KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH về các QUYẾT ĐỊNH NGẮN hạn

KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH CÁC QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ ƒ Khái niệm chênh lệch - Cấu trúc chi phí cho mục đích khác Chi phí chênh lệch thu nhập chênh lệch Sự tương phản so với chi phí đầy đủ Phân tích lợi nhuận Các dạng chi phí Các vấn đề lựa chọn phương án Các mục tiêu Các bước phân tích Chi phí chênh lệch Quy trình tính toán Nguy hiểm việc sử dụng chi phí đầy đủ Phúc lợi phụ Chi phí hội Các thuật ngữ khác Những ước tính chi phí tương lai Chi phí chìm (Sunk Cost) Tầm quan trọng phạm vi thời gian Các dạng vấn đề lựa chọn phương án Các vấn đề gồm yếu tố chi phí Các vấn đề liên quan đến thu nhập chi phí PHỤ LỤC Nghiên cứu tình Công ty IMPORT DISTRIBUTORS INC Công ty FORRESTER CARPET Công ty HANSON MANUFACTURING Công ty LIQUID CHEMICAL Công ty BALDWIN BICYCLE Công ty TRAMMEL SNOWMOBILE Công ty GENTLE ELECTRIC Hãng WARREN Chương bắt đầu giới thiệu cấu trúc thông tin thứ hai kế toán quản lý kế toán chênh lệch Khái niệm chi phí chênh lệch (cũng khoản thu nhập chênh lệch) trình bày tương phản với khái niệm chi phí đầy đủ Việc sử dụng kế toán chênh lệch phân tích số vấn đề thuộc phạm vi thời gian tương đối ngắn, mô tả Những vấn đề gọi vấn đề lựa chọn thay thế, nhà quản lý nghiên cứu tình để chọn số nhiều phương án hành động tốt thay cho Các vấn đề lựa chọn thay có tính đến phạm vi thời gian dài giới thiệu chuyên đề khác Khái niệm chênh lệch Cấu trúc chi phí cho mục đích khác Trong kế toán quản trị trình bày việc đo lường chi phí đầy đủ, dạng cấu trúc chi phí Trong chương đưa dạng cấu trúc chi phí thứ hai gọi chi phí chênh lệch Một số người gặp khó khăn việc lĩnh hội tư tưởng có nhiều loại cấu trúc chi phí Họ nói “khi trả 280 đôla cho công ty để lấy bàn rõ ràng chi phí cho bàn 280 đôla Làm số chi phí khác được” Do vậy, đưa ba nhận xét sau: (1) chi phí chắn có nhiều nghĩa; (2) trường hợp chênh lệch cấu trúc chi phí liên quan đến mục đích sử dụng thông tin chi phí; (3) trường hợp chênh lệch chưa hiểu rõ có sai lầm nghiêm trọng Để minh hoạ cho nhận xét xem xét tình sau đây: Ví dụ: Một công ty sản xuất bán bàn làm việc Theo báo cáo kế toán chí phí công ty này, chi phí đầy đủ cho việc sản xuất Marketing bàn 300$ Giả thiết khách hàng muốn mua bàn với giá 280$: Nếu công ty vào chi phí tương ứng bàn 300$ chắn công ty không chấp nhận khách hàng Tiền thu vào công ty 280$, chi phí lại 300$ Do ban giám đốc kết luận công ty bị tổn thất 20$ chấp nhận với giá bán Tuy nhiên chi phí vốn tính riêng cho việc sản xuất bán bàn - gỗ vật tư khác, tiền công cho người thợ làm bàn, tiền hoa hồng cho người bán hàng - 225$ Các khoản mục chi phí khác tạo phí đầy đủ 300$ khoản mục chi phí không phản ảnh riêng trường hợp Do ban giám đốc chấp nhận hoá đơn với giá 280$ Khi tổng chi phí công ty tăng thêm 225$, tổng thu nhập công ty tăng 280$ tổng lợi nhuận công ty tăng thêm 55$ Do công ty lợi nhiều 55$ nhờ vào việc chấp nhận khách hàng từ chối họ Rõ ràng có sai lầm vấn đề ban giám đốc dựa vào thông tin chi phí đầy đủ Trong ví dụ sử dụng hai kết tính toán chi phí 300$ 225$ cho sản phẩm bàn Những số thể hai dạng cấu trúc chi phí Mỗi cẩu trúc sử dụng cho mục đích riêng: 300$ kết đo lường chi phí đầy đủ sản phẩm chúng, 225$ dạng cấu trúc chi phí khác sử dụng cho mục đích khác Một mục đích để định tình định có nên bán sản phẩm thấp chi phí đầy đủ hay không Dạng cấu trúc chi phi chi phí chênh lệch Chi phí chênh lệch thu nhập chênh lệch Nói cách chuẩn mực hơn, chi phí chênh lệch khoản chi phí khác biệt điều kiện định, điều kiện khác nhau, chi phí chênh lệch không [Chi phí chênh lệch gọi chi phí tương xứng Thuật ngữ không mang tính chất mô tả tất dạng cấu trúc chi phí tương xứng cho mục đích định] Chi phí chênh lệch thường liên quan đến tình riêng Trong ví dụ trên, chi phí chênh lệch bàn 225$.Trong điều kiện khác, ví dụ vài ngày sau đó, với vấn đề chi phí chênh lệch 225$ Chi phí chênh lệch người mua bàn 280$: người mua phải chịu chi phí 280$, mà chi phí bàn không mua Khái niệm chi phí chênh lệch dùng cho thu nhập Thu nhập chênh lệch khoản thu nhập khác biệt điều kiện khác Trong ví dụ bàn, thu nhập chênh lệch người sản xuất bàn 280$ người sản xuất chấp nhận khách hàng thu nhập người sản xuất 280$ người không chấp nhận khách hàng Sự tương phản so với chi phí đầy đủ Có ba điểm khác chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch Bản chất chi phí Chi phí đầy đủ sản phẩm đối tượng chịu chi phí tổng chi phí trực tiếp cộng với phần chi phí gián tiếp sử dụng hợp lý Chi phí chênh lệch tính đến yếu tố chi phí khác biệt tập hợp điều kiện định Đó điểm khác chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch Trong ví dụ bàn nói trên, sản lượng người sản xuất bàn tăng thêm bàn người sản xuất chấp nhận khách hàng so với trường hợp người