CÁC NỘI DUNG MỚI CỦA 37 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN

CÁC NỘI DUNG MỚI CỦA 37 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN (BAN HÀNH KÈM THÔNG TƯ 214/2012/ TT-BTC NGÀY 6/12/2012) Thứ nhất, kết cấu độ dài chuẩn mực: Kết cấu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) gồm phần sau: I/ Quy định chung: gồm Phạm vi áp dụng; Mục tiêu; Giải thích thuật ngữ (nếu có); II/ Nội dung chuẩn mực: chủ yếu yêu cầu phải thực hiện; III/ Hướng dẫn áp dụng: gồm đoạn bắt đầu ký hiệu A, hướng dẫn cách thực quy định phần I II; Phụ lục (nếu có): gồm hướng dẫn, ví dụ, tình chi tiết cho số đoạn phần "Nội dung chuẩn mực" “Hướng dẫn áp dụng” Trong kết cấu VSA hành gồm phần: I/ Quy định chung: gồm Mục đích, Nội dung bản, Phạm vi áp dụng, Các thuật ngữ; II/ Nội dung chuẩn mực: gồm Các yêu cầu phải thực hướng dẫn thực yêu cầu, chữ in đậm yêu cầu in thường hướng dẫn Các đoạn ghi liên tục ký hiệu A - VSA có dẫn chiếu qua lại phần nội dung yêu cầu phần hướng dẫn áp dụng chuẩn mực chuẩn mực có liên quan, đặt ngoặc đơn sau đoạn có liên kết chuẩn mực (dẫn chiếu chặt chẽ phức tạp) Trong VSA trước dẫn chiếu - VSA trình bày tách riêng phần quy định phần hướng dẫn, với quy ước đoạn hướng dẫn ký hiệu bắt đầu chữ A (trước phần quy định gắn liền với hướng dẫn chi tiết cho quy định, với quy ước đoạn in đậm quy định, đoạn in nhạt hướng dẫn) Mối liên hệ dẫn chiếu hai chiều từ phần quy định đến phần hướng dẫn chuẩn mực (các đoạn có ký hiệu A) thể dạng “(xem hướng dẫn đoạn Ax Chuẩn mực này)”/ “(hướng dẫn đoạn x, xx…)” - Nhiều VSA có độ dài chi tiết nhiều lần so với chuẩn mực trước đây, ví dụ: VSA 200 hành có 29 đoạn, VSA 100 đoạn, tăng 3,4 lần; VSA 240 tăng 4,2 lần (114/27); VSA 260 tăng lần (68/23);… - Hầu hết VSA có hướng dẫn, lưu ý thực kiểm toán đơn vị nhỏ đơn vị lĩnh vực công, chí chuẩn mực, hướng dẫn nêu nhiều phần Thứ hai, thuật ngữ (phụ lục số 01): Một VSA có phần giải thích chi tiết ý nghĩa số thuật ngữ sử dụng VSA, đặt phần riêng với tiêu đề “Giải thích thuật ngữ” Phần giúp đảm bảo tính quán áp dụng diễn giải VSA, không thay cho thuật ngữ xây dựng mục đích khác, thuật ngữ văn pháp luật khác Các thuật ngữ giải thích VSA có ý nghĩa nhắc đến VSA khác, trừ có lưu ý khác (a) Kiểm toán viên (KTV): Luật kiểm toán độc lập đưa khái niệm KTV (là người cấp chứng KTV theo quy định pháp luật có chứng nước Bộ Tài công nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam); KTV hành nghề (là KTV cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán), VSA đưa khái niệm KTV có phạm vi rộng hơn: Kiểm toán viên: Là người người thực kiểm toán, gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên khác nhóm kiểm toán Khi VSA có yêu cầu nhấn mạnh trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chuẩn mực sử dụng thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán” thay cho thuật ngữ “KTV” Trong VSA Việt Nam, hầu hết trường hợp, sử dụng thuật ngữ “KTV” bao gồm thuật ngữ “DNKT” (Sự khác biệt xuất phát từ quy định pháp lý Việt Nam không cho phép KTV hành nghề cá nhân) (b) Báo cáo tài (BCTC): Luật Kế toán không đưa khái niệm BCTC mà quy định: BCTC đơn vị kế toán bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC Ngoài BCTC (nói chung) có BCTC tổng hợp, BCTC hợp nhất, BCTC tóm lược, BCTC niên độ, BCTC quý , VSA đưa khái niệm chi tiết hơn: BCTC riêng (là BCTC đơn vị kế toán); BCTC riêng lẻ (là báo cáo BCTC, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ , Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu – có, kèm theo thuyết minh liên quan cho báo cáo đó); BCTC tổng hợp, BCTC hợp nhất, BCTC tóm tắt, BCTC niên độ BCTC quý Để phân biệt với BCTC riêng lẻ với BCTC, số trường hợp sử dụng cụm từ “BCTC (đầy đủ)”, “bộ BCTC (đầy đủ)” Thứ ba, phương pháp luận kiểm toán: Hệ thống VSA trước nhấn mạnh phương pháp luận kiểm toán dựa phương pháp chọn mẫu Hệ thống VSA đặc biệt nhấn mạnh phương pháp luận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro (tìm hiểu đặc điểm khách hàng, xét đoán chuyên môn hoài nghi nghề nghiệp, thể VSA 200, 300, 315, 330, 700…) Hệ thống VSA trước có VSA 310- “Hiểu biết tình hình kinh doanh”- độ dài 13 đoạn, VSA 400- “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”- độ dài 50 đoạn, bao gồm yêu cầu KTV việc hiểu biết tình hình kinh doanh, đánh giá rủi ro kiểm soát nội đơn vị Trong hệ thống VSA mới, VSA 310 VSA 400 thay VSA 315- “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị”, với 32 đoạn quy định, 132 đoạn hướng dẫn, đặc biệt nhấn mạnh yêu cầu tìm hiểu kiểm soát nội Ngoài ra, yêu cầu đánh giá rủi ro biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá nhấn mạnh số VSA khác hệ thống VSA mới: VSA 330- “Biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá’; VSA 540 -“ Kiểm toán ước tính kế toán, bao gồm ước tính kế toán giá trị hợp lý thuyết minh có liên quan”; VSA 550- “Các bên liên quan”; VSA 402-“Kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài” Thứ tư, mục tiêu tổng thể KTV DNKT thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA 200): VSA 200 quy định hướng dẫn vấn đề: - Trách nhiệm KTV DNKT thực kiểm toán BCTC theo VSA - Mục tiêu tổng thể KTV DNKT hướng dẫn nội dung, phạm vi kiểm toán thiết kế để đạt mục tiêu - Phạm vi áp dụng, kết cấu VSA bao gồm yêu cầu trách nhiệm KTV DNKT tất kiểm toán, kể trách nhiệm phải tuân thủ VSA Mục tiêu tổng thể KTV DNKT thực kiểm toán theo VSA 200: VSA 200 (mới) coi chuẩn mực gốc, có tính chất bao trùm (“umbrella standard”) tất VSA khác Tại phần Hướng dẫn áp dụng VSA khác có câu “Khi thực VSA cần tham khảo VSA 200” VSA 200 giải thích phạm vi áp dụng VSA , mục đích, đặc điểm phạm vi kiểm toán BCTC, mục tiêu tổng thể KTV DNKT, yêu cầu tuân thủ VSA liên quan đến kiểm toán… VSA 200 giải thích thuật ngữ phổ biến sử dụng hệ thống VSA Các nội dung chính: (1) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến kiểm toán BCTC (2) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp (3) Xét đoán chuyên môn (4) Nội dung hướng dẫn quan trọng gồm: Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán rủi ro kiểm toán (chi tiết loại rủi ro); Thực kiểm toán theo VSA; Làm thấy cần thiết (5) KTV phải tuân thủ yêu cầu VSA trừ không phù hợp phải áp dụng có điều kiện điều kiện không tồn (6) Hiểu biết toàn VSA để hiểu mục tiêu vận dụng phù hợp VSA (7) Đầy đủ thủ tục kiểm toán: KTV phải đánh giá liệu thủ tục quy định VSA có đầy đủ không không phải lập kế hoạch thủ tục bổ sung (8) Các thuật ngữ phổ biến Thứ năm, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán: Về trách nhiệm KTV DNKT: Về trách nhiệm KTV DNKT quy định rõ tất VSA: 1.1.VSA 200 (đoạn 03-09) quy định trách nhiệm KTV DNKT: (1) Xác định mục đích kiểm toán BCTC; (2) Chỉ chấp nhận tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán thống sở để thực hợp đồng kiểm toán, thông qua việc: (i)Thiết lập tiền đề kiểm toán; (ii) DNKT Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thống điều khoản hợp đồng kiểm toán; (3) KTV phải đạt đảm bảo hợp lý để có sở đưa ý kiến kiểm toán; (4) Sử dụng tính trọng yếu, thực xét đoán chuyên môn trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp; (5) Trao đổi thông tin báo cáo vấn đề phát sinh từ kiểm toán 1.2.VSQC1 quy định DNKT phải xây dựng trì hệ thống KSCL bao gồm sách thủ tục cho yếu tố sau: (a) Trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng DNKT; (b) Chuẩn mực, quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (c) Chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ cụ thể; (d) Nguồn nhân lực; (e) Thực hợp động dịch vụ; (f) Giám sát 1.3.VSA 220 quy định KSCL hoạt động kiểm toán BCTC, bao gồm nội dung tương ứng để thực yếu tố hệ thống KSCL theo VSQC1 cho kiểm toán BCTC là: a) Trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chất lượng hoạt động kiểm toán; b) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp; c) Chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán; d) Phân công nhóm kiểm toán thực kiểm toán; e) Thực kiểm toán; f) Giám sát Về trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán quy định VSA VSA số 210, đặc biệt kiểm soát nội phải thỏa thuận hợp đồng kiểm toán Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán quy định VSA số 200, 210, 700 , như: 2.1 VSA số 210 quy định tiền đề kiểm toán: Tiền đề kiểm toán: Là việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng khuôn khổ lập trình bày BCTC chấp nhận việc lập BCTC chấp thuận Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) sở để tiến hành kiểm toán (VSA 200) Để xác định tiền đề kiểm toán, KTV phải (đoạn 06 VSA 210): a) Xác định xem liệu khuôn khổ lập trình bày BCTC đơn vị áp dụng việc lập trình bày BCTC chấp nhận hay không; b) Đạt thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ: (i) Đối với việc lập trình bày BCTC phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng, kể trình bày hợp lý, thích hợp; (ii) Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày BCTC không sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (iii) Trong việc cung cấp cho KTV: + Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày BCTC; + Các tài liệu, thông tin bổ sung mà KTV yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm toán; + Quyền tiếp cận không hạn chế nhân đơn vị kiểm toán mà KTV xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm toán (Đây sở để tiến hành kiểm toán liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Quản trị đơn vị kiểm toán – phạm vi phù hợp (đoạn 13, VSA 200) 2.2.Theo hướng dẫn thực đoạn A17, A18 VSA số 210, KTV phải đạt thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ kiểm soát nội Ban Giám đốc có trách nhiệm xác định kiểm soát nội cần thiết cho việc lập trình bày BCTC Theo hướng dẫn đoạn A51 Phụ lục 01 VSA số 315, thuật ngữ “kiểm soát nội bộ” bao hàm phạm vi rộng, thường gồm thành phần: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị; (3) Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày BCTC, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thông tin; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5) Giám sát kiểm soát Sự phân chia không thiết phải thể cách thức đơn vị thiết kế, thực trì kiểm soát nội thành phần phân loại Kiểm soát nội đơn vị phản ánh yêu cầu Ban Giám đốc, độ phức tạp doanh nghiệp, chất rủi ro đơn vị, pháp luật quy định có liên quan 2.3.Trong báo cáo kiểm toán theo VSA số 700, 705, 706 phải nêu rõ phần “Trách nhiệm Ban Giám đốc” là: Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý BCTC Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày BCTC chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày BCTC sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Thứ sáu, báo cáo kiểm toán (phụ lục số 02): Phân loại ý kiến kiểm toán Hệ thống VSA trước có chuẩn mực quy định báo cáo kiểm toán (VSA 700), quy định hướng dẫn tất loại báo cáo kiểm toán với loại ý kiến khác (chấp nhận toàn phần, ngoại trừ, trái ngược, từ chối đưa ý kiến) Trong hệ thống VSA mới, VSA 700 (mới) quy định hướng dẫn ý kiến kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần; ra, có thêm chuẩn mực: VSA 705 quy định hướng dẫn ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (gồm loại: ý kiến kiểm toán ngoại trừ, ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến) VSA 706 quy định hướng dẫn trường hợp báo cáo kiểm toán có đoạn “Nhấn mạnh vấn đề” đoạn “Vấn đề khác” VSA 700 áp dụng cho kiểm toán Một BCTC đủ cho mục đích chung VSA 800 quy định vấn đề cần lưu ý kiểm toán BCTC lập trình bày theo khuôn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt VSA 805 quy định vấn đề cần lưu ý kiểm toán BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể BCTC (VSA 800 trước báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt) Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần “Theo ý kiến chúng tôi, BCTC phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày BCTC” Theo VSA 700 trước câu cuối ghi là: “ quy định pháp lý có liên quan./.” Ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần: VSA 705 quy định rõ trường hợp KTV phải đưa ý kiến ý kến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán khi: Dựa chứng kiểm toán thu thập được, KTV kết luận tổng thể BCTC sai sót trọng yếu; KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để kết luận tổng thể BCTC không sai sót trọng yếu VSA 705 quy định xác định dạng ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần * Ý kiến kiểm toán ngoại trừ: KTV phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi: Dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa BCTC; KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa BCTC *Ý kiến kiểm toán trái ngược: KTV phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngược” dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCTC *Từ chối đưa ý kiến: KTV phải từ chối đưa ý kiến KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa BCTC VSA705 có bảng minh họa cách xét đoán KTV chất vấn đề dẫn tới việc KTV phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề BCTC, tác động vấn đề đến loại ý kiến kiểm toán đưa Bản chất vấn đề dẫn tới việc KTV phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận BCTC có sai sót trọng yếu Xét đoán KTV tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề BCTC Trọng yếu không lan Trọng yếu lan tỏa tỏa Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Ý kiến kiểm toán trái ngược Không thể thu thập đầy đủ Ý kiến kiểm toán ngoại trừ chứng kiểm toán thích hợp Từ chối đưa ý kiến Hai loại ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán Theo quy định VSA 510 - kiểm toán năm - số dư đầu kỳ (mới), việc KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến số dư đầu kỳ dẫn đến việc KTV phải đưa hai loại ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán, là: “ý kiến ngoại trừ từ chối đưa ý kiến kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ (nếu phù hợp), ý kiến chấp nhận toàn phần tình hình tài chính” Báo cáo kiểm toán có thêm đoạn “Nhấn mạnh vấn đề” “Vấn đề khác”để thu hút ý người sử dụng BCTC vấn đề mà theo xét đoán KTV, vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu BCTC, vấn đề trình bày thuyết minh phù hợp BCTC (đoạn “Nhấn mạnh vấn đề”); vấn đề thích hợp để người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm KTV báo cáo kiểm toán (đoạn “Vấn đề khác”) Nội dung trình bày đoạn không làm thay đổi ý kiến KTV BCTC (VSA 706 – Xem Phụ lục 02) Báo cáo kiểm toán có thêm đoạn “Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định” theo quy định pháp luật (đoạn 38-39 VSA 700) – Xem kết cấu báo cáo kiểm toán (Phụ lục 02) Báo cáo kiểm toán hai (02) BCTC trở lên áp dụng trường hợp đơn vị vừa phải lập BCTC theo CMKT Việt Nam, vừa phải lập BCTC theo CMKT quốc tế, vừa phải lập BCTC theo yêu cầu chung, vừa phải lập BCTC theo yêu cầu riêng (Ban quản lý dự án), BCTC vừa VNĐ, vừa chuyển đổi thành ngoại tệ (USD) Trường hợp này, báo cáo kiểm toán cho BCTC lập theo VSA phải ghi rõ “đã lập BCTC khác theo khuôn khổ CMKT quốc tế KTV phát hành báo cáo kiểm toán cho BCTC đó”, “đã chuyển đổi thành BCTC khác theo đơn vị tiền tệ USD KTV phát hành báo cáo kiểm toán, (hoặc phát hành báo cáo soát xét) cho BCTC ” Ký báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải có chữ ký KTV hành nghề, chữ ký phải ghi rõ họ tên, số đăng ký hành nghề kiểm toán Chữ ký thứ báo cáo kiểm toán KTV hành nghề giao phụ trách kiểm toán chữ ký thứ hai người đại diện theo pháp luật DNKT người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo kiểm toán phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán KTV hành nghề giao phụ trách kiểm toán chịu trách nhiệm ký tên báo cáo kiểm toán người có vai trò quan trọng sau thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, chịu trách nhiệm trực tiếp việc đạo, thực hiện, giám sát, soát xét công việc nhóm kiểm toán DNKT quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ KTV hành nghề giao phụ trách kiểm toán Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật DNKT người uỷ quyền phải đóng dấu DNKT (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Giữa trang báo cáo kiểm toán BCTC kiểm toán phải đóng dấu giáp lai dấu DNKT (hoặc chi nhánh) Thứ bảy, VSA (VSA 260, 265 VSA khác) liên quan đến trách nhiệm KTV việc phải trao đổi vấn đề với Ban quản trị (là người có trách nhiệm giám sát trình điều hành) Ban giám đốc (là người có trách nhiệm điều hành, quản lý) đơn vị kiểm toán Trước có VSA 260 Có nhiều VSA quy định vấn đề mà KTV DNKT phải trao đổi với Ban quản trị, gồm: Quy định hướng dẫn trách nhiệm KTV DNKT việc trao đổi với Ban quản trị (i) vấn đề quan trọng, liên quan đến kiểm toán vấn đề quản trị cần quan tâm (VSA 260); (ii) khiếm khuyết nghiêm trọng KSNB đơn vị kiểm toán (VSA 265) (iii) vấn đề khác theo VSA khác theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan Phân biệt rõ thuật ngữ Ban giám đốc Ban quản trị (trong phạm vị phù hợp) (VSA 200, 260, 265, 210, …) Các VSA quy định rõ vai trò trình trao đổi, mục tiêu kiểm toán việc trao đổi, vấn đề cụ thể cần trao đổi, gồm: (i) phát quan trọng thực kiểm toán, đặc biệt nhận xét KTV khía cạnh định tính công việc kế toán đơn vị; (ii) tính độc lập KTV (đối với đơn vị kiểm toán tổ chức niêm yết) Đồng thời quy định KTV phải thiết lập trình trao đổi, hình thức, thời điểm, tính thoả đáng trình trao đổi tài liệu, hồ sơ kiểm toán phải lập, lưu giữ VSA 265, quy định hướng dẫn trách nhiệm KTV DNKT phải kịp thời trao đổi với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khiếm khuyết kiểm soát nội (đoạn 04 12 VSA 315) mà KTV phát kiểm toán BCTC KTV phải trao đổi văn cách kịp thời (ví dụ hình thức