Những vướng mắc, khó khăn trong quá trình tính và thu nộp thuế GTGT

Những vướng mắc, khó khăn trong quá trình tính và thu nộp thuế GTGT

TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KHOA TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

BÀI TIỂU LUẬN MÔN THUẾ

Đề tài : “Những vướng mắc, khó khăn

trong quá trình tính và thu nộp thuế GTGT”

Giảng viên :

Trần Thị Thùy Anh

Tháng 12 năm 2013

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU

Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ thungân của Ngân sách Nhà nước mà còn là một công cụ của Nhànước để quản lí điều tiết vĩ mô nền kinh tế Khi nền kinh tế mỗinước chuyển sang một giai đoạn mới với những chủ trương,chính sách định hướng sự phát triển kinh tế thay đổi thì chínhsách thuế của quốc gia cũng phải được cải cách cho phù hợp

Đối với Việt Nam, khi chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hóatập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hộichủ nghĩa thì việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) làmột bước ngoặt lớn trong việc cải cách cơ chế quản lí kinh tế -tài chính, đặc biệt là chính sách thuế của Nhà nước

Luật thuế GTGT được áp dụng từ ngày 1/1/1999 Đến nay,thuế GTGT được đánh giá cao là phương pháp tiến bộ vì đã đạtđược cơ bản các mục tiêu lớn của chính sách thuế hiện nay, phùhợp với yêu cầu công nghiệp hóa – hiện đại hóa, khuyến khíchchuyên môn hóa, khuyến khích các tổ chức, cá nhân trong quátrình sản xuất kinh doanh

Tuy nhiên việc áp dụng thuế GTGT ở nước ta vẫn còn đượcxem là một vấn đề hạn chế, gặp nhiều vướng mắc trong thựchiện Nên theo em, việc nghiên cứu đề tài này là cần thiết, giúp

ta hiểu hơn phần nào về thuế GTGT ở nước ta

Trong phạm vi bài viết này em xin đề cập đến vấn đề :

“Những vướng mắc, khó khăn trong quá trình tính và thu nộpthuế GTGT”

NỘI DUNG

I LÝ LUẬN CHUNG

1 Thuế GTGT là gì?

Điều 1 Luật thuế GTGT qui định : “Thuế GTGT là thuế thu

trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Như vậy,

thuế GTGT là một loại thuế gián thu (không phụ thuộc vào kếtquả sản xuất kinh doanh), do các nhà sản xuất, kinh doanh vàcung cấp dịch vụ nộp nhưng thực người tiêu dùng mới là ngườichịu thuế thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ

2 Các văn bản đang được áp dụng :

Là hàng hóa, dịch vụ (kể cả dịch vụ mua của các tổ chức,

cá nhân ở nước ngoài) dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêudùng trong lãnh thổ Việt Nam (trừ những hàng hóa, dịch vụkhông thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật)

4 Đối tượng chịu thuế : (Điều 2: Thông tư

06/BTC/2012)

Theo quy định của pháp luật thuế hiện hành thì có 28 đốitượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Những sản phẩm hànghóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT có các đặc điểm :

- Là sản phẩm của một số ngành sản xuất kinh doanhtrong những điều kiện khó khăn, phụ thuộc vào thiênnhiên, sản phẩm được sản xuất ra lại dùng cho chínhngười sản xuất và cho đời sống xã hội

- Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhucầu toàn xã hội nhằm nâng cao đời sống vật chất vănhóa không ngừng tăng lên của con người

- Là sản phẩm, dịch vụ nhằm phục vụ nhu cầu xã hộikhông vì mục tiêu lợi nhuận

- Là sản phẩm, dịch vụ mà theo thông lệ quốc tế khôngthu thuế GTGT

- Là các sản phẩm, dịch vụ được ưu đãi vì mang tính xãhội và tính nhân đạo cao

- Là các sản phẩm hàng hóa, các dịch vụ do Nhà nướcquy định không thu thuế GTGT

- Cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp dưới mức lươngtối thiểu quy định áp dụng cho công chức Nhà nước

5 Căn cứ tính thuế : (Điều 6 : Thông tư 06/BTC/2012)

6 Phương pháp tính thuế : (Mục 2 : Thông tư 06/BTC/

2012)

- Phương pháp khấu trừ : (Điều 12 : Thông tư

06/BTC/2012)