sản xuất không chấp nhận bán bàn Do đề nghị mua hàng xem xét có tác động đến sản lượng chi phí Đó trường hợp có nhiều vấn đề liên quan đến chi phí chênh lệch Vì vậy, hiểu biết toàn diện thông qua khái niệm chi phí trình bày kế toán quản trị tiền đề phân tích nhiều vấn đề kế toán chênh lệch Nguồn số liệu Thông tin chi phí đầy đủ thu nhận trực tiếp từ hệ thống kế toán chi phí công ty Hệ thống lập để tính toán báo cáo chi phí đầy đủ Không có hệ thống tương ứng cho việc thu nhập chi phí chênh lệch Các khoản mục thích hợp tạo chi phí chênh lệch thu nhập để giải yêu cầu phân tích vấn đề định Vì khoản mục chi phí chênh lệch vấn đề định phụ thuộc vào thực chất vấn đề nên xác định chi phí chênh lệch hệ thống kế toán thu nhập chi phí theo thông lệ Thay vào hệ thống kế toán lập để cung cấp số liệu ban đầu cho việc xác định chi phí chênh lệch dùng cho vấn đề định mà Nếu người ta lập hệ thống kế toán cho: (a) Nó xác định khoản mục chi phí biến đổi riêng biệt so với khoản mục chi phí cố định; (b) Nó xác định khoản mục chi phí trực tiếp cho đối tượng chịu chị phí biến đổi Trong nhiều công ty, điều thực nhờ vào việc phân loại tài khoản cách hợp lý Các chi phí trực tiếp nguyên vật liệu chi phí trực tiếp lao động khoản chi phí biến đổi, không cần xác định riêng biệt thêm khoản chi phí Đối với tổng chi phí sản xuất chi phí quản lý, chi phí chung cho việc bán hàng, khoản chi phí biến đổi xác định cấu tổ chức tài khoản Tương tự vậy, khoản mục chi phí trực tiếp đối tượng chịu chi phí chủ yếu xác định riêng biệt tài khoản Tất nhiên, điều thực phạm vi mà xác định riêng biệt coi có ích Triển vọng theo thời gian Hệ thống kế toán chi phí đầy đủ thu thập khoản chi phí có tính chất lịch sử Điều có nghĩa đo lường chi phí xảy Trong số mục tiêu, ví dụ xây dựng mức giá, chi phí có tính chất lịch sử dùng để phản ánh tác động đo lường điều kiện tương lai Tuy nhiên, số mục tiêu khác, ví dụ báo cáo tình hình tài chi phí có sử dụng mà biến đổi Trong chi phí chênh lệch luôn có liên quan đến tương lai Chi phí chênh lệch có khả thể chi phí chấp nhận tiến trình hành động định chấp nhận chi phí Phân tích lợi nhuận Trong phép tính toán sản lượng hòa vốn giới thiệu khái niệm lợi nhuận đơn vị Trong phần này, khái niệm lợi nhuận đơn vị phát triển thành phương pháp gọi phương pháp phân tích lợi nhuận Chúng làm phân tích lợi nhuận công cụ quan trọng phân tích chi phí chênh lệch Trong việc giải thích phương pháp làm sáng tỏ mối quan hệ khác chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phi trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí đầy đủ chi phí chênh lệch Phân tích lợi nhuận tập trung vào người ta gọi số dư lợi nhuận Số dư lợi nhuận cho công ty (hoặc dây chuyền sản xuất, phân xưởng phân đoạn công ty) chênh lệch tổng số thu nhập tổng số chi phí biến đổi [Chúng sử dụng thuật ngữ số dư lợi nhuận phần chênh lệch tổng số thu nhập với tổng số chi phí biến đổi sử dụng thuật ngữ lợi nhuận đơn vị thu nhập cận biên (Unit contribution or Maginal income) cho phần chênh lệch thu nhập chi phí biến đổi đơn vị: thực hành, thuật ngữ hoàn chỉnh số dư lợi nhuận đơn vị (Contribution margin) dùng thay cho thuật ngữ lợi nhuận đơn vị] Minh hoạ 21.1 tương phản với báo cáo thu nhập thông thường cho công ty giặt Minh hoạ có số liệu xếp lại để đo lường số dư lợi nhuận cho hai khu vực dịch vụ Việc phân tích tài liệu thể tổng số thu nhập 42.000 $ tháng sáu, có 32.000 $ thu từ khu vực làm sấy khô 9.600 $ khu vực giặt Các khoản phí tổn [vì báo cáo thu nhập nên tổng số giá trị bị trừ khỏi thu nhập gọi phí tổn] chi phí áp dụng kỳ kế toán đại Do vậy, việc mô tả chương sử dụng thuật ngữ với nghĩa rộng chi phí, sử dụng tương đương dạng chi phí gọi phí tổn Số tiền 6.300 $ (cho khu vực giặt là) báo cáo thu nhập phân tích để xác định xem giá trị chi phí biến đổi đó, thuộc khu vực làm xấy khô, thuộc khu vực giặt Trong tổng số giá trị 19.800 $ tiền lương tiền công có 7.800 $ tiền công chi phí biến đổi khu vực làm - sấy khô 4.200 $ chi phí biến đổi khu vực giặt Phần lại 7.800 $ tiền lương tiền công phí tổn cố định dùng chung cho công ty Các phí tổn biến đổi khác thuộc phần cung ứng lượng Tổng số phí tổn biến đổi 18.300 $ cho khu vực làm - sấy khô 6.300 $ cho khu vực giặt Số dư lợi nhuận tức phần chênh lệch tổng số thu nhập tổng số phí tổn biến đổi 14.100 $ cho khu vực làm - sấy khô 3.300 $ thêm vào phần chi phí biến đổi, khu vực làm sấy khô có 3.600 $ phí tổn cố định Đây phần khấu hao thiết bị làm sấy khô Khu vực giặt có 1.200$ phí tổn cố định trực tiếp Lấy số dư lợi nhuận trừ chi phí song không trừ chi phí cố định, kết thu thể khu vực góp phần chi phí gián tiếp cố định toàn doanh nghiệp Tổng số 10.500 $ khu vực làm sấy khô, 2.100 $ cho khu vực giặt 12.600 $ cho toàn doanh nghiệp Vì tổng chi phí gián tiếp cố định dùng cho doanh nghiệp 15.600 $ nên lợi nhuận không đủ lớn để tạo thu nhập tháng, doanh