Những vấn đề cơ bản về chuẩn mực kiểm toán 530

Các khái niệm cơ bản về chọn mẫu kiểm toán: Lấy mẫu kiểm toán gọi tắt là lấy mẫu: Là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay

1 Những vấn đề cơ bản về chuẩn mực kiểm toán 530

Mục đích:

Mục đích của chuẩn mực 530 là qui định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫnthể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản về lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựachọn khác để thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

Các khái niệm cơ bản về chọn mẫu kiểm toán:

Lấy mẫu kiểm toán (gọi tắt là lấy mẫu): Là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần

tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao chomọi phần tử đều có cơ hội để được chọn Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánhgiá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thànhhay củng cố kết luận về tổng thể Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hoặcphi thống kê

Sai phạm: Là việc không thực hiện hoặc thực hiện sai thủ tục kiểm soát, phát hiện được

qua các thử nghiệm kiểm soát hoặc các sai lệch về thông tin hoặc số liệu phát hiện được quacác thử nghiệm cơ bản, do cá nhân hoặc tập thể gây ra một cách cố ý (gian lận) hoặc không

cố ý (sai sót) Tổng sai phạm được tính bằng tỷ lệ lỗi hoặc tổng giá trị sai lệch về số liệu

Sai phạm cá biệt: Là các sai phạm phát sinh từ những sự kiện cá biệt không tái diễn trừ

khi xảy ra những tình huống đặc biệt có thể dự tính trước Sai phạm cá biệt không đại diệncho sai phạm của tổng thể

Tổng thể: Là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu để có thể đi đến một kết

luận Ví dụ, tất cả các phần tử trong một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ cấu thànhmột tổng thể Một tổng thể có thể được chia thành các nhóm hoặc các tổng thể con và mỗinhóm được kiểm tra riêng Trong trường hợp này, thuật ngữ “tổng thể” bao hàm cả thuậtngữ “nhóm”.Vấn đề trung tâm của chọn mẫu kiểm toán là chọn được mẫu tiêu biểu, mẫu cónhững đặc điểm giống với những đặc điểm của quần thể có mẫu được chọn ra

Ví dụ: Qua kiểm soát nội bộ kiểm toán viên xác định có 6% phiếu chi không có chứng

từ gốc đính kèm Nếu trong hàng ngàn phiếu chi chọn ra 100 phiếu lấy đúng có 6 lần thiếuchứng từ gốc thì mẫu chọn là tiêu biểu

Có 2 khả năng dẫn đến mẫu chọn không tiêu biểu: Hoặc do sai lầm do chọn mẫu hoặc

do sai lầm khác không do chọn mẫu Từ đó dẫn tới 2 loại rủi ro tương ứng: rủi ro lấy mẫu

và rủi ro ngoài lấy mẫu

Rủi ro lấy mẫu: Là sai lầm vốn có trong chọn mẫu do không khảo sát toàn bộ chứng từ

nghiệp vụ Khả năng này luôn luôn tồn tại do hạn chế vốn có của chọn mẫu Có hai loại rủi

ro lấy mẫu đó là:

a) Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp hơn mức rủi ro thực tế (đốivới thử nghiệm kiểm soát) hoặc không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế là có (đối vớithử nghiệm cơ bản) Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán, và cóthể dẫn đến ý kiến kiểm toán không xác đáng

b) Rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát cao hơn mức rủi ro thực tế (đốivới thử nghiệm kiểm soát) hoặc có sai sót trọng yếu trong khi thực tế không có (đối với thửnghiệm cơ bản) Loại rủi ro này ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán vì nó thườngdẫn đến các công việc bổ sung để chứng minh rằng các kết luận ban đầu là không đúng

Ví dụ: Nếu một quần thể chứng từ có tỷ lệ khác biệt là 5% thì kiểm toán viên vẫn có thể

chọn một mẫu có chứa ít hơn hoặc nhiều hơn 5% Để giảm bớt rủi ro do chọn mẫu có thể có

2 cách:

+ Một là: Tăng kích cỡ mẫu, khi nào kích cỡ mẫu bằng 100% tổng thể, nghĩa là toàn bộ cácphần tử của tổng thể đều được kiểm tra thì mẫu sẽ là đại diện hiển nhiên cho tổng thể vànhư vậy rủi ro lấy mẫu sẽ bị triệt tiêu Tuy nhiên một cỡ mẫu lớn sẽ đòi hỏi nhiều chi phí vàthời gian, do vậy vấn đề là phải giải quyết mối quan hệ cân đối giữa rủi ro lấy mẫu và chiphí bỏ ra nếu tiêu dùng một cỡ mẫu lớn

+ Hai là: Lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp: Chọn mẫu ngẫu nhiên qua bảng sốngẫu nhiên hoặc chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống

Rủi ro ngoài lấy mẫu: Là loại rủi ro do kiểm toán viên có thể đưa ra những kết luận sai

lầm không phải do lỗi chọn mẫu mà do các yếu tố không liên quan trực tiếp đến việc chọnmẫu Chẳng hạn, kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục kiểm toán không phù hợp với mụctiêu kiểm toán hoặc sử dụng đúng thủ tục nhưng không phát hiện ra sai phạm trong mẫu đãchọn do thiếu thận trọng Các trường hợp dẫn tới rủi ro không do chọn mẫu thường baogồm:

+ Đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng

+ Đánh giá không đúng về rủi ro kiểm soát

+ Lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện công việc kiểm toánkhông hợp lý

Rủi ro ngoài lấy mẫu có thể giảm được bằng cách thực hiện đúng đắn việc lập kế hoạchkiểm toán, giám sát và soát xét lại quá trình thực hiện kiểm toán

Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán:

Theo VSA 530 thì các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán bao gồm kiểm tra,quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và thủ tục phân tích Việc lựa chọn phương phápthích hợp phụ thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên trong từng trường hợp

cụ thể Việc áp dụng các phương pháp này thường liên quan đến sự lựa chọn các phần tử lấymẫu từ một tổng thể để thử nghiệm

Khi thiết kế các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định các phương pháp thíchhợp để lựa chọn cá phần tử để kiểm tra Các phương pháp sau có thể giúp cho kiểm toánviên thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp:

trong thử nghiệm cơ bản)

Phương pháp này phù hợp khi:

- Tổng thể bao gồm số ít các phần tử có giá trị lớn

- Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều rất cao và cácphương pháp khác không cung cấp đủ bằng chứng thíchhợp

- Có thể áp dụng phần mềm máy tính hỗ trợ để xử lý cáctổng thể lớn

- Đơn vị được kiểm toán có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp

- Theo yêu cầu của khách hàng

Chọn các phần tử đặc Phương pháp này phù hợp khi:

- Một số phần tử có mức độ nhạy cảm hoặc bất thường

- Một số phần tử thể hiện bản chất của đơn vị, bản chất củagiao dịch hoặc bản chất của kiểm soát nội bộ

- Một số phần tử đại diện cho hoạt động kiểm soát nhấtđịnh

 Là phương pháp hiệu quả để thu thập bằng chứng kiểmtoán nhưng kết quả của các thủ tục lựa chọn áp dụng chocác phần tử đặc biệt không thể nhân lên cho toàn bộ tổngthể Kiểm toán viên phải xem xét việc thu thập bằngchứng liên quan đến các phần tử còn lại của tổng thể nếucác phần tử còn lại này được coi là trọng yếu

Lấy mẫu kiểm toán

- Phương pháp này phù hợp cho mục đích đạt được kếtluận về tổng thể thông qua đánh giá kết quả của mẫuchọn từ tổng thể

- Lấy mẫu cho phép kiểm toán viên thu thập và đánh giábằng chứng kiểm toán Kiểm toán viên có thể xác định cỡmẫu thông qua chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phithống kê

Kiểm toán viên có thể lựa chọn một hoặc kết hợp các cách thực chọn mẫu trên trongquá trình thực hiện kiểm toán

Kỹ thuật lấy mẫu

Có 2 kỹ thuật lấy mẫu

Lấy mẫu thống kê

Các phần tử được chọn ngẫu nhiên vào mẫu Có thểbiết được khả năng được lựa chọn (theo xác suất thốngkê) của tất cả các phần tử trong tổng thể

Kết quả trên mẫu chọn có thể được suy rộng ra chotổng thể dựa trên các phương pháp thống kê Sử dụng

lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu,bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu

Lấy mẫu phi thống

kê Kỹ thuật lấy mẫu không có các đặc điểm nêu trên củaLấy mẫu thống kê

Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu:

• Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soát

Dưới đây là những nhân tố mà kiểm toán viên thường quan tâm đến khi xác định cỡmẫu của một thử nghiệm kiểm soát Những nhân tố này phải được xem xét đồng thời vớinhau, không được tách rời từng nhân tố

1 Mức độ tin cậy mà kiểm toán viên dự định dựa vào hệ

thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tăng lên Tăng lên

2 Tỷ lệ sai phạm đối với thủ tục kiểm soát mà kiểm toán

3 Tỷ lệ sai phạm đối với thử nghiệm kiểm soát mà kiểm

toán viên dự đoán sẽ xảy ra trong tổng thể tăng lên Tăng lên

4 Rủi ro do kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát thấp

5 Số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể tăng lên không đáng kểảnh hưởng

1 Mức độ tin cậy mà kiểm toán viên dự định dựa vào hệ thống kế toán và hệ thống kiểm

soát nội bộ: Mức độ bảo đảm mà kiểm toán viên dự định đạt được từ hệ thống kế toán và hệthống kiểm soát nội bộ của đơn vị càng cao thì mức rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viênđánh giá sẽ càng thấp và do đó cỡ mẫu cần thiết càng phải lớn hơn

Ví dụ: Mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là thấp cho thấy kiểm toán viên dự định

đặt nhiều tin cậy vào hoạt động hữu hiệu của kiểm soát nội bộ Khi đó, kiểm toán viên sẽphải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán hơn để làm cơ sở cho sự đánh giá của mình sovới trường hợp đánh giá rủi ro kiểm soát là cao

2 Tỷ lệ sai phạm có thể chấp nhận được đối với thủ tục kiểm soát (sai sót có thể bỏ

qua): Tỷ lệ sai phạm mà kiểm toán viên có thể chấp nhận được càng thấp thì cỡ mẫu cầnthiết càng lớn

3 Tỷ lệ sai phạm đối với thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên dự tính sẽ xảy ra trong tổng thể: Tỷ lệ sai phạm mà kiểm toán viên dự tính càng cao thì cỡ mẫu càng phải

lớn Các nhân tố ảnh hưởng đến sự xét đoán của kiểm toán viên về tỷ lệ sai phạm dự tínhbao gồm hiểu biết về tình hình kinh doanh (đặc biệt là các thủ tục được thực hiện để tìmhiểu về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ), các thay đổi về nhân sự hoặc hệthống kế toán và kiểm soát nội bộ, kết quả của các thủ tục kiểm toán kỳ trước và kết quả củacác thủ tục kiểm toán khác áp dụng trong kỳ này Nếu tỷ lệ sai phạm dự tính là cao thì khó

có khả năng giảm được rủi ro kiểm soát Khi đó kiểm toán viên thường bỏ qua các thửnghiệm kiểm soát

4 Rủi ro do kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn thực tế: Rủi ro được

đánh giá là rủi ro kiểm soát thấp hơn thực tế mà kiểm toán viên yêu cầu càng tăng lên, nghĩa

là độ tin cậy kiểm toán viên mong muốn mẫu sẽ chỉ ra đúng các sai sót trong tổng thể cànggiảm xuống, thì cỡ mẫu cần thiết sẽ tăng lên

5 Số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể: Trong các tổng thể lớn, số lượng phần tử trong

tổng thể hầu như không có ảnh hưởng đến cỡ mẫu Trong các tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm

toán thường lại không hiệu quả bằng các phương pháp lựa chọn khác để thu thập đầy đủbằng chứng kiểm toán thích hợp

• Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm cơ bản

Kiểm toán viên cần cân nhắc những nhân tố dưới đây khi xác định cỡ mẫu trong thử nghiệm

cơ bản

1 Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng tăng lên Tăng lên

2 Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát tăng lên Tăng lên

3 Sử dụng nhiều hơn thử nghiệm cơ bản cho cùng cơ sở dẫn

4 Rủi ro mà kiểm toán viên kết luận rằng không có sai phạm

5 Tổng sai sót mà kiểm toán viên có thể chấp nhận được (sai

6 Số tiền của sai sót kiểm toán viên dự tính sẽ phát hiện trong

7 Áp dụng việc phân bổ cho tổng thể (nếu phương pháp này

8 Số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể tăng lên Ảnh hưởng

không đáng kể

1 Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng: Kiểm toán viên đánh giá về rủi ro

tiềm tàng càng cao thì cỡ mẫu cần thiết càng tăng lên Rủi ro tiềm tàng càng cao đòi hỏi rủi

ro phát hiện cần thiết càng thấp để có thể giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thểchấp nhận được Do đó cỡ mẫu cần thiết phải tăng lên

2 Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát: Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm

soát càng cao thì cỡ mẫu càng tăng lên Ví dụ, một mức rủi ro kiểm soát được đánh giá làcao cho thấy kiểm toán viên không thể dựa vào sự hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểmsoát nội bộ liên quan đến cơ sở dẫn liệu cụ thể của báo cáo tài chính Do đó, để giảm rủi rokiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được, kiểm toán viên cần phải đưa ra mộtmức rủi ro phát hiện thấp và do đó phải tin cậy nhiều hơn vào các thử nghiệm cơ bản Việcdựa nhiều hơn vào các thử nghiệm cơ bản sẽ dẫn đến cỡ mẫu cần thiết tăng lên

3 Sử dụng thử nghiệm cơ bản cho cùng cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính: Khi kiểm

toán viên dựa nhiều hơn vào thử nghiệm cơ bản (kiểm tra chi tiết hay thủ tục phân tích) đểgiảm rủi ro phát hiện xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được sẽ dẫn đến mức đảm bảo

mà kiểm toán viên đặt ra đối với việc lấy mẫu giảm xuống và do đó cỡ mẫu sẽ giảm xuống

4 Rủi ro do kiểm toán viên kết luận là không có sai phạm trọng yếu trong khi thực tế

là có: Nếu kiểm toán viên muốn giảm rủi ro kiểm toán, nghĩa là tăng độ tin cậy vào kết quả

mẫu Kết quả mẫu sẽ chỉ ra đúng hoặc thấp hơn sai sót thực tế của tổng thể, thì cỡ mẫu cầnthiết phải tăng lên

5 Tổng sai sót mà kiểm toán viên có thể chấp nhận được (sai sót có thể bỏ qua): Tổng

sai sót mà kiểm toán viên có thể chấp nhận được càng thấp, cỡ mẫu cần thiết càng phải lớnhơn

6 Số liệu sai sót mà kiểm toán viên dự tính sẽ phát hiện trong tổng thể: Kiểm toán viên

dự tính sai sót phát hiện trong tổng thể càng lớn thì cỡ mẫu cần thiết càng phải tăng lên để

có thể đưa ra một ước tính hợp lý về số liệu sai sót thực sự của tổng thể Các nhân tố liênquan đến sự xem xét của kiểm toán viên về sai sót gồm phạm vi mà các giá trị được xácđịnh một cách chủ quan, kết quả của thử nghiệm kiểm soát, kết quả của các thủ tục kiểmtoán áp dụng kỳ trước và kết quả của các thử nghiệm cơ bản áp dụng kỳ này

7 Phân nhóm khi có sự biến động lớn về giá trị các phần tử trong tổng thể: Cần thực hiện

việc phân nhóm các phần tử có giá trị gần nhau vào một tổng thể con, gọi là nhóm Khi mộttổng thể được phân nhóm thích hợp thì tổng hợp cỡ mẫu của các nhóm sẽ nhỏ hơn là cỡmẫu cho toàn bộ tổng thể, mặc dù rủi ro lấy mẫu không đổi

8 Số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể: Trong các tổng thể lớn số lượng phần tử của

tổng thể không có ảnh hưởng đáng kể đến cỡ mẫu Trong các tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểmtoán không có hiệu quả bằng các phương pháp khác để thu thập bằng chứng kiểm toán

Các yếu tố cần xem xét:

Việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê là tuỳ thuộc vào việc xét đoán nghềnghiệp của kiểm toán viên xem phương pháp nào có hiệu quả hơn để thu thập được đầy đủbằng chứng kiểm toán thích hợp trong từng trường hợp cụ thể