- Giá tính thuế : (Điều 7 : Thông tư 06/BTC/2012)

- Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng :

(Điều 13 : Thông tư 06/BTC/2012)

7 Hoàn thuế GTGT : (Mục 2 chương III Thông tư

06/BTC/2012)

II THỰC TRẠNG VỀ THUẾ GTGT

A NHỮNG KHÓ KHĂN, VƯỚNG MẮC THEO CÁ NHÂN

EM TỰ RÚT RA

Sau khi được học hỏi và tiếp thu kiến thức từ giảng viên,

em cũng hiểu được sơ lược về thuế GTGT Qua các bài giảng, ởgóc độ là sinh viên kế toán, em tìm hiểu và tự rút ra cho mìnhmột số điểm cần lưu ý, những điểm nếu không cẩn thận nghiên

Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra được khấu trừ

Thuế GTGT = Số lượng x Giá tính thuế GTGT x Tỷ

Giá tiền thuế = Giá NK + thuế NK + thuế TTĐB + Thuế BVMT

Số thuế GTGT = thuế GTGT x Thuế suất GTGT

cứu kĩ thì sau này khi đi làm có thể trở thành những khó khăn,vướng mắc trong quá trình tính và thu nộp thuế GTGT.

1 Quá trình tính và thu nộp thuế GTGT căn cứ vào cácluật, nghị định, thông tư và công văn mà áp dụng.Nhưng các văn bản pháp lý thường có nhiều từ ngữchuyên môn khó hiểu, nên cần đọc kĩ và hiểu kĩ các từngữ trong các văn bản để vận dụng chính xác, tránhnhầm lẫn, sai sót dẫn đến bị phat

3 Cần xác định đơn vị mình thuộc đối tượng nào để ápdụng đúng phương pháp tính thuế, gồm 2 phươngpháp :

- Phương pháp khấu trừ : cần lưu ý

o Giá tính thuế : thông thường và đặc biệt

o Các điều kiện được khấu trừ

- Phương pháp trực tiếp trên GTGT : cần lưu ý đơn vị mìnhtính GTGT của hàng hóa, dịch vụ phụ thuộc trường hợpnào trong 3 trường hợp :

o Xác định được đầu ra / đầu vào

o Chỉ xác định đầu ra

o Không xác định được đầu ra / đầu vào

4 Hồ sơ hoàn thuế (nếu có) phải lưu vĩnh viễn.

Hồ sơ khác phải lưu trữ 10 năm mới được hủy

5 Cần lưu ý thời hạn kê khai, nộp thuế để nộp đúng thờiđiểm, tránh nộp chậm

B NHỮNG KHÓ KHĂN VƯỚNG MẮC TRONG THỰC TẾ

(Nguồn tài liệu : dung-thue-gia-tri-gia-tang-tai-cong-ty-banh-keo-hai-ha-thuc-trang-va-giai-phap-42019/ , http://old.voer.edu.vn/module/kinh-te/mot-so-vuong-mac-chinh-trong-qua-trinh-thuc-hien-thue-gtgt.html)

http://luanvan.co/luan-van/luan-van-ap-1 Khó khăn về hàng tồn kho trong những ngày đầu

do vậy công ty phải lấy lợi nhuận của mình bù vào khoảng thuế

mà công ty phải nộp thêm

2 Thuế suất thuế GTGT khá cao

Theo nhận định của nhiều chuyên gia kinh tế, thuế suấtthuế GTGT 10% tính cho các mặt hàng thông thường cho tiêudùng là khá cao

Ngành, sản phẩm Thuế Doanh

thu Thuế GTGT

3 Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp

Thuế GTGT dược thiết kế với mức thu tương đương thuếdoanh thu nhằm mục tiêu ổn định quan hệ phân phối giữa Nhànước với nền kinh tế xét trên tổng thể Nhưng thực tế, nó làmđảo lộn mức thuế phải nộp của các ngành khác nhau

- Một số ngành, sản phẩm áp dụng thuế doanh thu vớimức thuế suất thấp (1%, 2%, …) nay sẽ phải áp dụngluật thuế GTGT với mức thuế cao hơn rất nhiều

