toán-> Do người nhập giải trình Theo phương pháp suy luận Xác định trị giá giao dịch Trị giá giao dịch tổng số tiền người mua thực trả hay phải trả trực tiếp/gián tiếp cho người bán đ6ẻ mua hàng hóa nhập sau cộng thêm trừ số khoản điều chỉnh Các khoản điều chỉnh Các khoản cộng thêm: Chi phí vận chuyển, bảo hiểm hàng đến địa điểm nhập Tiền hoa hồng, phí mơi giới (trừ hoa hồng mua hàng) Chi phí bao bì, đóng gói hàng hóa Tiền quyền, phí giấy phép Các khoản điều chỉnh (tt) Các khoản khơng cộng vào: Chi phí phát sinh sau nhập khẩu: lắp đặt, bảo dưỡng, vận chuyển, bảo hiểm, … Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp VN Chi phí người mua chịu, liên quan đến tiếp thị hàng nhập Tiền lãi phải trả liên quan đến số tiền mua hàng nhập … Các khoản điều chỉnh (tt) Ví dụ: Cơng ty X xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch, có số liệu sau: Giá mua hóa đơn: 5.000 triệu đồng Giảm giá hàng nhập khẩu: 100 triệu đồng Chi phí vận chuyển, bảo hiểm đến cửa nhập 200 triệu đồng Chi phí vận chuyển từ cửa kho DN 50 triệu đồng Giải: Trị giá tính thuế = (5.000 – 100) + 200 = 5.100 trđ Thuế suất Đối với hàng xuất khẩu: Quy định cụ thể Biểu thuế xuất Đối với hàng nhập khẩu: Quy định cụ thể cho mặt hàng, có 02 loại: Thuế suất ưu đãi (tối huệ quốc quan hệ TM) Thuế suất thơng thường (theo biểu thuế) Thuế suất thơng thường = Thuế suất ƯĐ x 150% Ví dụ 01 Cơng ty A xuất lơ hàng 1.000 sản phẩm, giá bán theo điều kiện FOB quy VNĐ 200.000 đ/sp, thuế suất xuất 2% Xác định thuế xuất phải nộp lơ hàng? Giải: Ví dụ 02 Cơng ty B nhập lơ hàng 2.000 kg NVL X, giá mua theo điều kiện CIF (Cảng HCM) quy VNĐ 50.000 đ/kg, thuế suất nhập 10% Xác định thuế nhập phải nộp Giải: Ví dụ 03 Cơng ty A nhập lơ hàng 1.000 kg NVL X, giá mua theo điều kiện FOB USD/kg, tỷ giá 20.000 đ/USD, thuế suất nhập 10%, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế hàng đến VN 10.000 đ/kg Xác định thuế nhập phải nộp Giải: 2.3.2 Đối với HH áp dụng thuế tuyệt đối Số lượng đơn vị Số thuế mặt hàng thực X Mức thuế tuyệt đối XK, NK quy đònh = tế XK, NK ghi phải nộp đơn vò hàng hóa TKHQ Ví dụ minh họa Cơng ty a nhập lơ hàng 200 sản phẩm X nằm danh mục áp dụng thuế tuyệt đối, giá mua theo điều kiện CIF (Cảng HCM) quy VNĐ 100 trđ/sp, thuế suất nhập 45 trđ/sp Xác định thuế nhập phải nộp Giải: 2.4 Kê khai thuế 2.4.1 Kê khai thuế 2.4.2 Kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế 2.4.1 Kê khai thuế Đối tượng nộp thuế có trách nhiệm kê khai thuế Tờ khai hải quan Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thời hạn nộp tờ khai hải quan Hàng NK: nộp trước hàng đến cửa 30 ngày kể từ nagỳ HH đến cửa Hàng XK: nộp chậm trước phương tiện xuất cảnh 10 2.4.1 Kê khai thuế (tt) Hồ sơ khai thuế Tờ khai hải quan Hợp đồng ngoại thương (Contract, P/O, ) Hóa đơn thương mại (Invoice) Phiếu đóng gói hàng (Packing list) Chứng nhận xuất xứ (C/O) Các chứng từ khác theo quy định hàng đặc biệt 11 PURCHAS ORDER (Đơn đặt hàng) Tên Công Ty NK VN Đòa Điện Thoại Mã số thuế PURCHAS