3. Ví dụ minh họa.1.Trường hợp trả cổ tức bằng cổ phiếu của Cty cổ phần FPT giai đoạn 0107201130062012:NgàySự kiện Trọng số số ngày (A)KLĐLH thực tế (B)Hệ số (C)(D) = (B) x (C)010711KLĐLH thực tế đầu kỳ: 54.729.200 cp.11554.729.200 x 1,500082.093.800241011Phát hành thêm 6.081.030 cp.23860.810.230 x 1,500091.215.345210512GD không hưởng cổ tức bằng cổ phiếu, tỷ lệ 2:1. Hệ số: 1,5000.190612Niêm yết bổ sung 30.405.114 cp .1291.215.344 91.215.344300612KLĐLH thực tế cuối kỳ: 91.215.344 cp.91.215.344Hệ số điều chỉnh của ngày 215 được tính hồi tố cho KLĐLH đầu kỳ và các sự kiện diễn ra trước đó trong kỳ.Số ngày được tính là khoảng thời gian giữa hai sự kiện có biến động thực tế của KLĐLH.KLĐLH bình quân = ∑(D) x (A) ∑(A) = 88.341.434 cpTrong kỳ này, HOSE nhận được BCTC 4 quý của Cty FPT có các mức lãi tạm tính cho cổ đông như sau:
Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn Mục lục Lời mở đầu: Khái quát công ty cổ phần 1.1 Khái niệm công ty cổ phần 1.2 Đặc điểm công ty cổ phần 1.3 Cổ phần, cổ phiếu công ty cổ phần 1.4 Vai trò , nhiệm vụ kế toán công ty cổ phần Kế toán nội dung liên quan đến cổ phiếu công ty cổ phần 2.1 Kế toán cổ phiếu ngân quỹ 2.2 Giới thiệu tài khoản 419 ( cổ phiếu quỹ ) 12 2.3 Kế toán số nghiệp vụ công ty cổ phần 15 2.3.1 Kế toán góp vốn thành lập công ty 15 2.3.2 Kế toán số trường hợp tăng vốn điều lệ .18 2.3.3 Kế toán số trường hợp giảm vốn điều lệ 21 2.3.4 Kế toán chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu 23 2.3.5 Kế toán chi trả cổ tức tiền 23 2.3.6 Kế toán chi trả cổ tức cổ phiếu 24 2.3.7 Kế toán chi trả cổ tức tài sản .24 Kết luận .25 TÀI LIỆU THAM KHẢO 26 SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn LỜI MỞ ĐẦU * Ngày nay, kế toán không đơn công việc ghi chép vốn trình tuần hoàn vốn đơn vị, mà phận chủ yếu hệ thống thông tin kinh tế, công cụ thiết yếu để quản lý kinh tế * Cùng với trình phát triển đổi sâu sắc theo chế thị trường, hệ thống kế toán nước ta không ngừng hoàn thiện phát triển, góp phần tích cực vào việc tăng cường nâng cao hiệu kinh tế, tài Với tư cách công cụ quản lý, kế toán gắn liền với hoạt động kinh tế xã hội, kế toán đảm nhiệm chức cung cấp thông tin hữu ích cho định kinh tế Vì kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài Nhà nước mà vô cần thiết hoạt động tài doanh nghiệp, tổ chức * Mỗi doanh nghiệp lại có đặc điểm riêng hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý, máy kế toán điều kiện làm việc Trong tiến trình phát triển kinh tế thị trường, công ty cổ phần có vị trí trung tâm xu vận động tất yếu hệ thống doanh nghiệp Ở nước ta, điều thể rõ qua chủ trương đẩy mạnh cổ phần hóa doanh nghiệp năm qua Hiện số lượng công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán tăng lên nhanh chóng Vì việc tính xác số tài phục vụ cho ban giám đốc, quan quản lý nhà nước, tổ chức tín dụng, người lao động vô cần thiết, số tài phản ánh rõ nét thực trạng tài công ty cổ phần, từ giúp người sử thông tin có định đắn Chỉ số tài có nhiều, nhiên phạm vi viết này, đề cập đến số Lãi cổ phiếu số thiếu tiến hành phân tích tài công ty cổ phần * Được cho phép thầy giáo - NCS Ths Nguyễn Phi Sơn, sau nhóm trình bày đề tài “ Tính lãi cổ phiếu – Thực trạng giải pháp hoàn thiện ” SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn Cổ phần, cổ phiếu công ty cổ phần * Cổ phần - Cổ phần khái niệm chứng nhận hợp lệ quyền sở hữu phần đơn vị nhỏ cá nhân hay tổ chức công ty cổ phần Ở quốc gia khác nhau, thuật ngữ “cổ phần” hiểu theo cách khác chất thể quyền sở hữu công ty cổ phần - Ở Philippin, Singapore, Malaysia…phần vốn góp công ty trách nhiệm hữu hạn tư nhân công ty đóng công ty công cộng coi cổ phần Cổ phần công ty khác có chào bán công chúng có niêm yết sở giao dịch chứng khoán hay không Ở quốc gia này, cổ phần xem đơn vị để phân chia quyền sở hữu công ty cổ phần gồm nhiều cổ phiếu có giá danh nghĩa - Ở Việt Nam, số quốc gia khác giới cổ phần phần chia nhỏ vốn điều lệ, từ “tượng trưng” cho quyền sở hữu cổ đông cụ thể hóa cổ phiếu Quyền sở hữu dù phần cho phép người sở hữu cổ phần đặc quyền định, thường là: hưởng phần tương ứng lợi nhuận hoạt động kinh doanh, thông qua phần chia lãi sau thuế, quyền tham gia định kinh doanh quan trọng phiên họp thường niên hay bất thường, sức mạnh quyền tỉ lệ với số cổ phần nắm giữ, quyền tiếp tục tham gia đóng góp vốn doanh nghiệp phát hành bổ sung cổ phần mới, phát triển dự án cần gọi vốn số quyền khác tùy theo qui định pháp luật Các loại cổ phần: - Công ty cổ phần phải có cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi loại cổ phần không bắt buộc phải có công ty cổ phần, bao gồm: cổ phần ưu đãi biểu quyết, cổ phần ưu đãi cổ tức, cổ phần ưu đãi hoàn lại loại cổ phần ưu đãi khác Điều lệ công ty quy định SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn - Luật doanh nghiệp không đưa khái niệm cụ thể “Cổ phần phổ thông” vào quyền nghĩa vụ người nắm giữ cổ phần phổ thông hiểu loại cổ phần có thu nhập không ổn định, cổ đông nắm giữ trả cổ tức hàng năm tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh công ty có quyền biểu quyết, tham gia bầu cử ứng cử vào máy quản trị kiểm soát công ty, chịu trách nhiệm thua lỗ phá sản tương ứng với phần vốn góp - Luật doanh nghiệp không đưa khái niệm chung cho “Cổ phần ưu đãi” mà cổ phần ưu đãi có khái niệm riêng đem lại cho người nắm giữ quyền đặc biệt Thực chất, cổ phần ưu đãi có nguồn gốc từ cổ phần phổ thông, chẳng qua từ gốc đó, người ta giảm yếu tố quyền để tạo cổ phần ưu đãi khác * Cổ phiếu: - Như đề cập cổ phần phần chia nhỏ vốn điều lệ, từ tượng trưng cho quyền sở hữu cổ đông cụ thể hóa cổ phiếu, có công ty cổ phần phát hành cổ phiếu Như vậy, cổ phiếu chứng thư chứng minh quyền sở hữu cổ đông công ty cổ phần cổ đông người có cổ phần thể cổ phiếu - Định nghĩa cổ phiếu tìm thấy luật pháp hầu hết quốc gia, chẳng hạn luật pháp chứng khoán Liên Xô có định nghĩa: “cổ phiếu loại