Kinh doanh bảo

(Nguồn : thue-gia-tri-gia-tang-tai-cong-ty-banh-keo-hai-ha-thuc-trang-va-giai-phap-42019/)

http://luanvan.co/luan-van/luan-van-ap-dung Một số ngành, sản phẩm đang áp dụng thuế suất thuếdoanh thu ở mức cao nay sẽ chuyển sang mức thuếGTGT thấp hơn

4 Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp

về vốn

Theo qui định, phải nộp thuế GTGT đối với những mặthàng nhập kho nhưng chưa bán làm cho một số doanh nghiệpkhó khăn trong vấn đề về vốn Ví dụ như ở công ty bánh kẹo Hải

Hà, vì công ty phải nhập 1 lượng khá lớn nguyên vật liệu để sảnxuất bánh kẹo, theo qui định, công ty phải nộp ngay thuế GTGTvới thuế suất 10% Với điều kiện có hóa đơn hợp lệ thì đến cuối

kỳ công ty sẽ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nhưng khókhăn ở đây là chỗ công ty sẽ phải chịu chi phí ban đầu, điều đó

làm cho chi phí ban đầu tăng lên, tình hình tài chính của công tytrở nên khó khăn Số nguyên vật liệu được đưa vào quy trình sảnxuất sau khi tiêu thụ thì công ty mới thu hồi được vốn ban đầu.

Vì vậy công ty phải mất 1 khoản chi phí do phải nộp tiền thuếtrước

Mặt khác, nhiều doanh nghiệp hoạt động với số vốn ít thìquy định này làm cho họ thật sự điêu đứng Nhiều doanh nghiệphoạt động chủ yếu bằng vốn vay, khi áp dụng luật thuế GTGT,

họ phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào Do vậynhiều doanh nghiệp phải chịu thêm lãi suất ngân hàng từ số tiềnvay Gánh nặng thiếu vốn đã đè nặng nay lại càng nặng thêmcho dù sau này sẽ được khấu trừ hay hoàn thuế

Trường hợp các doanh nghiệp bán hàng đại lý thì khichuyển hàng cho đại lý phải nộp ngay thuế GTGT Trong khi đóchỉ khi nào đại lý bán được hàng mới thu được thuế GTGT từngười mua Như vậy vốn của doanh nghiệp đã bị chiếm dụng 1cách bất hợp lý

5 Về 2 phương pháp tính thuế và 2 loại hóa đơn

Tại công ty bánh kẹo Hải Hà :

- Do áp dụng cùng lúc 2 phương pháp tính thuế làphương pháp khấu trừ và phương pháp tính trực tiếptrên GTGT, nên cơ sở kinh doánh áp dụng phương phápkhấu trừ mua bán với cơ sở kinh doanh áp dụng phươngpháp trực tiếp sẽ không có cơ sở để khấu trừ thuế GTGTđầu vào Trên thực tế, công ty bánh kẹo Hải Hà cần phảimua một số nguyên vật liệu như bột, trứng, đường,sữa, Hầu hết công ty mua của các cơ sở kinh doanhvừa và nhỏ thuộc hộ gia đình nên không có hóa đơn

GTGT Nhằm khắc phục những khó khăn đó thì theoNghị định 102/1998/NĐCP thì công ty cũng được khấutrừ một số sản phẩm theo tỷ lệ 3% và thực tế thì sốkhấu trừ này là rất bé so với số còn lại không được khấutrừ Do vậy, nó cũng ảnh hưởng đến lợi nhuận của côngty.

- Do yêu cầu để thực hiện được luật thuế này thì việc sửdụng hóa đơn chứng từ là điều kiện cần và đủ cho việcthực hiện thuế GTGT Vì hóa đơn bán hàng là chứng cứban đầu làm cơ sở cho công ty tính thuế GTGT đầu vào,đầu ra nên khi kê khai, nộp thuế nếu không thực hiệnđầy đủ việc lập và giao hóa đơn khi mua, bán hàng hóathì sẽ không có chứng cứ làm cơ sở kê khai, nộp thuế,khấu trừ thuế, hoàn thuế theo quy định của luật thuếGTGT Chính vì thế trong quá trình mua bán sản phẩm,hàng hóa công ty đã phải mất nhiều thời gian để lập,kiểm tra hóa đơn chứng từ Chính việc này đã làm tăngkhối lượng công việc của cán bộ kế toán công ty do phảighi theo từng hóa đơn, chứng từ vào bảng kê để quyếttoán với cơ quan thuế

