Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế GTGT tại công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Trường Thịnh

* Thuế GTGT phải nộp được xác định theo công thức sau:Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra _ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa

MỤC LỤC

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

DANH MỤC THUẬT NGỮ VIẾT TẮT

LỜI MỞ ĐẦU

Thuế là hình thức động viên thu nhập chủ yếu và quan trọng của tài chính nhà nước, thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của bộ nhà nước Bộ máy nhà nước xuất hiện đòi hỏi phải có nguồn tài chính để trang trải cho các chi phí hoạt động của nó và thực hiện các chức năng nhiệm vụ mà xã hội giao phó

Để thực hiện được việc đó nhà nước đã quy định các khoản đóng góp, đó cũng

là hình thức phôi thai của thuế Trong các sắc lệnh thuế hiện nay thì thuế GTGT chiếm một vị trí khá quan trọng Trong những năm qua nhà nước đã có nhiều điều chỉnh để phù hợp hơn với nền kinh tế đang phát triển của đất nước Phương pháp hạch toán tại các doanh nghiệp cũng được hoàn thiện hơn Tuy nhiên, loại thuế này vẫn còn những điểm đáng quan tâm và bàn luận Mặt khác, em cũng muốn tìm hiểu thêm về tài khoản thuế này đề phục

vụ cho việc học tập và đi làm sau này Vì vậy, em đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện

công tác tổ chức kế toán thuế GTGT tại công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Trường Thịnh”để làm luận văn tốt nghiệp.

Do hạn chế về mặt thời gian, tài liệu tham khảo, nên luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Em mong nhận được những ý kiến đóng góp của quý thầy cô và các bạn để bài luận văn này được hoàn chỉnh hơn.

Nội dung luận văn bao gồm:

Chương 1: Những vấn đề chung về kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty CP đầu

tư thương mại và dịch vụ Trường Thịnh

Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm nâng cao công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Trường Thịnh

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

CHƯƠNG 1:

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI DOANH

NGHIỆP 1.1Tổng quan về thuế GTGT:

1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT

Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào sự tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế này do các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ nộp, nhưng người tiêu dùng là đối tượng chịu thuế thông qua giá cả hàng hoá và dịch vụ Về thực chất đây

là một loại thuế đánh vào người tiêu dùng

1.1.2 Vai trò và đặc điểm của thuế GTGT:

1.1.2.1 Vai trò của thuế GTGT trong quản lý nhà nước về kinh tế

- Tác động tích cực đến việc mở rộng sản xuất và lưu thông hàng hoá bởi vì thuế GTGT đã khắc phục được tính trùng lặp của thuế doanh thu tức là Nhà nước chỉ thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh như mô hình thuế doanh thu

- Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu và bảo hộ sản xuất trong nước, sắp xếp lại cơ cấu kinh tế bởi theo quy định của Luật thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu được hưởng thuế suất 0% tức là được hoàn toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở đầu vào do đó có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

- Tạo điều kiện cho cơ quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hóa phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định

- Góp phần hoàn thiện chính sách thuế ở nước ta, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài

1.1.2.2 Đặc điểm của thuế GTGT:

- Thuế GTGT là thuế dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp

- Thuế GTGT có tính trung lập cao, không chịu ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Thuế GTGT có tính lũy thoái trong việc thu nhập doanh nghiệp

- Thuế GTGT có tính chất lãnh thổ chỉ áp dụng cho người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia

- Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại gián thu đánh vào thu nhập của người tiêu dùng, người chịu thuế tiêu dùng

- Thuế GTGT có thuế suất căn cứ vào loại hàng hóa, dịch vụ chứ không phân biệt ngành nghề và giá trị sử dụng của hàng hóa, dịch vụ

1.1.3 Đối tượng chịu thuế GTGT và đối tượng không chịu thuế GTGT:

1.1.3.1 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam ( bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

1.1.3.2 Đối tượng không chịu thuế

- Các loại máy móc thiết bị trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu nhằm tăng cường năng lực sản xuất

- Hàng hóa là các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi của các tổ chức, cá nhân mới qua sơ chế

