KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Biểu 01: Tình hình doanh thu Việt Nam Campuchia năm gần kỳ vọng năm (triệu Đô la Mỹ)Error: Reference source not found Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng – thu tiền 14 Sơ đồ 02 Hạch toán kế toán chu trình bán hàng – thu tiền .14 Sơ đồ 03: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 20 Sơ đồ 04: Các bước lập kế hoạch kiểm toán 22 Sơ đồ 05: Tổ chức máy KPMG Việt Nam 50 Biểu 01: Tình hình doanh thu Việt Nam Campuchia năm gần kỳ vọng năm (triệu Đô la Mỹ) 55 Sơ đồ 06: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán công ty KPMG 58 Sơ đồ 07: Quy trình thực thử nghiệm công ty KPMG Việt Nam 59 Sơ đồ 08: Quy trình kết thúc kiểm toán công ty KPMG Việt Nam 60 Bảng 01: Quy định việc lập dự phòng 11 Bảng 02: Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền .17 Bảng 03: Nguyên tắc phân công phân nhiệm chu trình bán hàng- thu tiền 30 Bảng 04: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng 32 Bảng 05: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ thu tiền .34 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Bảng 06: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng 37 Bảng 07: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu tiền 39 Bảng 08: Thực thủ tục phân tích doanh thu Công ty A 102 Bảng 09: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng Công ty A 104 Bảng 10: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu từ hoạt động cho thuê phòng khách sạn 107 Bảng 11: Phân tích biến động doanh thu tỷ suất lãi gộp dịch vụ cho thuê phòng khách sạn 108 Bảng 12: Thủ tục phân tích doanh thu dịch vụ ăn uống (F&B) .109 Bảng 13: Thủ tục phân tích doanh thu từ dịch vụ khác.110 Bảng 14: Thủ tục phân tích khoản phải thu khách hàng 110 Bảng 15: Thực thủ tục phân tích doanh thu Công ty B 112 Bảng 16: Kiểm tra tính hợp lý doanh thu bia Công ty B 114 Bảng 17: Kết thực việc kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu 117 Bảng 18: Thủ tục kiểm tra tính hợp lý tài khoản giảm giá hàng bán 118 Bảng 19: Thủ tục phân tích tài khoản phải thu khách hàng .119 Bảng 20: Kết gửi thư xác nhận cho khách hàng 119 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT A1: Audit Assistant (Trợ lý kiểm toán 1) A2: Audit Assistant (Trợ lý kiểm toán 2) KAM: KPMG Audit Manual (Phương pháp kiểm toán KPMG) S1: Audit Senior (Kiểm toán viên cấp cao 1) S2: Audit Senior (Kiểm toán viên cấp cao 2) TNHH: Trách nhiệm hữu hạn KTV: Kiểm toán viên KSNB: Hệ thống kiểm soát nội IFAC: International Federation of Accountants (Liên đoàn kế toán quốc tế) 10 DN: Doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B LỜI NÓI ĐẦU Chúng ta sống thời đại phát triển mạnh mẽ tất các lĩnh vực xã hội Bao trùm lên tranh toàn cảnh phát triển ngày hoàn thiện kinh tế thị trường, điều tạo nên diện mạo đầy khởi sắc cho kinh tế - xã hội nước ta Sự gia nhập tổ chức thương mại giới WTO mở những vận hội những thách thức kinh tế bước đường phát triển hội nhập Điều đòi hỏi phát triển đồng các yếu tố, các thực thể kinh tế quốc dân Sự phát triển kinh tế tác động cộng hưởng nhiều nhân tố, không thể không nói tới những nhân tố quan trọng các doanh nghiệp Hoạt động có hiệu các doanh nghiệp được phản ánh nhiều tiêu kết kinh doanh, khả toán… thể hiện phần chu trình bán hàng – thu tiền đơn vị Chu trình bán hàng – thu tiền đóng vai trò vô quan trọng hoạt động doanh nghiệp, góp phần giúp cho doanh nghiệp thu hồi được vốn đầu tư vào hoạt động sản xuất kinh doanh hết, tạo lợi nhuận để cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày lớn mạnh Thêm vào đó, chu trình bán hàng – thu tiền liên quan tới rất nhiều khoản mục Báo cáo tài chính, sai sót nhỏ việc ghi nhận doanh thu làm ảnh hưởng lớn đến toàn Báo cáo tài Nhận thấy tầm quan trọng chu trình bán hàng - thu tiền, với mong muốn tìm hiểu sâu cách thức Công ty TNHH KPMG tiến hành thực hiện kiểm toán chu trình này, em chọn đề tài: “Thực trạng công tác tổ chức kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Công ty TNHH KPMG Việt Nam” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Luận văn tốt nghiệp bao gồm ba phần chính: Phần 1:Lý luận chung quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Phần 2: Thực trạng công tác tổ chức kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Công ty TNHH KPMG Việt Nam Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH KPMG Việt Nam thực Nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn Cô giáo: ThS Bùi Thị Minh Hải trực tiếp hướng dẫn em thời gian thực tập, xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo tập thể nhân viên phòng kiểm toán công ty TNHH KPMG tạo điều kiện giúp đỡ em quá trình thực tập hoàn thiện đề tài Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2009 