chứng khoán pháp nhân phát hành sở sở hữu tập thể hay sở hữu hoàn toàn quốc doanh, không ấn định thời hạn lưu hành, xác nhận việc bỏ vốn phát triển xí nghiệp (xác nhận thành viên xí nghiệp cổ phần người tham gia quản lý xí nghiệp) cho phép người sở hữu chứng khoán có quyền hưởng phần lợi nhuận xí nghiệp dạng lợi tức cổ phần” - Luật doanh nghiệp định nghĩa cổ phiếu “chứng công ty cổ phần phát hành bút toán ghi sổ xác nhận quyền sở hữu cổ phần công ty Cổ phiếu ghi tên không ghi tên” Như vậy, cổ phiếu thực tế giấy chứng nhận quyền sở hữu cổ phần cổ đông, trường hợp cổ phiếu tồn dạng bút toán ghi sổ bút toán ghi sổ sở để xác định phần quyền sở hữu cổ đông SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn - Thông thường công ty cổ phần phân cổ phiếu thành “cổ phiếu thường” “cổ phiếu ưu đãi” Cách phân chia tồn từ trước đến thống nước phát triển + Cổ phiếu thường ghi nhận cổ đông nắm giữ có quyền hạn trách nhiệm như: chia cổ tức theo kết kinh doanh, quyền bầu cử, ứng cử vào máy quản trị kiểm soát công ty, chịu trách nhiệm thua lỗ phá sản tương ứng với phần vốn góp + Cổ phiếu ưu đãi bao gồm cổ phiếu ưu đãi biểu quyết, cổ phiếu ưu đãi cổ tức, cổ phiếu ưu đãi hoàn lại ghi nhận cổ phiếu ưu đãi ưu đãi cổ đông phổ thông số quyền nhận cổ tức với mức ưu đãi, tỷ lệ biểu cao hơn, hoàn lại cổ phần đồng thời bị hạn chế số quyền như: không tự chuyển nhượng cổ phần, quyền bầu cử, ứng cử… - Khi phân phối cổ phiếu cho người mua, công ty phải theo dõi số cổ phiếu bán cổ đông mua cổ phiếu danh sách cổ đông Trên sổ này, kế toán phải theo dõi số cổ phiếu mua theo đợt phát hành cổ đông Kế toán phải lập Bảng kê bán số cổ phiếu làm ghi sổ kế toán Bảng kê bán số cổ phiếu lập theo mẫu đây: Công ty: BẢNG KÊ BÁN CỔ PHIẾU Ngày tháng năm Số: Họ tên người (đơn vị ) mua cổ phiếu: Địa chỉ: Tên, ký TT A hiệu, mã hiệu cổ Thành tiền Số lượng Mệnh Gía thực giá tế bán phiếu B Cộng x X SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Theo Theo giá mệnh giá thực tế Ghi Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn Tổng số tiền thực tế bán ( viết chữ ): Lập, ngày tháng năm Người mua Người lập biểu Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Giám đốc ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Bảng 1: Mẫu bảng kê bán số cổ phiếu Tính lãi cổ phiếu * Phạm vi áp dụng: - Phần quy định hướng dẫn phương pháp tính lãi cổ phiếu trình bày tiêu Báo cáo tài Trường hợp doanh nghiệp phải lập Báo cáo tài riêng Báo cáo tài hợp phải trình bày thông tin lãi cổ phiếu theo quy định chuẩn mực kế toán Báo cáo tài hợp Trường hợp doanh nghiệp lập Báo cáo tài hợp trình bày thong tin lãi cổ phiếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bản thuyết minh Báo cáo tài riêng - Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu trình bày tiêu Báo cáo tài nội dung khác quy định Chuẩn mực kế toán số 30 “ Lãi cổ phiếu ” có hướng dẫn chi tiết sau Luật chứng khoán văn hướng dẫn Luật chứng khoán có quy định công cụ tài 2.1 Trình bày lãi cổ phiếu Báo cáo tài * Các công ty cổ phần công ty mẹ phải trình bày Báo cáo tài hợp phải trình bày tiêu Lãi cổ phiếu Báo cáo tài hợp mà trình bày Báo cáo tài riêng Trong trường hợp này, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ lợi nhuận SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn lỗ sở thông tin hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “ Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty ” * Đối với công ty cổ phần công ty độc lập lập Báo cáo tài hợp trình bày tiêu Lãi cổ phiếu Báo cáo tài riêng Trường hợp lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty lợi nhuận lỗ riêng công ty cổ phần 2.2 Phương pháp tính lãi cổ phiếu * Công ty phải tính trình bày Báo cáo tài lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ: Lãi = Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông CP Số bình quân gia quyền CP lưu hành kỳ * Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty khoản lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu * Số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện ( Trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm ) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi nguồn vốn 2.2.1 Xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông * Việc tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông thực cách lấy tiêu lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trừ ( - ) khoản điều chỉnh giảm cộng ( + ) thêm khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận lỗ SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn sau thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp công ty trình bày lãi cổ phiếu Báo cáo tài hợp lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp tính sở thông tin hợp Trường hợp công ty trình bày Báo cáo tài riêng lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế riêng công ty Kế toán sổ kế toán chi tiết theo dõi cổ phiếu ưu đãi, xác định tiêu sau: * Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi gồm: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế phát sinh kỳ báo cáo Cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính sau: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi = Tỷ lệ cổ tức cổ phiếu ưu đãi x Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi + Cổ phiếu ưu đãi không lũy kế loại cổ phiếu mà kỳ kế toán năm công ty bị lỗ lý khác mà công ty không thông báo trả cổ tức cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi số cổ tức không chuyển sang kỳ sau để chi trả Khi tính lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ phiếu phổ thông phải lấy tiêu lợi nhuận ( lỗ ) kỳ trừ số cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ + Cổ phiếu ưu đãi lũy kế loại cổ phiếu bảo đảm toán cổ tức, kể số kỳ kế toán năm công ty không thông báo toán thông báo toán phần số cổ tức chưa toán cộng dồn công ty phải trả số cổ tức trước trả cổ tức cổ phiếu phổ thông Khi tính lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ phiếu phổ thông, phải lấy tiêu lợi nhuận ( lỗ ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trừ số cổ tức ưu đãi phát sinh kỳ Giá trị không bao gồm số cổ tức ưu đãi lũy kế liên quan đến kỳ trước + Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản khoản cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch giá trị hợp lý khoản khoản cho người sở hữu lớn giá trị ghi sổ cổ SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn phiếu ưu đãi trừ ( - ) khỏi lợi nhuận ( lỗ ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty để tính lãi cổ phiếu + Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi trừ khỏi lợi nhuận ( lỗ ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty để tính lãi cổ phiếu * Các khoản điều tăng lợi nhuận lỗ sau thuế: - Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu cộng vào lợi nhuận ( lỗ ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty để tính lãi cổ phiếu - Bảng tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông: Sau tính toán tiêu cần điều chỉnh, kế toán lập bảng tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông BẢNG TÍNH LỢI NHUẬN HOẶC LỖ PHÂN BỔ CHO CỔ PHIẾU PHỔ THÔNG Đơn vị tính: ………… Chỉ tiêu A Lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp Số điều chỉnh giảm - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi + Cổ tức ưu đãi không lũy kế Lần 1: Lần 2: … + Cổ tức ưu đãi lũy kế Lần 1: Lần 2: SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang Giá trị Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn … - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi Lần 1: Lần 2: … - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi Lần 1: Lần 2: … Tổng số điều chỉnh giảm Số điều chỉnh tang - Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu Lần 1: Lần 2: … Tổng số điều chỉnh giảm Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Lợi nhuận lỗ phân bổ = Lợi nhuận lỗ - Tổng số điều + Tổng số điều cho cổ phiếu phổ thông sau thuế TNDN chỉnh giảm chỉnh tăng 2.2.2 Xác định số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu * Trường hợp phát hành mua lại cổ phiếu: - Số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành kỳ, tính số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ cộng ( + ) với số cổ phiếu phổ thông phát hành thêm nhân với với số lượng ngày mà cổ phiếu lưu hành kỳ chia cho tổng số ngày kỳ trừ ( - ) số cổ phiếu phổ thông mua lại nhân với số lượng ngày mà cổ phiếu mua lại kỳ chia cho tổng số ngày kỳ Số lượng Số Số lượng Số ngày CP bình CP CP phát lưu hành - CP mua lại x mua SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 10 Số lượng Số ngày Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn 39 Cổ phiếu phổ thông tiềm coi có tác động suy giảm khi, việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lãi tăng lỗ cổ phiếu 40 Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ số liệu kiểm soát để xác định xem cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ điều chỉnh theo quy định đoạn 10 41 Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm ngược việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm tăng lãi giảm lỗ cổ phiếu Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu không giả định việc chuyển đổi, thực phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm ngược lãi cổ phiếu 42 Doanh nghiệp xem xét riêng đợt phát hành loại cổ phiếu phổ thông tiềm xác định cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Thứ tự xem xét cổ phiếu phổ thông tiềm ảnh hưởng tới kết luận cổ phiếu có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, để tối đa hoá hiệu ứng suy giảm lãi cổ phiếu, đợt phát hành hay loại cổ phiếu phổ thông tiềm cần xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn tới suy giảm nhỏ Như cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm với “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” thấp tính trước cổ phiếu phổ thông tiềm có “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” lớn Quyền chọn, chứng quyền tính trước chúng không làm thay đổi lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Quyền chọn mua, chứng quyền công cụ tương đương 43 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần phải giả định quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm thực Số tiền giả định thu từ công cụ phản ánh khoản thu từ việc phát hành cổ phiếu phổ thông mức giá thị trường trung bình kỳ Phần chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành mức giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ coi cổ phiếu phổ thông phát hành không điều kiện SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 21 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn 44 Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm chúng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thông phát hành thấp giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ Giá trị suy giảm giá bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ trừ giá phát hành Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm hai yếu tố sau đây: a) Hợp đồng phát hành số lượng định cổ phiếu phổ thông theo giá thị trường bình quân kỳ Doanh nghiệp bỏ qua cổ phiếu phổ thông tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng coi định giá cách hợp lý tác động suy giảm hay suy giảm ngược b) Hợp đồng phát hành số cổ phiếu phổ thông lại không điều kiện Những cổ phiếu phổ thông không tạo tiền tác động tới lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông lưu hành Vì vậy, cổ phiếu có tác động suy giảm cộng vào số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành để tính lãi suy giảm cổ phiếu 45 Quyền chọn chứng quyền có tác động suy giảm giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ lớn giá thực quyền chọn chứng quyền (trường hợp thực công cụ có lãi) Doanh nghiệp điều