thư đề nghị, thư quản lý) với Ban quản trị đơn vị kiểm toán khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội phát trình kiểm toán Theo VSA 265, KTV phải trao đổi cách kịp thời với Ban Giám đốc cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán về: (a) Những khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội mà KTV trao đổi có ý định trao đổi với Ban quản trị, trừ nội dung không thích hợp để trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc Những nội dung phải trao đổi văn bản; (b) Những khiếm khuyết khác kiểm soát nội phát trình kiểm toán mà chưa bên khác trao đổi với Ban Giám đốc theo xét đoán chuyên môn KTV nghiêm trọng cần lưu ý Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Thứ tám, bổ sung, sửa đổi VSA VSA 210: Hợp đồng kiểm toán VSA 210 quy định đầy đủ, chi tiết trách nhiệm KTV, DNKT Ban giám đốc đợ vị kiểm toán đổi với hợp đồng VSA 210 trước đề cập đến thoả thuận DNKT với khách hàng điều khoản điều kiện hợp đồng kiểm toán trách nhiệm DNKT khách hàng thực thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán VSA 210 quy định hướng dẫn: (i) Trách nhiệm KTV DNKT việc thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp); (ii) Về tiền đề kiểm toán, trách nhiệm KTV DNKT, trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán liên quan đến hợp đồng kiểm toán (iii) Các vấn đề liên quan đến trách nhiệm KTV DNKT việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán nằm khả kiểm soát KTV DNKT VSA 210 quy định rõ mục tiêu KTV DNKT chấp nhận tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán thống sở để thực hợp đồng kiểm toán, thông qua việc: a) Thiết lập tiền đề kiểm toán; b) Xác nhận KTV, DNKT Ban Giám đốc, Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) thống điều khoản hợp đồng kiểm toán VSA 210 bổ sung thuật ngữ “Tiền đề kiểm toán: Là việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng khuôn khổ lập trình bày BCTC chấp nhận việc lập BCTC chấp thuận Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) sở để tiến hành kiểm toán” VSA 210 bổ sung quy định trường hợp KTV DNKT không chấp thuận hợp đồng kiểm toán như: (i) Giới hạn phạm vi trước chấp nhận hợp đồng kiểm toán: Nếu Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán giới hạn phạm vi công việc KTV điều khoản dự thảo HĐKT mà KTV cho giới hạn dẫn đến việc KTV từ chối đưa ý kiến BCTC KTV không chấp nhận HĐKT bị giới hạn vậy, trừ pháp luật yêu cầu phải chấp nhận hợp đồng (ii) Các yếu tố khác ảnh hưởng đến việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán, đầy đủ tiền đề kiểm toán Bổ sung quy định chi tiết chấp nhận thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán, vấn đề cần xem xét thêm trình chấp nhận hợp đồng kiểm toán (trong trường hợp CM lập trình bầy BCTC pháp luật quy định bổ sung) khuôn khổ lập trình bầy BCTC theo yêu 10 cầu pháp luật quy định có vấn đề khác ảnh hưởng đến việc chập nhận hợp đồng kiểm toán VSA 230 bổ sung quy định hợp đồng kiểm toán phải kèm theo “dự kiến báo cáo mà KTV DNKT phát hành” Mẫu hợp đồng kiểm toán có nhiều thay đổi đặc biệt trách nhiệm DNKT khách hàng quy định đầy đủ thông tin cần thiết hợp đồng kiểm toán VSA 230: Tài liệu, hồ sơ kiểm toán VSA 230 quy định hướng dẫn trách nhiệm KTV DNKT lập tài liệu, hồ sơ kiểm toán cho kiểm toán VSA 230 không phân theo loại hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm VSA 230 trước Ngoài VSA 230 có VSA khác quy định cụ thể tài liệu, hồ sơ kiểm toán mà không giới hạn phạm vi áp dụng VSA VSA 230 quy định cụ thể nội dung mục đích, tài liệu, hồ sơ kiểm toán bổ sung nhiều nội dung so với VSA 230 trước mục đích hồ sơ kiểm toán để “Trợ giúp cho công việc soát xét kiểm soát chất lượng kiểm tra theo VSQC1, lưu trữ chứng vấn đề quan trọng cho kiểm toán tương lai, phục vụ kiểm tra, tra từ bên …” Bổ sung phân biệt rõ thuật ngữ tài liệu kiểm toán hồ sơ kiểm toán Thêm thuật ngữ KTV có kinh nghiệm quy định KTV phải lập đầy đủ tài liệu kiểm toán để KTV có kinh nghiệm không tham gia kiểm toán dựa vào hiểu nội dung theo quy định tài liệu, hồ sơ kiểm toán VSA 230 quy định chi tiết đầy đủ việc (i) Ghi chép thủ tục kiểm toán thực chứng kiểm toán thu thập, gồm hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán (phải có bảng tổng hợp kết kiểm toán), vấn đề phát sinh sau ngày lập BCKT …; (ii) Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, quy định rõ thời hạn hoàn thiện hồ sơ kiểm toán thức thường không 60 ngày kể từ ngày lập BCKT VSA 230 có hướng dẫn chi tiết yếu tố KTV cần xem xét để thực quy định hình thức, nội dung phạm vi tài liệu kiểm toán Quy định cụ thể việc ghi chép vấn đề quan trọng xét đoán chuyên môn quan trọng có liên quan VSA 240 Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận trình kiểm toán BCTC (Tên gọi cũ: “Gian lận sai sót”) VSA 240 quy định hướng dẫn trách nhiệm KTV DNKT gian lận trình kiểm toán BCTC đồng thời VSA 240 quy định hướng dẫn thêm cách áp dụng VSA số 315, 330 rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận theo VSA 240, KTV quan tâm đến gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC 11 Quy định thuật ngữ “gian lận” yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận” (Tam giác gian lận: (1) Động cơ/ Áp lực; (2) Cơ hội; (3) Sự biện minh/ hợp lý hóa hành vi gian lận Mục tiêu KTV DNKT là: - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC gian lận; - Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận mà KTV tiến hành đánh giá, thông qua việc thiết lập triển khai biện pháp xử lý; - Có biện pháp xử lý thích hợp gian lận xác định có nghi vấn Phải tổ chức thảo luận thành viên nhóm kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán, đặc biệt tập trung vào nội dung cách thức mà BCTC đơn vị kiểm toán dễ có sai sót trọng yếu gian lận, kể việc gian lận xảy Cuộc thảo luận phải thực kể nhóm kiểm toán tin tưởng vào tính trung thực trực Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán KTV phải vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán về: Đánh giá Ban Giám đốc rủi ro có sai sót gian lận BCTC (nội dung, phạm vi tần suất đánh giá); Quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị; Việc trao đổi Ban Giám đốc với Ban quản trị quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị; Việc trao đổi BGĐ với nhân viên quan điểm Ban Giám đốc hoạt động kinh doanh hành vi đạo đức KTV phải vấn Ban quản trị, Bộ phận kiểm toán nội bộ, cá nhân liên quan… đơn vị kiểm toán để xác định xem họ có biết gian lận thực tế, nghi ngờ gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị KTV phải tìm hiểu cách thức Ban quản trị thực chức giám sát quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị Ban Giám đốc kiểm soát nội mà Ban Giám đốc thiết lập để giảm thiểu rủi ro gian lận Quy định thủ tục kiểm toán cụ thể rủi ro Ban Giám đốc khống chế kiểm soát (được coi rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận) Quy định nội dung cụ thể cần yêu cầu Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị giải trình văn VSA 250: Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC VSA 250 phân biệt trách nhiệm KTV liên quan đến việc xem xét tính tuân thủ đơn vị kiểm toán theo nhóm pháp luật quy định 12 VSA 250 trước đề cập đến trách nhiệm KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc không tuân thủ pháp luật quy định đơn vị làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Đoạn 06 VSA 250 phân biệt trách nhiệm KTV liên quan đến việc xem xét tính tuân thủ đơn vị kiểm toán hai nhóm khác pháp luật quy định sau: a) Các điều khoản pháp luật quy định thường có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trọng yếu BCTC, luật quy định thuế …; b) Pháp luật quy định khác ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh BCTC, việc tuân thủ pháp luật quy định yêu cầu tảng hoạt động đơn vị, khả tiếp tục hoạt động kinh doanh, để tránh khoản phạt nặng (ví dụ, việc tuân thủ điều khoản giấy phép hoạt động, tuân thủ yêu cầu lực tài chính, tuân thủ yêu cầu môi trường); hành vi không tuân thủ pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC VSA 250 quy định yêu cầu khác cho nhóm luật quy định nêu Đối với nhóm nêu mục (a) trách nhiệm KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc tuân thủ luật quy định Đối với nhóm nhóm nêu mục (b) trách nhiệm KTV giới hạn việc thực thủ tục kiểm toán cụ thể để phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Bổ sung thêm thuật ngữ: “Pháp luật quy định” (bổ sung so với VSA 250 trước gồm văn doanh nghiệp tổ chức quy định) “Cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà KTV có trách nhiệm phải báo cáo” Quy định rõ việc thông báo hành vi không tuân thủ pháp luật quy định mà KTV nhận thấy trình kiểm toán Còn theo VSA 250 trước quy định KTV phải thông báo cho giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chưa