Lê Mạnh Ninh Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I TỔNG QUAN VỀ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN Bản chất chu trình bán hàng – thu tiền Trong kiểm toán tài chính, có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán: phân theo khoản mục phân theo chu trình, phân theo chu trình cách chia phổ biến Theo cách phân chia này, hoạt động doanh nghiệp tiêu biểu bao gồm nhiều chu trình khác như: chu trình bán hang – thu tiền, mua hàng – toán, tiền lương nhân viên, hàng tồn kho, đầu tư chi trả, tiếp nhận hoàn trả vốn Các chu trình có mối liên hệ chặt chẽ với nhân tố cần thiết tạo nên tính liên tục quá trình kinh doanh Chu trình trước tạo tiền đề cho chu trình sau chu trình sau để đánh giá kết chu trình trước Mối liên hệ được thể hiện rõ nét qua sơ đồ sau: Tiền Bán hàngthu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàngthanh toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Trong các chu trình trên, chu trình bán hàng – thu tiền được xem chu trình cuối quá trình sản xuất kinh doanh có vai trò quan trọng đánh giá hiệu toàn quá trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vậy chất chu trình bán hàng – thu tiền gì? Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Đi sâu vào tìm hiểu ta nhận thấy, chất chu trình bán hàng – thu tiền quá trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa dịch vụ từ người bán – khách thể kiểm toán sang người mua- khách hàng họ, được thực hiện thông qua quá trình trao đổi hàng – tiền Như chu trình bắt đầu khách hàng yêu cầu mua hàng kết thúc hàng hóa, dịch vụ được chuyển đổi thành tiền ghi nhận khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp thực hiện việc bán chịu Kết chu trình bán hàng – thu tiền cho biết doanh nghiệp có thu hồi được vốn bỏ có được lợi nhuận để tái sản xuất, mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh, nâng cao đời sống người lao động, đóng góp vào Ngân sách nhà nước hay không? Điều lần nữa nhấn mạnh vai trò chu trình bán hàng – thu tiền hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bán hàng quá trình có mục đích thống nhất song phương thức thực hiện rất đa dạng Chẳng hạn theo phương thức trao đổi toán có thể có bán hàng theo phương thức thu tiền mặt trực tiếp két thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức gửi hàng đại lý… Đối với phương thức bán hàng các thủ tục giao, nhận hàng toán khác nhau, tổ chức kế toán kiểm soát có điểm khác biệt dẫn đến nội dung cách thức kiểm toán cụ thể khác Điều đạt yêu cầu cho KTV thực hiện kiểm toán phải tìm hiểu kỹ lưỡng đặc điểm cụ thể Công ty khách hàng để đưa chương trình kiểm toán phù hợp Các chức chu trình bán hàng – thu tiền Xuất phát từ chất hình thức biểu hiện, chu trình bán hàng – thu tiền được cụ thể hóa thành các chức sau: Xử lý đơn đặt hàng người mua Được xem điểm khởi đầu chu trình bán hàng- thu tiền Hình thức đặt hàng người mua rất phong phú, có thể đơn đặt hàng hay phiếu yêu cầu mua hàng, có thể người mua xem hàng qua catalog hay trang web Công ty tiến hành Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B đặt hàng qua thư điện tử hay điện thoại… Dù theo hình thức mặt pháp lý, việc đặt hàng thể hiện nhu cầu sẵn sàng mua theo những điều kiện xác định khách hàng Đối với khách thể kiểm toán, nhận được đơn đặt hang, cần cân nhắc xem xét số yếu tố như: khả cung ứng doanh nghiệp có đáp ứng được nhu cầu khách hàng hay không; khả toán khách hàng; điều kiện giá cả, phương thức toán… để đến định có cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng hay không Xét duyệt bán chịu Ngay từ thỏa thuận ban đầu, sau định bán hàng, việc doanh nghiệp xem xét vấn đề bán chịu phần hay bán chịu toàn lô hàng vô quan trọng Vì doanh nghiệp không thực hiện sách bán chịu tức không tạo linh hoạt toán, tất yếu không khuyến khích bán hàng Nhưng doanh nghiệp không xem xét, kiểm soát chặt chẽ sách có thể dẫn đến tình trạng nợ khó đòi, chí thất thu khách hàng mất khả toán cố tình không toán Do vậy, các sách phê chuẩn bán chịu được thực hiện tại đơn vị bán hàng để làm giảm thiểu những khoản phải thu không thu hồi được Quá trình xét duyệt bán chịu thường gồm việc đánh giá các đơn đặt hàng thông tin nợ khách hàng được phê chuẩn người có thẩm quyền doanh nghiệp để có thể quản lý cách tốt nhất các khoản phải thu Chuyển giao hàng Đối với sản phẩm, hàng hóa chuyển giao hàng việc chuyển hàng từ kho người bán đến kho người mua địa điểm khác theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp khách hàng Còn dịch vụ chuyển giao hàng việc thực hiện dịch vụ mà khách hàng yêu cầu Một phận doanh nghiệp thực hiện việc vận chuyển thuê các nhà vận chuyển bên Khi hàng khỏi kho doanh nghiệp phải lập phiếu xuất kho chứng từ vận chuyển Hóa đơn vận