nghiệp bị lỗ 3000 $ Các dạng chi phí Chúng sử dụng số liệu minh hoạ 21.1 để khái quát lại dạng chi phí trình bày • Chi phí biến đổi (ở phí tổn biến đổi) 18.300 $ khu vực làm - sấy khô 6.300 $ cho khu vực giặt Đó chi phí biến đổi chúng thay đổi theo tỷ lệ sản lượng làm - sấy khô giặt thực • Chi phí cố định 4.800 $ khấu hao thiết bị cộng với 15.600 $ phí tổn cố định gián tiếp, tổng số 20.400 $ • Chi phí trực tiếp khu vực làm - sấy khô (đối tượng chịu chi phí) bao gồm chi phí biến đổi 18.300 $ chi phí cố định trực tiếp (3.600 $ cho khấu hao thiết bị làm - sấy khô) Do vậy, tổng số chi phí khu vực làm - sấy khô 21.900 $ Đó chi phí trực tiếp toàn chi phí xác định cho đối tượng chịu chi phí khu vực làm sấy khô Toàn chi phí trực tiếp cao chi phí biến đổi khu vực làm sấy khô có tính đến chi phí cố định trực tiếp Minh hoạ 21.1 Sự khác báo cáo thu nhập theo thông lệ báo cáo theo thặng dư lợi nhuận A Báo cáo thu nhập theo thông lệ Tháng Sáu Các khoản thu 42.000$ Các khoản Tiền lương tiền công Cung ứng 19.800$ 10.800$ Hơi đốt, ánh sáng lượng> 2.400$ Quảng cáo 1.200$ Tiền thuê nhà 4.200$ Khấu hao thiết bị 4.800$ Các chi phí khác (Điện thoại, bảo hiểm, ) 1.800$ Tổng phí tổn 45.000$ Lãi (lỗ) (3.000$) - Chi phí gián tiếp: tổng số 15 600$ chi phí không xác định đối tượng chịu chi phí nào: khu vực làm - sấy khô hay khu vực giặt - Chi phí đầy đủ không trình bày phân tích Để tính chi phí đầy đủ hai đối tượng chịu chi phí, cần phân chia 15.600 $ chi phí gián tiếp cho khu vực theo tiêu chuẩn phân bổ hợp lý B Báo cáo thu nhập theo thặng dư lợi nhuận Tháng Sáu Minh hoạ không đề cập đến chi phí chênh lệch thông thường, xác định khoản chi phí Đúng khoản chi phí thường có liên quan đến vấn đề lựa chọn phương án cụ thể Ví dụ: Giả sử ban giám đốc xem xét số hoạt động định theo xu hướng tăng khối lượng công việc làm - sấy khô đặt câu hỏi: tăng khối lượng ảnh hưởng đến thu nhập Trong tình này, chi phí chênh lệch chi phí biến đổi (và tất nhiên thu nhập thu nhập chênh lệch) Mỗi đồng tăng thêm cho hoạt động kinh doanh làm - sấy khô dự tính làm tăng 44 xu lợi nhuận, tỉ lệ phần trăm thặng dư lợi nhuận so với thu nhập bán hàng là:14.100 $ / 32.400 $ = 44% Kết dự báo bảng phân tích lợi nhuận cung cấp khác với dự báo bảng phân tích thu nhập theo thông lệ Bảng phân tích thu nhập cho thấy doanh nghiệp hoạt động thua lỗ Nếu phí tổn gián tiếp phân bổ cho hai khu vực theo tỉ lệ, chẳng hạn với phí tổn biến đổi khu vực bị lỗ: Tổng số $ Lợi nhuận bù đắp cho phí tổn gián Khu vực giặt ($) Khu vực làm - sấy khô ($) 12.600 10.500 2.100 Phân bổ phí tổn gián tiếp 15.600 11.605 3.995 Lãi (lỗ) (3.000) (1.105) (1.895) tiếp Từ số liệu này, người ta kết luận khu vực hay khu vực không nên tiếp tục hoạt động để giảm bớt số tổn thất Trái lại, phân tích lợi nhuận rằng, khu vực có phần lợi nhuận bù đắp cho chi phí cố định gián tiếp tổng số tổn thất doanh nghiệp không giảm cho hai khu vực ngừng hoạt động Đây dạng phân tích trình thêm phần sau chương Các vấn đề lựa chọn phương án Trong vấn đề lựa chọn phương án, hai nhiều phương án hành động đưa giám đốc chọn phương án mà ông (bà) ta cho tốt [Theo nghĩa rộng, tất định quản lý dẫn đến việc lựa chọn nhiều phương án] Các vấn đề thảo luận vấn đề xác định phương án Trong phương án cần lựa chọn, lựa chọn thực sở đánh giá chặt chẽ Có nghĩa không dùng phương pháp có hệ thống để xác định, đo lường đánh giá ưu, nhược điểm phương án Những người định theo đánh giá làm chẳng qua họ phương pháp khác để suy nghĩ họ làm vấn đề mà nỗ lực đánh giá phương án cách có hệ thống khó khăn, tốn đơn giản làm Không có công thức toán học giúp cho việc giải vấn đề mà đó, quan điểm cá nhân có liên quan lại yếu tố chủ chốt Cũng lý phải cố gắng tính toán thông tin có sẵn sơ sài không xác đến mức mà tin vào kết tính Tuy nhiên, nhiều tình khác, lợi giảm bớt số hậu phương án sở việc đo lường hậu theo phương pháp hệ thống Trong chương bàn đến phương pháp phân tích Các mục tiêu Trong vấn đề lựa chọn phương án, người giám đốc tìm kiếm phương án thuận lợi để thực mục tiêu tổ chức Khi nhà đầu tư cung cấp vốn cho doanh nghiệp hoạt động lợi nhuận, họ hy vọng có khoản thu hồi (lợi nhuận) cho khoản đầu tư Rõ ràng, lợi nhuận thu từ khoản đầu tư định nhiều thoả mãn nhà đầu tư cao: ý tưởng dẫn đến tuyên bố nhà kinh tế cho mục tiêu công ty làm tối đa hoá mức thu hồi đầu tư (ROI) Tuy nhiên, thực ý tưởng tối đa hoá việc làm khó khăn áp dụng vào tình thực tế Người giám đốc phương án có sẵn phương án mang lại ROI tối đa Hơn nữa, số cách hành động làm tăng ROI lại chấp nhận theo luân thường đạo lý Vì lý vậy, ý kiến cho mục tiêu quan trọng doanh nghiệp có thu nhập thoả đáng cho khoản đầu tư bỏ có tính thực hợp lý mặt đạo đức ROI thoả đáng quan trọng, mục tiêu doanh nghiệp Trong nhiều vấn đề thực tiễn, thoả mãn cá nhân, quan hệ bạn bè, trách nhiệm cộng đồng vấn đề cần suy nghĩ khác quan trọng ROI