hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh bắc ninh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI ––––––––––––––––––––– NGUYỄN ðÌNH TUÂN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ðỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP PHI NHÀ NƯỚC KHÔNG CÓ VỐN ðẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH LUẬN VĂN THẠC SĨ HÀ NỘI, 2013 Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI ––––––––––––––––––––– NGUYỄN ðÌNH TUÂN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ðỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP PHI NHÀ NƯỚC KHÔNG CÓ VỐN ðẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH Mà SỐ: 60.34.01.02 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS KIM THỊ DUNG HÀ NỘI, 2013 Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế LỜI CAM ðOAN Tôi xin cam ñoan rằng, ñây công trình nghiên cứu Khoa học riêng không trùng lặp với công trình nghiên cứu Khoa học tác giả khác Các liệu kết nghiên cứu Luận văn trung thực chưa ñược sử dụng ñể bảo vệ học vị Tôi xin cam ñoan rằng, giúp ñỡ cho việc thực luận văn ñã ñược cảm ơn thông tin trích dẫn luận văn ñều ñược rõ nguồn gốc Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Nhà nước, Bộ, ngành chủ quản, sở ñào tạo Hội ñồng ñánh giá Khoa học Trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội công trình kết nghiên cứu TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn ðình Tuân Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế i LỜI CẢM ƠN ðược hướng dẫn nhiệt tình PGS.TS Kim Thị Dung với ý kiến ñóng góp quý báu thầy, cô môn Tài chính, Trường ðại học nông nghiệp Hà Nội Tôi xin ñược bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc tới giúp ñỡ quý báu ñó ðể hoàn thành Luận văn xin chân thành cảm ơn Lãnh ñạo Cục thuế tỉnh Bắc Ninh, cán phòng kiểm tra thuế số 2, phòng ban liên quan Cục thuế tỉnh Bắc Ninh, Sở Kế hoạch ðầu tư, Cục thống kê tỉnh Bắc Ninh, ban, ngành với doanh nghiệp ñã giúp suốt trình thực Luận văn Mặc dù thân ñã cố gắng, Luận văn không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, mong nhận ñược dẫn, góp ý quý thầy, cô giáo tất bạn bè Tôi xin chân thành cảm ơn./ Bắc Ninh, tháng 11 năm 2013 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn ðình Tuân Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ii MỤC LỤC Lời cam ñoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục viết tắt vi Danh mục bảng vii Danh mục sơ ñồ ix MỞ ðẦU 1.1 Tính cấp thiết ñề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu ñề tài 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 ðối tượng phạm vi nghiên cứu ñề tài 1.3.1 ðối tượng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý luận 2.1.1 Một số khái niệm 2.1.2 Vai trò ñặc ñiểm công tác kiểm tra thuế 2.1.3 Phương thức quy trình kiểm tra thuế doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước 2.1.4 Nội dung kiểm tra thuế ñối với DN phi nhà nước vốn ðTNN 2.1.5 2.2 15 Các yếu tố ảnh hưởng ñến hoạt ñộng kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước 17 Cơ sở thực tiễn 23 Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế iii 2.2.1 Kinh nghiệm thực tiễn công tác kiểm tra thuế số nước giới 23 2.2.2 Kinh nghiệm thực tiễn kiểm tra thuế số ñịa phương 25 2.2.3 Bài học rút công tác kiểm tra thuế ñối với Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 28 ðẶC ðIỂM ðỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 30 3.1 ðặc ñiểm tỉnh Bắc Ninh 30 3.1.1 Vị trí ñịa lý 30 3.1.2 ðặc ñiểm tự nhiên, tài nguyên thiên nhiên 32 3.1.3 ðặc ñiểm dân số, nguồn nhân lực 33 3.1.4 Văn hóa - xã hội 34 3.1.5 Tình hình phát triển kinh tế, xã hội tỉnh Bắc Ninh 35 3.2 ðặc ñiểm Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 36 3.2.1 Cơ cấu tổ chức, máy hoạt ñộng Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 36 3.2.2 ðặc ñiểm nhân văn phòng Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 40 3.2.3 Tình hình hoạt ñộng kết thực dự toán thu ngân sách nhà nước ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ðTNN Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 41 3.3 Phương pháp nghiên cứu 43 3.3.1 Phương pháp thu thập liệu 43 3.3.2 Phương pháp