- Hàng hóa dịch vụ không phải phục vụ hoạt động SXKD và tiêu dùng thông thường như hàng nhập khẩu phục vụ cho mục tiêu an ninh quốc phòng, hàng viện trợ nhân đạo, hàng nhập khẩu phục vụ cho giáo dục đào tạo,

- Hàng hóa dịch vụ được cung cấp không nhằm mục đích kinh doanh như vận tải, công cộng, thoát nước, y tế, giáo dục, bảo hiểm nhân thọ

- Hàng hóa, dịch vụ được SXKD bởi các nhóm đối tượng có thu nhập thấp

- Hàng hóa, dịch vụ Nhà nước có chính sách ưu đãi nhằm hỗ trợ cho phát triển trong giai đoạn đầu tư như sau: môi giới chứng khoán, phần mềm máy tính,…

1.1.4 Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT từ nước ngoài (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế

Tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ bao gồm:

- Doanh nghiệp nhà nước

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

- Các công ty nước ngoài và tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

- Doanh nghiệp tư nhân

- Công ty trách nhiệm hữu hạn

- Công ty cổ phẩn

- Hợp tác xã

- Tổ chức kinh tế của các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các tổ chức, đơn vị sự nghiệp khác

- Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ: bao gồm những người có kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác với nhau để cung sản xuất kinh doanh nhưng không hình thành pháp nhân kinh doanh

1.1.5 Căn cứ tính thuế: Là giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT.

1.1.5.1 Giá tính thuế

1 Đối với hang hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hang hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biết là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng có thuế GTGT

2.Đối với hang hóa nhập khẩu là gia nhập khẩu tại của khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu ( nếu có), cộng ( +) với thuế tiêu thị đặc biệt ( nếu có), công với thuế bảo

vệ môi trường ( nếu có) Giá nhập khẩu được xác định theo quy dịnh về giá tính thuế hang nhập khẩu

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nhập sau khi đã miễn giảm

3.Đối với hang hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính thuế theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hang hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm

- Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp

thuế có doanh thu bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu

* Thuế suất 5%:Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cần khuyến

khích sản xuất kinh doanh còn đang gặp khó khăn

* Thuế suất 10%:Là mức thuế phổ biến, áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ

thông thường còn lại ngoài những hàng hóa, dịch vụ đã chịu thuế suất 0%, 5%

* Thuế GTGT phải nộp được xác định theo công thức sau:

Số thuế GTGT

phải nộp = Thuế GTGT đầu ra _ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đó:

Thuế GTGT

đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa dịch vụ chịu thuế X

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đó

Thuế GTGT

đầu vào = Trị giá mua chưa thuế của hàng hóa, dịch vụ X

Thuế suất quy định cho loại hàng hóa, dịch vụ đó

- Cơ sở kinh doanh tính thuế theo phương pháp khấu trừ, khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán ra Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán.

- Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ ghi trên hóa đơn chứng từ.

- Nếu hàng hóa, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở có thể căn cứ vào giá trên để xác định giá chưa có thuế GTGT được khấu trừ.

* Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ sử dụng đồng thời để sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ khấu trừ số thuế đầu vào tương ứng của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT còn số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ sẽ tính vào chi phí của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế GTGT phải nộp của tháng đó, không phân biệt hàng hóa dịch vụ đó đã xuất dùng hay còn trong kho nhưng tối đa không được quá 06 tháng từ thời điểm mua kê khai của tháng phát sinh.

- Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là 06 tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót.

* Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

- Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua từng lần theo hóa đơn có giá trị dưới 20 triệu đồng.

- Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định như trên

để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào còn phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán

hàng hóa, dịch vụ, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu.

* Các trường hợp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

- Hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT)

- Không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã

số thuế của người bán nên không xác định được người bán.

-Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo); hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực

tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.

- Hóa đơn trên 20 triệu không thanh toán qua ngân hàng.

- Hóa đơn bị bỏ sót quá 06 tháng không kê khai thuế.

1.1.6.2 Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

* Đối tượng áp dụng:

- Cá nhân sản xuất, kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy

đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.

* Thuế GTGT phải nộp được xác định theo công thức sau:

Số thuế GTGT

phải nộp = GTGT của hàng hóa,

dịch vụ chịu thuế

X Thuế suất thuế GTGT

của hàng hóa, dịch vụ đó GTGT của hàng

hóa, dịch vụ bán

Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra

_ Giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

Trong đó:

- Giá thanh toáncủa hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá bán thực tế ghi trên hóa đơn bên mua phải thanh toán cho bên bán bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, bên mua phải trả.

- Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra được xác định bằng trị giá hàng hóa, dịch vụ (giá mua bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất kinh doanh đã dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra trong kỳ.

* Phương pháp xác định GTGT làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh như sau:

- Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn, chứng

từ của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng được quy định như sau:

+ Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%.

+ Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%.

+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%

- Đối với cá nhân, hộ kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hóa đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế GTGT được xác định bằng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu

1.1.6.3 Thời điểm xác định thuế GTGT:

1 Đối với bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền

sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2 Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

3 Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền.

4 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng,

xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến

độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.

5 Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt

đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

6 Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.

1.1.7 Đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT

- Việc đăng ký nộp thuế theo quy định này nhằm tránh bỏ sót các cơ sở kinh doanh, tránh việc thu thuế trùng lặp giữa các cơ quan thuế đối với cùng một cơ sở kinh doanh và là cơ sở để cơ quan thuế theo dõi, quản lý hoạt động kinh doanh của

cơ sở kinh doanh

- Theo quy định, cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư

+ Trường hợp cơ sở chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng có hoạt động kinh doanh, cơ sở phải đăng ký nộp thuế trước khi kinh doanh

+ Trường hợp sát nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổi kinh doanh, cơ sở kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là năm ngày trước khi tiến hành các hoạt động trên.

1.1.7.2 Kê khai thuế GTGT

- Hàng tháng, doanh nghiệp phải lập tờ khai thuế GTGT, kèm theo bảng kê hóa

đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định để nộp cho cơ quan thuế quản lý chậm nhất là 20 ngày kể từ ngày của tháng tiếp theo(Theo thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012)

-Trường hợp trong tháng doanh nghiệp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu

ra thì vẫn phải kê khai và nộp tờ khai hàng tháng cho cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ kê khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai

- Khai thuế đối với hàng hóa XNK (bao gồm thuế GTGT, thuế tiêu thu đặc biệt (TTĐB), thuế XNK, thuế bảo vệ môi trường (BVMT) liên quan đến hàng hóa XNK) được thực hiện theo từng lần phát sinh Trường hợp đăng ký tờ khai hải quan một lần

để XNK nhiều lần theo quy định của pháp luật về hải quan thì việc khai thuế, tính thuế thực hiện theo từng lần thực tế XNK tại thời điểm làm thủ tục hải quan cho hàng hóa XNK

- Đối với cơ sở kinh doanh buôn bán kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với chi cục thuế nơi mua hàng, trước khi vận chuyển hàng đi, số thuế phải nộp đối với hàng hóa buôn chuyến tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT

- Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất theo quy định với hàng hóa dịch vụ, nếu cơ sở kinh doanh không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của háng hóa, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh

1.1.7.3 Nộp thuế GTGT

Đối tượng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào Ngân sách nhà nước theo thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 của Bộ tài chính.

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sau khi nộp tờ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế thì phải nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá 20 ngày của tháng tiếp theo.

Trong một kỳ tính thuế nếu cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trước được trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo; nếu kỳ trước nộp thuế thiếu thì phải nộp đủ số thuế thiếu của kỳ trước, và tiền nộp phạt chậm là 0.07%/ngày x số thuế nộp thiếu vào NSNN Thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam.

Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh số bán hoặc mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ để xác định thuế GTGT phải nộp.

1.1.7.4 Hoàn thuế GTGT

1 Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 03 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết theo Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012.

Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thờigian xin hoàn thuế.

2 Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế

GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ

từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng.

3 Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa.

4 Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.