chỉnh lại số lãi cổ phiếu báo cáo trước để phản ánh thay đổi giá cổ phiếu phổ thông 46 Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên với điều khoản cố định xác định cổ phiếu thưởng chưa trao cho nhân viên coi quyền chọn tính lãi suy giảm cổ phiếu, việc trao cổ phiếu chưa chắn Những công cụ coi lưu hành vào ngày phát sinh Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên dựa kết hoạt động phản ánh cổ phiếu phát hành có điều kiện phát hành cổ phiếu điều kiện mặt thời gian phụ thuộc vào việc thoả mãn số điều kiện cụ thể Công cụ tài chuyển đổi 47 Tác động suy giảm công cụ tài chuyển đổi lãi suy giảm cổ phiếu quy định đoạn 31 34 SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 22 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn 48 Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi có tác động suy giảm ngược cổ tức cổ phiếu (được công bố lũy kế kỳ) tính cổ phiếu phổ thông nhận chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Tương tự, khoản nợ có khả chuyển đổi có tác động suy giảm ngược lãi sau thuế khoản thay đổi khác thu nhập chi phí tính cổ phiếu phổ thông nhận thông qua chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu 49 Việc mua lại khuyến khích chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi ảnh hưởng phần số cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi lưu hành trước Khi đó, khoản toán tăng thêm nêu đoạn 15 tính cho cổ phiếu mua lại chuyển đổi dùng để xác định xem cổ phiếu ưu đãi lại có tác động suy giảm hay không Các cổ phiếu mua lại chuyển đổi xem xét độc lập với cổ phiếu không mua lại chuyển đổi Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện 50 Khi tính lãi cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện coi lưu hành sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu điều kiện thoả mãn Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện) Trường hợp điều kiện không thoả mãn, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa vào số cổ phiếu phát hành ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày kết thúc thời hạn điều kiện Doanh nghiệp không tính lại số lượng cổ phiếu phát hành có điều kiện điều kiện phát hành không thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện 51 Trường hợp điều kiện phát hành yêu cầu phải đạt trì lượng lãi cố định cho kỳ báo cáo kể đạt vào cuối kỳ phải giữ lại cho kỳ báo cáo số cổ phiếu phổ thông tăng thêm phản ánh lưu hành có tác động mang tính suy giảm tính lãi suy giảm cổ phiếu Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 23 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn phát hành số lãi thời điểm cuối kỳ báo cáo số lãi thời điểm cuối điều kiện Số lãi thay đổi vào kỳ sau nên tính lãi cổ phiếu không tính tới cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 52 Số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa giá thị trường cổ phiếu phổ thông tương lai Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông phát hành giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày cuối kỳ giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện Nếu điều kiện phát hành cổ phiếu dựa giá thị trường bình quân cho giai đoạn kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo doanh nghiệp sử dụng giá bình quân ngày kết thúc kỳ báo cáo Giá thị trường thay đổi vào kỳ sau, nên tính lãi cổ phiếu không tính cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 53 Số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa lãi giá cổ phiếu phổ thông tương lai Trong trường hợp này, số lượng cổ phiếu phổ thông để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa hai điều kiện lãi giá thị trường ngày cuối kỳ báo cáo Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu hai điều kiện thoả mãn 54 Trong số trường hợp khác, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa điều kiện lãi giá thị trường cổ phiếu Trong trường hợp này, điều kiện không thay đổi kết thúc thời hạn điều kiện, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu vào tình trạng thực tế thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 55 Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện doanh nghiệp tính vào cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ để tính lãi suy giảm cổ phiếu (Không phải thoả SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 24 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn thuận cổ phiếu có điều kiện, công cụ chuyển đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau: a) Doanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thông tiềm với giả định phát hành sở điều kiện cho việc phát hành cổ phiếu phát hành có điều kiện quy định đoạn từ 50 - 54; b) Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng chúng tới lãi suy giảm cổ phiếu bước thực quyền chọn mua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho công cụ chuyển đổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hợp khác Tuy nhiên, việc thực chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm không giả định cho mục đích tính lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hợp việc thực việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành phát hành có điều kiện Hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền 56 Khi phát hành hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông số cổ phiếu phổ thông tiềm từ việc toán sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động mang tính suy giảm 57 Khi hợp đồng trình bày với mục đích kế toán tài sản hay khoản nợ phải trả riêng biệt phận vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp điều chỉnh thay đổi lợi nhuận lỗ kỳ hợp đồng phân loại toàn vốn chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31 SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 25 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn 58 Đối với hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền, tuỳ theo lựa chọn người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách toán có suy giảm lớn để tính lãi suy giảm cổ phiếu 59 Ví dụ hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền: a) Công cụ nợ đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tùy ý lựa chọn việc toán nợ gốc tiền cổ phiếu phổ thông doanh nghiệp b) Quyền chọn bán phát hành, cho phép người nắm giữ lựa chọn việc toán cổ phiếu toán tiền Các quyền chọn mua 60 Các hợp đồng quyền chọn mua quyền chọn bán doanh nghiệp mua vào (Quyền chọn cổ phiếu doanh nghiệp doanh nghiệp nắm giữ) không sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu gây tác động suy giảm ngược Quyền chọn bán thực giá thoả thuận bán lớn giá thị trường quyền chọn mua thực giá thoả thuận mua nhỏ giá thị trường Quyền chọn bán phát hành 61 Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu (Quyền chọn bán phát hành hợp đồng mua kỳ hạn) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động suy giảm Nếu hợp đồng tạo lợi nhuận kỳ (Giá thực giá toán lớn giá thị trường trung bình kỳ) tác động suy giảm tiềm cho lãi cổ phiếu tính sau: a) Giả định vào đầu kỳ, cổ phiếu phổ thông phát hành đủ (theo giá thị trường trung bình kỳ) để thu tiền nhằm thực điều kiện hợp đồng; b) Giả định tiền thu từ phát hành sử dụng để thực điều kiện hợp đồng (tức để mua lại cổ phiếu phổ thông); SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 26 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn c) Số lượng cổ phiếu tăng thêm (Số chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông giả định phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông thu từ việc thoả mãn điều kiện hợp đồng) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Điều chỉnh hồi tố 62 Lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo điều chỉnh hồi tố số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính cổ phiếu kỳ báo cáo kỳ báo cáo trước báo cáo tài tính lại dựa số lượng cổ phiếu Doanh nghiệp phải trình bày kết tính cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu Ngoài ra, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu điều chỉnh cho tác động sai sót kết điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 63 Đối với việc thay đổi giả định sử dụng việc tính lãi cổ phiếu, việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm thành cổ phiếu phổ thông, doanh nghiệp không tính lại lãi suy giảm cổ phiếu kỳ báo cáo trước trình bày báo cáo tài Trình bày báo cáo tài 64 Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ kỳ loại cổ phiếu phổ thông có quyền nhận lợi nhuận khác cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo 65 Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho tất kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm cổ phiếu trình bày cho kỳ báo cáo, số liệu phải báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi cổ phiếu Doanh nghiệp trình SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 27 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 66 Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 67 Doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: a) Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu số bình quân gia quyền Bản đối chiếu bao gồm ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu c) Các công cụ (bao gồm cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi cổ phiếu tương lai không đưa vào tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ kỳ trình bày d) Trình bày giao dịch cổ phiếu phổ thông giao dịch cổ phiếu phổ thông tiềm năng, loại giao dịch hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm có tác động đáng kể tới số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 68 Ví dụ giao dịch trình bày đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổ phiếu thu tiền; b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ toán cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm; c) Mua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành; d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm thành cổ phiếu phổ thông; e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, công cụ chuyển đổi; SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 28 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện Doanh nghiệp điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giao dịch không làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ 69 Các công cụ tài hay hợp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thông tiềm có điều khoản điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu Những điều khoản điều kiện xác định cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay không, cụ thể xác định tác động lên số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông 70 Trường hợp doanh nghiệp công bố thêm, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, số liệu cổ phiếu có sử dụng tiêu trình bày Báo cáo kết kinh doanh không tuân theo quy định Chuẩn mực thông tin cổ phiếu phải tính theo số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông xác định theo yêu cầu Chuẩn mực Các số liệu suy giảm cổ phiếu liên quan đến tiêu phải trình bày rõ ràng Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp trình bày sở để tính lợi nhuận, bao gồm số liệu cổ phiếu trước thuế hay sau thuế./ Ví dụ minh họa Trường hợp trả cổ tức cổ phiếu Cty cổ phần FPT giai đoạn 01/07/201130/06/2012: Ngày Sự kiện 01/07/11 24/10/11 KLĐLH thực tế đầu kỳ: 54.729.200 cp Phát hành thêm 6.081.030 cp 21/05/12 GD không hưởng cổ tức cổ phiếu, tỷ lệ 2:1 Hệ số: 1,5000 Niêm yết bổ sung 30.405.114 cp KLĐLH thực tế cuối kỳ: 91.215.344 cp 19/06/12 30/06/12 Trọng số số ngày (A) 115 238 KLĐLH thực tế (B) 54.729.200 60.810.230 12 91.215.344 91.215.344 Hệ số (C) x 1,5000 x 1,5000 (D) = (B) x (C) 82.093.800 91.215.345 91.215.344 - Hệ số điều chỉnh ngày 21/5 tính hồi tố cho KLĐLH đầu kỳ kiện diễn trước kỳ - Số ngày tính