ORDER (P.O) Tên Cty nước (Đơn vò bán) Đòa … Số hợp đồng Ngày hợp đồng Đồng tiền toán: USD Số tt Mã hàng hóa Mô tả hàng hóa Xuất xứ Số lượng Đơn vò tính Ngày giao hàng trễ Đơn giá Thành tiền P2110105 Stencil model 5131 SG Set 30/11/2008 260.00 260.00 Tổng cộng 260.00 Điều kiện giao hàng Điều kiện toán Giao hàng đến đâu - Đòa công ty Việt Nam Đơn vò giao hàng Ngân hàng toán bên nước Đòa …………Số tài khoản Tên ngân hàng Việt Nam Đòa …………Số tài khoản 34 IN VOICE (Hóa đơn thương mại) Tên Công Ty NK VN Đòa Điện Thoại Mã số thuế INVOICE: 113979 Ngày lập: Số hợp đồng ngoại thương: Ngày giao hàng trễ nhất: Số hợp đồng Ngày hợp đồng Đồng tiền toán: USD Số tt Mã hàng hóa Mô tả hàng hóa Xuất xứ Số lượng Đơn vò tính Ngày giao hàng trễ Đơn giá Thành tiền P2110105 Stencil model 5131 SG Set 30/11/2008 260.00 260.00 Tổng cộng 260.00 Điều kiện giao hàng Số ký lô hàng Số kiện lô hàng: Ngân hàng toán bên nước Đòa …………Số tài khoản 35 PACKING LIST (Phiếu đóng gói) Tên Công Ty Nước Đòa Điện Thoại … PACKING LIST Ngày lập: Số hợp đồng ngoại thương: Ngày giao hàng trễ nhất: Nơi nhận hàng Tên, đòa Cty nhận hàng Số tt Mã hàng hóa P2110105 Đồng tiền toán: USD Mô tả hàng hóa Xuất xứ Số lượng Đơn vò tính Ngày giao hàng trễ Đơn giá Số kiện Stencil model 5131 SG Set 30/11/2008 260.00 Điều kiện giao hàng Số ký lô hàng Số kiện lô hàng: Ký tên, bên nước 36 12 2.4.2 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế Được thực trước quan hải quan kiểm tra Người nộp thuế tự phát sai sót thời hạn 60 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ trước quan hải quan kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế 2.5 Nộp thuế XNK 2.5.1 Thời hạn nộp thuế XK 2.5.2 Thời hạn nộp thuế NK 2.5.3 Thời hạn nộp thuế TH khác 2.5.1 Nộp thuế XK 30 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ 13 2.5.2 Nộp thuế NK Đối với đối tượng nộp thuế chấp hành tốt pháp luật hải quan Đối với đối tượng nộp thuế khơng chấp hành tốt pháp luật hải quan Thời hạn nộp thuế NK 1) Hàng hóa nhập khẩu: 30 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ 2) HH tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập 275 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ Phải có đăng ký NVL sản xuất hàng XK 3) HH tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập : 15 ngày kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập Đối tượng khơng chấp hành tốt PL hải quan Phải nộp thuế trước nhận hàng Nếu bảo lãnh thời hạn nộp thuế thực theo thời hạn bảo lãnh, khơng q thồi hạn quy định trường hợp cụ thể 14 Thời hạn nộp thuế XNK khác 1) Hàng hóa XNK khơng có hợp đồng Nộp thuế trước nhận hàng xuất hàng 2) Hàng hóa XNK đăng ký TKHQ lần để XK, NK nhiều lần Nộp thuế lần nhập hàng, xuất hàng XK 3) Số thuế chênh lệch hải quan ấn định so với số thuế người nộp thuế kê khai: 10 ngày (nếu thơng quan), thời hạn hàng hóa XNK (nếu chưa thơng quan) 2.6 Miễn thuế, giảm thuế XNK 2.6.1 Miễn thuế XNK 2.6.2 Xét miễn thuế 2.6.3 Giảm thuế XNK 2.6.1 Miễn thuế XNK Hàng tạm nhập, tái