1.2 Kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp

1.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Sơ đồ hạch toán: (phụ lục 01)

PHỤ LỤC 01QUY TRÌNH HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO

(Áp dụng đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại cho người bán,giảm giá hàng bán

152, 153, 211, 156,…

138,152,153,156 211,213,242,641

642 Trị giá mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ

Thuế GTGT đầu vào không được

- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT (mẫu số 01/GTKT-3LL), bảng kê hóa

đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ (mẫu số 03/GTGT) chứng từ nộp thuế GTGT

ở khâu nhập khẩu, sổ theo dõi số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp,

- Tài khoản sử dụng: TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, có 2 TK cấp 2: + TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ + TK 1332 – Thuế GTGT được khấu trừcủa TSCĐ Có 2 TK cấp 3: + TK 13311 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hóa,dịch vụ + TK 13312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu. - Kết cấu TK 133: Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ Bên có: - Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ. - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ và không được khấu trừ - Số thuế GTGT của hàng mua được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc người mua trả lại người bán - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại Dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, hoàn lại. - Phương pháp kế toán: 1 Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ , ghi: Nợ TK 152,153,156,211,611,217,

Nợ TK 133(1),133(2) - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331, -Tổng giá thanh toán

2 Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tư XDCB ghi:

NợTK 241, 142, 242, - Giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133(1) - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, - Tổng giá thanh toán

3 Khi mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng (không qua kho), ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133(1) - Thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK 111, 112, 331, - Tổng giá thanh toán

4 Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi:

Nợ TK 152,156,211,

Nợ TK 3332,3333,3338 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Có TK 111, 112, 331,

Riêng đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh như sau:

- Nếu hàng nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ:

Nợ TK 133(12) - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 333(12) - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Khi nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Nợ TK 33312

Có TK 111,112

5 Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá

do kém, mất phẩm chất ghi:

NợTK 111, 112, 331 - Tổng giá thanh toán.

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 152, 153, 156, 211, -Giá mua chưa có thuế GTGT

6 Đối với thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản

xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ:

6.1 Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:

NợTK 152, 153, 156, 2111,2113 (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào)

Có TK 111, 112, 331,

6.2 Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong

kỳ Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh như sau:

+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 133(1) - Thuế GTGT được khấu trừ

+ Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có trị giá lớn được tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào

không được khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của các kỳ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn;

hoặc:Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Định kỳ, tính số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 142, 242,

1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

+ Sơ đồ hạch toán: (Phụ lục 02)

PHỤ LỤC 02QUY TRÌNH HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA

(Áp dụng đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

TK 3331

111, 112 111, 112, 131 Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT đầu ra

133 511, 711

DT bán HH,DV, thu nhập khác

Khấu trừ thuế GTGTđầu vào

711 Thuế GTGT đầu ra phải nộp

của DT chưa thực hiện

Giảm thuế 3387 111,112,131

111, 112

DT chưa thực hiện Hoàn thuế

+ Chứng từ sử dụng:Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT-3LL), bảng kê bán lẻ

hàng hóa, dịch vụ (mẫu 06/GTGT), bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra (mẫu 02/GTGT), sổ theo dõi thuế GTGT đầu ra của doanh nghiệp.

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp.

- Số thuế GTGT phải nộp vào NSNN.

- Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại.

Bên có:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ.

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ.

- Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập khác.

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu.

Số dư bên có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ.

Số dư bên nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách.

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

2 Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp ghi:

NợTK 111, 112, 131, (Tổng số tiền phải thanh toán)

Có TK 3331(1) - Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Lãi trả chậm).

3 Trường hợp bán hàng thông qua các đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

3.1 Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý: Khi có quyết toán với đơn vị nhận đại

lý bán hàng về số hàng đã bán, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và số thuế GTGT phải nộp, ghi:

Nợ các TK 111 , 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 3331(1) - Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch 3.2 Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng:

- Khi bán được hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi:

Nợ các TK 111 , 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán).

- Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Số hoa hồng được hưởng)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

4 Trường hợp hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331(1) - Thuế GTGT phải nộp(Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)

Có TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán).

- Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Nợ TK 156 - Hàng hoá

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

1.2.1.3 Kế toán khấu trừ thuế GTGT

Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:

- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra , ghi:

Nợ TK 3331(1) - Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

- Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, khi nộp ghi:

Nợ TK 3331(1) - Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 111 , 112 , .

1.2.1.4 Kế toán hoàn thuế GTGT

* Nếu số thuế GTGT được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong

Có TK 1331,1332 – Thuế GTGT được khấu trừ.