phân tích 45 3.3.3 Hệ thống tiêu chủ yếu phân tích 45 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 47 4.1 Thực trạng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước Cục thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý 47 4.1.1 Tổ chức máy kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 47 4.1.2 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế 48 Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế iv 4.1.3 Thực trạng thực kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước trụ sở quan thuế 4.1.4 Thực trạng công tác kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước trụ sở doanh nghiệp 4.2 52 61 Các yếu tố ảnh hưởng ñến kết công tác kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước tai Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 83 4.2.1 Các yếu tố thuộc quan thuế 83 4.2.2 Các yếu tố thuộc DN 87 4.2.3 Các yếu tố thuộc pháp luật 90 4.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước Cục thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý 4.3.1 Mục tiêu, yêu cầu việc hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước 4.3.2 90 90 Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước 92 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 103 5.1 Kết Luận 103 5.2 Kiến nghị 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO 107 PHIẾU ðIỀU TRA 108 Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế v DANH MỤC VIẾT TẮT CCN: Cụm công nghiệp CP: Cổ phần CQT: Cơ quan thuế DN: Doanh nghiệp ðTNN: ðầu tư nước GTGT: Giá trị gia tăng KCN Khu công nghiệp NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước PNN: Phi nhà nước QLT: Quản lý thuế TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TSCð: Tài sản cố ñịnh TTðB: Tiêu thụ ñặc biệt Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế vi DANH MỤC CÁC BẢNG STT Tên bảng Trang 3.1 Cơ cấu tổ chức cán văn phòng Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 3.2 Số lượng doanh nghiệp phi nhà nước vốn ðTNN 40 Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 41 3.3 Kết thu NSNN ngành thuế tỉnh Bắc Ninh 42 3.4 Kết thu thuế doanh nghiệp phi nhà nước vốn ñầu tư nước vào NSNN 43 3.5 Danh sách DN ñiều tra 44 4.1 Kế hoạch kiểm tra thuế chuyên sâu trụ sở quan thuế ñối với DN phi nhà nước vốn ðTNN 49 4.2 Kế hoạch kiểm tra trụ sở doanh nghiệp 50 4.3 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế 58 4.4 Kết kiểm tra quan thuế theo loại hình DN 59 4.5 Kết ñiều tra DN thực giải trình, ñiều chỉnh tiền thuế nhận ñược thông báo yêu cầu giải trình ñiều chỉnh 61 4.6 Kết kiểm tra doanh thu số DN năm 2011 64 4.7 Kết kiểm tra chi phí số DN năm 2011 67 4.8 Kết kiểm tra trụ sở DN 79 4.9 Kết thực kế hoạch kiểm tra DN 80 4.10 Kết truy thu thuế theo loại hình doanh nghiệp 81 4.11 Kết truy thu thuế theo loại thuế 81 4.12 Tình hình nợ ñọng tiền thuế truy thu tiền phạt DN sau kiểm tra thuế trụ sở DN 4.13 82 Kết ñiều tra hiểu biết DN Luật quản lý thuế quy trình kiểm tra thuế Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 86 vii 4.14 Bảng kết ñiều tra ñối với DN việc coi trọng công tác kế toán DN 4.15 Kết ñiều tra DN hoạt ñộng kiểm tra thuế quan thuế tác ñộng ñến DN 4.16 87 88 Kết ñiều tra ñối với DN tính công họat ñộng kiểm tra thuế quan thuế Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 89 viii So sánh tỷ suất lợi nhuận bình quân qua năm năm báo cáo với tỷ lệ tăng giảm số thuế phải nộp theo kê khai qua năm, lý ñáng sụt giảm số thuế phải nộp ñược coi rủi ro thuế cần phải tìm hiểu nguyên nhân Phương pháp lựa chọn ñể ñối chiếu, so sánh, phân tích phương pháp phân tích theo chiều ngang, phương pháp phân tích theo chiều dọc phân tích tỷ suất Kiểm tra chi phí, ñối chiếu với vấn ñề toán công nợ, bù trừ với công ty liên doanh, liên kết, với công ty mẹ, ý hợp ñồng dịch vụ quản lý, dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, chia chi phí quản lý…với công ty Kiểm tra cân ñối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu, ñối chiếu với chứng từ gốc, biểu kiểm kê ñầu kỳ, so sánh thực tế qua kiểm kê với số tồn sổ sách hạch toán… ñó ý hợp ñồng vay vốn, hợp ñồng toán trả chậm, liên quan ñến hạch toán chi phí, vấn ñề chênh