chuyển tài liệu có tính pháp lý thể hiện trách nhiệm người chuyển giao hàng Các công ty có quy mô lớn, các nghiệp vụ bán hàng diễn thường xuyên thường lập sổ vận chuyển để cập nhật các chứng từ vận chuyển Ngoài ra, các quan thuế quan thường yêu Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B cầu hàng vận chuyển đường cần phải có chứng từ chứng minh xuất xứ lô hàng phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng Gửi hóa đơn tính tiền cho khách hàng ghi sổ nghiệp vụ bán hàng Hóa đơn bán hàng được lập có thông báo việc hàng hóa được chuyển giao cho người mua Hóa đơn cần cung cấp đầy đủ các thông tin: Số lượng hàng hóa, mẫu mã, giá gồm giá gốc, chi phí vận chuyển, bảo hiểm các yếu tố khác, thời hạn toán Như vậy, nhận được hóa đơn khách hàng biết rõ số tiền thời gian hoàn trả số tiền Tại doanh nghiệp bán hàng, kế toán vào hóa đơn bán hàng để ghi vào Nhật ký bán hàng theo dõi các khoản phải thu Xử lý ghi sổ khoản thu tiền Khi khách hàng toán kết quá trình thể hiện phiếu thu (nếu toán trực tiếp tiền mặt) hay giấy báo Có ngân hàng (nếu toán chuyển khoản) Từ các chứng từ đó, kế toán ghi vào Nhật ký thu tiền, sổ chi tiết, sổ Cái TK 111, 112 Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản bớt giá Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh khách hàng không hài lòng hàng hóa mà doanh nghiệp cấp hàng phẩm chất, không chủng loại quy cách (hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán) khách hàng mua hàng với số lượng lớn (chiết khấu thương mại) Tất các khoản phải được kiểm tra phê chuẩn trước ghi sổ Lập dự phòng phải thu khó đòi Lập dự phòng phải thu khó đòi cần thiết doanh nghiệp thực hiện việc bán chịu sau lúc khách hàng điều kiện kinh doanh thuận lợi có khả toán ổn định, dẫn đến tình trạng các khoản nợ đến hạn mà khách hàng chưa trả được nợ Thời điểm lập dự phòng cuối kỳ các công ty chứng khoán cuối năm các công ty khác 10 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B 20 Huda can ( 124 )-24 627,409 145,455 21 Huda can ( 129 )-NT 42,992 131,818 5,667,129 0% 22 Huda can ( 120 )-24 13,139 125,455 1,648,347 75% 23 Huda can ( 123 ) - NT 25,047 125,455 3,142,259 0% 24 Huda can (125) 18,675 63,636 1,188,402 75% 281,021 388,878 25 Huda can (125) 184,475 74,545 13,751,689 75% 2,775,980 4,703,875 26 Huda can (128) 29,357 66,364 1,948,237 75% 441,764 645,631 III Bán hàng cửa Huda can Export (LB) (130) Huda can Export (LB) (131) Huda 0,450 (170) XK LB Huda 0,450 (170 * 172) XK (82)-LB Huda 0,450 (174) XK (86)-LB Huda 0,450 (176) XK (91)-LB Huda 0,450 (256) PB LAO BAO Bán hàng xuất 108,150 135,000 14,600,250 0% - 630,200 0% - 15,616,084 0% - 27 28 29 30 31 32 33 IV 34 35 36 Huda 0.355 (110) Export Hue beer 0.355 (141) Export Huda can Export 9,200 195,201 68,500 80,000 91,259,776 75% 18,882,501 31,018,832 - 395,431 536,964 - 5,840 82,000 478,880 0% - 123,860 86,000 10,651,960 0% - 11,650 91,000 1,060,150 0% - 4,300 86,000 369,800 0% - 1,000 172,250 172,250 0% - 7,475 170,000 1,270,750 0% - 235,000 80,000 18,800,000 0% - Tổng 1,284,710,950 507,390,406 Ghi nhận khách hàng 1,285,420,898 505,351,670 Chênh lệch (709,948) % Chênh lệch -0.06% 2,038,736 0.4% Việc bán hàng xuất đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thuế giá trị gia tăng (VAT) mức 0% Bán hàng Cửa Lao Bảo từ tháng đến tháng năm 2008 được quy định bán hàng xuất khẩu, với mức thuế TTĐB VAT phải chịu 0% Sau ngày 10 tháng năm 2008, bia bán tại Cửa Lao Bảo được quy định không coi bán hàng xuất nữa chịu mức thuế TTĐB mức 10% 115 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Đối với các mặt hàng bia lon, doanh thu chịu thuế được loại trừ 3,800 VNĐ/lít trước tính thuế TTĐB Do vậy, doanh thu được loại trừ thuế TTĐB được tính sau: Doanh thu được loại trừ thuế TTĐB = Số thùng*Số lon/1 thùng*0.33 lít/1 lon*3,800 VNĐ Mức chênh lệch doanh thu thuế TTĐB ghi nhận khách hàng doanh thu ước tính KPMG không lớn => bỏ qua 3.2.3 Kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty B Công ty sử dụng hóa đơn kèm theo phiếu xuất kho nghiệp vụ bán hàng Doanh thu được ghi nhận hàng hóa được xuất khỏi kho Công ty Các hóa đơn được ký thủ kho người nhận hàng (thường đại diện Đại lý) được đánh số sẵn Do vậy, có thể dựa vào hóa đơn để thực hiện thủ tục kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu Công ty B Lựa chọn 10 hóa đơn trước sau ngày kết thúc năm tài để thực hiện thủ tục kiểm tra 116 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Bảng 17: Kết thực việc kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu STT Số hóa đơn Ngày Khách hàng AH08|036096 31/12/2008 Vu Ngoc Quy AH08|036097 31/12/2008 AH08|036098 Sản phẩm Số lượng Ghi chép thủ kho Ghi vào sổ năm 11,750,000 * 2008 DNTN Hoang Le 175,550,000 * 2008 31/12/2008 DNTN