Giáo trình Nghiệp vụ Thuế (Giáo trình đào tạo từ xa): Phần 1

Giáo trình Nghiệp vụ Thuế (Giáo trình đào tạo từ xa) có kết cấu gồm 7 chương. Phần 1 gồm nội dung các chương: Tổng quan về thuế, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA - QUAN HỆ DOANH NGHIỆP THS PHẠM THỊ THÚY HẰNG ===  === NGHIỆP VỤ THUẾ VINH, NĂM 2011 =  = TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA - QUAN HỆ DOANH NGHIỆP TH.S PHẠM THỊ THÚY HẰNG ===  === NGHIỆP VỤ THUẾ (Giáo trình đào tạo từ xa) VINH, NĂM 2011 =  = Phân công biên soạn: - Chủ biên : Th.s Phạm Thị Thúy Hằng - Các tác giả: Ths Đường Thị Quỳnh Liên - Biên soạn Chương V Th.s Phạm Thị Thúy Hằng - Biên soạn Chương IV, VI, VII CN Phạm Thị Kim Yến - Biên soạn Chương I, II, III LỜI NÓI ĐẦU Thuế công cụ quan trọng nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Để sử dụng hiệu công cụ thuế, hệ thống sách thuế gồm có thuế gián thu thuế trực thu Thuế gián thu thuế GTGT, thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế Xuất khẩu, thuế nhập khẩu… Thuế trực thu thuế Thu nhập cá nhân, thuế Thu nhâp doanh nghiệp… Theo thông lệ quốc gia, thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn, ngược lại, giảm dần thuế gián thu Việt Nam bước dần vào trình hội nhập sâu, rộng với kinh tế quốc tế tiến trình chuyển đổi dần cấu tỷ trọng tăng dần sắc thuế trực thu xu hướng tất yếu Để vận dụng Luật thuế văn thuế vào trình tính toán, kê khai loại thuế, tác giả xin mạnh dạn giới thiệu sách " Nghiệp vụ thuế" Qua đó, sách hy vọng đóng góp phần nhỏ vào thành công doanh nghiệp điều kiện tiếp cận xử lý văn thuế vận dụng vào trình xử lý nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp, tác giả cố gắng điều chỉnh số nội dung cần thiết cho phù hợp với cấp độ nghiên cứu độc giả, từ sinh viên học giảng đường Đại học nhân viên kế toán công tác doanh nghiệp Cuốn sách tài liệu cần thiết hữu dụng công tác nghiên cứu giảng dạy học tập giáo viên sinh viên trường kinh tế, quản trị kinh doanh nhiều đối tượng quan tâm khác Tham gia biên soạn gồm có: - Ths Đường Thị Quỳnh Liên - biên soạn Chương V - Ths Phạm Thị Thúy Hằng - Chủ biên, biên soạn Chương IV, VI, VII - CN Phạm Thị Kim Yến - biên soạn chương I, II, III Nội dung sách bao gồm chương: Chương I: Tổng quan thuế Chương II: Thuế Xuất nhập Chương III: Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương IV: Thuế giá trị gia tăng Chương V: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương VI: Thuế thu nhập cá nhân Chương VII: Phí, Lệ phí khoản thu khác Mặc dầu có nhiều cố gắng, song sách khó tránh khỏi khuyết điểm, thiếu sót định Tác giả mong muốn tiếp nhận ý kiến đóng góp chân tình độc giả, thầy cô đồng nghiệp, trường trường nhằm xây dựng sách ngày tốt Chân thành cảm ơn CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT XK: Xuất NK: Nhập XNK: Xuất nhập TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt GTGT: Giá trị gia tăng TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNCN: Thu nhập cá nhân QH: Quốc hội TT: Thông tư BTC: Bộ tài NĐ: Nghị định CP: Chính phủ CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ Chương gồm nội dung: 1.1 Nguồn gốc lịch sử phát triển thuế 1.2 Sơ lược phát triển hệ thống thuế Việt Nam 1.3 Khái niệm, vai trò phân loại thuế 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.5 Câu hỏi ôn tập Mục tiêu chung: Giúp học viên nắm kiến thức thuế khái niệm, đặc điểm, phân loại thuế, yếu tố cấu thành sắc thuế Đồng thời giúp học viên hiểu vai trò thuế để hướng dẫn tuyên truyền người dân tham gia nộp thuế để tăng Nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Mục tiêu cụ thể: Cung cấp kiến thức cho học viên về: - Nguồn gốc lịch sử phát triển thuế - Sự phát triển hệ thống thuế Việt Nam - Khái niệm phân loại thuế - Các yếu tố cấu tạo nên sắc thuế 1.1 NGUỒN GỐC VÀ LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ Thuế gắn liền với tồn phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Nhà nước muốn đảm bảo điều kiện vật chất cho tồn hoạt động phải có thuế Đồng thời, phát triển hệ thống thuế gắn liền với đời, tồn