lệch tỷ giá Cần có kết hợp với quan như: Công ty Kiểm toán, tư vấn, Ngân hàng ñể có báo cáo tài trung thực xác kết hoạt ñộng chuyển giao nội doanh nghiệp ðồng thời nắm bắt, kiểm soát chặt chẽ hoạt ñộng thu, chi có liên quan ñến hoạt ñộng chuyển giao doanh nghiệp có liên kết với nước doanh nghiệp có mối quan hệ với Cần phải linh hoạt phân tích Báo cáo tài vấn ñề Báo cáo tài phong phú, không theo mô-típ chung Khi phát vấn ñề không bình thường Báo cáo tài doanh nghiệp, cần áp dụng cách nắm bắt khác ñể ñảm bảo hiệu Chẳng hạn ñối với doanh nghiệp thương mại cần trọng vào tiêu giá vốn hàng bán Bảng cân ñối kế toán, so sánh với tiêu có liên quan Tuy nhiên, ñối với doanh nghiệp vận tải cần xem xét tiêu chí phí nhiên liệu tiền lương, tiền công…Với tiêu, việc phân tích Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 95 số tuyệt ñối hay số tương ñối, so sánh mối tương quan tiêu phải ñược vận dụng cách linh hoạt, phù hợp (*) Tổng hợp số sai phạm kiểm tra thuế Công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh chưa ñược tổng hợp lại ñể ñưa ñược sai phạm thường xuyên, rủi ro thường thấy, thường gặp phải loại hình doanh nghiệp, theo ngành nghề kinh doanh sai phạm thường gặp sắc thuế Vì ñể thực kiểm tra, cán kiểm tra có kinh nghiệm ñể tập trung vào trọng tâm, trọng ñiểm ñể việc kiểm tra ñạt hiệu cao Một số sai phạm thường thấy cách phát trình kiểm tra sau: - ðối với DN xây dựng: Các DN xây dựng thường kê khai thiếu doanh thu công trình xây dựng ñã có biên nghiệm thu chưa xuất hóa ñơn GTGT (theo quy ñịnh có biên nghiệm thu hoàn thành phải xuất hóa ñơn GTGT xác ñịnh doanh thu tính thuế), DN thi công công trình cho quan nhà nước Lý DN chậm xuất hóa ñơn GTGT thường chủ ñầu tư chưa toán tiền toán không ñầy ñủ Vì kiểm tra DN xây dựng cần kiểm tra toàn hợp ñồng biên nghiệm thu, phối hợp với chủ ñầu tư ñể kiểm tra tiến ñộ thi công - Các DN cho thuê tài sản, cho thuê kho, nhà xưởng: Theo quy ñịnh DN phải xuất hóa ñơn GTGT lần bên ñi thuê trả tiền thuê cho nhiều kỳ, nhiên nhiều DN xuất hóa ñơn ñến kỳ nên bị thiếu doanh thu tiền thuế GTGT Vì kiểm tra DN cần kiểm tra hợp ñồng cho thuê chứng từ toán - Về chi phí tiền lương: sai phạm tiền lương thường xảy như, DN lập khống hợp ñồng lao ñộng, hợp ñồng lao ñộng, chi phí tiền lương ñã hạch toán vào chi phí hết thời hạn nộp báo cáo toán thuế thực tế chưa chi không ñược tính vào chi phi Khi kiểm tra cần kiểm tra kỹ hợp ñồng lao ñộng, chứng từ chi trả lương Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 96 - Các doanh nghiệp nhập máy móc có ñiều kiện bảo hành, lắp ñặt, chạy thử thường hay không kê khai thuế nhà thầu (theo quy ñịnh phải kê khai, nộp thuế nhà thầu), nhiên thuế nhà thầu phát sinh nên DN quan tâm nên không nắm ñược Vậy ñối với DN nhập máy móc, thiết bị cần kiểm tra kỹ hợp ñồng nhập khẩu, có ñiều kiện bảo hành, bảo dưỡng, lắp ñặt, chạy thử… thuộc ñối tượng chịu thuế nhà thầu thực truy thu theo quy ñịnh - Các DN thường khấu trừ thuế GTGT hạch toán chi phí ñối với khoản chi không trực tiếp phục vụ sản xuất kinh doanh (theo quy ñịnh không ñược tính) như: chi tham quan, nghỉ mát, ốm ñau, hiếu, hỉ… - Các DN sản xuất thường hay hạch toán vượt ñịnh mức chi phí ñầu vào nguyên vật liệu (không ñược tính vào chi phí), kiểm tra ñối với DN sản xuất cần ñối chiếu, kiểm tra kỹ ñịnh mức tiêu hao nguyên vật liệu - Về khấu hao tài sản cố ñịnh: Các DN hay tính khấu hao nhanh tài sản cố ñịnh ñể tăng chi phí trích khấu hao sai quy ñịnh hành Cần kiểm tra ký số theo dõi tài sản cố ñịnh mức trích khấu hao, ñối chiếu với quy ñịnh trích khấu hao hành Có tư liệu lao ñộng TSCð DN lại ñưa vào công cụ dụng cụ phân bổ vào chi phí không trích khấu hao - Về vốn hóa chi phí tài chính: Các DN hay sai phạm chi phí lãi vay giai ñoạn ñầu tư, lại tính toàn vào chi phí mà theo quy ñịnh phải tính vào nguyên giá tài sản ñầu tư trích khấu hao theo quy ñịnh không ñược tính lần làm tăng chi phí Hoặc số DN chi trả lãi tiền vay ñể góp vốn ñiều lệ, khoản lãi tiền vay tương ñương với số vốn ñiều lệ thiếu theo quy ñịnh góp vốn không ñược tính vào chi phí Khi kiểm tra cần kiểm tra kỹ DN hạch toán, mục ñích sử dụng khoảng vay Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 