1.2.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

1.2.2.1 Đối tượng áp dụng

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp dụng đối với các đối tượng sau đây:

a) Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

b) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác (bao gồm cả các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội,

tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác) không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí

Đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu, khí đốt, bên Việt Nam chịu trách nhiệm khấu trừ và nộp thay theo tỷ lệ do Bộ Tài chính quy định Trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài đăng ký, khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì số thuế đã nộp theo tỷ lệ do Bộ Tài chính được trừ vào số thuế phải nộp

c) Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý

Trường hợp cơ sở kinh doanh vừa có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, vừa có hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì áp dụng tính thuế đối với các hoạt động này theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

1.2.2.2 Xác định thuế GTGT phải nộp

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ đó.

a) Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ được xác định bằng giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng.Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền

Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

Giá trị gia tăng xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh như sau:

- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:

Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ

- Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình

- Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải

- Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống

- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý, trừ (-) giá vốn của vàng, bạc, đá quý bán ra

- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

Trường hợp không hạch toán được riêng thì được xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ, trong đó doanh số hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT là toàn bộ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ; tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ bao gồm: Doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; doanh số hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT và chênh lệch giữa giá bán và giá mua của hoạt động mua bán, kinh doanh vàng, bạc, đá quý (không bao gồm chênh lệch âm (-)).

- Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng

- Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) của vàng, bạc, đá quý thì được tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) của vàng, bạc, đá quý Trường hợp không có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) hoặc giá trị gia tăng dương (+) không

đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) thì được kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng của kỳ sau trong năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không được kết chuyển tiếp sang năm sau Cơ sở kinh doanh khai thuế GTGT theo tờ khai 03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này

b) Đối với cơ sở kinh doanh (trừ các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, hộ, cá nhân kinh doanh) bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng được quy định như sau:

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

- Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%.

- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%

c) Hoạt động kinh doanh; hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định

Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp thì giá trị thực tế vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ mua vào, các khoản ghi nhận doanh thu bán hàng, thu nhập khác là tổng giá thanh toán đã bao gồm cả thuế GTGT

Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ( Phụ lục 03)

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

PHỤ LỤC 03QUY TRÌNH HẠCH TOÁN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP

Nợ TK 511 - Thuế GTGT phải nộp của hoạt động bán và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 711 - Thuế GTGT phải nộp của hoạt động khác

Có TK 333(1) - Số thuế GTGT đầu ra phải nộp trong kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu:

Nợ TK 151,152,156,211…: thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu

Có TK 333(1): thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu

1.3 Các hình thức ghi sổ kế toán

Có 5 hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp được phép áp dụng Trong mỗi hình thức

sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu, mẫu sổ , trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán

• Hình thức kế toán Nhật ký chung;

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi

sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng

từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên

Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối

số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính

Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối

số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

• Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái;

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật

ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

- Nhật ký - Sổ Cái;

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái (Biểu số 02)

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký –

Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ

1 đến 3 ngày

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi

Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào

số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế

từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái

(3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tổng số tiền "Phát sinh" ở phần Nhật Ký = Tổng số tiền phát sinh Nợ của tất cả

các Tài khoản = Tổng số tiền phát sinh Có của các tài khoản

Tổng số dư Nợ các tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản

(4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ,

số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản

Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái

Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

• Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ;

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi

sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:

- Chứng từ ghi sổ;

- Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;

- Sổ Cái;

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Biểu số 03)

(1)- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

(2)- Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phỏt sinh

(3)- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh

Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng số

dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phỏt sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

• Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ;

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký-Chứng từ (NKCT)

► Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ

► Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)

► Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một

sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

► Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính

Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau:

• Nhật ký chứng từ;

• Bảng kê;

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

• Sổ Cái;

• Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ (Biểu số 04)

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê

và Nhật ký - Chứng từ có liên quan

Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ

(2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng

từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái

Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái

Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

• Hình thức kế toán trên máy vi tính.