6 Khó khăn đối với hàng nhập khẩu

Thuế suất hàng nhập khẩu nhất là đối với nguyên nhiênliệu quá cao Các doanh nghiệp sản xuất phải nhập nguyênnhiên liệu, phụ tùng, linh kiện từ nước ngoài như ngành cơ khíđiện tử, dệt, sản xuất bóng đèn,…cũng như nhập khẩu các mặthàng thiết yếu, vật tư, hàng hóa, máy móc, thiết bị từ nướcngoài trước đây chỉ phải nộp thuế nhập khẩu thì nay vừa phảinộp thuế nhập khẩu, vừa nộp thuế GTGT, do đó dẫn đến việctăng giá thành sản phẩm, giá cả làm cho doanh nghiệp khó

khăn về vốn, phải đi vay để nộp thuế Bên cạnh đó, thời giannộp thuế quá ngắn càng gây thêm sức ép cho doanh nghiệp.

7 Tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp còn chậm

Trên thực tế, quá trình, thủ tục xin hoàn thuế khá rắc rối,mất nhiều thời gian và công sức của các doanh nghiệp Để đượchoàn thuế, các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hóađơn, chừng từ lên cơ quan thuế, rồi chờ nhân viên thuế xuốngđơn vị kiểm tra, đối chiếu hóa đơn, thực hiện bằng phương phápthủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế.Ngoài ra, hồ sơ hoàn thuế còn khá phức tạp, gây nhiều khó khăncho doanh nghiệp khi muốn xin hoàn thuế

8 Tình trạng gian lận thuế

a) Gian lận về hóa đơn chứng từ :

Hiện nay hóa đơn bất hợp pháp rất đa dạng, phong phú vàđược mua bán công khai Tuy đại bộ phận doanh nghiệp đãchấp hành tốt chế độ hóa đơn nhưng việc in và sử dụng hóa đơngiả, viết không đúng doanh số trên hóa đơn để trốn thuế vàchiếm đoạt tiền của Nhà nước không phải là một trường hợphiếm gặp Vấn đề này đã làm đau đầu cơ quan thuế hơn bao giờhết Trước đây khi thực hiện thuế doanh thu sử dụng hóa đơngiả, chỉ có thể ăn gian trên số hàng bán ra, còn bây giờ, với hóađơn giả, Nhà nước không những không thu được đồng nào màngược lại còn phải chi thêm để hoàn thuế

Bên cạnh đó, việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp tạo ra sựcạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp Doanhnghiệp nào không trốn thuế được sẽ mất dần sức cạnh tranh.Hậu quà là những doanh nghiệp làm ăn chân chính bị thua thiệt,sân chơi giữa các doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng Nếu tính

trạng này không được ngăn chặn và xử lý kịp thời sẽ làm chonguồn Ngân sách bị thâm hụt một khoản rất lớn và tác độngtiêu cực đến nền kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực của luậtthuế.

b) Gian lận về hoàn thuế:

(nguồn:http://gialai.gdt.gov.vn/wps/portal/!ut/p/

b0/04_Sj9CPykssy0xPLMnMz0vMAfGjzOINTCw9fSzCgv29XJzMDTxdg3wdzd0tjQx8zfQLsh0VATgWHxU!/?

WCM_GLOBAL_CONTEXT=/wps/wcm/connect/gialai/site/news/economy/06a1a080-8078-4ec8-9998-87170305f914)Hiện tượng gian lận về hoàn thuế GTGT xảy ra gần đây gợilại tình trạng tương tự trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT ởnước ta Hoàn thuế GTGT quả thực là một trong những vấn đềnan giải nhất đối với công tác quản lý thuế

Các hình thức gian lận thuế GTGT giống như gian lận đốivới các loại thuế khác Đó là :

- Tình trạng không đăng ký thuế

- Hạch toán tính thuế thấp hơn so với thực tế

- Bỏ ngoài sổ sách kế toán

- Ngụy tạo việc mua hàng hóa

- Tính thuế đối với hàng tiêu dùng nội bộ

Với cơ chế tính thuế đặc thù theo phương pháp khấu trừ vàhoàn thuế GTGT đầu vào, nhất là hoàn thuế GTGT đối với hàngxuất khấu, thuế GTGT tạo ra những hình thức gian lận (trốnthuế) riêng như :