Công ty có mục tiêu quan trọng khác như: trì vị thị trường mình, ổn định làm tăng thu nhập cho cổ phần Khi suy nghĩ chiếm ưu tìm giải pháp cho vấn đề phương pháp trình bày ý nghĩa cao mà phương pháp thực cho thấy tác động đến ROI tìm kiếm mục tiêu khác Do vậy, người định phải tìm kiếm phương án hành động để tạo ROI thoả đáng Trong hai phương án cho vấn đề, người giám đốc phải lựa chọn phương án có khả đem lại ROI lớn với điều kiện giải pháp phù hợp với mục tiêu khác Nếu giá trị vốn đầu tư không bị ảnh hưởng định đó, phương án tốt phương án tạo lợi nhuận cao Nếu vốn đầu tư thu nhập không chịu tác động lựa chọn phương án tốt phương án có chi phí thấp Chỉ tiêu ROI không sử dụng thường xuyên tổ chức phi-lợi nhuận Trong tổ chức thế, mục tiêu cung cấp dịch vụ với chất lượng chấp nhận mức chi phí thấp có Tuy nhiên, phương pháp phân tích vấn đề lựa chọn tổ chức phi - lợi nhuận giống phương pháp ứng dụng cho tổ chức hướng theo-lợi nhuận Phương án tốt phương án mà người ta hy vọng cung cấp khối lượng dịch vụ mức chi phí thấp Các bước phân tích Phần lớn vấn đề lựa chọn phương án thường bao gồm bước phân tích sau: Xác định vấn đề Lựa chọn giải pháp phương án có Đo lường, đánh giá hậu biểu quan hệ định lượng cho giải pháp chọn Xác định hậu biểu quan hệ định lượng đánh giá chúng so sánh với so với hậu đo lường Đề định Chúng chủ yếu tập trung vào thông tin biểu quan hệ định lượng, bước trình tự Đối với bước khác có phần trình bày vắn tắt Trong bước bước 2, xác định vấn đề giải pháp phương án Nếu vấn đề không xác định rõ ràng xác xác định đại lượng số lượng tương ứng với giải pháp Trong nhiều tình huống, việc xác định vấn đề việc khó toàn trình phân tích Hơn nữa, chí vấn đề xác định giải pháp phương án cho vấn đề không rõ ràng Ví dụ Giám đốc nhà máy xem xét dự kiến mua cỗ máy để sản xuất chi tiết sản xuất phương pháp thủ công Thoạt đầu tưởng có hai phương án (a) tiếp tục sản xuất chi tiết phương pháp thủ công; (b) mua máy Tuy nhiên, thật có thêm số phương án nên xem xét; (c) mua máy khác so với dự kiến bàn đầu; (d) cải tiến phương pháp sản xuất thủ công chí (e) ngừng sản xuất mua chi tiết từ bên chào việc bán hàng trực tiếp nhân viên bán hàng nên ghé thăm khách hàng mức độ nào; có nên mở thêm nhà kho củng cố nhà kho có; có nên tăng độ bền sản phẩm nhằm mục đích giảm chi phí bảo hành hay không; quy mô tối thiểu đơn đặt hàng chấp nhận có nên tăng thêm thịt vào xúc xích gia tăng giá không Phân tích độ nhạy Trong tất vấn đề lựa chọn phương án, phép phân tích có giả thiết ước tính tương lai Khi phân tích vấn đề cụ thể việc giải thích cho giả thiết việc quan trọng Ví dụ: “Tôi giả thiết chi phí quản lý chi phí bán hàng chi phí chênh lệch hai phương án” “tôi giải thiết tỷ lệ lạm phát 5% mười năm tới” Tuy nhiên, không nên sa lầy vào việc lo lắng cho giải thiết nêu có phải tốt giải thiết hay không Nói riêng, việc ước lượng chi phí thường không cần phải tinh chế phép phân tích ban đầu có xu hướng ảnh hưởng mạnh đến mức mà việc tinh chế không làm thay đổi kết luận Sau thực phép phân tích với tập hợp giả thiết ban đầu, người ta thường làm lại phép phân tích nhiều lần với giải thiết khác Đó việc đặc biệt có ích bán kết phân tích cho người khác Vì mục đích xác định kết luận ban đầu có độ nhậy giả thiết ban đầu nên người ta thường gọi phân tích độ nhậy Chẳng hạn, thay đổi nhỏ ước tính chi phí lao động tương lai làm thay đổi kết luận ban đầu đó, nói vấn đề nhậy cảm chi phí lao động Với chương trình cài đặt máy tính cá nhân phép phân tích độ nhậy thường thực thời gian vài phút (phần phụ lục chương có thêm nhiều chi tiết phân tích độ nhậy) Một số gợi ý thực hành Một số gợi ý sau giúp ích cho việc giải vấn đề cụ thể Hãy sử dụng khả tưởng tượng để lựa chọn phương án cần xem xét, không nên lựa chọn nhiều đến mức bạn bị sa lầy Phải có ranh giới rõ ràng để tách phương án coi “bước thiên tài” phương án khác “ý tưởng nông nổi” Đừng khuất phục trước cám dỗ tự nhiên để thiên số yếu tố quy thành số, số xác rõ ràng Mặt khác đừng coi nhẹ số chúng “đơn thuần” ước lượng Một ước lượng hợp lý lẽ tốt nhiều so với Thông thường việc xem xét tổng chi phí dễ dàng so với xem xét chi phí đơn vị Chi phí đơn vị phân số: Chi phí đơn vị = (Tổng chi phí) / Số lượng đơn vị Thay đổi mẫu số tử số gây thay đổi chi phí đơn vị Nếu ý đến hai yếu tố mà coi nhẹ yếu tố tạo sai lầm Thường có xu hướng đánh giá thấp chi phí cho việc thực người ta không thấy hết hậu Một số lý lẽ không thích hợp vấn đề lựa chọn phương án Thường có nhiều nguyên nhân chống lại việc thử nghiệm Tuy nhiên, gộp tất nguyên nhân lại với không mạnh lý lẽ ủng hộ cho đề xuất Cần có đầu óc thực tế phạm vi sai số tính toán có liên quan đến tương lai Không thể rút kết luận xác từ ước tính sơ có câu trả lời chắn có giá trị bạn dành nhiều thời gian để tính toán Mặc dù có yếu tố bất định, bạn nên có định bạn nhận nhiều thông tin với chi phí