Van Son 45,177,500 * 2008 AH08|036099 31/12/2008 DNTN Van Tam 29,035,000 * 2008 AH08|036100 31/12/2008 Le Thi Hoang Thu 64,895,000 * 2008 AH08|036101 31/12/2008 Le Thi Hoang Thu * 2008 AH08|036102 31/12/2008 DNTN Hoang Lan 39,360,000 * 2008 AH08|036103 31/12/2008 DNTN TM Cam Van 122,150,000 * 2008 AH08|036104 31/12/2008 HARPAN International 147,000 * 2008 10 AH08|036105 31/12/2008 DNTN TM Cam Van 122,150,000 * 2008 11 036106 02/01/2009 CT Giai Phap CNVT Huda btl 11,970,0 00 X 12 036107 02/01/2009 DNTN Te Loi Huda btl& Fes 61,239,000 X 13 036108 02/01/2009 DNTN Huong Ly Huda btl& Fes 13,546,000 X 14 036109 02/01/2009 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 22,407,000 X 15 036110 02/01/2009 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 30,170,000 X 16 036111 02/01/2009 DNTN Tuan Duc Huda btl& Fes 22,407,000 X 17 036112 02/01/2009 Cty TNHH San Hien Huda 45cl 19,400,000 X 18 036113 02/01/2009 DNTN Huyen Anh Huda chai 45cl 38,800,000 X 19 036114 02/01/2009 DNTN Huong Mai Huda chai 45cl 8,633,000 X 20 036115 02/01/2009 DNTN Huong Mai Fest.Btl 33 cl 6,500,000 X - Chú thích: “*”: Khách hàng nhận ký vào hóa đơn ngày 31 tháng 12 năm 2008 “X”: Công ty chưa ghi chép hóa đơn ngày kiểm toán cuối năm Kết luận: Doanh thu được ghi nhận kỳ 3.2.4 Kiểm tra tính hợp lý tài khoản giảm giá hàng bán 117 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Trong năm 2008, Công ty đưa sách hoa hồng áp dụng chung cho tất các đại lý nước, đại lý được hưởng mức hoa hồng 2% tổng giá trị hàng đại lý mua, sau khấu trừ phần thuế giá trị gia tăng Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy rằng, tổng doanh thu loại trừ thuế giá trị gia tăng (đã được kiểm toán) Công ty 1,284,710,950 (nghìn đồng), phần doanh thu hàng bán nước 20,243,000 (nghìn đồng) Do doanh thu hàng bán nước không thuộc đối tượng phải trả hoa hồng, phần phải được loại trừ kiểm toán viên tính toán mức hoa hồng hợp lý mà Công ty phải trả Bảng 18: Thủ tục kiểm tra tính hợp lý tài khoản giảm giá hàng bán Đơn vị: Nghìn đồng Tổng doanh thu loại trừ thuế (đã được kiểm toán) Doanh thu bán hàng nước 1,284,710,950 20,243,000 Phần doanh thu phải trả hoa hồng (3=1-2) 1,264,467,950 Hoa hồng (2%) tính KPMG (4=3*2%) 25,289,359 Trên Sổ Cái khách hàng 25,094,900 Chênh lệch (6=4-5) 194,459 % chênh lệch (7=(6/5)*100%) 0.77% % chênh lệch mức 0,77% không trọng yếu => bỏ qua Kết luận: Tài khoản giảm giá hàng bán được trình bày cách trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu 3.2.5 Thực thủ tục phân tích tài khoản phải thu Công ty B 118 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Bảng 19: Thủ tục phân tích tài khoản phải thu khách hàng Khoản mục Phải thu khách hàng Người mua ứng trước Dự phòng phải thu khó đòi Chênh lệch Số điều Số kiểm chỉnh toán 31/12/2008 31/12/2007 Số chưa điều chỉnh 31/12/2008 Điều chỉnh 8,377,418 - 8,377,418 7,495,791 881,627 12% 1,315,297 - 1,315,297 7,527,133 -6,211,836 -83% 1,908,036 - 1,908,036 1,908,036 - +/- % 0% Số dư tài khoản phải thu khách hàng không lớn không biến động nhiều so với năm 2007 chủ yếu doanh nghiệp áp dụng sách hạn chế bán chịu (khoảng 5% tổng doanh thu) Số lượng các đại lý được hưởng sách bán chịu không nhiều không biến động nhiều so với năm trước Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đến các khách hàng xác nhận số dư tài khoản phải thu khách hàng Những khoản được gửi thư xác nhận những tài khoản trọng yếu, với tổng số tiền 4,281,736 (nghìn đồng), chiếm 51.11% tổng số dư tài khoản phải thu khách hàng Bảng 20: Kết gửi thư xác nhận cho khách hàng Mô tả Số dư ngày 31/12/2006 (USD) Theo sổ sách Theo xác nhận Chênh lệch Thai Quang Nguyen Vinh 262,835 262,835 - Pham Thi Toan 317,570 317,570 - Le Thi Hoa 353,431 353,431 - Hong Phuong 251,903 251,903 - Phuong Thao 344,241 344,241 - Thanh Trang 1,221,678 1,221,678 - Thach Ha 495,661 495,661 - San Hien 423,596 423,596 - Hoang Le 610,821 610,821 - 119 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Kiểm toán viên kết luận, số dư các khoản phải thu công ty B được trình bày trung thực hợp lý các khía cạnh trọng yếu Kết thúc kiểm toán 4.1 Quy trình kết thúc kiểm toán kiểm toán phần hành bán hàng - thu tiền Công ty A Sau hoàn thành các thử nghiệm cần thiết, kiểm toán viên đến kết luận, khoản mục doanh thu phải thu khách hàng được trình bày báo cáo tài công ty A trung thực, hợp lý, thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đề các khía cạnh trọng yếu Đồng thời, rủi ro xảy sai phạm trọng yếu giữ nguyên mức trung bình lúc đầu Kiểm toán viên kết thúc toàn công việc kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty A tại Sau kết thúc toàn công việc kiểm toán cho các phần hành, kiểm toán viên lập thư quản lý báo cáo kiểm toán Dựa theo dõi kiểm