phù hợp VSA 250 quy định rõ vấn đề mà KTV phải thông bảo: (i) Thông báo: KTV phải thông báo với Ban quản trị vấn đề liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định mà KTV nhận thấy trình kiểm toán, trừ vấn đề rõ ràng không đáng kể KTV không cần thực điều toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nên biết vấn đề liên quan đến việc phát nghi ngờ có hành vi không tuân thủ KTV thông báo Nếu KTV nghi ngờ Ban Giám đốc Ban quản trị có liên quan đến hành vi không tuân thủ, KTV phải thông báo vấn đề cho cấp cao đơn vị, Đại hội đồng cổ đông, Ban kiểm soát Khi cấp cao 13 KTV tin việc thông báo không giải không chắn người có thẩm quyền nên báo cáo, KTV cần cân nhắc cần thiết phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật (ii) KTV phải báo cáo hành vi không tuân thủ báo cáo kiểm toán BCTC phù hợp với VSA 705 (iii) Báo cáo hành vi không tuân thủ với quan có thẩm quyền: Nếu phát có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, KTV phải có trách nhiệm báo cáo hành vi với quan Nhà nước có thẩm quyền, thông báo với đại diện chủ sở hữu đơn vị kiểm toán (Chủ tịch công ty, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên đại diện chủ sở hữu khác (nếu có) theo quy định pháp luật) đối tượng bên đơn vị kiểm toán (nếu có) Nếu nghi ngờ có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ nghi ngờ này, đồng thời phải xác định xem liệu KTV có trách nhiệm báo cáo nghi ngờ với quan Nhà nước có thẩm quyền, thông báo với đại diện chủ sở hữu đối tượng bên đơn vị kiểm toán hay không VSA 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị Đề cập đến kiểm soát nội bao gồm yếu tố sau: (a) Môi trường kiểm soát; (b) Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị; (c) Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thông tin; (d) Các hoạt động kiểm soát; (e) Giám sát kiểm soát Môi trường kiểm soát bao gồm yếu tố sau: - Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức; - Cam kết lực; - Sự tham gia Ban quản trị; - Triết lý phong cách điều hành Ban Giám đốc; - Cơ cấu tổ chức; - Phân công quyền hạn trách nhiệm; - Các sách thông lệ nhân sự; Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị: Cho mục tiêu lập trình bày BCTC, quy trình đánh giá rủi ro đơn vị bao gồm việc Ban GĐ xác định rủi ro kinh doanh có liên quan đến việc lập trình bày BCTC theo khuôn khổ lập trình bày BCTC, ước tính độ rủi ro, đánh giá khả xảy rủi ro định 14 hành động nhằm xử lý, quản trị rủi ro kết thu Các rủi ro phát sinh thay đổi tình như: - Những thay đổi môi trường hoạt động; - Nhân mới; - Hệ thống thông tin chỉnh sửa; - Tăng trưởng nhanh; - Công nghệ mới; - Các hoạt động, sản phẩm, mô hình kinh doanh mới; - Tái cấu đơn vị; - Mở rộng hoạt động nước ngoài; - Áp dụng quy định kế toán Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày BCTC, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thông tin Các hoạt động kiểm soát: - Đánh giá tình hình hoạt động; - Xử lý thông tin; - Kiểm soát mặt vật chất; - Phân nhiệm Giám sát kiểm soát: Trách nhiệm quan trọng Ban GĐ thiết lập trì KSNB cách thường xuyên; KTV nội nhân thực chức tương tự tham gia vào việc giám sát kiểm soát đơn vị thông qua đánh giá riêng rẽ * Về lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ: Trong số trường hợp, phần hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm toán đưa lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ đơn vị hoạt động lĩnh vực công Các lưu ý giúp KTV thực yêu cầu chuẩn mực kiểm toán kiểm toán đơn vị đó, không giới hạn hay làm giảm trách nhiệm KTV việc áp dụng tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Để xác định rõ lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ, “đơn vị nhỏ” đơn vị có đặc điểm sau: (a) Quyền sở hữu quyền quản lý tập trung vào số người (thường người – pháp nhân hay thể nhân sở hữu đơn vị); (b) Có đặc điểm sau đây: (i) Các giao dịch rõ ràng không phức tạp; (ii) Cách ghi chép, lưu trữ tài liệu kế toán đơn giản; (iii) Có hoạt động SXKD: sản xuất mua bán số loại sản phẩm, hàng hóa; (iv) Có kiểm soát nội bộ; (v) Có cấp độ quản lý mà cấp có trách nhiệm kiểm soát rộng; (vi) Có nhân thường phải kiêm nhiệm 15 16 [...]