thời hạn hợp lý Việc trì hoãn hành động chả khác việc cố định vĩnh viễn tình trạng tại, định tồi Hãy nêu rõ giả thiết bạn đề kết phân tích độ nhạy để người khác tham gia vào công việc bạn, họ thay giả thiết có lý lẽ riêng, họ muốn 10 Không nên hy vọng tất người đồng ý với kết luận bạn đơn giản hỗ trợ số chọn lọc kỹ Hãy tìm cách làm để bạn bán kết luận bạn cho người cần sử dụng Tóm tắt Chi phí thu nhập chênh lệch khoản chênh lệch chi phí thu nhập có tập hợp điều kiện so với tập hợp điều kiện khác Chi phí chênh lệch thường liên quan đến tập hợp cụ thể điều kiện tương lai Chi phí biến đổi loại chi phí chênh lệch quan trọng tình có liên quan đến thay đổi sản lượng Nhưng chi phí cố định chi phí chênh lệch nhiều vấn đề lựa chọn phương án Khi vấn để lựa chọn phương án có xét đến thay đổi chi phí mà không xét đến thay đổi thu nhập vốn đầu tư giải pháp tốt giải pháp có mức chi phí chênh lệch thấp Mặc dù chi phí lịch sử cho ta dẫn hữu ích việc xác định chi phí tương lai, quan tâm đến chi phí tương lai không ý đến chi phí lịch sử xét theo mục đích riêng Cụ thể, chi phí chìm không thích hợp Cũng lý đó, chi phí phân bổ cần phải phân tích kỹ lưỡng để xét xem chúng có phí chênh lệch hay không Khi phạm vi thời gian dài có nhiều chi phí chi phí chênh lệch Khi vấn đề có liên quan đến cân nhắc chi phí lẫn thu nhập cần phải ước tính chi phí thu nhập chênh lệch Phương án tốt phương án đem lại lợi nhuận chênh lệch tối đa Chi phí thu nhập chênh lệch đưa câu trả lời cho vấn đề kinh doanh nào, chúng tạo điều kiện thuận lợi cho việc so sánh chúng thu hẹp phạm vi cần đánh giá để tới định đắn PHỤ LỤC Các mô hình hữu ích việc định Một mô hình báo cáo thông thường ngôn ngữ toán học mối quan hệ biến số tập hợp điều kiện cụ thể Báo cáo thu nhập sở đóng góp cho lợi nhuận doanh nghiệp giặt làm sấy khô minh hoạ chương mô hình Trong đó, mối quan hệ trình bày là: lợi nhuận = (thu nhập giặt - chi phí trực tiếp giặt là) + (thu nhập làm sấy khô - chi phí trực tiếp làm sấy khô) - (chi phí gián tiếp) Các mô hình phức tạp có ích số dạng toán lựa chọn phương án thay định Dưới trình bầy số mô hình với phương pháp toán học có liên quan Lượng đặt hàng hiệu - EOQ Trong điều kiện định, đánh giá số lượng đặt mua có hiệu kinh tế (hoặc cỡ lô sản xuất có hiệu kinh tế qui trình sản xuất) việc xem xét mối quan hệ chi phí đặt hàng (hoặc chi phí cấu) với chi phí bảo quản dự trữ kho Bản chất vấn đề trình bầy minh hoạ 21.4, đưa hai định lựa chọn phương án loại sản phẩm với sản lượng bán hàng năm 1.200 đơn vị với tốc độ, tháng trung bình 100 đơn vị, có ảnh hưởng đến mức dự trữ số lượng đặt hàng sản xuất Phần A cho thấy rằng, sản xuất toàn 1.200 đơn vị lần cần thiết lập cấu dự trữ cho năm: chi phí cho bảo quản dự trữ cao mức dự trữ 1.200 đơn vị có mức trung bình 600 đơn vị năm [Hàng tồn kho 1.200 đơn vị sau loạt sản phẩm sản xuất sau năm hàng tồn kho lại trở Giả sử hàng tồn kho giảm năm mức hàng tồn kho trung bình năm nửa tổng số hàng tồn kho lúc đầu kỳ cộng với số hàng tồn kho lúc cuối kỳ Do đó1 / (1.200 + = 600) Trái lại phần B, việc sản xuất lô, lô có cỡ 300 đơn vị (tức lô / nhu cầu năm) phí đặt hàng lần chi phí bảo quản dự trữ tương đối thấp trung bình lần có 150 sản phẩm dự trữ Do đó, tồn chi phí đặt hàng chi phí bảo quản dự trữ hàng tồn kho Mục tiêu ta cực tiểu hoá tổng số hai loại chi phí Có thể biểu thị tổng chi phí biểu thức đại số sau đây: T = [S x (R/Q)] + [(Q/2) x C x K] Trong R = nhu cầu hàng năm (theo số đơn vị) C = chi phí sản xuất cho đơn vị (hoặc giá đơn vị mua sản phẩm từ bên ngoài) S = chi phí cho cấu (hoặc mua chi phí cho việc chuẩn bị đơn đặt hàng chuyển hàng về) Q = số lượng theo đơn đặt hàng ( số lượng đơn vị lô sản phẩm) K = hệ số chi phí bảo quản dự trữ tồn kho đơn vị năm thể số phần trăm C Số hạng đầu tiền đẳng thức thể tổng chi phí đặt hàng; R/Q số lần đặt hàng năm với chi phí S cho lần Số hạng thứ hai chi phí cho việc bảo quản dự trữ tồn kho Số đơn vị trung bình hàng tồn kho Q/2 Mỗi đơn vị hàng kho biểu thị khoản đầu tư C$ Chi phí bảo quản dự trữ tồn kho hàng năm cho đơn vị K phần trăm C, tổng số chi phí bảo quản dự trữ tồn kho S x K x (mức dự trữ tồn kho trung bình) Sử dụng phép tính ta chứng minh tổng có giá trị nhỏ giá trị Q Giá trị số lượng theo đơn đặt hàng có hiệu kinh tế: Minh họa 21.4 Các kết thực hành khác Theo độ lớn đơn đặt hàng A Đặt hàng (sản xuất) lần năm B Đặt hàng (sản xuất) lô năm Ví dụ sau số ước tính cho loại sản phẩm Chi phí đặt hàng (S) Số lượng yêu cầu hàng năm (R) Chi phí sản xuất (C) Hệ số bảo quản dự trữ (R) 300$ 1.200 đơn vị 10$/đơn vị 20% Do đó: Vì năm cần 1.200 đơn vị nên chắn phải có hai lô sản phẩm (1200 / 600 = 2) đặt hàng sản xuất năm Nếu mua sản phẩm tự sản xuất có thay đổi chút Chi phí lắp đặt máy móc sản xuất thay chi phí đặt hàng chi phí sản xuất thay giá mua vào tính cho đơn vị sản phẩm Chi phí sử dụng phương trình chi phí