khoảng thời gian hai kiện có biến động thực tế KLĐLH - KLĐLH bình quân = ∑[(D) x (A)] / ∑[(A)] = 88.341.434 cp SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 29 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao - GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn Trong kỳ này, HOSE nhận BCTC quý Cty FPT có mức lãi tạm tính cho cổ đông sau: Lãi chia cổ đông (triệu đồng) - Tổng lãi chia cổ đông = 622.676.000.000 đ - EPS = 7.501 đ/cp q2-2012 210.922 q1-2012 155.047 q4-2011 228.362 q3-2011 68.346 Trường hợp thưởng cổ phiếu Cty cổ phần ITACO năm 2012: KLĐLH thực tế (B) 30.000.000 17/08/12 Trọng số số ngày (A) KLĐLH thực tế đầu kỳ: 30.000.000 cp 228 Chốt danh sách cổ đông hưởng cổ phiếu thưởng, tỷ lệ 30:7 Hệ số: 1,2333 Phát hành thêm 15.000.000 cp 137 31/12/12 KLĐLH thực tế cuối kỳ: 45.000.000 cp 45.000.000 Ngày 01/01/12 31/07/12 Sự kiện Hệ số (C) x 1,2333 45.000.000 (D) = (B) x (C) 36.999.000 45.000.000 - Hệ số điều chỉnh ngày 31/7 tính hồi tố cho KLĐLH đầu kỳ kiện diễn trước kỳ - KLĐLH bình quân = ∑[(D) x (A)] / ∑[(A)] = 40.002.115 cp - Trong kỳ này, HOSE nhận BCTC năm 2006 kiểm toán Cty ITACO có mức lãi chia cho cổ đông = 148.773.000.000 đ - EPS = 3.719 đ/cp - Đến ngày 02/03/2012, cổ phiếu ITA giao dịch không hưởng quyền nhận cổ tức cổ phiếu với tỷ lệ phân phối cho cổ đông hữu 5:1 Khi giá tham chiếu tính với hệ số điều chỉnh = / (5 + 1) EPS điều chỉnh tương ứng = (3.719 x 5) / (5 + 1) = 3.099 đ/cp Đây EPS điều chỉnh Trường hợp phát hành thêm cổ phiếu Cty cổ phần VINAMILK giai đoạn 01/07/2011 30/06/2012: Trọng số số ngày (A) 213 94 Ngày Sự kiện 01/07/11 30/01/11 KLĐLH thực tế đầu kỳ: 159.000.000 cp Niêm yết bổ sung 7.950.000 cp 31/01/12 GD không hưởng cổ tức 1.000 đ/cp quyền mua cổ phiếu giá 10.000 đ/cp, giá đóng cửa gần nhất: 176.000 đ/cp, tỷ lệ 20:1 Hệ số: 1,0470 Niêm yết bổ sung 8.325.670 cp KLĐLH thực tế cuối kỳ: 175.275.670 cp 04/05/12 30/06/12 58 KLĐLH thực tế (B) 159.000.000 166.950.000 Hệ số (C) x 1,0470 x 1,0470 175.275.670 175.275.670 (D) = (B) x (C) 166.473.000 174.796.650 175.275.670 - Hệ số điều chỉnh ngày 31/1 tính hồi tố cho KLĐLH đầu kỳ kiện diễn trước kỳ - KLĐLH bình quân = ∑[(D) x (A)] / ∑[(A)] = 170.015.405 cp - Trong kỳ này, HOSE nhận BCTC quý Cty VINAMILK có mức lãi tạm tính cho cổ đông sau: Lãi chia cổ đông (triệu đồng) q2-2007 248.366 SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 30 q1-2007 318.792 q4-2006 162.936 q3-2006 150.141 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao - Tổng lãi chia cổ đông = 880.235.000.000đ - EPS = 5.117 đ/cp GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn Trường hợp kết hợp loại điều chỉnh: Cty cổ phần DOMESCO giai đoạn 01/07/2011 30/06/2012: Trọng số số ngày (A) 30 Ngày Sự kiện 01/07/11 KLĐLH thực tế đầu kỳ: 8.000.000 cp 30/07/11 Chốt danh sách cổ đông hưởng cổ phiếu thưởng, tỷ lệ 100:23,75 Hệ số: 1,2375 Phát hành thêm 1.900.000 cp 31/07/11 30/10/11 30/05/12 20/06/12 29/06/12 30/06/12 Phát hành thêm 800.000 cp GD không hưởng cổ tức cổ phiếu 10% + quyền mua cổ phiếu giá 35.000 đ/cp, giá đóng cửa gần nhất: 118.000 đ/cp, tỷ lệ 20:1 Hệ số: 1,1332 Số lượng ĐLH tạm tính tăng thêm 1.605.000 cp Niêm yết bổ sung 1.069.999 cp phần phát hành riêng lẻ (chưa kể đến 1.605.000 cp tạm tính kể từ ngày chốt d/s cổ đông) Niêm yết bổ sung 1.465.000 cp (chưa kể đến 535.000 cp tạm tính kể từ ngày chốt d/s cổ đông) KLĐLH thực tế cuối kỳ: 13.234.999 cp KLĐLH thực tế (B) 8.000.000 Hệ số (C) x 1,2375 x 1,1332 (D) = (B) x (C) 11.218.680 91 9.900.000 x 1,1332 11.218.680 233 10.700.000 x 1,1332 12.125.240 11.769.999 13.374.999 13.234.999 13.769.999 13.234.999 - Ngày 30/5/2012, cổ phiếu DMC giao dịch không hưởng quyền (XA): khối lượng cổ phiếu tạm tính tăng thêm 1.605.000 cp Phần tăng thêm sau phát hành đăng ký giao dịch lần vào ngày 20/6 29/6/2012, nhiên HOSE giả định số lượng cổ phiếu cộng thêm từ ngày 30/5/2012 - KLĐLH bình quân = ∑[(D) x (A)] / ∑[(A)] = 11.864.538 cp - Trong kỳ này, HOSE nhận BCTC quý Cty DOMESCO có mức lãi tạm tính cho cổ đông sau: Lãi chia cổ đông (triệu đồng) - Tổng lãi chia cổ đông = 50.691.000.000 đ - EPS = 4.272 đ/cp q2-2012 16.386 q1-2012 9.149 q4-2011 11.061 q3-2011 14.095 Trên ví dụ điển hình từ thực tế công ty niêm yết HOSE Để tạo thuận lợi cho nhà đầu tư việc cập nhật số liên quan đến tiêu lãi cổ phiếu (EPS), Bản tin Thị trường Chứng khoán thực tính toán tiêu EPS cho quý gần theo qui ước nêu Rất mong nhận quan tâm theo dõi góp ý Quý vị độc giả Giải pháp hoàn thiện Hiện số lượng công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán tăng lên nhanh chóng Vì việc tính xác số tài phục vụ cho ban giám đốc, quan quản lý nhà nước, tổ chức tín dụng, người lao động vô cần SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 31 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn thiết, số tài phản ánh rõ nét thực trạng tài công ty cổ phần, từ giúp người sử thông tin có định đắn Chỉ số tài có nhiều, nhiên phạm vi viết này, tác giả xin đề cập đến số Lãi cổ phiếu - số thiếu tiến hành phân tích tài công ty cổ phần Lãi cổ phiếu nội dung quan trọng sử dụng trình phân tích tình hình tài công ty cổ phần tiêu bắt buộc công ty cổ phần Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 30 qui định: “Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ” Chính mà có nhiều văn qui định số Theo Quyết định số 15 Bộ Tài ban hành ngày 20/03/2006, Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh với mã số 70 trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài Chỉ tiêu ghi rõ áp dụng công ty cổ phần Đồng thời, Lãi cổ phiếu trình bày cụ thể Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 30 (VAS 30) Chuẩn mực kế toán quốc tế số 33 (IAS 33) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế, Lãi cổ phiếu tính sau: Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (mẫu có) Như vậy, nói cách ngắn gọn dễ hiểu thì: Tổng số lãi (lỗ) dành