toán viên, kiện sau ngày kết thúc niên độ sau ngày kết thúc kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu tới khoản mục doanh thu khoản phải thu khách hàng được trình bày báo cáo tài hay làm thay đổi ý kiến kiểm toán 4.2 Quy trình kết thúc kiểm toán kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty B Cũng tiến hành công ty A, sau hoàn thành các công việc kiểm tra, kiểm toán viên đến kết luận các mục tiêu đầy đủ, hiện hữu, xác việc trình bày các khoản mục doanh thu, khoản phải thu báo cáo tài công ty B được thỏa mãn các khía cạnh trọng yếu Đồng thời, đánh giá rủi ro xảy các sai phạm trọng yếu giữ nguyên mức trung bình lúc đầu Khi kết thúc toàn công việc kiểm toán cho các phần hành, kiểm toán viên lập thư quản lý báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên không nhận thấy kiện sau ngày kết thúc niên độ sau ngày kết thúc kiểm toán có ảnh hưởng trọng yếu tới việc trình bày khoản mục doanh thu khoản phải thu báo cáo tài công ty B làm thay đổi ý kiến kiểm toán 120 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B PHẦN III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KPMG THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền công ty TNHH KPMG thực 3.1.1 Về ưu điểm 3.1.1.1 Về công tác lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bước công việc rất quan trọng định hiệu kiểm toán Bất kiểm toán KPMG thực hiện được lập kế hoạch cách chi tiết bám sát theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Kế hoạch kiểm toán được lập trưởng nhóm kiểm toán có kinh nghiệm có kiến thức sâu rộng chuyên môn Trong giai đoạn lập kế hoạch, hai bước công việc xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát thiết kế chương trình kiểm toán được thực hiện cách riêng biệt song đảm bảo được mối quan hệ mật thiết, bước sử dụng kết bước để tiết kiệm thời gian chi phí đảm bảo chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập những thông tin nhất hoạt động kinh doanh, mục tiêu, chiến lược hoạt động, đánh giá những ảnh hưởng mục tiêu đến hoạt động khách hàng kể những khách hàng thường xuyên có hồ sơ lưu trữ Dựa những hiểu biết đó, kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán cho năm kiểm toán Do chương trình kiểm toán được vạch thay đổi qua năm, đảm bảo cập nhật phù hợp với những thay đổi nội công ty khách hàng những thay đổi khác bên Một ưu điểm nữa việc bố trí đội ngũ kiểm toán được thực hiện giai đoạn lập kế hoạch đảm bảo ổn định cho kiểm toán Đội ngũ kiểm toán được lựa chọn những người có trình độ, lực khả làm việc nhóm cao Đoàn kiểm toán thường gồm 5-7 người tùy thuộc vào quy mô công ty khách hàng, 121 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B có chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán viên có kinh nghiệm 3-5 trợ lý kiểm toán Đối với những khách hàng cũ thì trưởng nhóm kiểm toán năm thường tham gia vào các kiểm toán các năm trước Điều không những đảm bảo nhóm kiểm toán có những hiểu biết nhất định tình hình kinh doanh tài khách hàng, thông thuộc cấu tổ chức cách thức làm việc, nắm được rủi ro có thể xảy mà đảm bảo phát triển, kế thừa đào tạo những kiểm toán viên kiểm toán viên có thể học hỏi rất nhiều từ trưởng nhóm quá trình làm việc Cụ thể kiểm toán công ty A được lấy ví dụ trên, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán A các năm 2006, 2007 Điều chứng tỏ tính khoa học việc thiết kế đội ngũ kiệm toán KPMG 3.1.1.2 Về công tác thực kiểm toán Đối với những khách hàng thường xuyên, KPMG thường tiến hành hai kiểm toán giữa năm cuối năm Công việc kiểm toán giữa năm chủ yếu thực hiện thử nghiệm kiểm soát phần thử nghiệm Trong kiểm toán cuối năm, kiểm toán viên tiến hành cập nhật các thủ tục kiểm soát được kiểm tra chủ yếu tiến hành thử nghiệm theo kế hoạch Điều đảm bảo cho công việc kiểm toán không bị chồng chất vào thời điểm cuối năm qua nâng cao chất lượng kiểm toán Công tác thực hiện kiểm toán được chia theo chu trình kiểm toán viên đảm nhận Điều hợp lý các khoản mục có mối quan hệ với Ngoài quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn công việc để công việc kiểm toán được hoàn thành thời gian Việc áp dụng các kỹ thuật thu thập chứng từ linh hoạt Mặc dù các bước công việc cần thực hiện được lập từ trước, kiểm toán viên cần thực hiện tuân theo các bước lập, nhiên quá trình kiểm toán, vào đặc điểm cụ thể phần hành, kiểm toán viên có thể thực hiện thêm bỏ bớt những 122 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B thủ tục không cần thiết Trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên giữ thái độ thận trọng cao nhằm phát hiện những rủi ro nâng cao chất lượng kiểm toán 3.1.1.3 Về công tác kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, việc nghiêm túc thực hiện các quy trình kiểm soát chất lượng (thực hiện soát xét hồ sơ kiểm toán từ trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán cuối chủ phần hùn) giúp cho Báo cáo kiểm toán ban hành đảm bảo tuân thủ theo các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Thư quản lý phát hành cung cấp những thông tin hữu ích cho khách hàng việc cải thiện hệ thống Thông thường công việc kiểm toán kết thúc kiểm toán viên lập xong bảo cáo kiểm toán Tuy nhiên có vấn đề phát sinh liên quan đến việc điều chỉnh hay sửa đổi lại báo cáo tài khách hàng kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét lại từ rút học kinh nghiệm cho thân Tóm lại, các bước quy trình các giai đoạn tiến hành kiểm toán Báo cáo tài KPMG thể hiện tính khoa học cao, tuân thủ cập nhật các phương pháp hiện đại KPMG toàn cầu 3.1.1.4 Về tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán Để làm sở cho ý kiến mình, kiểm toán viên phải thu thập những chứng hợp lý thể hiện giấy tờ làm việc Tại KPMG, mẫu giấy tờ làm việc được thiết kế thông nhất đảm bảo tính thuận tiện việc rà soát, kiểm tra Giấy tờ làm việc phần hành kiểm toán được đánh ký hiệu chữ cái in hoa khác số thứ tự giấy tờ làm việc Giữa các giấy tờ làm việc có liên quan chặt chẽ với kiểm toán viên phải dùng ký hiệu để thể hiện liên quan 3.1.2 Về nhược điểm 3.1.2.1 Về phương pháp kiểm toán 123 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Trên thực tế, tồn tại số điểm không tương thích giữa phương pháp kiểm toán KPMG với thực tế Việt Nam Với hình thành phát triển 100 năm nay, các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán KPMG có bước phát triển dài Quy trình kiểm toán được tổ chức cách khoa học có tính logic cao thích hợp với các nước công nghiệp phát triển Tuy nhiên, với nước hệ thống tài kế toán nhiều bất cập nước ta, việc áp dụng phương pháp kiểm toán vào quá trình kiểm toán dễ nảy sinh nhiều điểm không tương thích 3.1.2.2.Về vấn đề phí kiểm toán Phí kiểm toán KPMG đặt tương đối cao tại thị trường Việt Nam Điều nguyên nhân dẫn đến hạn chế số lượng loại hình khách hàng công ty Các khách hàng KPMG phần lớn những doanh nghiệp liên doanh 100% vốn nước hay những doanh nghiệp Việt Nam có tiềm lực 3.1.2.3 Về vấn đề xác định mục tiêu kiểm toán chu trình Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên không xác định mục tiêu cụ thể cho thủ tục mà xác định mục tiêu kiểm toán chung cho chu trình Chẳng hạn chu trình bán hàng – thu tiền,, mục tiêu chu trình được xác định là: Tìm kiếm đầy đủ các chứng thích hợp để đảm bảo các sai phạm trọng yếu liên quan đến tính đầy đủ, tính có thật, tính xác tính phân loại trình bày các khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng… Sự thiếu sót khiến kiểm toán viên khó định hướng loại chứng cần thu thập thực hiện các thủ tục 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền công ty TNHH KPMG Việt Nam 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền Tại Việt Nam hiện có ngày nhiều các công ty kiểm toán xuất hiện, số có nhiều công ty các công ty các hãng kiểm toán lớn nước Do vậy, các công ty kiểm toán hiện có mặt thị trường Việt Nam nói chung công ty TNHH KPMG nói riêng cần phải ngày hoàn thiện nữa quy 124 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B trình kiểm toán để có thể tồn tại quá trình cạnh tranh Thêm vào đó, dần hoàn thiện hệ thống pháp lý kế toán, kiểm toán, tài đòi hỏi các công ty kiểm toán phải dần thay đổi, cập nhật phương pháp kiểm toán để đáp ứng được yêu cầu luật pháp Từ đặc điểm chu trình bán hàng- thu tiền, ta có thể thấy chu trình giành được nhiều quan tâm nhà quản lý kiểm toán viên Lý chu trình bán hàng – thu tiền chiếm phần lớn phần công việc mà kiểm toán viên phải thực hiện Do vậy, thủ tục thực hiện, quy trình phải không ngừng được đổi để trở nên gọn nhẹ đạt được hiệu cao Vì những lý nêu trên, các công ty kiểm toán nói chung công ty TNHH KPMG nói riêng cần phải vạch các chiến lược không ngừng đổi các thủ tục, thao tác, quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung có kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền phận quan trọng kiểm toán báo cáo tài cho hiệu đạt được cao nhất 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng 3.2.2.1 Kiến nghị quy trình kiểm toán báo cáo tài 3.2.2.1.1 Về việc xác định mức độ trọng yếu Theo lý thuyết, mức độ trọng yếu phải được kiểm toán viên đánh giá cho toàn Báo cáo tài phân bổ mức đánh giá cho khoản mục Báo cáo tài Tại KPMG, việc xác định mức độ trọng yếu được thực hiện dựa sở lợi nhuận trước thuế tổng tài sản tuỳ theo nhận định kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thông qua quá trình tìm hiểu ban đầu hay qua kinh nghiệm các lần kiểm toán trước Mức trọng yếu cho mục đích lập kế hoạch được xác định có thể 5% tổng lợi nhuận trước thuế, 0,5% tổng