chênh lệch Chi phí chênh lệch lắp đặt máy móc để sản xuất bao gồm chi phí lao động tăng thêm (có phúc lợi phụ) phần tổng chi phí chênh lệch có liên quan đến việc lắp đặt Phần chi phí dự trữ tồn kho chênh lệch gồm có chi phí tài chính, bảo hiểm hàng tồn kho, chi phí liên quan đến thuê mua kho hàng, quản lý hàng tồn kho, hao hụt, hư hỏng - có nghĩa tất chi phí coi chi phí biến đổi theo giá trị hàng tồn kho có tay Trên thực tế, khó thực phép ước lượng chi phí [về phương diện lý thuyết phải loại trừ chi phí sản xuất cố định khỏi phương trình tính, có nghĩa C phần chi phí sản xuất biến đổi chi phí sản xuất đầy đủ chi phí cố định năm không phụ thuộc vào độ lớn lô sản phẩm Mặc dù chi phí tính vào vốn hàng tồn kho hệ thống chi phí đầy đủ định giá hàng tồn kho kế toán theo chi phí đầy đủ có phụ thuộc vào Q, nên lượng tiền thực tế cho chi phí sản phẩm cố định không thay đổi theo định độ lớn lô sản phẩm Nói cách khác, mô hình lượng tiền mặt nguyên vật liệu, lao động tổng chi phí biến đổi chịu ảnh hưởng Q Tuy nhiên, thực tế công ty có xu hướng sử dụng chi phí sản xuất đầy đủ cho C Lý thứ sẵn có số liệu hệ thống kế toán chi phí đầy đủ thông thường Lý thứ hai: chi phí dự trữ bảo quản cho đơn vị sản phẩm C x K Nếu C chi phí sản xuất biến đổi sản phẩm sản xuất xưởng sản phẩm tương tự mua từ bên lại chi phí đầy đủ cộng lãi nhà sản xuất Khi chi phí bảo quản dự trữ sản phẩm mua cao nhiều so với sản phẩm loại sản xuất xưởng Khoản chênh lệch bị nhiều nhà quản lý phản đối (gọi phản trực giác) Trong năm gần đây, người ta ý nhiều đến việc thay đổi lịch trình cách lắp đặt máy móc để sản xuất nhằm giảm mức dự trữ hàng kho chi phí lần lắp đặt Phương pháp quản lý dự trữ “đúng lúc” (Just - in - time) người Nhật áp dụng lên lịch phân phối hàng mua vào cho chúng đưa đến nhà máy trước người ta dùng đến chúng Việc sản xuất lên lịch (và nhà máy xếp) mức sản phẩm dở dang qui trình tồn trữ kho trạm giảm tới mức tối thiểu Việc đưa mẫu người điều khiển máy tính làm cho việc dịch chuyển từ công việc sang công việc dễ dàng tốn thời gian sức lực Cả hai cách nhằm làm giảm lượng đặt hàng hiệu cách đáng kể Giá trị kỳ vọng Tất số sử dụng vấn đề lựa chọn phương án cho ta ước lượng xảy tương lai Trong ví dụ thuộc nội dung nghiên cứu, sử dụng giá trị đơn ước lượng điểm Có nghĩa ước lượng số đơn giản thể đánh giá tốt chi phí hay thu nhập chênh lệch Một công ty sử dụng ước lượng theo hình thức phân phối xác suất số đơn Thay cho việc nói “tôi nghĩ doanh thu sản phẩm X 100.000 $ chấp nhận phương án dự kiến, người ước lượng đề xuất loạt khả với ước lượng xác suất xuất khả Những khả riêng rẽ đo lường xác suất Tổng số giá trị đo lường theo xác suất Tổng số giá trị đo lường gọi giá trị kỳ vọng phân phối xác suất: Xác suất 0,1 tương ứng với 60.000$ có nghĩa có mười khả bán 60.000 $ doanh số Tổng khả luôn ước lượng phải tính đến tất kết có Mặc dù mặt lý thuyết, doanh số bán hàng giá trị khoảng từ đến mức cao người ước lượng phân chia nhiều khả Do vậy, người ước lượng xem xét số khả coi đại diện thể toàn dãy phân phối xác xuất Một nhóm khả (như ví dụ trên) thường xảy việc sử dụng khả “bi quan”, “có thể” “lạc quan” phổ biến Giá trị kỳ vọng 106.000 $ sử dụng cách ước lượng tốt thu nhập chênh lệch Nếu sử dụng ước lượng giá trị đơn giá trị kỳ vọng kết 100.000 $ kết có xác suất cao Giá trị kỳ vọng 106.000 $ cách ước lượng tốt doanh số kết hợp toàn dãy phân phối xác suất Người kinh doanh cảm thấy không dễ dàng việc ước lượng dãy phân phối xác suất Nhưng họ làm độ tin cậy ước lượng tăng nên cao Phân tích độ nhậy Chương trình bầy cho biết khái niệm mục đích phân tích độ nhậy Một phương pháp đặc thù để thay ước lượng số phần trăm định (giả sử 10%) xác định thay đổi sản phẩm gây tác động đến kết cuối Nếu tác động lớn kết có độ nhạy sản phẩm Trong phương pháp phức tạp hơn, phương pháp Monte Carlo, dãy phân phối xác suất lập cho thay đổi vấn đề có liên quan (như mức tăng trưởng doanh số, chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm) Qui trình lặp lại hàng nghìn lần kết hàng nghìn “phép thử” xếp theo thứ tự từ “tốt nhất” đến “tồi nhất” Việc xếp đưa dãy phân phối xác suất kết có Nếu dãy phân phối hẹp (có nghĩa khoảng cách hẹp kết tốt tồi nhất) người ta thừa nhận vấn đề độ nhậy với ước lượng sử dụng cho biến số cụ thể Nếu khoảng cách kết rộng định có tính đến rủi ro đáng kể tùy theo kết kinh tế thực tế Phần rủi ro không rõ ràng sử dụng ước lượng đơn phân tích vấn đề Phân tích sơ đồ định hình Một đặc trưng vấn đề trình bầy chương phải đưa định độc lập xác định thu nhập chi phí ước lượng phát sinh có định Trong dạng vấn đề khác, cần phải đưa loại định vào thời điểm khác nhau, định bị ảnh hưởng thông tin sẵn có vào thời điểm đề định Một công cụ phân tích có tác dụng trường hợp sơ đồ định hình Dưới dạng đơn giản nhất, sơ đồ định hình sơ đồ thể vài định hành động hậu có hành động Những hậu gọi kiện