xuất/tạm xuất, tái nhập Hàng hóa tài sản di chuyển miễn thuế Hàng hóa ưu đãi miễn trừ ngoại giao Hàng nhập để gia cơng cho nước ngồi Hàng NK để gia cơng: miễn thuế NK, XK Hàng XK để th nước ngồi gia cơng: miễn thuế XK, nộp thuế NK sản phẩm sau gia cơng 15 2.6.1 Miễn thuế XNK (tt) Hàng nhập phục vụ hoạt động dầu khí Hàng hóa NK sử dụng cho nghiên cứu khoa học NVL nhập phục vụ sản xuất phần mềm nước chưa sản xuất Hàng hóa XNK tiêu chuẩn hành lý xuất nhập cảnh : 2.6.1 Miễn thuế XNK (tt) Stt Đồ dùng Vật dụng Rượu, đồ uống có cồn: -Rượu từ 22 độ trở lên -Rượu 22 độ -Đồ uống có cồn, bia Thuốc lá: -Thuốc điếu -Xì gà -Thuốc sợi - Chè: - Cà phê Đònh mức 1,5 lít 2,0 lít 3,0 lít 400 điếu 100 điếu 50 g kg kg Ghi Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn Người 18 tuổi không hưởng tiêu chuẩn 2.6.1 Miễn thuế XNK (tt) Stt Đồ dùng Vật dụng Đònh mức Quần áo, đồ dùng cá nhân Số lượng phù hợp phục vụ cho mục đích chuyến Các vật phẩm khác (không nằm danh mục hàng cấm NK,XK) Tổng trò giá [...]... quan hải quan kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế 2. 5 Nộp thuế XNK 2. 5.1 Thời hạn nộp thuế XK 2. 5 .2 Thời hạn nộp thuế NK 2. 5.3 Thời hạn nộp thuế trong các TH khác 2. 5.1 Nộp thuế XK 30 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ 13 2. 5 .2 Nộp thuế NK Đối với đối tượng nộp thuế chấp hành tốt pháp luật hải quan Đối với đối tượng nộp thuế khơng chấp hành tốt pháp luật hải quan Thời hạn nộp thuế NK 1) Hàng hóa nhập... được sự chứng nhận của cơ quan có thảm quyền 17 2. 7 Hồn thuế XNK 2. 7.1 Các trường hợp xét hồn thuế 2. 7 .2 Thời hạn xét hồn thuế 2. 7.3 Hồ sơ xét hồn thuế 2. 7.1 Các trường hợp hồn thuế Đã nộp thuế nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu được phép tái xuất Đã nộp thuế XNK nhưng khơng XNK nữa Đã nộp thuế XNK nhưng thực tế XNK ít hơn Có nhầm lẫn trong kê khai tính thuế Ngun liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất... 2. 6.1 Miễn thuế XNK 2. 6 .2 Xét miễn thuế 2. 6.3 Giảm thuế XNK 2. 6.1 Miễn thuế XNK Hàng tạm nhập, tái xuất/tạm xuất, tái nhập Hàng hóa là tài sản di chuyển được miễn thuế Hàng hóa được ưu đãi miễn trừ ngoại giao Hàng nhập khẩu để gia cơng cho nước ngồi Hàng NK để gia cơng: miễn thuế NK, XK Hàng XK để th nước ngồi gia cơng: miễn thuế XK, nộp thuế NK sản phẩm sau khi gia cơng 15 2. 6.1 Miễn thuế XNK (tt) Hàng... nộp thuế XNK khác 1) Hàng hóa XNK khơng có hợp đồng Nộp thuế trước khi nhận hàng hoặc xuất hàng 2) Hàng hóa XNK đăng ký TKHQ một lần để XK, NK nhiều lần Nộp thuế từng lần nhập hàng, xuất hàng XK 3) Số thuế chênh lệch do hải quan ấn định so với số thuế người nộp thuế kê khai: 10 ngày (nếu đã thơng quan), hoặc thời hạn của hàng hóa XNK (nếu chưa thơng quan) 2. 6 Miễn thuế, giảm thuế XNK 2. 6.1 Miễn thuế. .. hồn tương ứng với tỷ lệ xuất khẩu thành phẩm 2. 7 .2 Thời hạn hồn thuế XNK 1) TH: Hồn thuế trước, kiểm tra sau: 15 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ 2) TH: Kiểm tar trước, hồn thuế sau 60 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ 18 2. 