tài sản tổng doanh thu Ước lượng ban đầu làm sở để kiểm toán viên xác định các số dư cần phải được quan tâm kiểm tra Các khoản có số dư nhỏ được tập hợp phần các nhóm nghiệp vụ không trọng yếu để kiểm tra riêng Sau đó, kiểm toán 125 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B viên tính toán mức trọng yếu (ngưỡng sai sót trọng yếu) cho các sai phạm các khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh khoảng 70% đến 80% ước lượng ban đầu Và tuỳ theo nhận định kiểm toán viên mà có những điều chỉnh mức độ trọng yếu Mức trọng yếu sở để kiểm toán viên xác định các bút toán điều chỉnh cần thiết Tuy nhiên, mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài lại không được phân bổ cho các khoản mục dựa tính chất các khoản mục mà được phân bổ Điều thường dẫn đến việc bỏ qua các khoản mục nhỏ Đối với các khoản mục chứa đựng rủi ro cao cần thiết phải thực hiện kiểm toán chi tiết cho dù số tiền các khoản mục theo đánh giá chung không trọng yếu 3.2.2.1.2 Về việc thực hiện các thủ tục phân tích Trong thực hiện thủ tục phân tích, để có thể đem lại chứng thuyết phục cao hơn, tìm được các điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích phân tích ngang, phân tích dọc Tuy nhiên, kiểm toán KPMG thực hiện, các kiểm toán viên thường tính toán mức biến động khoản mục năm so với năm trước, số liệu nhiều không mang lại hiệu phân tích đánh giá Công ty nên áp dụng kết hợp cách hợp lý các thủ tục phân tích những trường hợp cụ thể để mang lại hiệu cao nữa cho kiểm toán 3.2.2.1.3 Về xác định các mục tiêu thủ tục kiểm toán được thiết kế Như trình bày phần hạn chế, KPMG không xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho thủ tục kiểm toán thiết kế mà xác định tất các mục tiêu liên quan đến toàn chu trình, không chu trình bán hàng – thu tiền mà tất các phận hành kiểm toán Do đó, để giúp kiểm toán viên có định hướng tốt cho việc thực hiện các thủ tục kiểm toán để đảm bảo các thủ tục kiểm toán đưa có sở khoa học hợp lý, cần thiết phải rõ mục tiêu tương ứng với các thủ tục lựa chọn 3.2.2.2 Kiến nghị chu trình bán hàng – thu tiền 126 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B 3.2.2.2.1 Về việc áp dụng thủ tục phân tích Tại KPMG, thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền chủ yếu so sánh số dư năm so với năm trước doanh thu bán hàng năm, số dư tài khoản phải thu khách hàng mà chưa thực hiện phân tích ngang Do vậy, để tăng cường hiệu vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, kiểm toán viên có thể sử dụng thêm thông tin khác như: kế hoạch đơn vị khách hàng hay số liệu trung bình ngành các công ty khác ngành có qui mô Kiểm toán viên nên gắn liền việc phân tích với phân tích xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung Việc sử dụng những thông tin phi tài vị trí khách hàng thị trường, những bất lợi từ phía sách Nhà nước điều kiện trị…cũng có thể giúp kiểm toán viên kiểm tra được tính hợp lý khoản mục phân tích 3.2.2.2.2 Về việc mô tả hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Ở KPMG để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng bảng tường thuật nên gây khó khăn cho việc xem xét, làm cho người quan tâm khó đưa được cái nhìn tổng quan hệ thống bảng thường quá dài Kiến nghị đặt KPMG nên kết hợp với hình thức miêu tả khác lưu đồ bảng câu hỏi (tùy vào điều kiện cụ thể) để đem lại hiệu cao hơn, dễ hiểu hơn, nhất chu trình mà hệ thống kiểm soát nội có liên quan đến nhiều phòng ban hệ thống kiểm soát nội chu trình khác chu trình bán hàng – thu tiền 3.2.2.2.3 Về việc xác định mục tiêu cụ thể cho thủ tục kiểm toán chu trình KPMG nên xác định mục tiêu kiểm toán cho thủ tục kiểm toán cụ thể được thiết kế cho chu trình bán hàng – thu tiền nhằm giúp kiểm toán viên định hướng được mục đích cần đạt tới thực hiện những thử nghiệm kiểm toán 127 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B KẾT LUẬN Để đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng thực hiện mục tiêu hoạt động mình, KPMG Việt Nam nỗ lực không ngừng để nâng cao chất lượng đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp KPMG ngày chứng tỏ lựa chọn đắn các doanh nghiệp cần minh bạch thông tin tình hình tài – kế toán Quá trình thực tập tại công ty TNHH KPMG tạo điều kiện cho em tìm hiểu hoạt động kiểm toán với những quy trình được thiết kế hợp lý công ty TNHH KPMG, đặc biệt công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Thêm vào đó, thực tập tại công ty đem lại cho em hội làm việc môi trường chuyên nghiệp, được tiếp cận với phương pháp làm việc nghiêm túc, khoa học Đây yếu tố rất cần thiết cho sinh viên để có thể thành công nghiệp sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ Cô giáo: ThS Bùi Minh Hải ban lãnh đạo tập thể nhân viên phòng Kiểm toán