cho cổ đông phổ thông Lãi cổ = Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu phiếu hành kỳ Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam số phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ khoản lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào vốn chủ sở hữu Do vậy, công thức tính lãi cổ phiếu sử dụng phổ biến Tổng số lãi (lỗ) sau thuế - Cổ tức cổ phiếu là: ưu đãi Trong đó: Lãi cổ = phiếu Số lượng cổ phiếu phổ thông BQ lưu + Lợi nhuận (lỗ) sau thuế hành lấy từ tiêu có mã số 60 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Cổ tức cổ phiếu ưu đãi gồm loại: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế thông báo kỳ báo cáo Cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo trừ cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế liên quan tới kỳ trước chi trả + Số cổ phiếu phổ thông BQ lưu hành kỳ xác định theo công thức sau: Số cổ Số lượng ngày mà cổ Số CP phổ Số cổ phiếu phiếu phổ thông BQ Số cổ phiếu phiếu lưu hành phổ thông lưu = thông đầu+ - phổ thôngx kỳ tăng kỳ hành giảm kỳ Tổng số ngày kỳ kỳ kỳ SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 32 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn Từ công thức tính lãi cổ phiếu, thực tế có hai trường hợp xảy * Trường hợp 1: Nếu công ty cổ phần kinh doanh có lãi (LN sau thuế >0) Khi công ty kinh doanh có lãi lãi cổ phiếu mang dấu dương Chỉ tiêu phản ánh cổ phiếu phổ thông mang lại đồng lợi nhuận Chỉ tiêu cao tốt, đặc biệt quan trọng với nhà đầu tư, góp phần giúp họ định có nên đầu tư vào công ty hay không Qua công thức ta thấy tổng số lãi dành cho cổ đông phổ thông tuý lãi sau thuế trừ cổ tức cổ phiếu ưu đãi khoản liên quan đến cổ tức ưu đãi mà không trừ khoản lãi không dành cho cổ đông phổ thông khoản lãi không dành cho cổ đông phổ thông khoản trích cho quĩ khen thưởng, quĩ phúc lợi, quĩ dự trữ bắt buộc Theo chế độ kế toán hành khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) dùng để trích lập quĩ công ty, sau tiến hành trả cổ tức cho cổ đông Điều mà tất nhà đầu tư quan tâm thật cổ phiếu mang lại đồng lợi nhuận, tức khoản lợi nhuận cuối dành cho cổ đông sau trích lập quĩ Điều hoàn toàn phù hợp với thực tế chuẩn mực kế toán Tuy nhiên áp dụng VAS 30 vào thực tế tất công ty cổ phần tính lãi cổ phiếu không loại trừ khoản trích lập quĩ Rõ ràng, khoản lợi nhuận lại sau DN trích lập quĩ Thông thường sau năm hoạt động, kinh doanh có lãi Công ty sử dụng lợi nhuận sau thuế hàng năm để trích lập quỹ Chẳng hạn, Công ty Cổ phần S có lợi nhuận sau thuế năm 2008 864.175.967.239 đồng, theo Nghị Đại hội đồng cổ đông, công ty tiến hành trích lập quĩ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 5%, quĩ dự trữ bắt buộc 5%, trích lập quĩ phúc lợi 20% lợi nhuận sau thuế Kết số lãi thực dành cho cổ đông phổ thông lại là: 864.175.967.239 - 10% x 864.175.967.239 - 20% x 864.175.967.239 = 604.923.177.067 Hiện nay, quĩ khen thưởng, quĩ phúc lợi hay quĩ khác cổ đông không loại trừ khỏi khoản lãi dành cho cổ đông để tính lãi cổ phiếu, nhiều công ty sẵn sàng chi cho quĩ lớn, đồng thời lại làm sai lệch kết thực lãi cổ phiếu Xem ví dụ sau để thấy khác tính lãi cổ phiếu (Số liệu trên, công ty S có số cổ phần phổ thông bình quân lưu hành năm 2008 134.500.000 cổ phần, công ty cổ tức ưu đãi) Qua hai cách tính cho thấy cổ đông phổ thông thực nhận 4.498 đồng lãi cổ phần phổ thông 6.425 đồng Nếu khoản trích vào quỹ loại khỏi khoản lãi dành cho cổ đông thường tính lãi cổ phiếu, nhà quản lý phải thận trọng việc trích quỹ không dành cho cổ đông, đồng nghĩa với việc giảm lãi dành cho cổ đông, giảm lãi cổ phiếu, tức làm giảm tính hấp dẫn cổ phiếu công ty, chí làm giảm giá cổ phiếu, điều mà không nhà quản lý muốn Để nâng cao tính đắn hiệu thông tin tài công ty cổ phần, thiết nghĩ, Bộ Tài chính, UBCK, Sở GDCK TP HCM Sở GDCK Hà Nội cần sớm có hướng dẫn rõ ràng cách tính lãi cổ phiếu Báo cáo tài hàng quý cần phải loại trừ khoản lãi không thuộc cổ đông Quỹ khen thưởng phúc lợi khỏi lãi để tính lãi cổ phiếu Việc tính lãi cổ phiếu cần làm báo cáo tài hàng quý không đợi đến cuối năm Ví dụ công ty S đưa nguyên tắc trích 15% lợi nhuận sau thuế cho Quỹ khen thưởng phúc lợi Nếu quý I, công ty S có lãi sau thuế 200 tỷ đồng, nên trình bày thêm dòng: SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 33 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn “Lãi không dành cho cổ đông” cụ thể “Lãi dành cho Quỹ khen thưởng phúc lợi”, ước tính 15%x200 = 30 tỷ đồng Như vậy, lãi dành cho cổ đông 170 tỷ đồng thay 200 tỷ đồng cách báo cáo CHI TIÊU CÁCH TÍNH THEO CHUẨNCÁCH TÍNH HIỆN MỰC NAY Lãi cổ 604.923.177.067 864.175.967.239 phiếu 134.500.000 134.500.000 Lãi cổ 4.498 6.425 phiếu * Trường hợp 2: Nếu công ty kinh doanh thua lỗ (LN sau thuế < = 0) Khi lãi cổ phiếu mang dấu âm, phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh không hiệu Cổ phiếu phổ thông tạo lại mức lợi nhuanạ âm Cho dù lợi nhuận sau thuế bị âm công ty phải tính lãi cổ phiếu trình bày cổ phiếu trình bày báo cáo tài VAS 30 qui định: Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Tuy nhiên thực tế báo cáo tài công ty cổ phần cho thấy, công ty kinh doanh bị lỗ tiêu lãi cổ phiếu Điều minh chứng rõ nét qua hệ thông báo cáo tài cuối năm 2008 (một năm mà hầu hết công ty kinh doanh thua lỗ) công ty cổ phần Như việc trình bày lãi cổ phiếu không với chuẩn mực kế toán, đồng thời không phản ánh thực trạng tài công ty Một khía cạnh quan trọng lãi cổ phiếu thường hay bị bỏ qua lượng vốn cần thiết để tạo thu nhập ròng (net income) công thức tính Hai doanh nghiệp có tỉ lệ lãi cổ phiếu hai có cổ phần hơn_tức doanh nghiệp sử dụng vốn hiệu Nếu yếu tố khác cân rõ ràng doanh nghiệp nàu tốt doanh nghiệp lại Vì doanh nghiệp lợi dụng kĩ thuật tính toán để đưa số lãi cổ phiếu hấp dẫn nên nhà đầu tư cần hiểu rõ cách tính doanh nghiệp để đảm bảo “chất lượng” tỉ lệ Tốt hết không nên dựa vào thước đo tài mà