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán

và báo cáo tài chính theo quy định

Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính:

Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính (Biểu số 05)

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ

kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái ) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

(2) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu, mẫu

sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ

PHẦN ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TRƯỜNG THỊNH 2.1Tổng quan về công ty CP đầu tư thương mại và dịch vụ Trường Thịnh:

- Tên công ty: Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Dịch Vụ Trường Thịnh

- Ngành nghề kinh doanh: Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dịch vụ Trường Thịnh là một trong những công ty đi đầu trong lĩnh vực nghiên cứu và phát triển dịch vụ chăm sóc hệ thống máy tính, thiết bị mạng cũng như cung cấp thiết bị máy tính cho các đơn vị cũng như doanh nghiệp và tổ chức nước ngoài tại Việt Nam

- Trụ sở chính: Phòng 27 - Nhà I9 - Đường Khuất Duy Tiến - Thanh Xuân Bắc - Thanh Xuân - Hà Nội

2.1.1Đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm tại Công ty CP đầu tư thương mại

và dịch vụ Trường Thịnh : ( Sơ đồ 1.1)

Sơ đồ 1.1 QUY TRÌNH CÔNG NGHỆ

Qua sơ đồ khép kín trên ta thấy có tất cả 9 khâu

- Đơn đặt hàng: Khi công ty có khách hàng đặt mua sản phẩm phòng kinh

doanh sẽ thông báo cho phòng vật tư để chuẩn bị đặt hàng Sau khi đặt hàng xong phòng vật tư sẽ thông báo cho bộ phận lắp ráp để chuẩn bị máy móc và thiết bị , con người

- Khi linh kiện về nhập kho : Kế toán kho kiểm tra về số lượng , chủng loại ,

đơn giá trên chứng từ có khớp phiếu nhập kho và với đơn hàng đã đặt không Sau khi nhập kho và phân loại sẽ xuất cho bộ phận lắp ráp Để tránh tình trạng vật tư tồn kho, trước khi đặt hàng thủ kho thông báo cho phòng vật tư số lượng và chủng loại vật tư còn tồn kho Sau đó phòng vật tư sẽ cân đối số lượng vật tư từng loại cần mua thêm

- Chọn thiết bị: chọn thiết bị là việc làm cần thiết khi lắp một bộ máy tính, vì

nếu không lắp đúng thông số, thiết bị không đồng bộ, lỗi kỹ thuật dẫn đến máy hoạt động không ổn định

- Kiểm tra thiết bị: ngoài việc chọn thiết bị sao cho các thiết bị đồng bộ với

nhau thì việc kiểm tra thiết bị cũng vô cùng quan trọng Nếu thiết bị bị lỗi, các thiết

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

bị để lắp ráp không tương thích với nhau chúng có thể sẽ không hoạt động hoặc sẽ không phát huy hết tác dụng của nó.

- Lắp ráp: sau khi chọn thiết bị và kiểm tra thiết bị xong đội ngũ phòng kỹ

thuật sẽ tiến hành lắp ráp theo yêu cầu của đơn đặt hàng của khách hàng

- Thành phẩm: sau khi lắp ráp xong sẽ được bộ máy tính hoàn chỉnh gọi là

thành phẩm bao gồm màn hình máy tính và case máy tính

- Kiểm tra thành phẩm: bộ phận kỹ thuật sẽ tiến hành chạy thử ( test) sản

phầm của mình vừa hoàn thiện nếu không có lỗi gì sẽ chuyển cho phòng đóng gói

- Đóng gói: sau khi kiểm tra chạy thử sản phẩm được đóng gói và chuyển tiếp sang

bộ phận giao kho thành phẩm

- Thành phẩm: Nhập kho Sản phẩm đã hoàn thành Đây là khâu cuối cùng

của quy trình sản xuất sản phẩm

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty cổ phần đầu tư thương mại và dich vụ Trương Thịnh

a Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty CPđầu tư thương mại và dịch vụ Trường Thinh( Sơ đồ 1.2)

PHÒNG KỸ THUẬT

TRUNG TÂM PHÁT TRIỂN PHẦN MỀM PHÒNG

DỰ ÁN

PHÒNG

VẬT TƯ

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp

+ Giám đốc: là người đại diện theo pháp luật của công ty, chịu trách nhiệm

trước pháp luật, là người có quyền hành cao nhất trong công ty,chịu trách nhiệm quản

lý chung đồng thời kết hợp với các phòng ban để điều hành hoạt động kinh doanh của công ty.Giám đốc là người quyết định và trực tiếp lãnh đạo các bộ phận , hướng dẫn cấp dưới về mục tiêu thực hiện và theo dõi quá trình thực hiện mục tiêu kinh doanh

Bùi Thị Duyên – CĐ KT7- K13 Chuyên đề tốt nghiệp