97 - Các doanh nghiệp thương mại bán hàng hóa cho cá nhân, DN thường chậm xuất hóa ñơn GTGT người mua nợ tiền hàng, bán cho người mua cá nhân không cần lấy hóa ñơn Các DN ghi giá bán thấp so với thực tế nhằm giảm doanh thu ñể trốn thuế, DN kinh doanh xe máy, ñồ gỗ, bất ñộng sản, kiểm tra cần kiểm kê lượng hàng hóa tồn kho ñối chiếu với giá bán thực tế thị trường ñể có xử lý ðối với doanh nghiệp kinh doanh xe máy, ô tô cần ñối chiếu giá bán với giá bán theo quy ñịnh hãng quy ñịnh, giá UBND tỉnh ban hành giá bán thực tế thị trường ðối với DN kinh doanh bất ñộng sản cần ñối chiếu với giá bán thực tế thị trường giá UBDN tỉnh quy ñịnh thời ñiểm chuyển nhượng ñể từ ñó có xử lý - ðối với hóa ñơn GTGT ñầu vào có giá trị lớn, mua nhiều ñơn vị thành lập khác nhau, mua DN kinh doanh thương mại ña ngành nghề, kiểm tra cần thực xác minh hóa ñơn kiểm tra xem có phải hóa ñơn bất hợp pháp hay không - Các doanh nghiệp ưu ñãi miễn, giảm thuế TNDN cần kiểm tra kỹ ñiều kiện miễn thuế, áp dụng miễn, giảm thuế, thuế suất thuế TNDN ưu ñai xem ñã ñúng theo chế ñộ hay chưa - Kiểm tra ñiều kiện ñể ñược khấu trừ thuế GTGT ñầu vào, quy ñịnh hóa ñơn ñầu vào có giá trị từ 20 triệu ñồng trở lên phải toán qua ngân hàng Vì kiểm tra cần kiểm tra kỹ chứng từ toán qua ngân hàng - Các doanh nghiệp xuất ñược áp dung thuế suất thuế GTGT 0% cần kiểm tra ñiều kiện ñể áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% như: Hợp ñồng xuất khẩu, tờ khai hải ñã ñược ñóng dấu thực xuất, hóa ñơn xuất khẩu, chứng từ toán qua ngân hàng - Các DN thường xuyên có quan hệ liên doanh, liên kết thường xuyên quan hệ kinh doanh với DN mẹ, con, DN liên kết, DN mà ñơn vị có ñầu Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 98 tư vốn, DN có người quan hệ họ hàng làm chủ thành viên Các DN thường có ñiều chỉnh giá mua, giá bán không theo ñúng giá thực tế ñể trốn thuế, cụ thể DN ñang ñược miễn thuế TNDN hạch toán lãi cao có số thuế TNDN phải nộp cao, DN liên kết hạch toán lỗ ñể trốn số thuế TNDN phải nộp Khi kiểm tra DN cần tập trung kiểm tra giá mua, bán xử lý theo quy ñịnh Thông tư Bộ Tài chống chuyển giá Ngoài nhiều sai phạm khác, sau thực xong ñịnh kiểm tra cần phải tổng hợp sai phạm lại thành chuỗi sai phạm thường xuyên xảy loại hình DN, ngành nghề, theo sắc thuế ñịa bàn hoạt ñộng, ñể phổ biến cho cán bộ, từ ñó dễ dàng tích lũy thành kinh nghiệm thân công tác kiểm tra, ñể công tác kiểm tra ñạt hiệu cao (*) Hoàn thiện hệ thống thông tin NNT Thực triệt ñể việc cập nhật thông tin, xây dựng sở liệu ñối tượng nộp thuế thật ñầy ñủ qua năm Tổ chức thu thập thông tin, phân loại doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế, doanh nghiệp có quy mô lớn ñể ñưa vào kế hoạch kiểm tra thuế năm sau theo ñúng quy ñịnh Luật quản lý thuế Xây dựng phần mềm quản lý toàn thông tin, sở liệu ñối tượng nộp thuế theo trương trình tiên tiến nhất, áp dụng công nghệ thông tin ñại quản lý theo mã vạch… ðiều quan trọng thông tin, liệu liên quan ñến tất hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ðối tượng nộp thuế cần phải ñược lưu giữ ñầy ñủ kể từ năm bắt ñầu hoạt ñộng, ñể có tảng thông tin vững công bước hoàn thiện công tác xây dựng sở liệu ñối tượng nộp thuế 4.3.2.3 Giải pháp xử lý sau kiểm tra thuế Hoạt ñộng kiểm tra thuế thực hiệu ñịnh xử lý Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 99 kiểm tra thuế ñược thực kịp thời ñầy ñủ Vì cần tổ chức tốt công tác theo dõi, ñôn ñốc ñối tượng kiểm tra thực nghiêm chỉnh ñịnh xử lý sau kiểm tra thuế Hiện số thuế truy thu, phạt sau kiểm tra nợ ñọng tương ñối lớn, số nợ năm 2011 1.029 triệu, chiếm 4% số thuế truy thu, phạt năm 2012 1.337 triệu, chiếm 4,1% số thuế truy thu, phạt Trước hết cần ñặt mục tiêu giảm số nợ mức thấp, cụ thể 2%, giải pháp sau: - Cán phải sát công tác ñôn ñốc áp dụng nghiêm chỉnh biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế, ñối với DN cố tình chây ỳ thực tính phạt áp dụng biện pháp cưỡng chế, ñối với DN khó khăn tài yêu cầu DN cam kết lộ trình nộp ñược Cục thuế ñồng ý, DN không thực ñược áp dụng biện pháp cưỡng chế Cần tập trung ñôn ñốc thường xuyên vào DN thương mại DN có tỷ lệ nợ thuế cao - Thông báo thường xuyên lên phương tiện