dạng cụ thể hơn, khả thu nhập hay chi phí hậu ước lượng chúng kết hợp lại để đưa giá trị kỳ vọng cho kiện Vì sơ đồ định hình đặc biệt có tác dụng việc mô tả loạt định phức tạp nên minh họa ngắn gọn mang tính nhân tạo Tuy nhiên, sơ đồ định minh hoạ 21.5 đáp ứng cho yêu cầu mô tả Tình giả thiết sau: Một công ty xem xét liệu có nên cải tiến quảng cáo sản phẩm hay không Chi phí cải tiến ước tính 100.000 $ Nỗ lực cải tiến thành công có xác suất 0,7 có nghĩa sản phẩm cải tiến đời (thực chức dự kiến nó) Nếu sản phẩm đời sản xuất Marketing Có hai trình sản xuất sẵn có: quy trình cũ có chi phí chênh lệch cố định 50.000 $ cộng thêm 2$ chi phí biến đổi cho đơn vị sản phẩm sản xuất Quy trình sử dụng nhiều thiết bị lao động hơn, có giá trị chi phí chênh lệch cố định 100.000 $ $ chi phí biến đổi cho đơn vị sản phẩm Người ta phải chọn hai qui trình trước xác định doanh số bán Sau ước lượng mức thành công khác nhau: a Nếu sản phẩm có thành công lớn (với xác xuất 0,4) có 100.000 đơn vị sản phẩm bán với đô la đơn vị sản phẩm tổng doanh số 600.000 $ Chi phí sản xuất cho việc sử dụng quy trình cũ 50.000 $ + (100.000 x 2) = 250.000 $ cho lợi nhuận 250.000 $ (sau trừ 100.000 $ chi phí cải tiến sản phẩm khỏi thu nhập) Nếu sử dụng qui trình chi phí sản xuất 100.000 $ + ( 100.000 x $) = 200.000$ lợi nhuận 300.000$ b Nếu sản phẩm có mức thành công trung bình (với xác suất 0,4) có 50.000 đơn vị sản phẩm bán với giá đô la / sản phẩm Cả quy trình cũ quy trình có chi phí sản xuất 150.000$ cho lợi nhuận 50.000 $ sau trừ cho phí cải tiến c Nếu sản phẩm thất bại (với xác suất 0,2) bán 5000 đơn vị sản phẩm với giá $ / đơn vị Nếu sử dụng quy trình cũ chi phí sản xuất 60.000 $, gây tổn thất 130.000 $ Còn sử dụng qui trình chi phí sản xuất 150.000 $ gây tổn thất 175.000 $ Để định xem (1) có nên cải tiến sản phẩm hay không? (2) Nếu cho đời sản phẩm nên sử dụng qui trình nào? người ta phải “làm đổ” “gập lại” định hình qui tắc sau: - Thay kiện “nút” giá trị kỳ vọng kết kiện - Tại “nút” hành động, chọn hành động có giá trị kỳ vọng cao Những giá trị kỳ vọng (EV $) trình bày minh hoạ 21.5 Ví dụ: sản phẩm cải tiến; sản phẩm đời ban giám đốc sử dụng qui trình cũ EV khả xảy là: (0,4 x 250.000) + ( 0,4 x 50.000) +[0,2 x (-130.000)] = 94.000 $ Tương tự vậy, sản phẩm cải tiến đời, việc sử dụng qui trình có EV 105.000 $ Do sản phẩm cải tiến thành công ban giám đốc nên sử dụng qui trình Trong minh hoạ, điều thể “việc chặt bỏ” (với gạch đôi) nhánh có ghi “sử dụng qui trình cũ” Nếu người ta thực việc cải tiến sản phẩm đời với EV 105.000 $ thất bại với tổn thất 100.000 $ (Theo nhánh sản phẩm thất bại, xác suất tổn thất 1,0 (do EV -100.000$) Do vậy, giá trị kỳ vọng định thực cải tiến là: (0,7 x 105.000)+[0,3 x (-100.000)]=43.500 $ Nhưng EV việc không cải tiến sản phẩm (tình gốc) $ Do nên nỗ lực cải tiến sản phẩm việc chặt bỏ nhánh “không cải tiến” Nói tóm lại, chiến lược tối ưu- có nghĩa dãy định có EV cao - cải tiến sản phẩm cải tiến thành công sử dụng qui trình sản xuất Chiến lược có EV 43.500$ Ghi chú: (1) Quy trình cũ có chi phí 50.000 $ cộng với 2$ đơn vị sản phẩm; (2) Quy trình có chi phí 100.000 $ cộng với $ đơn vị sản phẩm; (3) Thành công lớn với 100.000 đơn vị x 6$= 600.000 thu nhập; (4) Thành công vừa phải với 50.000 đơn vị x $ = 300.000$ thu nhập; (5) Thất bại với 5.000 đơn vị x 6$= 30.000$ thu nhập Tuy nhiên, điều nghĩa kết cuối đảm bảo thu nhập chênh lệch 43.500 $ Thực kết xảy tạo thu nhập 43.500 $, Nó có nghĩa dựa vào ước tính đưa cân nhắc định này, ban giám đốc phải táo bạo không lùi bước với không cải tiến đó, phần tỷ lệ kỳ vọng từ việc mạo hiểm đáng tin cậy không mạo hiểm tỷ lệ kỳ vọng Quy hoạch tuyến tính Trong tình trình bày trên, nguồn lực có giả thiết ngầm đủ để thực phương án lựa chọn Tuy nhiên, số tình huống, giả thiết giá trị Ví dụ, thiết bị có công suất định; công suất dùng cho sản phẩm dùng cho sản phẩm Tương tự vậy, việc xây dựng nhà máy phải tính đến không gian cho nhiều thiết bị Trong tình người ta thấy có giới hạn cho việc sử dụng nguồn lực Mô hình quy hoạch tuyến tính mô hình dùng cho việc giải vấn đề có liên quan đến giới hạn Trong mô hình người ta xây dựng loạt quan hệ toán học Quan hệ thứ gọi hàm mục tiêu số lượng tối đa hoá Quan hệ thường công thức chi phí chênh lệch mô hình làm tối thiểu hóa công thức lợi nhuận chênh lệch mô hình để tối đa hoá Những quan hệ khác thể giới hạn cho tình Ví dụ: Một công ty chế tạo hai sản phẩm, sản phẩm làm qua hai giai đoạn Giai đoạn có công suất 500 lao động tuần; Giai đoạn có 600 lao động/tuần Nhu cầu lao động cho sản phẩm giai đoạn sau: Giờ lao động cho đơn vị Sản phẩm B Sản phẩm B Giai đoạn 2,5 Giai đoạn Sản phẩm B làm bán hết nhiêu, sản phẩm A bán tối đa 90 đơn vị tuần Lợi nhuận đơn vị (có nghĩa giá bán đơn vị trừ chi phí biến đổi đơn vị) $ sản phẩm A 2,50 $ sản phẩm B Hỏi cần phải sản xuất sản phẩm loại để làm cho tổng số lợi nhuận tối đa Vấn đề biểu diễn toán học sau: Cực đại hoá C = 2A + 2,5B (Hàm mục tiêu cực đại hoá lợi nhuận) Với điều kiện: 5A + 2,5B [...]