... tham gia vào việc giám sát các kiểm soát của đơn vị thông qua các đánh giá riêng rẽ * Về lưu ý khi kiểm toán các đơn vị nhỏ: Trong một số trường hợp, phần hướng dẫn áp dụng của chuẩn mực kiểm toán còn đưa ra các lưu ý khi kiểm toán đơn vị nhỏ và đơn vị hoạt động trong lĩnh vực công Các lưu ý này giúp KTV thực hiện các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán trong cuộc kiểm toán tại các đơn vị đó, nhưng không... cuộc kiểm toán dựa vào đó có thể hiểu được các nội dung theo quy định về tài liệu, hồ sơ kiểm toán 4 VSA 230 quy định chi tiết đầy đủ việc (i) Ghi chép các thủ tục kiểm toán đã thực hiện và các bằng chứng kiểm toán đã thu thập, gồm hình thức, nội dung và phạm vi của tài liệu kiểm toán (phải có bảng tổng hợp kết quả kiểm toán) , các vấn đề phát sinh sau ngày lập BCKT …; (ii) Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, ... nhiệm của KTV và DNKT về lập tài liệu, hồ sơ kiểm toán cho một cuộc kiểm toán VSA 230 mới không phân theo 2 loại hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm như VSA 230 trước đây Ngoài VSA 230 còn có các VSA khác quy định cụ thể về tài liệu, hồ sơ kiểm toán mà không giới hạn phạm vi áp dụng VSA này 2 VSA 230 mới quy định cụ thể nội dung và mục đích, tài liệu, hồ sơ kiểm toán bổ sung nhiều nội dung. .. sơ kiểm toán là để “Trợ giúp cho công việc soát xét kiểm soát chất lượng và kiểm tra theo VSQC1, lưu trữ bằng chứng về các vấn đề quan trọng cho các cuộc kiểm toán trong tương lai, phục vụ các cuộc kiểm tra, thanh tra từ bên ngoài …” 3 Bổ sung và phân biệt rõ các thuật ngữ về tài liệu kiểm toán và hồ sơ kiểm toán Thêm thuật ngữ về KTV có kinh nghiệm và quy định KTV phải lập đầy đủ tài liệu kiểm toán. .. nhóm kiểm toán và thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán, đặc biệt tập trung vào nội dung và cách thức mà BCTC của đơn vị được kiểm toán dễ có sai sót trọng yếu do gian lận, kể cả việc gian lận đó có thể xảy ra như thế nào Cuộc thảo luận này phải được thực hiện kể cả khi nhóm kiểm toán tin tưởng vào tính trung thực và chính trực của Ban Giám đốc và Ban quản trị của đơn vị được kiểm toán. .. được kiểm toán theo 2 nhóm của pháp luật và các quy định 12 VSA 250 trước đây chỉ đề cập đến trách nhiệm của KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc không tuân thủ pháp luật và các quy định của đơn vị làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Đoạn 06 VSA 250 mới phân biệt trách nhiệm của KTV liên quan đến việc xem xét tính tuân thủ của đơn vị được kiểm toán đối với hai nhóm khác nhau của. ..cầu của pháp luật và các quy định có các vấn đề khác ảnh hưởng đến việc chập nhận hợp đồng kiểm toán 6 VSA 230 bổ sung quy định trong hợp đồng kiểm toán phải kèm theo “dự kiến về báo cáo mà KTV và DNKT sẽ phát hành” 7 Mẫu hợp đồng kiểm toán có nhiều thay đổi đặc biệt là trách nhiệm của DNKT và khách hàng quy định đầy đủ các thông tin cần thiết trong hợp đồng kiểm toán VSA 230: Tài liệu, hồ sơ kiểm toán. .. thiện hồ sơ kiểm toán chính thức thường không quá 60 ngày kể từ ngày lập BCKT 5 VSA 230 có hướng dẫn chi tiết các yếu tố KTV cần xem xét để thực hiện các quy định về hình thức, nội dung và phạm vi của tài liệu kiểm toán Quy định cụ thể việc ghi chép các vấn đề quan trọng và các xét đoán chuyên môn quan trọng có liên quan VSA 240 Trách nhiệm của KTV liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán BCTC... định các thủ tục kiểm toán cụ thể đối với rủi ro Ban Giám đốc khống chế kiểm soát (được coi là rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận) 8 Quy định các nội dung cụ thể cần yêu cầu Ban quản trị và Ban Giám đốc đơn vị giải trình bằng văn bản VSA 250: Xem xét tính tuân thủ pháp luật và các quy định trong kiểm toán BCTC 1 VSA 250 phân biệt trách nhiệm của KTV liên quan đến việc xem xét tính tuân thủ của. .. giảm trách nhiệm của KTV trong việc áp dụng và tuân thủ yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Để xác định rõ các lưu ý đối với cuộc kiểm toán các đơn vị nhỏ, “đơn vị nhỏ” là đơn vị có những đặc điểm sau: (a) Quyền sở hữu và quyền quản lý tập trung vào một số ít người (thường là một người – có thể là pháp nhân hay thể nhân sở hữu đơn vị); (b) Có một hoặc một số đặc điểm sau đây: (i) Các giao dịch rõ ràng ... toán hai (02) BCTC trở lên áp dụng trường hợp đơn vị vừa phải lập BCTC theo CMKT Việt Nam, vừa phải lập BCTC theo CMKT quốc tế, vừa phải lập BCTC theo yêu cầu chung, vừa phải lập BCTC theo yêu... Trường hợp này, báo cáo kiểm toán cho BCTC lập theo VSA phải ghi rõ “đã lập BCTC khác theo khuôn khổ CMKT quốc tế KTV phát hành báo cáo kiểm toán cho BCTC đó”, “đã chuyển đổi thành BCTC khác theo đơn