Ví dụ, trong thử nghiệm kiểm soát, sự phân tích của kiểm toán viên về bản chất vànguyên nhân của sai sót sẽ quan trọng hơn việc phân tích thống kê về tần suất xảy ra của saisót Trong trường hợp này, lấy mẫu phi thống kê là phương pháp thích hợp hơn

Kiểm toán viên cần xem xét các yếu tố sau khi lấy mẫu thống kê hoặc phi thống kê:

Mục đích kiểm tra Cần phải thiết lập mục đích kiểm tra và cơ sở dẫn liệu cần kiểmtra

Nguồn bằng chứng

kiểm toán ban đầu

Nguồn bằng chứng kiểm toán ban đầu cho từng cơ sở dẫn liệucần kiểm tra? và nguồn bằng chứng bổ sung? nhằm đảm bảomục tiêu kiểm toán đi đúng hướng

Kinh nghiệm kỳ

trước

Kinh nghiệm (nếu có) khi thực hiện kiểm tra tương tự trongcuộc kiểm toán kỳ trước? Xem xét hiệu quả của thủ tục kiểm tranày, sự tồn tại và xu hướng của các sai lệch (sai sót), nếu có,trong mẫu đã chọn kiểm tra

Yếu tố cần xem xét Nhận xét

Theo quy ước, kiểm tra theo hướng khoản mục có sai lệch kêkhai cao hơn thực tế áp dụng cho các khoản mục Tài sản và Chiphí Kiểm tra theo hướng khoản mục có sai lệch kê khai thấphơn thực tế áp dụng cho các khoản mục Nguồn vốn, Nợ và Thunhập

Ví dụ:Đối với khoản mục phải thu (Tài sản), mẫu chọn được sửdụng để kiểm tra tính hiện hữu (tồn tại) của khoản phải thu sẽkhông phù hợp để kiểm tra tính đầy đủ của khoản phải thu

Đơn vị lấy mẫu

Lấy mẫu thống kê

hoặc phi thống kê

Lấy mẫu thống kê có thể giúp kiểm toán viên đưa ra kết luậnmang tính thống kê Lấy mẫu phi thống kê có thể giúp kiểmtoán viên đưa ra kết luận mang tính xét đoán

Định nghĩa sai lệch

Không định nghĩa được sai lệch sẽ dẫn đến không hiệu quả khilựa chọn kiểm tra các phần tử cá biệt nhỏ có thể chứa đựng sailệch Đồng thời giúp kiểm toán viên xác định nguyên nhân vàảnh hưởng của các sai lệch cần xử lý

Sử dụng phần mềm

hỗ trợ

Xác định xem liệu phần mềm kiểm toán có hỗ trợ kết quả kiểmtra có hiệu quả hơn? trong một số trường hợp có thể kiểm tra100% phần tử với sự trợ giúp của phần mềm kiểm toán

Phân nhóm Xem xét liệu tổng thể có thể được phân thành các nhóm có đặc

Mức độ trọng yếu thực hiện có thể là giá trị cho phép tồn tại saisót trọng yếu được tổng hợp từ các sai sót không trọng yếukhông được phát hiện.

Độ tin cậy yêu cầu

Độ tin cậy (Confidence) là mức độ rủi ro có thể chấp nhận được(rủi ro phát hiện) mà thủ tục kiểm tra không đưa ra kết quảchính xác Theo đó, độ tin cậy cao (cần lấy nhiều mẫu) hay độtin cậy thấp (cần lấy ít mẫu) sẽ được lựa chọn

Độ tin cậy được xác định dựa trên các yếu tố sau:

Bằng chứng từ các nguồn khác như thủ tục phân tích, thủ tụckiểm tra chi tiết khác, kiểm tra tính hữu hiệu của kiểm soát cóliên quan; và

Tầm quan trọng của cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính hoặc khoảnmục so với mức trọng yếu tổng thể

Ví dụ: Độ tin cậy của kiểm toán viên là 95%, có nghĩa là kiểmtoán viên thực hiện kiểm tra 100 phần tử (lựa chọn ngẫu nhiênđại diện), kết quả chính xác có thể trong 95 phần tử Có thể córủi ro rằng 5 phần tử được chọn kiểm tra cho kết quả khôngchính xác

Mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên yêu cầu về việc kết quảmẫu phản ánh chân thực số liệu sai sót thực tế của tổng thể cànglớn thì cỡ mẫu cần thiết càng lớn

Sai sót có thể bỏ qua là việc áp dụng mức trọng yếu thực hiệncho một thủ tục lấy mẫu cụ thể Sai sót có thể bỏ qua có thểbằng hoặc thấp hơn mức trọng yếu thực hiện

Tỷ lệ sai lệch có thể bỏ qua: Là một tỷ lệ sai lệch được kiểmtoán viên đặt ra đối với các thủ tục kiểm tra kiểm soát nội bộ

mà dựa vào đó kiểm toán viên mong muốn đạt được mức độđảm bảo hợp lý rằng tỷ lệ sai lệch thực tế của tổng thể không

Yếu tố cần xem xét Nhận xét

vượt quá tỷ lệ sai lệch đặt ra

Phương pháp lựa chọn các phần tử của mẫu:

Các phương pháp chủ yếu để lựa chọn các phần tử của mẫu là:

• Sử dụng một chương trình chọn số ngẫu nhiên hoặc bảng số ngẫu nhiên

o Chọn mẫu bằng bảng số ngẫu nhiên:

Chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào bảng số ngẫu nhiên là phương pháp chọn mẫu ngẫunhiên rất đơn giản dựa trên các bảng số ngẫu nhiên đã được thiết kế sẵn, bao gồm các sốngẫu nhiên độc lập được sắp xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên

Bảng số ngẫu nhiên là bảng kê các con số độc lập được xếp ngẫu nhiên phục vụ chochọn mẫu Bảng thường bao gồm nhiều con số được sắp xếp vào một bảng in sẵn “Bảng105.000 số ngẫu nhiên thập phân” do Hội đồng thương mại liên quốc gia lập Bảng này gồmnhiều dòng và cột Các con số được xếp vào dòng và cột theo kiểu bàn cờ, mỗi con số này

có 5 chữ số Sau đây là một trang trích trong “Bảng 105.000 số ngẫu nhiên thập phân”

o Đối với chọn mẫu theo đơn vị hiện vật:

Kiểm toán viên cần kiểm tra 100 phiếu thu tiền từ các phiếu thu có số thứ tự từ 3156đến 7856 của ngân hàng Eximbank Giả sử lấy 4 chữ số đầu của các con số trong bảng sốngẫu nhiên, hành trình là xuôi theo cột, từ trái sang phải điểm xuất phát là dòng 1000, cột01

- Bước 1: Do phiếu thu đã được đánh số trước nên KTV không cần đánh STT lại

- Bước 2: Cần xác định lấy 4 chữ số nào đó trong 5 chữ số của các con số ngẫu nhiên, giả

sử lấy 4 chữ số đầu

- Bước 3: Hành trình được xác định xuôi theo cột, từ trái sang phải

- Bước 4: Điểm xuất phát là dòng 1000, cột 01

Như vậy phiếu thu đầu tiên được kiểm toán là: 3703, 3 số tiếp theo bị loại do ngoàiphạm vi đối tượng kiểm toán, các phiếu chi tiếp theo được chọn là 7804, 5020, 4005, 5018,

5001, 6602, 5751, 4337, 6150, 6425…

Chú ý : Trong quá trình chọn mẫu có thể có những phần tử xuất hiện đến lần thứ 2 Tuỳ theo

yêu cầu và quy định trước của cuộc kiểm toán người ta có thể chọn một trong hai trườnghợp sau:

+ Chọn mẫu thay thế (chọn mẫu lặp lại): Là cách chọn mà một phần tử trong tổng thể có thểđược chọn vào mẫu nhiều hơn một lần

+ Chọn mẫu không thay thế (chọn mẫu không lặp lại) : Là cách chọn mà mỗi phần tử chỉđược phép xuất hiện một lần trong mẫu chọn

Trong thực tế, mặc dù chọn mẫu thay thế vẫn đảm bảo tính ngẫu nhiên song số lượng mẫuthực tế khảo sát sẽ giảm đi và lúc đó độ tin cậy của quần thể mẫu chọn cũng giảm Do đó,chọn mẫu thay thế thường ít người sử dụng

o Đối với chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: