Thứ nhất, về nguyên tắc thiết kế của Luật Quản lý thuế, những người thiết kế đã sử dụng kết hợp đan xen nhiều nguyên tắc nhưng chủ yếu theo nguyên tắc trình tự thời gian, trong khi đó bộ máy quản lý thuế được thiết kế theo mô hình chức năng. Điều này sẽ dẫn đến những điểm chưa thực sự tương thích giữa Luật Quản lý thuế với thực tiễn vận hành của bộ máy quản lý thuế trong việc tổ chức thực hiện các luật thuế, đặc biệt, khi áp dụng cơ chế quản lý thuế theo mô hình “một cửa”. Vì vậy, có lẽ Luật Quản lý thuế nên điều chỉnh theo hướng kết hợp rõ nét hơn giữa nguyên tắc trình tự thời gian với nguyên tắc chức năng để khắc phục hạn chế trên.
Bởi thực tế cho thấy, việc tổ chức bộ máy ngành thuế theo chức năng dẫn đến bất kỳ bộ phận nào cũng có thể yêu cầu doanh nghiệp trực tiếp làm việc, giải trình khi doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế của mình. Song khi cần hướng dẫn để được giải quyết các nghiệp vụ cụ thể phát sinh, doanh nghiệp không biết liên hệ đến bộ phận nào và thuộc thẩm quyền trách nhiệm của ai. Vì vậy, doanh nghiệp gặp những khó khăn nhất định trong quá trình thực thi pháp luật thuế theo luật. Chẳng hạn, việc lập và nộp hồ sơ khai thuế, các bộ phận có liên quan đều có chức năng kiểm tra
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 81 hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp. Cụ thể, hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp được thực hiện kiểm tra từ bộ phận một cửa; sau đó chuyển cho bộ phận kê khai và kế toán thuế; sau đó lại tiếp tục chuyển đến các bộ phận khác có liên quan như bộ phận kiểm tra, thanh tra, ấn chỉ... mỗi bộ phận đều có quyền yêu cầu doanh nghiệp giải trình, vì vậy một doanh nghiệp trong một kỳ kê khai có thể nhận được 4-5 thông báo giải trình của cơ quan thuế nhưng không biết liên hệ đến những bộ phận nào để giải quyết.
Thứ hai, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính là các biện pháp mà cơ quan thuế áp dụng nhằm thu hồi tiền thuế, tiền phạt của các doanh nghiệp nợ NSNN đã quá 90 ngày hoặc đã hết thời hạn được gia hạn nộp thuế... Thời gian qua, trên cơ sở qui định của Luật Quản lý thuế, Nghị định của Chính phủ, Thông tư của Bộ Tài chính và Quy trình hướng dẫn của Tổng cục Thuế, cơ quan thuế đã triển khai thực hiện công tác cưỡng chế nợ thuế và đã đạt được kết quả khá tốt, số nợ thuế giảm dần. Tuy nhiên, trong quá trình cưỡng chế nợ thuế cơ quan thuế còn gặp một số vướng mắc sau:
- Việc xác minh thông tin của người nợ thuế để làm căn cứ ban hành quyết định cưỡng chế. Theo quy định, doanh nghiệp chỉ phải khai báo với cơ quan thuế một hoặc vài tài khoản tiền gửi khi đăng ký thuế để được cấp mã số thuế. Việc đăng ký tài khoản đó không mang tính bắt buộc mà do doanh nghiệp tự khai rồi điền thông tin theo mẫu in sẵn. Do đó, khi muốn tiến hành xác minh thông tin về toàn bộ tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp, cơ quan thuế buộc phải gửi văn bản xác minh thông tin ở tất cả các ngân hàng, tổ chức tín dụng trên địa bàn, nhằm tránh “bỏ sót” tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp. Hàng tháng, việc gửi văn bản yêu cầu cung cấp thông tin phát sinh khá nhiều, không chỉ làm mất thời gian và mất công sức của các ngân hàng, mà còn làm gián đoạn việc xử lý cưỡng chế do phải chờ ngân hàng cung cấp thông tin.
- Về quy định yêu cầu người nợ thuế cung cấp số dư tài khoản, số hiệu và nơi mở tài khoản để ban hành quyết định cưỡng chế cũng gặp khó khăn bởi trên thực tế, hầu hết số dư trên tài khoản do doanh nghiệp nợ thuế cung cấp cho cơ quan thuế chỉ mang tính đối phó, để có số liệu chính xác, cơ quan thuế phải đối chiếu với thông tin từ phía ngân hàng. Trường hợp các ngân hàng, tổ chức tín dụng cung cấp thông tin chậm
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 82 hoặc không chính xác, hiện cũng chưa có chế tài cụ thể để xử lý, ngoại trừ những quy định trách nhiệm chung chung tại Luật Quản lý thuế, khó quy trách nhiệm.
- Khi ghi nhận biên bản cung cấp thông tin thì tài khoản của doanh nghiệp có đủ số dư để ban hành quyết định cưỡng chế, đến khi ngân hàng nhận được quyết định cưỡng chế của cơ quan thuế thì số dư trên tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp có sự biến động với số tiền còn lại rất ít (do tài khoản tiền gửi chưa bị phong toả), nên không thể thực hiện được quyết định cưỡng chế.
- Về thủ tục cưỡng chế kê biên tài sản của đơn vị là chi nhánh trực thuộc, hạch toán phụ thuộc của công ty ngoại tỉnh: hiện nay, các chi nhánh vẫn được phép tự khai thuế GTGT, được mua hoá đơn GTGT để sử dụng nhưng tài sản của chi nhánh lại do công ty chính quản lý (thuộc sở hữu của của Công ty). Vì vậy, trong trường hợp chi nhánh nợ thuế thì việc áp dụng biện pháp cưỡng chế kê biên tài sản là điều không thể, bởi công ty không phải là người nợ thuế, còn nếu cưỡng chế chi nhánh thì không có tài sản để kê biên. Do đó, quy định xử lý cho các trường hợp này nhất thiết phải được hướng dẫn cụ thể, để cơ quan địa phương thực hiện thống nhất, đảm bảo tính khả thi.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Nguyễn Thị Bất, Vũ Duy Hào (2002), Giáo trình Quản lý thuế, NXB Thống kê 2002.
2. Bộ Tài chính (2011), Thông tư số 154/2011/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 101/2011/NĐ-CP ngày 4/11/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 08/2011/QH13 của Quốc hội về ban hành bổ sung một số giải pháp về thuế.
3. Bộ Tài chính (2012), Thông tư số 140/2012/TT-BTC Hướng dẫn Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/07/2012 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 29/2012/QH13 của Quốc hội về ban hành một số chính sách thuế.
4. Bộ Tài chính (2013), Thông tư số 16/2013/TT-BTC ngày 8/2/2013 hướng dẫn việc Gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013.
5. Bộ Tài chính (2013), Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế.
6. Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninh, Báo cáo kết quả công tác thuế năm 2011, 2012, 2013.
7. Đặng Thị Hân Ly (2013), Hoàn thiện công tác thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Tỉnh Trà Vinh, Luận văn Thạc sỹ kinh tế ĐH Đà Nẵng.
8. Niên giám thống kê Bắc Ninh 2013.
9. Quyết định của Tổng cục thuế số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 Về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế.
10.Quyết định của Tổng cục thuế số 443/QĐ-TCT ngày 29/4/2009 về việc ban hành quy trình quản lý đăng ký thuế.
11.Quyết định của Tổng cục thuế số 503/QĐ-TCT năm 2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 84 12. Quyết định của Tổng cục thuế số 1395/QĐ-TCT ngày 14 tháng 10 năm 2011
về việc ban hành Quy trình quản lý nợ thuế.
13. Trần Phan Quốc (2013), Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Tỉnh gia Lai, Luận văn Thạc sỹ kinh tế ĐH Đà Nẵng.
14. Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình quản lý thuế - học viện tài chính.
15. Lê Quang Thuận (2013), Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp trên thế giới - Tạp chí Tài chính số 4 - 2013.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 85 PHIẾU KHẢO SÁT DOANH NGHIỆP
Phần 1: Thông tin chung doanh nghiệp 2013
Tên doanh nghiệp………
Năm thành lập: …………..
Giá trị vốn điều lệ: ……….
Giá trị vốn thực tế thời điểm 31/12/2013: ……….
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: ………...
1. Hình thức pháp lý của doanh nghiệp (Xin đánh dấu X vào ô thích hợp)
Hình thức pháp lý Khi mới thành lập Hiện nay a) Công ty cổ phần
b) Công ty trách nhiệm hữu hạn c) Doanh nghiệp tư nhân
d) Hợp tác xã
e) Doanh nghiệp khác
2. Thông tin về Giám đốc doanh nghiệp
a) Họ, tên:……… b) Giới tính: Nam; Nữ c) Tuổi: ...
d) Trình độ văn hoá: (lớp) ………..
e) Trình độ đào tạo: Trên đại học; Đại học/Cao đẳng; Trung cấp;
Khác
f) Trình độ chuyên môn: ………
g) Thời gian làm Giám đốc ……… năm
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 86 3. Trước khi làm việc cho doanh nghiệp này Giám đốc đã từng công tác ở đâu?
(Xin đánh dấu X vào ô thích hợp)
Nhân viên Quản lý
a) Doanh nghiệp Nhà nước
b) Doanh nghiệp ngoài quốc doanh c) Công ty liên doanh/nước ngoài d) Hộ kinh doanh cá thể
e) Khác (xin nêu cụ thể) ……… ………..
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 87 Phần 2. Ý kiến của doanh nghiệp về một số nội dung liên quan đến thuế
2.1 Ý kiến các doanh nghiệp về tình hình tài chính và rủi ro tài chính
Trong kinh doanh, tình hình tài chính và rủi ro tài chính có ảnh hưởng rất lớn đến nhiệm vụ thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp. Các ý kiến dưới đây là hiểu biết của doanh nghiệp về tình hình tài chính và rủi ro tài chính.
1. Doanh nghiệp của ông/bà đang gặp phải tình huống nào sau đây? (đánh dấu X vào 1 ô thích hợp).
☐ Không có nợ vay
☐ Có nợ nhưng có thể quản lý và trang trải tốt
☐ Có nợ và đang gặp khó khăn trong việc trả nợ hàng tháng
☐ Có nợ và không thể trả nợ hàng tháng
☐ Khác, xin ghi cụ thể__________________________________________
2. Tại sao doanh nghiệp của ông/bà lại bị lỗ hoặc lợi nhuận thấp? (xin điền các số từ 1 đến 8 theo thứ tự ưu tiên, 1 là quan trọng nhất)
_____ Giá cả hàng hoá dịch vụ mà công ty cung cấp là thấp
_____ Các dự án sản xuất kinh doanh thường không kết thúc đúng tiến độ _____ Chi phí các đầu vào quá cao
_____ Thiếu hoặc yếu về quản trị tài chính _____ Lãi vay quá cao
_____ Ràng buộc cho những khoản mua chịu hoặc vay nợ quá khắt khe _____ Thiếu, yếu về quản lý chi phí
_____ Công ty phụ thuộc quá nhiều vào vốn vay nợ
Ý kiến khác, xin ghi cụ thể______________________________________
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 88 2.2Đánh giá của doanh nghiệp về chính sách thuế và tính chất của các khoản thuế 1. Chính sách quản lý thuế của Nhà nước hiện nay có phù hợp với thực tế kinh
doanh của doanh nghiệp hay không?
Nếu không phù hợp xin ông/bà trả lời tiếp câu 2.
Rất phù hợp Phù hợp Không phù hợp 2. Không phù hợp ở khâu nào?
Chính sách thuế Thủ tục thuế Công chức thực hiện 3. Ý kiến của doanh nghiệp ông/bà về công tác quản lý thuế hiện nay?
(Xin hãy đánh dấu vào ô phù hợp)
Các nội dung quản lý Rất
tốt Tốt Bình thường
Không tốt 1. Công tác tiếp nhận và cấp mã số thuế của cơ
quan thuế hiện nay thế nào?
2. Công tác tiếp nhận và xử lý hồ sơ khai thuế (tờ khai thuế) của cơ quan thuế hiện nay thế nào?
3. Công tác tiếp nhận và giải quyết hồ sơ hoàn thuế tại cơ quan thuế thế nào?
4. Công tác tiếp nhận và giải quyết hồ sơ miễn, giảm thuế tại cơ quan thuế thế nào?
5. Công tác xử lý nợ thuế (nếu có) của cơ quan thuế hiện nay thế nào?
6. Công tác thu, nộp tiền thuế khi doanh nghiệp đi nộp thuế của cơ quan thuế hiện nay thế nào?
7. Công tác tiếp nhận và giải quyết đơn khiếu nại về thuế tại cơ quan thuế thế nào?
4. Xin ông/bà cho biết ngành thuế quản lý thuế đã đảm bảo công bằng chưa?
1/Rất công bằng 2/Công bằng 3/Tạm được 4/Chưa công bằng Nếu chọn 4, xin nói rõ lý do ...
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 89 5. Xin ông/bà cho biết ngành thuế quản lý thuế đã đảm bảo công khai minh bạch chưa?
1/Rất công khai 2/Công khai 3/Tạm được 4/Chưa công khai Nếu chọn 4, xin nói rõ lý do ...
6. Xin ông/bà cho biết ngành thuế quản lý thuế đã đảm bảo quản lý hết nguồn thu trên địa bàn chưa ?
Đã quản lý hết nguồn thu Chưa quản lý hết nguồn thu
7. Theo ông/bà ngành thuế quản lý thuế còn để sót đối tượng thu thuế nào?
Công ty Hộ kinh doanh Khác
8. Theo ông/bà cho biết ngành thuế quản lý thuế còn để sót nội dung nào?
Doanh thu Sót chi phí Sót thu nhập 9. Đánh giá của ông/bà về các loại thuế theo sự công bằng?
(Xin đánh dấu vào ô phù hợp, nếu ông/bà không phải nộp loại thuế nào thì có thể bỏ qua)
Các lĩnh vực
Rất công bằng
Công bằng
Công bằng trung bình
Chưa công bằng
Rất không
công bằng 1)Thuế giá trị gia tăng
2)Thuế tiêu thụ đặc biệt
3)Thuế thu nhập doanh nghiệp 4)Thuế thu nhập cá nhân 5)Thuế nhà đất
6)Thuế môn bài
7)Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 8)Thuế xuất nhập
9)Thuế nhập khẩu