quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố bắc ninh

2.1.2 Quan niệm về quản lý thuế đối với thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp là một tổ chức kinh tế, có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh th

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNN

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

-

HOÀNG THỊ HẢI YẾN

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ

LỜI CAM ĐOAN

Học viên xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng học viên, các

số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị

Học viên cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cám ơn và các thông tin trích dẫn trong luân văn này đã được chỉ rõ nguồn gốc

Hà Nội, tháng 10 năm 2014

Tác giả luận văn

Hoàng Thị Hải Yến

LỜI CẢM ƠN

Luận văn là kết quả của quá trình học tập, nghiên cứu ở nhà trường, kết hợp với kinh nghiệm trong quá trình công tác thực tiễn, với sự nỗ lực cố gắng của bản thân Đạt được kết quả này, học viên xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến quý thầy, cô giáo Học viện Nông nghiệp Việt Nam đã nhiệt tình giúp đỡ, hỗ trợ cho học viên Đặc biệt, học viên xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc nhất đến PGS.TS Lê Hữu Ảnh, thầy trực tiếp hướng dẫn khoa học và đã giúp đỡ học viên trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn

Học viên xin chân thành cám ơn lãnh đạo Cục thuế tỉnh Bắc Ninh, UBND thành phố Bắc Ninh, Chi cục thuế, các ban ngành cùng với các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố đã giúp học viên trong suốt quá trình thực hiện Luận văn

Mặc dù bản thân đã rất cố gắng nhưng luận văn không tránh khỏi những khiếm khuyết Kính mong nhận được sự góp ý chân thành của quý thầy, cô giáo; đồng chí và đồng nghiệp để luận văn được hoàn thiện hơn

Học viên xin chân thành cám ơn!

Hà Nội tháng năm 2014

Tác giả luận văn

Hoàng Thị Hải Yến

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC BẢNG vi

DANH MỤC HÌNH viii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ix

1 MỞ ĐẦU 1

1.1 Tính cấp thiết 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1

1.2.1 Mục tiêu chung 1

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

2 TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3

2.1 Một số vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 3

2.1.1 Một số khái niệm cơ bản về thuế và quản lý thuế 3

2.1.2 Quan niệm về quản lý thuế đối với thuế thu nhập doanh nghiệp 9

2.1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 12

2.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 16

2.2.1 Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế 16

2.2.2 Quản lý công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế 19

2.2.3 Quản lý công tác kiểm tra thuế 20

2.2.4 Thủ tục miễn thuế, giảm thuế, gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 22

2.2.5 Quản lý công tác thu nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 25

2.3 Cơ sở thực tiễn 26

2.3.1 Các nghiên cứu có liên quan 26

2.3.2 Kinh nghiệm về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 27

3 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 35

3.1 Đặc điểm địa bàn 35

3.2 Đặc điểm của Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh 38

3.2.1 Vị trí, chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh 38

3.2.2 Cơ cấu tổ chức, nhân lực và trang thiết bị tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh 41

3.3 Phương pháp nghiên cứu 44

3.3.1 Khung phân tích 44

3.3.2 Phương pháp thu thập số liệu 45

3.3.3 Phương pháp phân tích 47

4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 48

4.1 Thực trạng thu thuế đối với các doanh nghiệp tại thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 - 2013 48

4.1.1 Kết quả thu ngân sách nhà nước trên địa bàn Thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 - 2013 48

4.1.2 Tình hình thu thuế đối với các doanh nghiệp tại thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 – 2013 49

4.2 Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 – 2013 50

4.2.1 Quản lý công tác đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế 52

4.2.2 Quản lý công tác tuyên truyền và hồ trợ người nộp thuế 55

4.2.3 Quản lý công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 57

4.2.4 Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 60

4.2.5 Quản lý công tác thu nợ và cưỡng chế nợ thuế thu nhập doanh nghiệp 61

4.3 Đánh giá công tác quản lý thuế tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh 63

4.3.1 Đánh giá chung 63

4.3.2 Đánh giá của người nộp thuế đối với công tác quản lý thuế 65

4.4 Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh 71

4.4.1 Hoàn thiện quản lý công tác đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế 71

4.4.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế 72

4.4.3 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 73

4.4.4 Hoàn thiện quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế 74

4.4.5 Tăng cường quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ 75

4.4.6 Một số giải pháp khác 76

5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 79

5.1 Kết luận 79

5.2 Kiến nghị với cơ quan thuế cấp trên 80

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83

DANH MỤC BẢNG

STT TÊN BẢNG TRANG

Bảng 3.1 Doanh nghiệp đang hoạt động theo đơn vị hành chính tỉnh

Bắc Ninh giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013 38Bảng 3.2 Số lượng cán bộ, công chức Chi cục thuế Thành phố Bắc

Ninh năm 2013 43Bảng 3.3 Số lượng mẫu theo loại hình doanh nghiệp đang hoạt động 46Bảng 4.1 Số thu ngân sách nhà nước Thành phố Bắc Ninh giai đoạn

2011 - 2013 48Bảng 4.2 Số lượng các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Bắc

Ninh giai đoạn 2011 - 2013 49Bảng 4.3 Số thu thuế từ các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố

Bắc Ninh giai đoạn 2011 - 2013 50Bảng 4.4 Kết quả thực hiện kế hoạch thu thuế thu nhập doanh

nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 – 2013 51Bảng 4.5 Số lượng doanh nghiệp cấp mã số thuế mới khai thuế thu

nhập doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 - 2013 52Bảng 4.6 Kết quả nộp hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 54Bảng 4.7 Tình hình thực hiện kế hoạch hỗ trợ người nộp thuế thu

nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh

2011 - 2013 55Bảng 4.8 Kết quả các cuộc kiểm tra thu thuế thu nhập doanh nghiệp

trên địa bàn thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 – 2013 58Bảng 4.9 Kết quả miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa

bàn thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 – 2013 61

Bảng 4.10 Tình hình nợ thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn

Thành phố Bắc Ninh giai đoạn 2011 – 2013 62Bảng 4.11 Ý kiến của doanh nghiệp về công tác quản lý thuế chung 66Bảng 4.12 Ý kiến của doanh nghiệp về nội dung quản lý nợ, cưỡng

chế nợ tại Chi cục Thuế thành phố Bắc Ninh 68Bảng 4.13 Nguyên nhân doanh nghiệp có lợi nhuận thấp hoặc bị lỗ 69Bảng 4.14 Ý kiến doanh nghiệp về sự công bằng giữa các loại thuế 70

DANH MỤC HÌNH

STT TÊN HÌNH TRANG

Hình 3.1 Bản đồ thành phố Bắc Ninh 35

Hình 3.2 Tổ chức bộ máy Chi cục thuế thành phố Băc Ninh 41

Hình 3.3 Khung phân tích của đề tài 44

Hình 4.1 Số doanh nghiệp nộp quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp 54

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DN DNVVN HĐDN GTGT NNT NSNN TNCN TNDN TTĐB TNHH

TP SXKD UBND

Doanh nghiệp Doanh nghiệp vừa và nhỏ Hội đồng nhân dân Giá trị gia tăng Người nộp thuế Ngân sách nhà nước Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tiêu thụ đặc biệt Trách nhiệm hữu hạn Thành phố

Sản xuất kinh doanh

Ủy ban nhân dân

1 MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết

Hơn 20 năm đổi mới, nền kinh tế Việt Nam đã có sự phát triển lớn mạnh cả

về chiều sâu cũng như chiều rộng Muốn quản lý nền kinh tế một cách có hiệu quả, Nhà nước đã và đang sử dụng nhiều biện pháp về kinh tế, tài chính, pháp luật để xây dựng môi trường kinh doanh năng động và hiệu quả Trong đó, thuế là một trong những công cụ vô cùng quan trọng và được sử dụng rất hiệu quả

Để phát huy hiệu quả của hệ thống thuế, ngành thuế đã không ngừng đề ra những biện pháp quản lý tốt nguồn thu Công tác quản lý thu thuế đã được phản ánh trong Luật quản lý thuế hiện hành và các văn bản pháp luật thuế khác, vì vậy việc chấp hành, thực hiện của các doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế đã có những bước tiến bộ Tuy nhiên, trong công tác thực hiện vẫn còn những bất cập và hạn chế nhất định

Các sắc thuế trực thu còn bao hàm nhiều chính sách kinh tế xã hội khác nên quản lý thuế trực thu luôn phức tạp hơn nhiều so với quản lý thuế gián thu Một trong những khoản thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn trong nguồn thu của Ngân sách Nhà nước hiện nay là thuế thu nhập doanh nghiệp

Phân tích, đánh giá những tác động của công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh, từ đó chỉ

ra những yếu kém, tồn tại và đưa ra giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế Thành phố Bắc

Ninh quản lý là rất cần thiết Vì vậy, đề tài: “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninh” được lựa chọn

nghiên cứu Đề tài này sẽ có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn nhằm hệ thống hóa, làm sáng tỏ những vấn đề cơ bản về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Nhà nước theo Luật quản lý thuế và các văn bản pháp luật thuế khác

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở đánh giá công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh quản lý, nghiên cứu

các giải pháp góp phần hiện thực công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp (DN) tại Chi cục thuế TP Bắc Ninh

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

- Góp phần hệ thống hóa những vấn đề về thuế và quản lý thuế TNDN

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh góp phần tăng thu ngân sách của Thành phố Bắc Ninh

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Những vấn đề về lý luận và thực tiễn về quản lý thuế đối với doanh nghiệp bao gồm doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp như: doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

1.3.2.1 Phạm vi không gian

Đề tài được thực hiện trên địa bàn thành phố Bắc Ninh, tỉnh Bắc Ninh Trong đó tập trung vào 3 loại doanh nghiệp: doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần

2 TỔNG QUAN VỀ THUẾ

VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

2.1 Một số vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

2.1.1 Một số khái niệm cơ bản về thuế và quản lý thuế

2.1.1.1 Đặc điểm và chức năng của thuế

*Khái niệm

Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật (Nguyễn Thị Bất, 2002)

Sự ra đời và tồn tại của thuế gắn liền với sự phân chia xã hội thành các giai cấp đối kháng và sự xuất hiện của Nhà nước - pháp luật

Thuế là một thực thể pháp lý nhân định nhưng sự ra đời và tồn tại của nó không chỉ phụ thuộc vào ý chí con người mà còn phụ thuộc vào các điều kiện kinh tế - xã hội của từng thời kỳ lịch sử nhất định

Sự xuất hiện Nhà nước đòi hỏi cần phải có của cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên của bộ máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, duy trì quyền lực và thực hiện chức năng quản lý xã hội của mình Trong điều kiện có các giai cấp, tồn tại chế độ tư hữu cùng với phạm vi hoạt động của Nhà nước ngày càng mở rộng thì chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện của dân cư trong chế độ cộng sản nguyên thủy không còn phù hợp nữa Ðể có được lượng của cải cần thiết, Nhà nước đã sử dụng quyền lực của mình ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc các thể nhân

và pháp nhân phải đóng góp cho Nhà nước một phần của cải mà họ làm ra và hình thành qũy tiền tệ tập trung của Nhà nước Ban đầu những của cải vật chất này được thu nộp dưới hình thức hiện vật, dần dần thuế được chuyển sang hình thức tiền tệ Ðồng thời với việc ấn định nghĩa vụ thu nộp của cải vật chất đối với dân cư, Nhà nước đảm bảo việc thực hiện các nghĩa vụ đó bằng bộ máy cuỡng chế của Nhà nước

Sự xuất hiện sản phẩm thặng dư trong xã hội là cơ sở chủ yếu để thuế tồn tại và phát triển Như vậy, thuế là phạm trù có tính lịch sử và là một tất yếu khách quan, thuế

ra đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức năng của Nhà nước và sự tồn tại của thuế không tách rời quyền lực Nhà nước

Tóm lại, quá trình phát triển của nhà nước và thuế cho thấy, thuế và Nhà nước là hai phạm trù gắn bó hữu cơ với nhau Nhà nước tồn tại tất yếu phải có thuế Thuế là cơ

sở vật chất đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của Nhà nước

*Đặc điểm của thuế

Ra đời và tồn tại cùng với Nhà nước, từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài Với mỗi cách tiếp cận khác nhau, các nhà nghiên cứu sẽ đưa ra khái niệm riêng phục vụ cho mục đích nghiên cứu của mình về thuế Vì vậy,

đã có rất nhiều khái niệm về thuế khác nhau Tuy nhiên, thuế sẽ phải có những đặc tính nhất định để phân biệt với các khoản phí, lệ phí và các khoản đóng góp tự nguyện khác, để hiểu rõ bản chất của thuế, khi nghiên cứu chúng ta cùng làm rõ các đặc điểm của thuế

Thứ nhất, thuế là khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách

Vì không ai tự nguyện từ bỏ quyền lợi của mình để nộp thuế cho nhà nước Hơn nữa, để nhà nước tồn tại, nguồn thu từ thuế phải thường xuyên và ổn định Nếu

tự nguyện nộp thì không thể thường xuyên và ổn định được Tính bắt buộc được thể hiện dưới 2 khía cạnh sau:

Đối với các cơ quan thu thuế: Thu thuế là nghĩa vụ bắt buộc đối với cán bộ, cơ quan thu thuế Cán bộ cơ quan thu thuế không được quyền lựa chọn đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế… Khoản 1 Điều 8 Luật Quản lý Thuế quy định: Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế là “Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật”, lấy pháp luật làm căn cứ duy nhất để thực hiện Đối với người nộp thuế: Đây là nghĩa vụ chuyển giao tài sản của họ cho nhà nước khi có đủ điệu kiện do pháp luật thuế quy định mà không phải quan hệ thanh toán trong hợp đồng hay ngoài hợp đồng Dù được thực hiện dưới hình thức nào, thuế vẫn thể hiện tính chất bắt buộc, đối tượng nộp thuế không có quyền trốn thuế hoặc mong muốn tự mình ấn định hay thoả thuận mức đóng góp của mình mà chỉ có

quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật sẽ bị cơ quan nhà nước

có thẩm quyền xử lý vi phạm hoặc cưỡng chế thi hành theo quy định của pháp luật

để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây là điểm khác biệt giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện

Thứ hai: Thuế tuy là biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính bắt buộc, song

sự bắt buộc đó luôn luôn được xác lập trên nền tảng kinh tế-xã hội của người làm nhiệm vụ đóng thuế, do đó thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố kinh tế xã hội + Yếu tố kinh tế thể hiện: Hệ thống thuế trước hết phải kể đến thu nhập bình quân đầu người của một quốc gia, cơ cấu kinh tế, thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế đó, cũng như chính sách, cơ chế quản lý của nhà nước Cùng với yếu tố đó còn phải kể đến phạm vi, mức độ chi tiêu của nhà nước nhằm thực hiện các chức năng kinh tế của mình

+ Yếu tố xã hội thể hiện: Hệ thống thuế phải dựa trên phong tục, tập quán của quốc gia, kết cấu giai cấp cũng như đời sống thực tế của các thành viên trong từng giai đoạn lịch sử Mặt khác thuế còn thực hiện phân phối lại thu nhập xã hội đảm bảo công bằng xã hội

Như vậy mức động viên qua thuế trong GDP của một quốc gia phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của nhà nước và các vấn đề kinh tế, xã hội của quốc gia đó

Thứ ba: Thuế là một khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực

tiếp Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lượng và khoản thu mà nhà nước thu từ công dân đó như là một khoản vay mượn Nó sẽ được hoàn trả lại cho người nộp thuế thông qua cơ chế đầu tư của ngân sách nhà nước cho việc sản xuất và cung cấp hàng hoá công cộng

Đặc điểm này làm nổi rõ sự khác nhau giữa thuế và lệ phí Lệ phí được coi là một khoản đối giá giữa nhà nước với công dân, khi công dân thừa hưởng những dịch vụ công cộng do nhà nước cung cấp phải trả một phần thu nhập của mình cho nhà nước Tuy nhiên việc trao đổi này thường không tuân thủ theo hình thức trao đổi ngang giá dựa trên quy luật của thị trường

Tóm lại, thuế là một biện pháp kinh tế của mọi nhà nước, nó được thực thi khi hoạt động kinh tế tạo ra thu nhập hoặc sử dụng nguồn thu nhập tạo ra Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trường vai trò của nhà nước ngày càng trở nên quan trọng thì vai trò của thuế cũng chiếm vị trí không thể thiếu được trong công tác quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế

*Chức năng của thuế

Thuế có chức năng bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước; chức năng phân phối lại thu nhập và tài sản nhằm đảm bảo công bằng xã hội và chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Một là: Chức năng đảm bảo nguồn thu cho NSNN

Mức độ động viên các nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn, gắn liền với tổng số chi tiêu của của nhà nước vì các khoản thu này là nguồn bù đắp chủ yếu cho các khoản chi ngân sách Nhưng các khoản thu này cũng không phải là nguồn

bù đắp duy nhất mà bên cạnh đó, thâm hụt ngân sách còn được bù đắp bằng nguồn vay hoặc phát hành tiền tệ Mức độ động viên thu ngân sách với tỷ lệ giữa thâm hụt ngân sách trên tổng sản phẩm quốc nội (GDP) của mỗi nước cho thấy mức độ huy động của Nhà nước để bù đắp cho các khoản chi này (tất nhiên kể cả khoản lãi phải trả khi hoàn trả nợ)

Hai là: Chức năng phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội

Về nguyên tắc, gánh nặng về thuế phải được phân chia một cách công bằng; thuế phải có vai trò sửa chữa những khiếm khuyết của sự phân phối lần đầu để đảm bảo sự công bằng và bình đẳng Tuy nhiên, sự công bằng chỉ mang tính chất tương đối

và tuỳ thuộc vào quan niệm cho rằng sự phân phối phải công bằng hay không trong việc phân chia quyền sở hữu diễn ra trên thị trường Chính vì vậy, đánh thuế luỹ tiến, đối với một số người, có thể được coi như đồng nghĩa với sự công bằng, với một số người khác, lại bị coi là tuỳ tiện

Ba là: Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân

bằng của thị trường

Thuế là một công cụ của chính sách kinh tế có thể đóng vai trò khuyến khích, hạn chế hoặc ổn định kinh tế Thuế có thể được sử dụng để khắc phục những bất

cân bằng của thị trường, ví dụ, dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vi mô để quốc tế hoá những tác động nội tại của nền kinh tế Thuế cũng có thể góp phần thực hiện các cân bằng tổng thể trong khuôn khổ chính sách ngân sách dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vĩ mô

Tóm lại, để phát huy được vai trò của thuế trong nền kinh tế, phải sử dụng thuế đúng với chức năng của nó Tuy nhiên, vai trò của thuế đối với nền kinh tế ở mỗi quốc gia không giống nhau mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” công cụ thuế của mỗi quốc gia đó Vấn đề có tính nguyên tắc là thuế phải luôn luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế - xã hội và là công cụ đắc lực cho việc thực hiện đường lối, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định Đó cũng là lý do mà các quốc gia phải thường xuyên rà soát mức độ phù hợp của hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế xã hội của mình, thực hiện các cải cách thuế kịp thời nếu thấy cần thiết

2.1.1.2 Quan niệm về quản lý thuế

Quản lý thuế là thuật ngữ dùng để chỉ tổng thể các khâu lập pháp, hành pháp

và tư pháp về thuế Khi xem xét lĩnh vực thuế dưới góc độ quản lý nhà nước là xem xét ở tầm vĩ mô Quản lý nhà nước về thuế là quản lý nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Chủ thể quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế là các cơ quan nhà nước có chức năng lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế Đối tượng của quản lý nhà nước về thuế là "các quá trình xã hội, hành vi của cá nhân và tổ chức xã hội" trong lĩnh vực thuế Tuy nhiên, luận văn này chỉ xét đến lĩnh vực quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để nhằm huy động tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế

Để đảm bảo mục tiêu thu đúng, đủ thuế nhằm phát huy đầy đủ vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội Nhà nước phải đề ra các quy định, luật pháp nhằm tạo một hành lang thống nhất, buộc mọi tổ chức, cá nhân kinh doanh phải thực hiện theo

Do bản chất của thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp nên việc yêu cầu người nộp thuế tự giác nộp khi không có hệ thống luật pháp bắt buộc là điều không thể thực hiện và kể cả khi có hệ thống luật pháp về thuế, nhiều tổ chức cá nhân nộp thuế vẫn cố tình không thực hiện Vì vậy, vai trò quản lý thuế của nhà nước mang

tính áp đặt và là một tất yếu khách quan trong quá trình quản lý Qua đó có thể khái quát về quản lý thuế như sau:

Quản lý thuế là việc nhà nước sử dụng các phương tiện, cách thức, biện pháp nhằm thực hiện việc thu thuế sao cho đạt hiệu quả, đúng mục tiêu, mục đích

đề ra trong việc xây dựng và phát triển kinh tế- xã hội của đất nước trong từng thời

kỳ (Luật quản lý thuế, 2006)

*Như vậy quản lý thuế có các vai trò:

+ Quản lý thuế thực hiện một trong những chức năng quan trọng của Nhà nước trong lĩnh vực quản lý tài chính: Đó là điều tiết vĩ mô nền kinh tế, đây là một trong những nội dung quan trọng nhất nhằm đảm bảo phát huy tối đa chức năng, vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội Ngoài ra, nó còn có mục tiêu quan trọng khác đó là huy động số thu cho ngân sách nhà nước Nó thể hiện quyền lực tối cao

và sự độc quyền của nhà nước trong việc quản lý và điều hành đất nước

+ Giúp nhà nước kiểm soát việc nộp thuế của người nộp thuế Với vai trò kiểm tra, giám sát, vai trò của nhà nước về quản lý thuế định hướng, sửa chữa những sai sót trong quá trình thực hiện các luật thuế dù vô tình hay cố ý sai phạm, đều phải duy trì bình đẳng xã hội trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế

+ Giúp nhà nước quản lý được bộ máy thu thuế

Một mặt, đảm bảo bộ máy quản lý thuế vận hành trơn tru, không sai sót Mặt khác, xuất phát từ lợi ích cá nhân của những con người trong bộ máy quản lý thu thuế của nhà nước hám lợi sẵn sàng bắt tay với người nộp thuế nhằm giúp họ trốn thuế và thu những mối lợi bất chính làm thất thu cho ngân sách, hoặc cố tình gây khó dễ, sách nhiễu để vòi vĩnh

+ Hướng dẫn người nộp thuế, thông qua công tác tuyên truyền, giáo dục sẽ nâng cao ý thức người dân trong việc chấp hành các luật thuế, đảm bảo việc thực hiện các luật thuế được nghiêm chỉnh

Mặt khác, việc xử lý các sai phạm đảm bảo nghiêm minh, đúng người, đúng việc nhằm răn đe những đối tượng vi phạm, đồng thời làm gương cho các đối tượng khác

* Đặc điểm của quản lý thuế:

Thứ nhất: Quản lý thuế là việc quản lý bằng pháp luật

Hoạt động quản lý thuế được quy định rõ trong pháp luật quản lý thuế, thông qua các văn bản quy phạm pháp luật như Luật quản lý thuế 2006, Nghị định số 85/2007/NĐ-CP, Nghị định số 106/2010/NĐ-CP Các văn bản này quy định quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế cũng như quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm của cơ quan có thẩm quyền quản lý

Thứ hai: Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính

Trong các phương pháp quản lý như phương pháp kinh tế, phương pháp cưỡng chế, phương pháp giáo dục thuyết phục, phương pháp hành chính thì phương pháp hành chính được sử dụng chủ yếu trong hoạt động quản lý thuế Phương pháp này chủ yếu được thể hiện ở việc tuân thủ mệnh lệnh, quyết định đơn phương của cơ quan quản lý cấp trên Đối tượng nộp thuế phải chấp hành nghiêm chỉnh quyết định của cơ quan cấp trên trong lĩnh vực nộp thuế Cơ quan quản lý được ra những quyết định quản lý buộc đối tượng nộp thuế phải thực hiện Nếu không chấp hành thì đối tượng nộp thuế sẽ phải chịu mức phạt hành chính theo quy định

Thứ ba: Quản lý thuế là hoạt động mang tính kỹ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, việc đóng thuế để xây dựng và bảo vệ đất nước là nghĩa vụ của mọi công dân Tuy nhiên, thuế lại dễ gây

ra những phản ứng từ người phải gánh chịu Vì vậy, cán bộ ngành thuế phải có chuyên môn, nghiệp vụ nhất định trong quản lý thu nộp thuế, đồng thời phải nắm bắt được những kỹ thuật nghiệp vụ chủ yếu để thu thuế thành công, đóng góp vào ngân sách nhà nước

2.1.2 Quan niệm về quản lý thuế đối với thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp là một tổ chức kinh tế, có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh Cũng theo Luật doanh nghiệp 2005 giải thích, Kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công đoạn của quá trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ

Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế vị lợi, mặc dù thực tế một số tổ chức doanh nghiệp có các hoạt động không hoàn toàn nhằm mục tiêu lợi nhuận

Theo bản chất kinh tế của chủ sở hữu;

Căn cứ vào hình thức pháp lý doanh nghiệp;

Căn cứ vào Luật Doanh nghiệp 2005 thì hình thức pháp lý của các loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam bao gồm: Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân

* Khái niệm

Từ ngày 01/01/1999 thuế TNDN đã được áp dụng thống nhất đối với các đối tượng kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế khác nhau Vậy, thuế TNDN là gì? Đặc điểm của nó ra sao?

Thuế TNDN (một số quốc gia còn gọi là thuế thu nhập công ty, thuế công ty, hoặc thuế lợi tức) là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ

Thuế TNDN áp dụng trung cho tất cả các thành phần kinh tế, điều chỉnh cả đối với cơ sở thường trú của công ty nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam, các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam (Luật thuế TNDN, 2008)

* Đặc điểm:

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu, với đối tượng nộp thuế TNDN là các

tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế TNDN

Thuế TNDN được xác định trên cơ sở phần thu nhập chịu thuế, nên thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Doanh nghiệp chỉ phải nộp thuế TNDN khi hoạt động kinh doanh của họ có lợi nhuận

Thuế TNDN là thuế được khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập

mà các cá nhân nhận được từ các hoạt động kinh doanh như lợi tức cổ phần, lợi

nhuận do góp vốn liên doanh liên kết, tiền lãi gửi ngân hàng… là phần thu nhập được chia sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN không xác định cụ thể và rõ ràng ai là người chịu thuế nên phản ứng đối với cơ sở nộp thuế là ít Những người sở hữu vốn ở doanh nghiệp không biết

rõ phần thu nhập của mình giảm đi bao nhiêu khi phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

* Vai trò:

Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế – xã hội, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lãnh thổ thông qua các quy định về ưu đãi thuế, các yếu tố kỹ thuật trong tính thuế, quản lý thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ

đi những chi phí để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tính thuế, số thuế cao hay thấp tác động trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tính thuế cần dựa vào các chuẩn mực kế toán, gắn với các quy chế quản lý tài chính của mỗi doanh nghiệp,… Mặt khác việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm từng bước thu hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo trong sản sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần ở nước ta

Thuế TNDN là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu qủa vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kể cả những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài

Vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa như một công cụ giúp doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý nội bộ cũng như xác định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ

2.1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Công tác quản lý thu thuế TNDN luôn diễn ra trong một môi trường hoạt động nhất định và môi trường này lại thường xuyên biến động ảnh hưởng nhất định đến hoạt động quản lý Việc đánh giá các nhân tố tác động đến công tác quản lý thu thuế TNDN sẽ rất có ý nghĩa trong quản lý và điều hành

2.1.3.1 Nhân tố từ phía cơ quan thuế

Đây là nhân tố thuộc về bản thân chủ thể quản lý, tức là cơ quan quản lý thuế Trình độ và kỹ năng của công chức thuế: Công chức thuế là những người trực tiếp thực thi công vụ về thuế, chính sách thuế Trình độ và kỹ năng của công chức thuế thể hiện qua trình độ chuyên môn về các nghiệp vụ thuế, kinh nghiệm, thái độ trong quá trình công tác sẽ tác động trực tiếp đến hiệu quả quản lý công tác thu thuế Một công chức quản lý thuế có nghiệp vụ thuế vững chắc, tinh thần và thái độ chuẩn mực sẽ làm cho hiệu quả công tác quản lý thu thuế nâng cao Điều này thể hiện trong tất cả các khâu quản lý thu thuế từ khâu lập dự toán thu thuế, công tác đăng ký thuế, kê khai thuế, hoàn thuế, công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, công tác thanh tra, kiểm tra thuế Đặc biệt là công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, thực hiện tốt công tác này sẽ hạn chế tối thiểu sai sót khi thực hiện chính sách thuế, nâng cao tinh thần tự giác, trung thực của người nộp thuế, chất lượng quản lý công tác khác như đăng ký thuế, kê khai thuế, hoàn thuế, công tác thanh tra, kiểm tra thuế sẽ tăng lên, từ đó hiệu quả công tác quản lý thuế được nâng lên Ngược lại, nếu công chức thuế hạn chế về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, tinh thần trách nhiệm không cao sẽ là rào cản thực hiện mục tiêu của ngành thuế, mức độ sai phạm trong công tác quản lý thu thuế sẽ tăng lên như những sai sót trong đăng ký thuế, kê khai thuế, nẩy sinh những tiêu cực, gian lận, trốn thuế Từ đó, ảnh hưởng xấu đến chất lượng công tác quản lý thuế

Các yếu tố thuộc về mục tiêu hoạt động: Mục tiêu hoạt động là những mục tiêu

mà công tác quản lý thu thuế nói chung, công tác quản lý thu thuế TNDN nói riêng

đã đặt ra trong một thời kỳ Trong công tác lập dự toán thu thuế TNDN cũng cần đặt ra các chỉ tiêu kế hoạch phấn đấu thực hiện Các chỉ tiêu này cần được xây dựng

có căn cứ thực tiễn, việc lập cần được tiến hành một cách nghiêm túc, trung thực,

khách quan và khoa học Quản lý kinh tế bằng kế hoạch là một phương pháp khoa học, vì vậy, dự toán thu thuế là một khâu quan trọng trong quản lý thu thuế Tuy nhiên, các chỉ tiêu được xây dựng trong dự toán lại chịu tác động lớn của các nhân

tố chủ quan thuộc về người xây dựng, chịu áp lực rất lớn về thành tích của cơ quan thuế Nếu địa phương do “sợ” không thu đủ theo chỉ tiêu nên thường lập dự toán thu thấp hơn thực tế, dẫn đến việc có thể hoàn thành dự toán trong thời gian quá sớm Lại có cơ quan thuế do không nắm được các nguồn thu của mình, không thống kê được số thu mới từ các hoạt động của doanh nghiệp dẫn đến dự toán sai lệch với thực tế Nếu cơ quan thuế lại “quá tự tin” đăng ký số thu cao hơn rất nhiều để phấn đấu tương xứng với nhiệm vụ chính trị được Hội đồng nhân dân giao phó, ví dụ như

là chào mừng một dịp nào đó của tỉnh, thành, để rồi sang năm kế tiếp không hoàn thành dự toán, xin giảm số thu Nếu địa phương xây dựng dự toán thiếu, dẫn tới hụt thu; hoặc nếu quản lý không tốt, thì khâu việc truy thu sẽ rất vất vả Tất cả các hoạt động này đều làm hiệu quả công tác quản lý thu thuế giảm xuống Không phản ánh thực chất công tác quản lý thu thuế của cơ quan thuế

Yếu tố thuộc về cơ sở vật chất: Cơ sở vật chất là yếu tố giúp cho công tác quản

lý thu thuế TNDN được thực hiện khoa học, nhanh chóng Cơ sở vật chất thể hiện như là văn phòng làm việc, các phương tiện hỗ trợ công việc như máy tính, máy in, phần mềm tin học quản lý… mà đầy đủ, hiện đại sẽ thúc đẩy các hoạt động quản lý thuế được thực hiện hiệu quả hơn như công tác tuyên tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, công tác lập dự toán thu thuế… Văn phòng làm việc đầy đủ, thoáng mát, thiết

kế liên hoàn giữa các phòng, đội thuế sẽ thuận lợi cho người nộp thuế hoàn thành thủ tục thuế, thực hiện nghĩa vụ dễ dàng Cơ quan thuế mà có trang wedside sẽ là nơi truyền đạt các thông điệp về chính sách thuế hữu hiệu, công chức thuế và người nộp thuế có thể truy cập để tìm kiếm các thông tin phục vụ tốt cho công việc của mình, nâng cao nhận thức về nghĩa vụ thuế Chất lượng tuyên truyền sẽ nâng cao, hạn chế các sai sót trong quá trình thực hiện nghiệp vụ, cũng như nghĩa vụ thuế Hiện nay, phần mềm kê khai thuế được cấp miễn phí cho các doanh nghiệp, đây là trang bị rất tốt cho các doanh nghiệp, từ đó nâng cao chất lượng quản lý thuế của cơ quan thuế

Hệ thống văn bản pháp luật về thuế và quản lý thu thuế: Muốn công tác quản lý

thu thuế TNDN được thuận lợi, khoa học thì yếu tố đầu tiên và quan trọng nhất đó

là cần có hệ thống văn bản pháp luật về thuế và quản lý thu thuế TNDN hoàn thiện, thống nhất, chặt chẽ, rõ ràng và dễ hiểu Muốn vậy, cần có những nghiên cứu toàn diện về kinh tế xã hội, cơ chế thu thuế làm cơ sở ban hành quy trình quản lý thống nhất Hiện nay với việc luật hoá toàn bộ nội dung quy trình quản lý thuế thì tất cả đối tượng áp dụng của Luật Quản lý thuế bao gồm các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, nộp các khoản thu khác; các tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân nộp thuế thay; tất cả các cơ quan quản lý thuế các cấp đều có trách nhiệm trong việc thực thi Quy định này tạo điều kiện cho người nộp thuế hiểu biết và giám sát cơ quan thuế trong việc thực hiện các thủ tục hành chính thuế Hoàn thiện

hệ thống văn bản pháp luật về thuế và quản lý thu thuế, ngoài những tiện ích, thuận lợi cho công tác quản lý của cơ quan thuế hướng tới mục tiêu công khai, minh bạch,

rõ ràng, chuyên nghiệp còn tạo nhiều điều kiện để người nộp thuế phát huy tinh thần chủ động trong mọi khâu công việc, từ tính thuế, kê khai, nộp thuế , đến tự xác định mức độ miễn, giảm, hoàn thuế Đặc biệt, các tổ chức cá nhân còn được quyền đòi hỏi cung cấp thông tin về thuế, được gia hạn nộp thuế khi bị thiệt hại vật chất do các nguyên nhân khách quan Điều này, góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế của cơ quan thuế và nghĩa vụ thực hiện chính sách thuế của đối tượng nộp thuế

2.1.3.2 Nhân tố từ phía người nộp thuế

Đạo đức của người nộp thuế: Thể hiện các hành vi chấp hành pháp luật thuế

của người nộp thuế như sự nhận thức, tinh thần trách nhiệm, tự giác của người nộp thuế với nghĩa vụ của mình Điều này có vai trò đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý của cơ quan thuế, công tác tổ chức thu thuế góp phần nâng cao hiệu quả thu thuế, tiết kiệm chi phí về thời gian và tiền bạc Nếu đạo đức của người nộp thuế mà tốt thì người nộp thuế sẽ tự giác với tinh thần trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế cao của mình, hạn chế sự sai sót trong các khâu kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế đúng kì hạn, cơ quan thuế không cần phải thực hiện các biện pháp như cưỡng chế thuế, hiệu quả công tác quản lý thu thuế sẽ được tăng lên Nếu đạo đức người nộp thuế kém, xuất hiện những hành vi khai giảm thuế, kê khai không đúng tình

hình thực tế nhằm giảm số thuế phải nộp bằng cách khai giảm doanh thu tính thuế, tăng chi phí hợp lý, khi đó công tác quản lý thuế sẽ tốn thời gian, chi phí và phải áp dụng các biện pháp kiểm tra, thanh tra thuế và cưỡng chế thuế Chất lượng công tác quản lý thu thuế sẽ giảm xuống

Trình độ kế toán thuế và hiểu biết về chính sách thuế của người nộp thuế:

Nhiều khi người nộp thuế có mong muốn thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình nhưng do trình độ của kế toán của doanh nghiệp vừa và nhỏ còn có hạn, sự hiểu biết

về các chính sách thuế còn hạn chế nên còn xẩy ra sai sót không đáng có nghĩa vụ nộp thuế của mình như chậm nộp tờ kê khai thuế, nộp thuế hoặc vi phạm các hành

vi vi phạm pháp luật thuế TNDN Điều này là không mong muốn nhưng nó tác động xấu đến hiệu quả thực hiện quản lý thu thuế của cơ quan thuế, làm cho số lượng tờ khai thuế bị trả lại tăng, thời gian thực hiện thủ tục nộp thuế tăng lên, gia tăng hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan thuế và phạt vi phạm chính sách thuế, làm cho hiệu quả công tác quản lý thu thuế sẽ giảm xuống Ngược lại, nếu trình độ kế toán thuế và hiểu biết chính sách thuế, đạo đức của kế toán doanh nghiệp và chủ doanh nghiệp mà tốt thì các hành vi trên sẽ không phát sinh, hiệu quả công tác quản lý thu thuế sẽ cao

Ngoài các nhân tố trên, công tác quản lý thu thuế còn chịu tác động của các nhân tố môi trường bên ngoài như:

+ Môi trường kinh tế: Các yếu tố thuộc môi trường kinh tế được xem xét trên các chỉ tiêu chung của nền kinh tế như tốc độ tăng trưởng kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, lạm phát, thị trường lao động, hàng hóa và vốn…

+ Môi trường xã hội: Các yếu tố thuộc môi trường xã hội như là yếu tố về tập quán, truyền thống, trình độ dân trí của cộng đồng dân cư, các giá trị xã hội, mật độ dân cư…

+ Kỹ thuật công nghệ: Phản ánh trình độ phát triển của khoa học công nghệ và việc áp dụng thành tựu khoa học công nghệ vào cuộc sống…

Các nhân tố này là nhân tố bất khả kháng tác động đến công tác quản lý thu thuế của cơ quan thuế Nó có thể tạo ra thúc đẩy tích cực hoặc tiêu cực đến công tác quản lý thu thuế trong từng thời kỳ, đặc biệt là công tác lập dự toán thu thuế, đến mức độ hoàn thành kế hoạch của cơ quan thuế

2.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Hoạt động quản lý thuế bao gồm nhiều nội dung khác nhau được quy định cụ thể tại điều 3 trong Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Bao gồm các nội dung cụ thể sau:

1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế

2 Quản lý công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế

3 Kiểm tra thuế

4 Thủ tục miễn thuế, giảm thuế

5 Quản lý công tác thu nợ và cưỡng chế nợ

Thuế TNDN là một trong những sắc thuế rất cơ bản của hệ thống thuế Việt Nam Do vậy, nội dung quản lý thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa cũng không nằm ngoài những nội dung cơ bản của hoạt động quản lý thuế

2.2.1 Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế

*Đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế theo quy định tại điều 21, Luật quản lý thuế (2006) phải thực hiện đăng ký thuế và thực hiện đúng theo thông tư liên thông 05/2008/TTLT/BKH/BTC/BCA quy định về chế độ phối hợp quyết định đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế và đăng ký dấu Quy trình quản lý đăng ký thuế phải thực hiện theo quy trình quản lý đăng ký thuế được ban hành theo Quyết định số 443/QĐ-TCT ngày 29/04/2009 của Tổng cục thuế

Việc thực hiện đăng ký thuế có thể được thực hiện tại Phòng đăng ký kinh doanh – Sở kế hoạch đầu tư hoặc tại cơ quan thuế

*Kê khai thuế

Người nộp thuế phải có trách nhiệm tính số tiền thuế phải nộp NSNN do mình kê khai, thông tin kê khai phải chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế và nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp Luật quản lý thuế, Nghị định số 85/2007/NĐ - CP quy định cụ thể về nguyên tắc tính thuế, khai thuế, hồ sơ khai thuế, thời hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý thu thuế

và công chức thuế trong tiếp nhận hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế phải thực hiện kê khai thuế theo đúng quy định Khai thuế thu nhập doanh nghiệp có thể thực hiện khai tạm tính theo quý, trừ trường hợp khai thuế theo phương pháp khoán; Khai theo từng lần phát sinh đối với thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; Khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán thuế đến thời điểm chấm dứt hoạt động của doanh nghiệp, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp

Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý là tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý; Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất là tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp về chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất và các tài liệu liên quan

Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Báo cáo tài chính năm hoặc báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp;

- Tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

*Nộp thuế

Từ điều 42 đến điều 52 trong Luật Quản lý thuế quy định cụ thể về thời hạn nộp thuế, đồng tiền nộp thuế, địa điểm và hình thức nộp thuế, xác định ngày nộp thuế, gia hạn nộp thuế, hồ sơ gia hạn nộp thuế, tiếp nhận và xử lý hồ sơ gia hạn nộp thuế v.v Thời hạn nộp thuế là khoảng thời gian mà người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình vào NSNN Địa điểm nộp thuế tại kho bạc nhà nước, cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế; hoặc thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế theo bản tự kê khai hoặc theo số thuế cơ quan Thuế ấn định từng quý đầy đủ, đúng hạn vào NSNN Thời hạn nộp thuế chập nhất không quá ngày cuối cùng của tháng cuối quý

Cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, phải nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế Thời hạn nộp thuế của tháng ghi trong thông báo chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo

*Quyết toán thuế

Quyết toán thuế là việc xác định số thuế phải nộp của năm tính thuế hoặc thời gian từ đầu năm tính thuế đến khi chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc thời gian tính từ khi phát sinh đến khi chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật

Khi kết thúc kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế TNDN đối với cơ quan thuế và phải chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của từ khai quyết toán thuế TNDN Kỳ tính thuế TNDN là năm dương lịch

Cơ sở kinh doanh phải nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc kết thúc năm tài chính Nếu số thuế tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính Nếu số thuế tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh được trừ số tiền thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo

Đối với trường hợp cơ sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản thì thời gian nộp tờ khai quyết toán thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định của cơ quan có thẩm quyền

Cơ sở kinh doanh sau khi đã nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế mới phát hiện ra sai sót và cần điều chỉnh số liệu thì xử lý như sau: Nếu trong thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế, cơ sở kinh doanh được nộp

tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh để thay thế tờ khai quyết toán thuế đã gửi cơ quan thuế Nếu quá thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế nhưng vẫn trong thời hạn

10 ngày nộp số thuế còn thiếu theo tờ khai quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh nộp

tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh thay thế tờ khai quyết toán thuế đã nộp cho cơ

quan thuế và nộp thuế theo tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh, đồng thời nộp phạt

về hành vi chậm nộp tờ khai quyết toán thuế Trường hợp nộp tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh đã quá thời hạn 10 ngày nộp số thuế còn thiếu theo tờ khai quyết toán thuế đã gửi thì ngoài việc phải nộp số thuế còn thiếu theo tờ khai quyết toán thuế điều chỉnh còn phải nộp phạt về hành vi chậm nộp tờ khai và chậm nộp thuế Đối với cơ sở kinh doanh không nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN thì phải nộp thuế theo số thuế ấn định của cơ quan thuế

2.2.2 Quản lý công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế

Trong giai đoạn cải cách và hiện đại hoá ngành thuế hiện nay, trọng tâm là hoàn thiện hệ thống chính sách thuế cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của đất nước, đồng thời phù hợp với xu thế hội nhập kinh tế khu vực và thế giới Chính vì vậy, hàng loạt các luật thuế đã được ban hành; sửa đổi, bổ sung tạo thành

hệ thống chính sách về thuế đồng bộ, tiên tiến và đơn giản, dễ thực hiện Việc thông tin cho người nộp thuế và nhân dân về nội dung các chính sách thuế có ý nghĩa hết sức quan trọng, tạo đà cho chính sách pháp luật đi vào cuộc sống, nâng cao ý thức trách nhiệm và tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, góp phần thực hiện thắng lợi nhiệm vụ của ngành thuế, mà còn tạo mối quan hệ gắn kết giữa

cơ quan thuế và người nộp thuế Với ý nghĩa đó, công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế đã được triển khai dưới nhiều hình thức tuyên truyền Đó là, tuyên truyền thông qua hệ thống phương tiện thông tin đại chúng như báo chí, truyền hình; qua hội nghị phổ biến, tập huấn, đối thoại với người nộp thuế Theo đó các giải pháp cụ thể được triển khai là thường xuyên phối hợp với các cơ quan báo chí

để tuyên truyền phản ánh kịp thời các chính sách thuế và ngày càng được nâng cao

về chất lượng tư vấn Bên cạnh đó, nhiều hình thức hỗ trợ khác đã được triển khai như: Hỗ trợ qua tổng đài trả lời tự động (801.888); hệ thống ki ốt điện tử hỗ trợ người nộp thuế khai thác thông tin về thuế; hỗ trợ trực tiếp tại doanh nghiệp

Có thể khẳng định rằng, công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế trong thời gian qua đã góp phần quan trọng trong kết quả triển khai chương trình cải cách

và hiện đại hoá của ngành thuế Từ cơ chế quản lý theo đối tượng, ngành Thuế đã chuyển sang cơ chế quản lý theo chức năng, cơ chế tự khai tự nộp, người nộp thuế

tự tính, tự khai và tự nộp thuế vào ngân sách Nhà nước Điều đó đòi hỏi người nộp thuế cần nắm vững chế độ, chính sách thuế; các quy trình, quy định của ngành thuế

để chủ động thực hiện nghĩa vụ

Trong công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế thì vai trò của cán bộ làm công tác tuyên truyền là rất quan trọng, vì phải có trình độ chuyên môn, có lòng tận tụy Khi có những thông tin, chính sách mới, phải nắm rõ và am hiểu để triển khai cho người nộp thuế nắm bắt Khi doanh nghiệp hiểu, thì công việc ở các bộ phận khác của chi cục sẽ trôi chảy, gặp nhiều thuận lợi Nếu cán bộ tuyên truyền yếu, sai sót sẽ ảnh hưởng lớn đến các vấn đề liên quan về hướng dẫn chính sách thuế Bên cạnh giải đáp tại nơi làm việc, qua điện thoại, công tác tuyên truyền còn có nhiệm vụ kết hợp với ban ngành, chính quyền địa phương, triển khai đến tận cơ sở kinh doanh

2.2.3 Quản lý công tác kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt

ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá

Mục đích của kiểm tra thuế, thanh tra thuế là phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, xử lý những sai phạm gây tổn thất tới lợi ích của Nhà nước, của nhân dân, của các doanh nghiệp, góp phần hoàn thiện chính sách thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Để đạt được mục đích trên, công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế phải tuân thủ những nguyên tắc nhất định Nguyên tắc kiểm tra thuế, thanh tra thuế gồm có: + Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

+ Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế

+ Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

+ Ngoài ra, công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế còn phải tuân thủ các nguyên tắc khác như nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan; nguyên tắc công khai, dân chủ; nguyên tắc bảo vệ bí mật; và nguyên tắc hiệu quả

Kiểm tra thuế là hoạt động được thực hiện thường xuyên Việc kiểm tra thuế

có thể được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế hoặc tại trụ sở của đối tượng nộp thuế Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Công chức thuế, khi nhận được hồ sơ khai thuế sẽ thực hiện đối chiếu hồ sơ khai thuế, tức là thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ thuế, đối chiếu với cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và tài liệu có liên quan về người nộp thuế, so sánh với dữ liệu của người nộp thuế có cùng ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện trường hợp gian lận thuế Sau khi kiểm tra, công chức thuế xác nhận kết quả kiểm tra thuế vào hồ sơ thuế theo một trong các trường hợp sau: Nếu hồ sơ khai thuế đầy đủ nội dung, thông tin chính xác thì ghi chấp nhận Nếu hồ sơ khai thuế chưa đầy đủ nội dung, chỉ tiêu theo quy định thì cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ Nếu hồ sơ cần được làm rõ hơn thì ghi rõ nội dung để kiểm tra tiếp Trường hợp hồ sơ khai thuế chưa đầy đủ nội dung, chỉ tiêu theo quy định thì cơ quan thuế thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế biết, và đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu trong khoảng thời gian là 10 ngày

Sau khi người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu đầy đủ theo yêu cầu của cơ quan thuế Nếu hồ sơ thuế sau giải trình mà đầy đủ nội dung và tài liệu theo yêu cầu thì hồ sơ thuế được chấp nhận Nếu người nộp thuế đã giải trình

và bổ sung thông tin, tài liệu mà vẫn không đủ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung tiếp trong thời hạn 5 ngày kể

từ ngày cơ quan thuế có thông báo yêu cầu khai bổ sung Hết thời hạn này mà người nộp thuế vẫn không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc bổ sung nhưng vẫn không chứng minh được số thuế đã khai thì cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế nếu không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho người nộp thuế trong thời hạn 3 ngày làm việc, kể từ ngày ký

Kiểm tra thuế tại trụ sở của đối tượng nộp thuế chỉ được thực hiện khi có quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của đối tượng nộp thuế Quyết định này do thủ trưởng của cơ quan thuế ban hành và phải đảm bảo các nội dung như căn cứ pháp lý

để kiểm tra, đối tượng kiểm tra, nội dung và phạm vi kiểm tra… Khi tiến hành kiểm tra thuế, trưởng đoàn kiểm tra thuế có trách nhiệm công bố quyết định kiểm tra thuế

và giải thích nội dung quyết định kiểm tra để đối tượng kiểm tra hiểu và có trách nhiệm chấp hành quyết định kiểm tra Trong quá trình thực hiện quyết định kiểm tra, đoàn kiểm tra thực hiện việc đối chiếu nội dung trong hồ sơ thuế với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi nội dung của quyết định kiểm tra thuế Người nội thuế có nghĩa vụ cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra theo yêu cầu của đoàn kiểm tra, chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của thông tin, tài liệu đã cung cấp Đối với các thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra, người nộp thuế có quyền từ chối cung cấp Thời hạn thực hiện kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế không quá 5 ngày làm việc, kể từ ngày bắt đầu tiến hành kiểm tra Khi kết thúc kiểm tra thuế, đoàn kiểm tra phải tiến hành lập biên bản kiểm tra thuế theo mẫu quy định và được ký trong thời hạn 5 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra Biên bản kiểm tra phải được công bố công khai trước đoàn kiểm tra và người nộp thuế được kiểm tra Chậm nhất 5 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra với người nộp thuế, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo người ra quyết định kiểm tra thuế về kết quả kiểm tra

2.2.4 Thủ tục miễn thuế, giảm thuế, gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

* Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế

Nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân

* Ngày 11 tháng 11 năm 2011 Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 154/2011/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 101/2011/NĐ-CP ngày 4/11/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 08/2011/QH13 của Quốc hội về ban hành bổ sung một số giải pháp về thuế

1 Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2011 đối với

doanh nghiệp nhỏ và vừa

2 Giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2011 đối với doanh

nghiệp sử dụng nhiều lao động trong lĩnh vực sản xuất, gia công, chế biến: nông sản, lâm sản, thuỷ sản, dệt may, da giày, linh kiện điện tử; doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động trong lĩnh vực xây dựng các công trình hạ tầng kinh tế - xã hội

3 Giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh từ ngày 01

tháng 7 năm 2011 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2011 (số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quý III/2011 và quý IV/2011) đối với thu nhập của hoạt động kinh doanh cung ứng suất ăn ca cho công nhân của doanh nghiệp có hoạt động cung ứng suất ăn

* Tiếp tục Ngày 21/08/2012, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 140/2012/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/07/2012 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 29/2012/QH13 của Quốc hội về ban hành một số chính sách thuế

Một là, Quy định điều kiện về số vốn, số lao động bình quân năm, với các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong nhiều lĩnh vực, doanh nghiệp là các công

ty tổ chức theo mô hình công ty mẹ - công ty con mà công ty mẹ không phải là doanh nghiệp nhỏ và vừa nắm giữ trên 50% vốn chủ sở hữu của công ty con, doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động (bao gồm cả số lao động của chi nhánh và đơn vị trực thuộc) được giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2012 đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ

Hai là, quy định rõ ràng điều kiện áp dụng giảm thuế, miễn thuế và cách thức xác định, thủ tục kê khai số thuế thu nhập doanh nghiệp được giảm, miễn đối với thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh năm 2012 đối với thu nhập của hoạt động cung ứng suất ăn ca cho công nhân của doanh nghiệp, tổ chức có hoạt động cung ứng suất ăn ca

Ba là, quy định cụ thể điều kiện miễn thuế khoán thuế giá trị gia tăng năm

2012 đối với hộ, cá nhân kinh doanh, miễn thuế giá trị gia tăng phải nộp phát sinh năm 2012 đối với hoạt động cung ứng suất ăn ca cho công nhân của doanh nghiệp,

tổ chức (không bao gồm hoạt động cung ứng suất ăn cho doanh nghiệp vận tải, hàng

không để phục vụ khách hàng, hoạt động kinh doanh khác) và cách thức xác định, thủ tục kê khai

Bốn là, quy định cụ thể đối tượng được miễn thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh (trừ cá nhân, hộ kinh doanh nhà trọ, phòng trọ; chăm sóc trông giữ trẻ; cung ứng suất ăn ca cho công nhân thuộc diện miễn thuế theo quy định tại Thông tư này) từ ngày 01 tháng 7 năm

2012 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 đến mức phải chịu thuế thu nhập cá nhân

ở bậc 1 của Biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập

cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Miễn thuế khoán thuế thu nhập cá nhân từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 đối với cá nhân, hộ kinh doanh cho công nhân, người lao động, sinh viên, học sinh thuê nhà trọ, phòng trọ; chăm sóc trông giữ trẻ; cung ứng suất ăn ca cho công nhân với điều kiện giữ ổn định mức giá cho thuê nhà trọ, phòng trọ; giá chăm sóc trông giữ trẻ; giá cung ứng suất ăn ca cho công nhân không cao hơn mức giá tháng 12 năm 2011 Quy định cách thức kê khai, khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công; đối với cá nhân, hộ kinh doanh và kê khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân

*Quản lý thủ tục gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 16/2013/TT-BTC ngày 8/2/2013 hướng dẫn việc Gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013

Doanh nghiệp thực hiện kê khai số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm 2013 theo quy định của Luật Quản lý thuế Thời gian gia hạn nộp thuế là 06 tháng kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp quý I/2013 và 03 tháng kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp quý II/2013 và quý III/2013 theo quy định của Luật Quản lý thuế như sau:

a) Thời gian gia hạn nộp thuế đối với số thuế tính tạm nộp của quý I/2013 được gia hạn nộp thuế chậm nhất đến ngày 30/10/2013

b) Thời gian gia hạn nộp thuế đối với số thuế tính tạm nộp của quý II/2013 được gia hạn nộp thuế chậm nhất đến ngày 30/10/2013

c) Thời gian gia hạn nộp thuế đối với số thuế tính tạm nộp của quý III/2013 được gia hạn nộp thuế chậm nhất đến ngày 30/1/2014

d) Trường hợp ngày nộp thuế quy định tại các khoản 1, 2 và 3 Điều này là các ngày nghỉ theo quy định của pháp luật thì thời gian gia hạn nộp thuế được tính vào ngày làm việc tiếp theo

Doanh nghiệp thuộc đối tượng được gia hạn theo quy định tại Thông tư này phải lập Phụ lục số 1 (ban hành kèm theo Thông tư này) và gửi đến cơ quan Thuế quản lý trực tiếp kèm theo tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý được gia hạn, trong đó xác định rõ: Trường hợp doanh nghiệp thuộc đối tượng được gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và số thuế thu nhập doanh nghiệp được gia hạn nộp thuế

Trong thời gian được gia hạn nộp thuế, doanh nghiệp không bị coi là vi phạm chậm nộp thuế và không bị phạt về hành vi chậm nộp tiền thuế đối với số thuế được gia hạn

2.2.5 Quản lý công tác thu nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

Quy trình quản lý nợ thuế được Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14 tháng 10 năm 2011; trong đó có những nội dung sau:

- Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ;

- Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ; bao gồm:

+ Phân công quản lý nợ thuế

+ Phân loại tiền thuế nợ

+ Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ

+ Đối chiếu số liệu

+ Thực hiện đôn đốc thu nộp:

Đối với khoản nợ từ 01 đến 30 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đôn đốc thu nộp bằng hình thức gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thư điện tử cho người nộp thuế hoặc người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế;

Đối với khoản nợ từ ngày thứ 31 trở lên, kể từ ngày hết hạn nộp thuế, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện:

• Lập thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp, trình lãnh đạo cơ quan thuế phê duyệt và gửi thông báo cho người nộp thuế theo mẫu số 07/QLN

• Sau khi phát hành Thông báo 07/QLN mười (10) ngày làm việc, nếu người nộp thuế chưa nộp tiền thuế nợ vào NSNN thì phải mời người nộp thuế đến làm việc tại trụ sở cơ quan thuế, sau thời hạn mời làm việc một (01) ngày mà người nộp thuế không đến cơ quan thuế hoặc đã đến nhưng không giải trình đầy đủ hoặc không bổ sung thông tin, tài liệu thì tổ chức làm việc trực tiếp tại trụ sở của người nộp thuế;

• Sau khi làm việc, lập biên bản ghi nhận kết quả, đồng thời, tại biên bản phải yêu cầu người nộp thuế cam kết thực hiện nộp thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế

Đối với khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế; khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế; người nộp thuế có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn: phòng, đội quản lý nợ lập thông báo về việc sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo mẫu 09/TB-CCNT

Đối với nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang điều chỉnh không ban hành thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp

+ Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ

+ Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu (trừ trường hợp

đã được xóa nợ tại điểm 6) và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ

+ Đôn đốc tiền thuế nợ đối với đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai, các chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu

+ Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ

+ Lưu trữ tài liệu về quản lý nợ

2.3 Cơ sở thực tiễn

2.3.1 Các nghiên cứu có liên quan

- “Hoàn thiện công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Tỉnh Trà Vinh” (Luận văn Thạc sỹ kinh tế của Đặng Thị Vân Ly – Trà Vinh năm 2013)

Đề tài hệ thống hóa lý luận về công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp Nêu rõ những khó khăn, vướng mắc đang tồn tại trong công tác quản lý thu thuế đối với khu vực này

Từ đó đưa ra những khiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách thuế: Ban hành Luật quản lý thuế, sửa đổi, bổ sung các loại thuế hiện hành, cải cách

cơ chế quản lý thuế hiện hành nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác quản

lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp

-“Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Tỉnh Gia Lai” (Luận văn Thạc sỹ Trần Phan Quốc – năm 2013)

Theo tinh thần chỉ đạo chung của Đảng và Nhà nước và thực hiện chiến lược cải cách hệ thống thuế của Tổng cục Thuế, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế với mục tiêu chung: hiện đại hóa toàn diện công tác quản lý thuế cả về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, bộ máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ thông tin để nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý, kiểm soát cho được tất cả các đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, hạn chế thất thu thuế ở mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng, thu đủ và kịp thời các khoản thu vào NSNN

Tính cấp thiết của đề tài đã nêu thuế là nguồn thu chủ yếu của nhân sách nhà nước và là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế, mục tiêu nghiên cứu công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm đến các mục đích hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề lý luận về quản lý thuế TNDN, nghiên cứu thực trạng quản lý thu thuế TNDN, đề xuất một số giải pháp tăng cường quản lý thu thuế TNDN trong giai đoạn hiện nay

2.3.2 Kinh nghiệm về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

2.3.2.1 Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ở một số nước trên thế giới

a Kinh nghiệm của Trung Quốc

Trước ngày 1.1.2008, tại Trung Quốc có 2 loại thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp trong nước, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nước ngoài Từ ngày 1.1.2008, thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp nước ngoài được

thay thế bởi thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng chung cho doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Người nộp thuế: Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm doanh

nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tập thể, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp hợp tác kinh doanh, doanh nghiệp liên doanh và các tổ chức khác

Căn cứ tính thuế: Thu nhập toàn cầu của người nộp thuế từ hoạt động sản

xuất, kinh doanh và các nguồn khác đều phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp được tính trên cơ sở thu nhập chịu thuế, thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập trong năm tính thuế trừ đi chi phí được phép trừ trong cùng năm tính thuế

Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài có trụ sở chính tại Trung Quốc thì chịu thuế thu nhập trên thu nhập toàn cầu Doanh nghiệp nước ngoài chỉ chịu thuế thu nhập trên thu nhập có nguồn gốc phát sinh tại Trung Quốc Doanh nghiệp nước ngoài không có cở sở hoặc địa điểm ở Trung Quốc nhưng có thu nhập như lợi nhuận, tiền lãi, tiền bản quyền và các thu nhập khác phát sinh ở Trung Quốc, thì các khoản thu nhập này bị đánh thuế trên khoản thu nhập ròng

Thuế suất và phương pháp tính thuế : Thông thường, thuế suất thuế thu

nhập doanh nghiệp là 33%

Công thức tính thuế:

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập chịu thuế x 33%

Ngoài ra, đối với một số trường hợp doanh nghiệp có thu nhập được áp dụng thuế suất 18% và 27%

Miễn, giảm thuế: Các doanh nghiệp hoạt động ở các khu tự trị nếu có yêu

cầu ưu đãi, khuyến khích về thuế sẽ được chính quyền nhân dân câp tỉnh xem xét, phê chuẩn

Doanh nghiệp được miễn, giảm thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo qui định, như doanh nghiệp công nghệ cao; doanh nghiệp nằm trong ngành nghề nhà nước khuyến khích kinh doanh; doanh nghiệp sử dụng nguyên liệu chính có nguồn gốc từ chất thải; doanh nghiệp mới thành lập ở khu căn cứ cách mạng, khu vực dân tộc ít người, vùng sâu vùng xa và vùng kinh tế khó khăn; doanh nghiệp bị thiên tai

ảnh hưởng nghiêm trọng; doanh nghiệp mới thành lập cung cấp việc làm cho các đối tượng xã hội được nhà nước khuyến khích; các nhà máy, nông trại trực thuộc các cơ quan quản lý giáo dục; doanh nghiệp nhà nước trong lĩnh vực nông nghiệp (Lê Quang Thuận, 2013)

b Kinh nghiệm của Malaysia

Chính sách ưu đãi thuế: Ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Malaysia có chính sách ưu đãi về thuế suất đối với doanh nghiệp nhỏ, căn cứ theo tiêu chí về doanh thu và lao động, theo đó, doanh nghiệp nhỏ và và vừa được hưởng mức thuế suất 20% (so với mức thuế suất phổ thông 25%) Tiêu chí xác định tùy theo lĩnh vực sản xuất hay dịch vụ, theo đó, trong lĩnh vực sản xuất, dịch vụ liên quan đến sản suất, chế biến nông sản nếu doanh nghiệp có: (i) doanh thu dưới 250.000 RM hoặc có dưới 5 lao động làm việc toàn bộ thời gian (full time) được xác định là doanh nghiệp siêu nhỏ (micro-enterprise); (ii) doanh thu từ 250.000 RM đến 10 triệu RM hoặc có từ 5 đến 50 lao động làm việc toàn bộ thời gian (full time) được xác định là doanh nghiệp nhỏ (small-enterprise); (iii) doanh thu từ 10 triệu

RM đến 25 triệu RM hoặc có từ 50 đến 150 lao động làm việc toàn bộ thời gian (full time) được xác định là doanh nghiệp nhỏ (medium-enterprise) Trong lĩnh vực dịch vụ, nông nghiệp, công nghệ thông tin, nếu doanh nghiệp có: (i) doanh thu dưới 200.000 RM hoặc có dưới 5 lao động làm việc toàn bộ thời gian (full time) được xác định là doanh nghiệp siêu nhỏ (micro-enterprise); (ii) doanh thu từ 200.000 RM đến 1 triệu RM hoặc có từ 5 đến 19 lao động làm việc toàn bộ thời gian (full time) được xác định là doanh nghiệp nhỏ (small-enterprise); (iii) doanh thu từ 1 triệu RM đến 5 triệu RM hoặc có từ 20 đến 50 lao động làm việc toàn bộ thời gian (full time) được xác định là doanh nghiệp nhỏ (medium-enterprise)

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Từ năm 2011 đến năm 2013 thuế suất thuế TNDN ổn định 25%

Về chính sách miễn, giảm thuế có thời hạn: Trong những năm gần đây,

Malaysia đã có những điều chỉnh chính sách ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp nhằm thu hút đầu tư trong lĩnh vực: dịch vụ tài chính, giáo dục, y tế, nghiên cứu & phát triển, công nghệ thông tin và truyền thông… Các “doanh nghiệp tiên phong” đầu tư

vào lĩnh vực, sản phẩm khuyến khích đầu tư được hưởng ưu đãi thuế trong vòng 5 năm, kể từ ngày bắt đầu hoạt động với mức thuế suất 7,5% so với mức thuế suất phổ thông 25% Một số ngành (công nghiệp vũ trụ, công nghệ sinh học…) được miễn thuế TNDN trong thời gian từ 10 đến 15 năm Một số doanh nghiệp có vốn đầu tư lớn, khó thu hồi vốn trong thời gian ngắn có thể lựa chọn hình thức ưu đãi thuế khác như giảm trừ thuế đối với vốn đầu tư (investment tax allowance) hoặc giảm trừ tái đầu tư (reinvestment allowance), theo đó doanh nghiệp có thể được giảm trừ tới 60% vốn đầu tư trong thời gian 10 năm Số giảm trừ chưa hết có thể

được chuyển vào các năm tiếp theo (không khống chế số năm)

Ưu đãi thuế đối với đầu tư mở rộng: Chính sách thuế TNDN của Malaysia có quy định về ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp mở rộng, hiện đại hóa hoặc tự động hóa hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại nhằm tạo ra sản phẩm hoặc sản phẩm liên quan trong cùng ngành công nghiệp hoặc đa dạng hóa hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại để tạo ra sản phẩm liên quan trong cùng ngành công nghiệp, theo đó, doanh nghiệp thuộc các trường hợp này được hưởng hỗ trợ tái đầu tư (Re-investment Allowance) tương đương 60% chi phí đầu tư Phạm vi hỗ trợ tái đầu tư

áp dụng cho cả các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nông nghiệp (Hợp tác xã nông nghiệp, công ty, hiệp hội) thực hiện mở rộng, hiện đại hóa hoặc đa dạng hóa cây trồng và/hoặc dự án nông nghiệp

Chi phí được trừ và không được trừ: Pháp luật thuế TNDN ở Malaysia đều cho phép trừ các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp có kèm theo các hoá đơn, chứng từ đồng thời khuyến khích chi cho Nghiên cứu & Phát triển, đào tạo nghề, khống chế các khoản chi chăm sóc khách hàng và không cho phép trừ các khoản chi mang tính tiêu dùng cá nhân Nhìn chung, quy định về các khoản chi được trừ khi tính thuế TNDN ở Malaysia ngày càng chặt chẽ, hạn chế tình trạng các doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế (Lê Quang Thuận, 2013)

2.3.2.2 Quản lý thuế đối với các doanh nghiệp của Việt Nam

Trong những năm gần đây, số thu ngân sách tăng trưởng không ngừng, thuế trở thành nguồn thu chủ yếu, quan trọng nhất của Ngân sách Nhà nước Đến năm