7.3 Hồ sơ hồn thuế XNK 1) Cơng văn đề nghị hồn thuế (01 bản) 2) Giấy giới thiệu 3) Tờ khai hải quan đã tính tuế (bản chính) 4) Giấy nộp tiền thuế hoặc chuyển khoản (01 bản chính + 01 bản... sơ đề nghị hồn thuế 2. 8 Thủ tục hải quan 2. 8.1 Thủ tục hải quan 2. 7 .2 Thời hạn xét hồn thuế 2. 7.3 Hồ sơ xét hồn thuế 2. 8 Thủ tục hải quan Người XNK khai báo hải quan và xuất trình hồ sơ kê khai hải quan Hải quan tiếp nhận tờ khai và đăng ký hồ sơ HQ Người XNK đưa hàng hóa đến địa điểm quy định để kiểm tar thực tế Hải quan kiểm tra hồ sơ hải quan so với hàng hóa thực tế Người XNK nộp thuế và các khoản... cơng ty phải nộp 20 Bài tập 02 Cơng ty M nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, Cơng ty đã trực tiếp nhập khẩu 10.000 sản phẩm A -Lơ hàng này có thuế suất thuế nhập khẩu 20 %; phí bảo hiểm quốc tế (I) là 3.000.000 đ; phí vận chuyển (F) là 7.000.000 đ -Tổng trị giá lơ hàng trên đã bao gồm thuế GTGT 5 % là: 26 4.600.000 đ -u cầu: Xác định đơn giá FOB của lơ hàng? www.themegallery.com 21 ... nhận hàng Số tt Mã hàng hóa 1 P2110105 Đồng tiền thanh toán: USD Mô tả hàng hóa Xuất xứ Số lượng Đơn vò tính Ngày giao hàng trễ nhất Đơn giá Số kiện Stencil model 5131 SG 1 Set 30/11 /20 08 26 0.00 1 Điều kiện giao hàng Số ký lô hàng Số kiện của lô hàng: Ký tên, bên nước ngoài 36 12 2.4 .2 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế Được thực hiện trước khi cơ quan hải quan kiểm tra Người nộp thuế tự phát hiện sai sót trong... Thoại Mã số thuế INVOICE: 113979 Ngày lập: Số hợp đồng ngoại thương: Ngày giao hàng trễ nhất: Số hợp đồng Ngày hợp đồng Đồng tiền thanh toán: USD Số tt Mã hàng hóa Mô tả hàng hóa Xuất xứ Số lượng Đơn vò tính Ngày giao hàng trễ nhất Đơn giá Thành tiền 1 P2110105 Stencil model 5131 SG 1 Set 30/11 /20 08 26 0.00 26 0.00 Tổng cộng 1 26 0.00 Điều kiện giao hàng Số ký lô hàng Số kiện của lô hàng: Ngân hàng thanh toán... phần mềm trong nước chưa sản xuất được Hàng hóa XNK trong tiêu chuẩn hành lý xuất nhập cảnh : 2. 6.1 Miễn thuế XNK (tt) Stt 1 2 3 Đồ dùng Vật dụng Rượu, đồ uống có cồn: -Rượu từ 22 độ trở lên -Rượu dưới 22 độ -Đồ uống có cồn, bia Thuốc lá: -Thuốc lá điếu -Xì gà -Thuốc lá sợi - Chè: - Cà phê Đònh mức 1,5 lít 2, 0 lít 3,0 lít 400 điếu 100 điếu 50 g 5 kg 3 kg Ghi chú Người dưới 18 tuổi không được hưởng tiêu ... người nộp thuế 2. 5 Nộp thuế XNK 2. 5.1 Thời hạn nộp thuế XK 2. 5 .2 Thời hạn nộp thuế NK 2. 5.3 Thời hạn nộp thuế TH khác 2. 5.1 Nộp thuế XK 30 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ 13 2. 5 .2 Nộp thuế NK Đối... quan) 2. 6 Miễn thuế, giảm thuế XNK 2. 6.1 Miễn thuế XNK 2. 6 .2 Xét miễn thuế 2. 6.3 Giảm thuế XNK 2. 6.1 Miễn thuế XNK Hàng tạm nhập, tái xuất/tạm xuất, tái nhập Hàng hóa tài sản di chuyển miễn thuế. .. chịu thuế XNK 2. 2 .2 Đối tượng khơng chịu thuế XNK 2. 2.3 Đối tượng nộp thuế XNK 2. 2.1 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa NK, XK Qua cửa khẩu, Từ thò trường nước vào biên giới Việt Nam khu phi thuế quan