công ty TNHH KPMG quá trình thực tập Trong chuyên đề này, em có đưa số đánh giá đề xuất nhằm cải thiện công tác kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền công ty KPMG thực hiện hạn chế thời gian nhận thức, những trình bày mang tính gợi mở nhiều thiếu sót Em rất mong được tiếp thu những ý kiến đóng góp cô giáo các anh chị công ty để những đề xuất ấy trở nên có ý nghĩa thực tiễn Hà Nội, tháng năm 2009 128 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Stt Tên tài liệu Tác giả Lý thuyết kiểm toán - NXB Tài chính, 2001 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài - NXB Tài chính, 2001 GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bộ Tài NXB Tài Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Hồng Thái NXB Thống kê, 2002 Auditing - An Intergrated Approach Alvin A.Arens – Jame NXB Thống kê, 1995 K.Loebbecke Modern Auditing Boyton – Jonshon – Kell Auditing and Asurance Gray Hồ sơ kiểm toán KPMG Việt Nam 129 [...]... nghiệp vụ bán hàng và thu tiền sẽ đảm bảo chất lượng kiểm soát và phục vụ tốt cho việc thực hiện các mục tiêu kiểm toán 15 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B II VAI TRÒ VÀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1 Vai trò của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền là một phần... bán hàng – thu tiền, KTV tiến hành cụ thể hóa các công việc tương ứng với mỗi mục tiêu, từ đó xác định những phần việc cần phải thực hiện 18 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B III QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền dưa ra trình tự thực hiện việc kiểm toán chu trình bán hàng. .. thể nói bán hàng – thu tiền là một bộ phận quan trọng tạo nên bức tranh tài chính của doanh nghiệp, ảnh hưởng quan trọng đến những người ra quyết định kinh tế, do đó kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền luôn luôn là một trong những chu trình thu hút được nhiều sự quan tâm nhất của KTV trong một cuộc kiểm toán 2 Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC CMKT... hàng – thu tiền từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc Cụ thể gồm các bước công việc sau: Sơ đồ 03: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn I Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn II Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn III Kết thúc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán 1 Lập kế hoạch kiểm toán. .. hiểu một cách đơn giản, chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán mà cụ thể đối với chu trình bán hàng – thu tiền là các khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, tiền Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng được thiết kế gồm... động KSNB đối với chu trình bán hàng – thu tiền 3.1 Tổ chức hạch toán kế toán bán hàng – thu tiền * Trong chu trình bán hàng – thu tiền, các chứng từ sổ sách được sử dụng chủ yếu bao gồm: - Đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng - Phiếu tiêu thu - Hóa đơn bán hàng 11 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B - Chứng từ vận chuyển thường là hóa đơn vận chuyển (hay vận đơn) - Phiếu xuất kho... 33311: Thu GTGT đầu ra TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 131: Phải thu của khách hàng TK 136: Phải thu nội bộ TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi TK 6426: Chi phí dự phòng TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý 12 Luận văn tốt nghiệp Lê Mạnh Ninh- Kiểm toán 47B Sơ đồ 01: Quy trình luân chuyển chứng từ trong chu trình bán hàng – thu tiền Khách hàng Đơn đặt hàng. .. riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, mục tiêu đặc thù của hai loại nghiệp vụ này mang những điểm riêng biệt, cụ thể là: Bảng 02: Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Mục tiêu kiểm toán chung I Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ nghiệp vụ bán hàng thu tiền Tất cả các nghiệp bán hàng đều Các khoản thu tiền đều đảm bảo hợp lý chung có căn... Bảng kê hàng hóa bán ra - Phiếu thu, Giấy báo Có của Ngân hàng - Nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền - Sổ Cái, sổ chi tiết các TK 111, 112, 131, 155, 156, 511 * Các tài khoản sử dụng trong chu trình bán hàng – thu tiền TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ TK 521: Chiết khấu thương mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán... Cụ thể đối với chu trình bán hàng – thu tiền, KTV cần tìm hiểu các chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng trong chu trình này; sơ đồ hạch toán; quá trình lập và luân chuyển chứng từ; điều kiện ghi nhận doanh thu, các khoản phải thu, điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, chính sách bán hàng Các thủ tục kiểm toán: Thủ tục kiểm soát là yếu tố quan trọng nhất trong hệ thống KSNB