nên kết hợp với phân tích tài số khác Kết luận * Kế toán công ty nói riêng kế toán công ty cổ phần nói riêng vấn đề mẻ khoa học kế toán nước ta Mỗi loại hình công ty khác công tác kế toán công ty có khác biệt đặc thù riêng Người làm công tác kế toán cần nắm rõ khác biệt để chủ động hoàn thành tốt công việc Trong phạm vi cho phép tiểu luận này, trình bày phần công tác kế toán công ty cổ phần liên quan đến cổ phiếu Tất nhiên, phần nhỏ công việc mà kế toán công ty cổ phần SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 34 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn phải nắm rõ Tôi hi vọng thông qua tiểu luận phần khái quát làm rõ nội dung đề tài hướng đến TÀI LIỆU THAM KHẢO 1] Nguyễn Phi Sơn, Tập giảng kế toán tài nâng cao, Nhà xuất Đà Nẵng, Đà Nẵng năm 2011 [2] Võ Đình Tú, Lê Công Bá, Giáo trình kế toán tài chính, Nhà xuất đại học Đông Á Đà Nẵng, Đà Nẵng năm 2010 [3] http://niceaccounting.com/HTTK/4/419.html/, truy nhập cuối ngày 26/6/2013 SVTH: Tập thể nhóm SV theo danh sách kèm theo Trang 35 [...]... liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nếu lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu bằng nhau 66 Doanh nghiệp trình bày lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu kể cả trong trường hợp giá trị này là một số âm (Lỗ trên cổ phiếu) Trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính 67 Doanh nghiệp phải trình bày các thông tin sau: a) Lợi nhuận hoặc lỗ để tính lãi cơ bản trên. .. phân phối Để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu, lợi nhuận hoặc lỗ tính cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ được điều chỉnh theo các thay đổi mang tính hệ quả nêu trên của thu nhập và chi phí Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu 34 Để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thông là số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông (tính theo phương pháp được trình... để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu, bản đối chiếu lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ trong kỳ Bản đối chiếu gồm các ảnh hưởng của từng loại công cụ có tác động tới lãi trên cổ phiếu b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu, bản đối chiếu giữa các số bình quân gia quyền Bản đối chiếu sẽ bao gồm... các quĩ khác không phải của các cổ đông vẫn không được loại trừ khỏi khoản lãi dành cho cổ đông để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu, do vậy nhiều công ty sẵn sàng chi cho các quĩ này rất lớn, đồng thời lại làm sai lệch kết quả thực sự của lãi cơ bản trên cổ phiếu Xem ví dụ sau để thấy sự khác nhau khi tính lãi cơ bản trên cổ phiếu (Số liệu như trên, và công ty S có số cổ phần phổ thông bình quân đang... (LN sau thuế < = 0) Khi đó lãi cơ bản trên cổ phiếu sẽ mang dấu âm, phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh không hiệu quả Cổ phiếu phổ thông đã tạo lại mức lợi nhuanạ âm Cho dù lợi nhuận sau thuế bị âm thì công ty vẫn phải tính lãi cơ bản trên cổ phiếu và trình bày trên cổ phiếu và trình bày trên báo cáo tài chính VAS 30 qui định: Doanh nghiệp trình bày lãi cơ bản trên cổ phiếu kể cả trong trường hợp... hoặc lỗ để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu 10 Để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu, số phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ là các khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau khi được điều chỉnh bởi cổ tức của cổ phiếu ưu đãi, những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán cổ phiếu ưu đãi và những tác động tương tự của cổ phiếu ưu đãi đã được phân loại vào vốn chủ... số lượng cổ phiếu phổ thông thu về từ việc thoả mãn các điều kiện hợp đồng) sẽ được sử dụng để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu Điều chỉnh hồi tố 62 Lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu cho tất cả các kỳ báo cáo sẽ được điều chỉnh hồi tố nếu số lượng cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm năng đang lưu hành tăng lên do vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu hoặc... a) Cổ phiếu phổ thông phát hành thu tiền được tính vào số bình quân gia quyền của cổ phiếu khi ghi nhận được tiền; b) Cổ phiếu phổ thông được phát hành thay cho việc trả cổ tức của cổ phiếu phổ thông hay cổ tức của cổ phiếu ưu đãi được tính vào số bình quân gia quyền của cổ phiếu khi cổ tức được chuyển thành cổ phiếu; c) Cổ phiếu phổ thông được phát hành bằng việc chuyển đổi một công cụ nợ thành cổ phiếu. .. không thu về bất cứ một khoản tiền nào * Tính lãi cơ bản trên cổ phiếu - Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính bằng cách chia lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty trong kỳ cho số lượng bình quân gia quyền của số cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho = lỗ sau thuế cổ phiếu phổ thông Lãi cơ bản trên Lợi nhuận hoặc TNDN Tổng số - điều... mã số là 70 và được trình bày ở Bản thuyết minh báo cáo tài chính Chỉ tiêu này ghi chú rõ là chỉ áp dụng đối với công ty cổ phần Đồng thời, Lãi cơ bản trên cổ phiếu được trình bày cụ thể ở Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 30 (VAS 30) và Chuẩn mực kế toán quốc tế số 33 (IAS 33) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính như sau: Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính bằng ... Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn 2.3 Giới thiệu Chuẩn mực kế toán số 30 – Lãi cổ phiếu (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng... SV theo danh sách kèm theo Trang 29 Tiểu luận : Kế toán tài nâng cao - GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn Trong kỳ này, HOSE nhận BCTC quý Cty FPT có mức lãi tạm tính cho cổ đông sau: Lãi chia cổ đông... cao GVHD: NCS.Ths Nguyễn Phi Sơn phải nắm rõ Tôi hi vọng thông qua tiểu luận phần khái quát làm rõ nội dung đề tài hướng đến TÀI LIỆU THAM KHẢO 1] Nguyễn Phi Sơn, Tập giảng kế toán tài nâng cao,