thông tin ñại chúng ñối với DN nợ ñọng, cần thiết gửi thông báo cho ñối tác kinh doanh với DN nợ ñọng 4.3.2.4 Giải pháp công tác tổ chức cán Tăng cường cán cho phòng kiểm tra thuế số số lượng chất lượng cán bộ, số lượng cán phòng kiểm tra số chiếm 10,8%, cần bố trí tăng lên khoảng 13-14%, tập trung bố trí cán có chuyên môn giỏi, có ñạo ñức tốt, lĩnh trị vững vàng, có khả trình ñộ áp dụng công nghệ thông tin vào công việc… Lực lượng kiểm tra cần phải thường xuyên ñược ñào tạo, nâng cao lực cán kiểm tra thuế Chú trọng ñào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán DN khả sử dụng công nghệ ñại việc phân tích, khai thác thông tin quản lý thuế Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 100 Việc bố trí, xếp luân chuyển cán kiểm CQT cần ñược tiến hành hợp lý, không làm ảnh hưởng tới hiệu chất lượng kiểm tra doanh nghiệp Thường xuyên tuyên truyền, giáo dục tư tưởng: cần, kiệm, liêm, chính, chí công vô tư, kiên ñấu tranh chống lại hành vi tham nhũng, tiêu cực cán thuế trình kiểm tra thuế 4.3.2.5 Giải pháp việc phối hợp công tác Hiện việc phối hợp phận, phòng ban Cục thuế Cục thuế sở, ban, ngành chưa tốt, vậy: - Cục thuế Bắc Ninh thực ban hành quy chế quy ñịnh phối hợp công tác phòng ban với nhau, quy chế quy ñịnh rõ trách nhiệm, nghĩa vụ phòng ban, loại số liệu ñược cung cấp, loại số liệu ñược cung cấp có ý kiến lãnh ñạo Phối hợp với quan Công an tỉnh, Viện Kiểm sát tỉnh, Sở Tài chính, Kho bạc nhà nước tỉnh ñể ban hành quy chế phối hợp công tác nhằm chống thất thu thuế, chống mua, bán hoá ñơn bất hợp pháp gian lận thương mại… ñể phục vụ có hiệu công tác kiểm tra thuế 4.3.2.6 Giải pháp công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế Tình trạng trốn, lậu thuế phổ biến, vừa gây thất thu cho NSNN, vừa không ñảm bảo công xã hội ñưa công tác quản lý thuế ñi vào nếp Nguyên nhân trước hết DN chưa hiểu biết sâu sắc nghĩa vụ nộp thuế ñặc biệt chưa hiểu ñược quyền thụ hưởng lợi ích từ khoản tiền thuế mà ñóng góp; chưa hiểu rõ nội dung, sách nghiệp vụ tính thuế, kê khai nộp thuế; chưa nhận thức ñúng trách nhiệm pháp luật nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế Do ñó, tính tuân thủ tự nguyện chưa cao, gây khó khăn cho công tác kiểm tra thuế Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 101 Hiện hoạt ñộng tuyên truyền hỗ trợ DN Cục thuế chưa sáng tạo, ñi theo truyền thống chưa tập trung cao vào ñịa bàn DN có ý thức am hiểu thuế Vì giải pháp ñưa là: - Cần phải ñẩy mạnh công tác tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao trình ñộ hiểu biết DN thuế Nhằm mục ñích tăng hiểu biết DN thuế, tầm quan trọng khoản ñóng góp từ thuế, nâng cao hiểu biết, tính tự giác DN, tập trung cao vào ñịa bàn am hiểu Luật thuế DN làng nghề, DN KCN - Có sách khen, thưởng, có nhuận bút ñể khuyến khích cán thuế người ngành thuế viết tuyên truyền thuế - Bên cạnh dịch vụ hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế, hàng tuần phải có buổi phát ñịa phương mang tính thời như: Tuyên truyền nghĩa vụ nộp thuế; tầm quan trọng việc lấy hóa ñơn mua hàng hóa; khuyến khích DN người dân có ñiều kiện hạn chế việc sử dụng tiền mặt - Có thể thay ñổi cách tuyên truyền truyền thống cách tổ chức thi toàn tỉnh cho ñối tượng viết luận, viết kịch, sáng tác hát thuế, sáng tác thơ… - Cục thuế thực năm tổ chức ñược hội thảo thuế với DN Tổ chức tập huấn cho DN có sách thuế quan trọng Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 102 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết Luận Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ðTNN nhằm phát kịp thời sai sót doanh nghiệp truy thu, xử lý số thuế DN trốn vào NSNN nhằm tăng thu cho NSNN, ñảm bảo ñược nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước thời kỳ ñịnh, ñặc biệt giai ñoạn mà nước ta ñang trình cắt giảm nhiều loại thuế xuất khẩu, nhập theo lộ trình gia nhập WTO Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với doanh nghiệp phi nhà nước vốn ðTNN nhằm tăng cường ý thức chấp hành pháp luật thuế cho DN, cho ñối tượng nộp thuế thấy sai sót sở pháp lý xử lý sai sót; cho ñối tượng nộp thuế thấy vấn ñề cần rút kinh nghiệm chấp hành pháp luật thuế, cho người vi phạm vô thức họ cần phải học tập, nghiên cứu pháp luật thuế ñể không tiếp tục vô tình vi phạm pháp luật thuế Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñảm bảo công xã hội lĩnh vực hoạt ñộng sản xuất kinh doanh DN ñã xử lý ñược tình trạng thất thu thuế ñối với DN không tự giác nộp thuế, việc tái phân phối thu nhập xã hội thiếu công bằng, thiếu bình ñẳng mặt cạnh tranh Trong thời gian tới, ñể thực ñược mục tiêu hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với DN phi nhà nước vốn ðTNN cần phải có tâm quan thuế quan nhà nước việc ñấu tranh với biểu gian lận thuế Cục thuế tỉnh Bắc Ninh cần thực tốt giải pháp như: hoàn thiện công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm; hoàn thiện công tác phân tích, kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế; hoàn thiện phương pháp kiểm tra thuế; tăng cường công tác xử lý sau kiểm tra thuế, công tác ñôn ñốc xử lý nợ; tăng cường cán Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 103 kiểm tra thuế số lượng chất lượng; tăng cường công tác phối hợp công tác phòng ban quan Cục thuế với quan khác; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ thuế ñối với DN 5.2 Kiến nghị 5.2.1 ðối với nhà nước Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế ðề nghị hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế cách ñồng bộ, tránh chồng chéo bất cập, tạo ñiều kiện hỗ trợ, nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế; hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo hướng ñơn giản, dễ hiểu, minh bạch, công phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ hai, bổ sung thẩm quyền khởi tố, ñiều tra cho ngành thuế Hiện nay, quyền ñiều tra thuế ñang ñược giao cho quan tố tụng hình Tuy nhiên, thực tế quan thuế phát ñối tượng trốn thuế nhiều tỷ lệ xử lý ñược lại thấp, ñồng thời ñể nâng cao tính chất răn ñe mức cao ñối với DN, ñề nghị Nhà nước tăng thẩm quyền cho quan thuế có quyền tiến hành ñiều tra vụ án tội phạm thuế khởi tố vụ án có ñủ chứng phạm tội Quá trình ñiều tra ñược quyền thẩm vấn người bị tình nghi nhân chứng, kiểm tra sổ sách, giấy tờ; khám xét, truy tìm, thu giữ người, ñồ vật bị tình nghi có ñồng ý thẩm phán án 5.2.2 ðối với Tổng cục thuế Thứ nhất, công tác ñào tạo bồi dưỡng cán ðề nghị Tổng cục thuế tăng cường công tác ñào tạo, bồi dưỡng, tập huấn cho cán bộ, cán làm công tác kiểm tra thuế, hoạt ñộng ñào tạo phải ñược gắn lý thuyết thực tiễn Ngoài việc ñào tạo chuyên môn, nghiệp vụ, cần tổ chức lớp học cách ứng xử, phương pháp làm việc với DN, phong cách làm việc cán thuế, ñạo ñức, tác phong, ý thức chấp hành kỷ cương kỷ luật cán thuế Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 104 ðối với số cán thuế không ñược ñào tạo ñúng chuyên ngành hàng năm có kế hoạch bồi dưỡng ñể cán học tập trau dồi thêm kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn nhằm nâng cao trình ñộ nghiệp vụ Thứ hai, hoàn thiện qui trình kiểm tra thuế Hoàn thiện qui trình kiểm tra thuế ñối với loại hình doanh nghiệp Luật Quản lý thuế ñã quy ñịnh quy trình kiểm tra thuế chung ñối với loại hình doanh nghiệp, nhiên ñặc thù doanh nghiệp khác nên việc xác ñịnh số thuế phải nộp, ñể xác ñịnh, vấn ñề quản lý hoá ñơn, chứng từ, vấn ñề miễn, giảm…của doanh nghiệp có khác Nên thực kiểm tra thuế ñối với loại hình cần có quy trình riêng Xây dựng quy trình kiểm tra doanh nghiệp ñặc thù: kiểm tra máy tính, kiểm tra doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kiểm tra doanh nghiệp có quy mô hoạt ñộng lớn Hoạt ñộng chuyển giá hoạt ñộng phức tạp, ñiều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, rộng, liên quan tới nhiều chủ thể kinh doanh khác không phạm vi quốc gia mà phạm vi quốc tế Thứ 3, ñẩy mạnh phát triển hệ thống công nghệ thông tin ðề nghị xây dựng phần mềm quản lý, sử dụng hóa ñơn liên thông toàn quốc, ñể dễ dàng tra cứu tất thông tin phát hành, sử dụng số hóa ñơn toàn doanh nghiệp ñang hoạt ñộng, có ñầy ñủ thông tin ñối với hóa ñơn bất hợp pháp ðề nghị xây dựng phần mềm phân tích rủi ro ñể lựa chọn ñối tượng kiểm tra, hoàn thiện phần mềm hỗ trợ doanh nghiệp qua mạng, xây dựng liệu thuế phục vụ cho việc hướng dẫn, giải ñáp vướng mắc thuế 5.2.3 ðối với Cục thuế tỉnh Bắc Ninh Thứ nhất, công tác tổ chức cán ðề nghị Cục thuế tỉnh Bắc Ninh tăng cường cán cho phận kiểm tra, tập trung bố trí cán có chuyên môn giỏi, có ñạo ñức nghề Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 105 nghiệp ñể hoạt ñộng kiểm tra có hiệu Thứ hai, công tác tuyên truyền hỗ trợ ñối tượng nộp thuế ðề nghị Cục thuế tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế cho DN, nhằm nâng cao trình ñộ hiểu biết DN thuế, DN KCN, DN làng nghề Ngoài ñề nghị Cục thuế tăng cường công tác ñối thoại DN ñể thông qua ñó nắm bắt ñược khó khăn, thắc măc, bất cập trình thực nghĩa vụ thuế, từ ñó có phương pháp ñiều chỉnh phù hợp 5.2.4 ðối với UBND tỉnh Bắc Ninh ðề nghị UBND tỉnh Bắc Ninh ñạo Sở, Ban, Ngành ñịa phương phối hợp chặt chẽ với Cục thuế công tác kiểm tra thuế, quan Công An, Viện Kiểm sát, Quản lý thị trưởng nhằm chống thất thu thuế, chống mua, bán hoá ñơn bất hợp pháp… Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 106 TÀI LIỆU THAM KHẢO 12345- Bộ Tài Chính - Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Bộ tài (2010), Thông tư 153/2010/TT-BTC hóa ñơn bán hóa hàng hóa cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ tài (2011), Thông tư 28/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành số ñiều Luật Quản lý thuế, Hà Nội Cục thống kê tỉnh Bắc Ninh - Niên giám thống kê tỉnh Bắc Ninh 2010 ñến 2012 7- Cục thuế tỉnh Bắc Ninh: “Báo cáo Tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2011, phương hướng giải pháp thu NSNN năm 2012” Cục thuế tỉnh Bắc Ninh: “Báo cáo Tổng kết công tác kiểm tra thuế năm 2012, phương hướng, nhiệm vụ giải pháp thu NSNN năm 2013” http://www.tapchithue.com/c7t17267-no-luc-tang-thu-tu-kiem-tra- 8- thue.htm http://vi.wikipedia.org/wiki/B%E1%BA%AFc_Ninh 6- 910 11 12 13 14 15 16 - http://www bacninh.gov.vn/dukhach/Trang/Tin%20chi%20ti%E1 %BA%BFt.aspx?newsid=792&dt=2012-04-10&cid=12 http://baobacninh.com.vn/?page=news_detail&category_id=1 2636&id=70887&portal=baobacninh PGS.TS Lê Văn Ái (2000), Những vấn ñề lý luận thuế kinh tế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội PTS Lê Văn Ái (1996), Thuế Nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam (2006) - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam (2005) - Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 Tổng cục Thuế (2008), Quy trình kiểm tra thuế Tạp chí thuế 17 - Vũ Duy Hoà, Nguyễn Thị Bất (2002), Giáo trình quản lý thuế, nhà xuất Thống kê, Hà Nội Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 107 PHIẾU ðIỀU TRA Chúng cam kết toàn thông tin vấn ñối với doanh nghiệp ñược tống hợp theo nhóm doanh nghiệp không ñược tổng hợp theo doanh nghiệp riêng lẻ Do thông tin riêng doanh nghiệp ñược giữ kín Họ tên người ñược vấn: Chức vụ ñơn vị: CÁC THÔNG TIN CƠ BẢN CỦA DOANH NGHIỆP (DN) 1.1 Thông tin chung - Tên DN: - ðịa chỉ: - Năm thành lập: - Lĩnh vực sản xuất kinh doanh: - Vốn ñiều lệ 1.2 Thông tin chủ DN - Họ tên: Tuổi: - Giới tính: Trình ñộ văn hoá: TÌNH HÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DN Kết sản xuất năm 2012 Doanh thu triệu ñồng Chi phí: triệu ñồng Lợi nhuận: triệu ñồng Lao ñộng bình quân:……… … …người KIỂM TRA THUẾ 3.1 Doanh nghiệp sau nhận ñược Thông báo yêu cầu giải trình, bổ sung thông tin tài liệu, yêu cầu ñiều chỉnh số thuế ñã kê khai thì: - DN ñã thực giải trình, ñiều chỉnh số thuế theo thời hạn quy ñịnh Thông báo - DN ñã thực giải trình, ñiều chỉnh số thuế thời hạn theo quy ñịnh TB - DN chưa giải trình, ñiều chỉnh theo yêu cầu Thông báo Lý (nếu chưa giải trình, giải trình thời hạn)……………….…………… ………………………………………………………………….…………………… Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 108 3.2 DN hiểu biết Luật quản lý thuế quy trình kiểm tra thuế nào? Hiểu biết tường tận Biết hạn chế Không hiểu 3.3 Theo ông (bà) hoạt ñộng kiểm tra quan thuế tác ñộng ñến DN nào? - DN Có ý thức việc chấp hành Luật quản lý thuế, kê khai thuế, ñồng thời hạn chế việc cố tình trốn thuế doanh nghiệp - DN tìm cách ñể lách thuế - Không có tác ñộng nhiều - Ý kiến khác: …………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… 3.4 Xin cho biết ngành thuế công tác kiểm tra thuế ñã ñảm bảo công chưa? Công Chưa công Nếu chưa công bằng, xin nói rõ lý do: 3.5 Theo ông (bà) công tác kế toán DN có quan trọng không: Quang trọng bình thường không quan trọng 3.6.Các ý kiến khác (nếu có) Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 109 [...]