... cam kết sản xuất một sản phẩm trong một tương lai gần thì phần lớn các khoản mục chi phí sản xuất sẽ là chi phí chênh lệch Minh hoạ 21-3 Sự không thích hợp của vốn chìm Nói chung, phạm vi thời gian của dự kiến càng dài thì càng có nhiều khoản mục chi phí là chi phí chênh lệch Trong dài hạn, tất cả mọi chi phí đều là chi phí chênh lệch Do vậy, trong các vấn đề dài hạn, chi phí chênh lệch bao hàm các. .. những chi phí chìm trong thời gian ngắn hạn Trái lại, với nhiều vấn đề trong phạm vi thời gian ngắn hạn thì khoản mục chi phí do quyết định quản lý gây ra Ví dụ về sử dụng một chiếc ô tô Để minh hoạ rằng các yếu tố chi phí là chi phí chênh lệch trong việc lựa chọn phương án thay đổi theo bản chất của vấn đề, chúng ta hãy xem xét các chi phí thích hợp cho các quyết định khác nhau có thể có trong việc... càng Hãy tìm cách làm thế nào để bạn có thể bán kết luận của bạn cho những người cần sử dụng nó Tóm tắt Chi phí và thu nhập chênh lệch là những khoản chênh lệch về chi phí và thu nhập có trong một tập hợp các điều kiện này so với trong một tập hợp các điều kiện khác Chi phí chênh lệch thường liên quan đến tập hợp cụ thể các điều kiện trong tương lai Chi phí biến đổi là một loại chi phí chênh lệch quan... trường hợp để xác định mức giá ở các giai đoạn bình thường Một công ty có thể từ chối các yêu cầu mua hàng ở các mức giá không có lợi nhuận, nhưng ở các giai đoạn kinh doanh kém thì người ta lại có thể chấp nhận những yêu cầu này nếu như thu nhập chênh lệch cao hơn chi phí chênh lệch khi đáp ứng các yêu cầu mua hàng đó Vì công ty nhận được một khoản thu nhập cao hơn chi phí chênh lệch vẫn tốt hơn là... nên giao phụ tùng cho một người bán lẻ các phụ tùng này hoặc quyết định nhóm kiến trúc sư nào sẽ được bố trí làm việc ở dự án mới Cũng có thể phân tích các quyết định sản xuất khác theo chi phí chênh lệch Một ví dụ là quyết định có nên sử dụng một ca làm việc cộng thêm với thời gian làm thêm hay là bố trí thêm một ca làm việc thứ hai Một ví dụ khác là việc quyết định khi cầu thấp thì có nên hoạt động... đắp các lý do không lượng hoá xảy ra) Lập kế hoạch cho các hoạt động Trong một nhà máy sản xuất thường có nhiều loại thiết bị, còn trong một nhà máy chế biến hoá chất thường có nhiều cách lập lịch biểu sản phẩm cho toàn bộ nhà máy Cách nào có chi phí chênh lệch thấp hơn sẽ được chấp nhận Các vấn đề lập kế hoạch tương tự như vậy cũng thường xảy ra ở những bộ phận phi sản xuất: ví dụ, việc quyết định. .. phẩm nhỏ hơn chi phí chênh lệch cố định là phần chi phí tiết kiệm được do từ sản phẩm đó thì công ty mới không nên tiếp tục làm như vậy Phép phân tích thu nhập và chi phí chênh lệch lúc đó là phù hợp cho các vấn đề thuộc dạng này Tăng thêm các dịch vụ Một công ty có thể tăng thêm lợi nhuận của nó bằng cách tìm ra những phương thức sử dụng hết các lợi thế của nó, nếu thu nhập chênh lệch từ những hoạt... chênh lệch nào Nguy hiểm của việc sử dụng chi phí đầy đủ Chi phí đầy đủ được tính toán trong hệ thống kế toán có thể dẫn đến sự nhầm lẫn trong các vấn đề lựa chọn phương án Cụ thể là khi ước tính chi phí chênh lệch nên xem xét các khoản mục chi phí được phân bổ cho các sản phẩm hoài nghi Minh hoạ 21-2 Tính toán lợi nhuận chênh lệch Lợi nhuận trên sản phẩm A Tình huống gốc Mua chi tiết số 101 ($) Thu nhập... bỏ khả năng cần thực hiện quá trình đánh giá chủ yếu này Bước 5, ra quyết định Sau những nỗ lực ban đầu trong việc xác định, đánh giá và đo lường các yếu tố Người ra quyết định có hai khả năng lựa chọn: 1 Tìm kiếm thêm thông tin 2 Ra quyết định và thực hiện quyết định đó Nhiều quyết định có thể được cải tiến nhờ thu thập thêm thông tin và điều đó thường có thể xảy ra Tuy nhiên, để thu thập thêm thông... và do đó không thể bị thay đổi do một quyết định nào đấy đang được bàn đến Tất cả chi phí lịch sử (ví dụ giá trị tài sản có thể khấu hao được trên sổ sách) là chi phí đã chìm vì nó tồn tại do các hoạt động đã xảy ra trong quá khứ nên chi phí chìm không phải là chi phí chênh lệch Không có quyết định nào ở hiện tại có thể làm thay đổi những gì đã xảy ra Các quyết định lập ra cho hiện tại chỉ có thể ảnh ... đích để định tình định có nên bán sản phẩm thấp chi phí đầy đủ hay không Dạng cấu trúc chi phi chi phí chênh lệch Chi phí chênh lệch thu nhập chênh lệch Nói cách chuẩn mực hơn, chi phí chênh lệch. .. vấn đề định Vì khoản mục chi phí chênh lệch vấn đề định phụ thuộc vào thực chất vấn đề nên xác định chi phí chênh lệch hệ thống kế toán thu nhập chi phí theo thông lệ Thay vào hệ thống kế toán. .. xác định chi phí chênh lệch dùng cho vấn đề định mà Nếu người ta lập hệ thống kế toán cho: (a) Nó xác định khoản mục chi phí biến đổi riêng biệt so với khoản mục chi phí cố định; (b) Nó xác định