- Hạch toán sai quy định về phân bố thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ

- Đưa vào khấu trừ hàng hóa không dùng cho sản xuấthàng hóa chịu thuế

- Giả tạo hồ sơ không xuất khẩu

- Quay vòng hàng xuất khẩu

- Sử dụng hóa đơn giả

- Thành lập nhiều doanh nghiệp để tạo giao dịch lòngvòng

- Thành lập doanh nghiệp chuyên mua bán hóa đơn

Các nước châu Âu còn biết đến một hình thức trốn thuếGTGT rất tinh vi có tên gọi là “carousel” (lợi dụng cơ chế chưaphải nộp ngay thuế GTGT ở khâu nhập khẩu mà được khấu trừvào thuế GTGT đầu ra khi bán hàng)

Các hình thức gian lận thuế GTGT có thể được định danh,song việc xác định quy mô gian lận, trống thuế GTGT nói chung

và gian lận qua hoàn thuế nói riêng là rất khó khăn Theo báocáo của Ủy ban châu Âu (2004) số thuế mất do trốn thuế GTGTchiếm khoảng 10% tổng thu ròng từ thuế GTGT ở một số nước Năm 2003 cơ quan thuế của Anh ước tính, trốn thuế GTGTchiếm 15,8% số thuế GTGT lẽ ra thu được trong năm Ở ViệtNam, chưa có báo cáo đánh giá nào về quy mô trốn thuế GTGT,nhưng số trường hợp các vụ việc chiếm đoạt tiền ngân sách Nhànước thông qua hoàn thuế GTGT đã và đang diễn ra ngày càngphức tạp

9 Một số trường hợp vướng mắc cụ thể của doanh nghiệp

Bên cạnh việc nhà nước đau đầu tìm ra giải pháp để chốngtình trạng gian lận trong hoàn thuế, thì trên thực tế, nhà nướccòn phải đối mặt với sự chưa thống nhất trong việc hoàn thuế

cho các doanh nghiệp Vì thế mà không ít doanh nghiệp đã bày

tỏ khá nhiều bức xúc trong lĩnh vực thuế :

- Đại diện Công ty Minh Luận (chuyên nhập khẩu máykéo nông nghiệp từ Nhật về và sửa chữa, tái xuất sangchâu Âu, Nam Mỹ, Mỹ) cho biết, trước khi nhập hàng về,công ty đã gửi công văn đến hải quan xin hướng dẫn vàđược cho biết là thuộc loại hình tạm nhập tái xuất Theoluật, hàng hóa tạm nhập tái xuất thuộc đối tượng đượchoàn thuế GTGT Thế nhưng Cục thuế xuất nhập khẩu(Tổng cục Hải quan) cho rằng hàng hóa của công tykhông thuộc đối tượng được hoàn thuế Do vậy, khihàng về đến cảng, công ty lúng túng không biết mở tờkhai loại hình nào cho phù hợp Kéo theo đó là nhữngkhó khăn phát sinh khi chi phí hàng tháng của doanhnghiệp trên 500 triệu đồng, công nhân lại không có việclàm vì hàng phải nằm chờ ở cảng

- Cũng gặp nhiều khó khăn khi không được hoàn thuếGTGT, đại diện công ty Thời trang và Mỹ phẩm Duy Anhcho biết, số thuế công ty đóng hơn 100 tỷ đồng Nămngoái đơn vị này nộp hồ sơ xin hoàn thuế giá trị giatăng 25 tỷ đồng, cơ quan thuế đã kiểm tra 2 lần, quyếtđịnh cho hoàn nhưng sau đó ra văn bản thông báokhông được giải quyết hoàn thuế vì hàng tồn kho nhiều

- Tương tự, công ty Vinamilk cho biết thời gian qua cũngkhốn đốn với việc xin hoàn thuế Nhà máy đặt ở BìnhDương, đầu tiên đăng ký là Công ty TNHH MTV 100%vốn Vinamilk, sau đổi thành đơn vị trực thuộc Vinamilk.Tháng 3/2012, công ty xin hoàn thuế dự án và đượcthanh toán một phần ở Cục thuế TP HCM Nhưng sau đó,thông tư 06 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hoàn thuế