... về công tác kiểm tra thuế ñối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài Phản ánh và ñánh giá thực trạng về công tác kiểm tra thuế ñối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Bắc Ninh trong những năm qua ðề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài tại Cục. .. không có vốn ñầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 1.2 Mục tiêu nghiên cứu của ñề tài 1.2.1 Mục tiêu chung Trên cơ sở phản ánh và ñánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế ñối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Bắc Ninh, ñề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với các doanh nghiệp này (phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài) ... vi về không gian Hiện nay tại Cục thuế tỉnh Bắc Ninh (văn phòng Cục thuế) , các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài ñược giao cho Phòng kiểm tra thuế số 2 quản lý, vì vậy ñề tài ñược nghiên cứu ñối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài do phòng kiểm tra thuế số 2 thuộc Cục thuế tỉnh Bắc Ninh quản lý 1.3.2.2 Phạm vi về thời gian Các dữ liệu và thông tin... các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài, ñây là một thành phần kinh tế hết sức quan trọng trong nền kinh tế nước ra, hoạt ñộng trên khắp các ñịa bàn trong từng ñịa phương trên cả nước, tiền thuế ñóng góp của các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài chiếm tỷ lệ cao trong tổng số thu ngân sách nước Các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài do Cục. .. là doanh nghiệp ngoài quốc doanh) Các DN phi nhà nước không có vốn ðTNN hoạt ñộng theo quy ñịnh của Luật doanh nghiệp và pháp luật Việt Nam (Nguồn: Luật doanh nghiệp năm 2005) 2.1.2 Vai trò và ñặc ñiểm của công tác kiểm tra thuế 2.1.2.1 Vai trò của kiểm tra thuế a Góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước Các khoản thu về thuế ñối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài có vai... SƠ ðỒ STT Tên sơ ñồ Trang 2.1 Mô hình kiểm tra thuế 2.2 Các trường hợp thực hiện kiểm tra tại trụ sở DN 3.1 Bản ñồ tỉnh Bắc Ninh 3.2 Cơ cấu tổ chức của ngành thuế Bắc Ninh 37 3.3 Sơ ñồ cơ cấu tổ chức tại văn phòng Cục thuế tỉnh Bắc Ninh 39 4.1 Tổ chức bộ máy kiểm tra thuế tại văn phòng Cục thuế BN 47 4.2 Các bước kiểm tra kiểm tra doanh nghiệp tại Cục thuế 52 4.3 Các bước kiểm tra tại trụ sở DN 62 Trường... có sự cám dỗ về vật chất (Nguồn: quy trình kiểm tra thuế) 2.1.3 Phương thức và quy trình kiểm tra thuế các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài Theo Luật quản lý thuế và theo quy trình kiểm tra thuế thì phương thức kiểm tra thuế bao gồm kiểm tra tại cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 8 Kiểm tra thuế. .. ñối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu ñặt ra ñối với ñối tư ng kiểm tra ñể có những nhận xét, ñánh giá, xử lý các sai phạm (Nguồn: quy trình kiểm tra thuế) 2.1.1.3 Khái niệm về doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài Là doanh nghiệp ñược thành lập theo quy ñịnh của Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã mà không có vốn của nhà nước và không có vốn ñầu tư của nước ngoài (ngành thuế, tài... ngành thuế quản lý tốt số thu cho Ngân sách nhà nước, ñảm bảo công bằng xã hội Một trong những công tác quan trọng nhất ñó là nâng cao Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 7 hiệu quả công tác kiểm tra thuế các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài 2.1.2.2 ðặc ñiểm của công tác kiểm tra thuế Kiểm tra thuế có phạm vi rộng vì ñối tư ng kiểm tra thuế là... xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ñối với các doanh nghiệp phi nhà nước không có vốn ñầu tư nước ngoài và ứng dụng thực tế tại Cục thuế tỉnh Bắc Ninh Trường ðại Học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế 3 2 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý luận 2.1.1 Một số khái niệm 2.1.1.1 Khái niệm về thuế Thuế là hình thức huy ñộng tài chính cho Nhà nước Khi Nhà nước ra ñời, thuế