tại, chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Do chất Nhà nước quy định chất thuế Trong thời kỳ chế độ nô lệ đến đầu thời kỳ chế độ tư bản, Nhà nước thu thuế chủ yếu để nuôi máy thống trị, phục vụ cho chiến tranh mà quan tâm đến phát triển kinh tế Đến ngày nay, thuế không công cụ huy động nguồn tài dồi cho Nhà nước, công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô mà thuế công cụ góp phần thực công xã hội, điều tiết từ người có thu nhập cao sang người có thu nhập thấp 1.2 SƠ LƯỢC VỀ SỰ PHÁT TRIỂN CỦA HỆ THỐNG THUẾ Ở VIỆT NAM * Thời kỳ đầu dựng nước: Nhà nước người Việt đời thời Vua Hùng Nước Văn Lang Để tồn phát triển Nhà nước thu số vật phẩm dân lương thực, thú vật coi mầm mống thuế 10 Cuối kỷ thứ II trước Công nguyên, nước Âu lạc đời thay nước Văn Lang thời kỳ Nhà nước thu hình thức đóng góp người dân vật phẩm thời Vua Hùng * Thời Bắc thuộc: Trong thời kỳ này, có hai hình thức Tô Thuế tồn song song Tô khoản mà nông dân phải nộp cho chủ đất sử dụng đất họ, thuế khoản đóng góp người dân để trì quyền lực công cộng Chế độ tô, thuế thời kỳ nặng nề * Thời kỳ chế độ phong kiến: Trong thời kỳ có hai loại thuế áp dụng thuế thân thuế điền Thuế thân loại thuế mà theo quy định tất trai phải ghi vào sổ đinh để theo dõi lứa tuổi để chia ruộng đất, lính, lao dịch Thuế điền: Là loại thuế đóng vào ruộng công, tư đóng thóc theo tỷ lệ quy định * Thời Pháp thuộc: Hệ thống thuế thời kỳ gồm thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu bao gồm: Thuế thân, thuế điền thổ, thuế môn bài, thuế tàu thuyền lại sông, thuế xe, thuế tài nguyên Trong thuế thân thuế điền thổ hai loại thuế chủ yếu Thuế gián thu bao gồm: Thuế rượu, thuế muối, thuế thuốc phiện, thuế hải quan, thuế tiêu thụ diêm, thuế sòng bạc, thuế xuất gạo * Thời kỳ từ sau cách mạng tháng năm 1945 đến năm 1954: Sau giành quyền, Chính phủ lúc bãi bỏ số sắc thuế miễn giảm số thuế vùng nông thôn vùng bị lũ lụt Sau năm 1946, Nhà nước tiến hành cải cách chế độ thuế, tăng thuế suất nhiều loại thuế Đến năm 1951, Chính phủ ban hành sách thuế nguyên tắc: công bằng, phù hợp với hoàn cảnh kinh tế, xã hội chiến tranh Chính sách thuế bao gồm bảy sắc thuế: Thuế nông nghiệp, thuế công thương nghiệp, thuế hàng hóa, thuế xuất nhập khẩu, thuế sát sinh, thuế trước bạ thuế tem * Thời kỳ từ năm 1954 đến 1975: Trong thời kỳ thuế công thương nghiệp sửa đổi đáng kể, có phân biệt ngành nghề sản xuất, kinh doanh, kinh tế tập thể với kinh tế tư nhân Cũng giai đoạn này, Nhà nước áp dụng chế độ thu quốc doanh Mức thu quy định riêng cho mặt hàng thu khâu sản xuất Bên cạnh đó, Nhà nước ban hành chế độ trích nộp phần lợi nhuận cho Ngân sách nhà nước * Thời kỳ từ 1975 đến 1990: 11 Từ năm 1975 đến 1980, miền Bắc áp dụng chế độ thu quốc doanh, miền Nam thay đổi bổ sung số sắc thuế hệ thống thuế cũ quyền Sài Gòn để thích ứng với điều kiện nước thống Từ năm 1980 đến năm 1990, nước áp dụng thống hệ thống thu quốc doanh, nhiên lại bộc lộ nhiều nhược điểm gây khó khăn cho quản lý thu thuế * Thời kỳ từ 1990 đến nay: Từ năm 1990, hệ thống thuế ban hành bao gồm hệ thống sách thuế hệ thống quản lý thuế Đến nay, trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, hệ thống sách thuế ngày hoàn thiện đảm bảo nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước ngày tăng 1.3 KHÁI NIỆM, VAI TRÒ VÀ PHÂN LOẠI THUẾ: 1.3.1 Khái niệm Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ Luật quy định tổ chức cá nhân xã hội nộp cho Nhà nước tiền phần thu nhập mình, nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào Ngân sách Nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội 1.3.2 Vai trò thuế Thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Phạm vi thu thuế rộng, đối tượng nộp thuế bao gồm thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với phát triển kinh tế thời kỳ Nhà nước tăng thuế giảm thuế thu nhập tầng lớp dân cư doanh nghiệp để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế Trong năm khủng hoảng suy thoái kinh tế, Nhà nước giảm thuế, tạo điều kiện thuận lợi để kích thích nhu cầu tiêu dùng từ tăng đầu tư mở rộng quy mô sản xuất Ngược lại, thời kỳ kinh tế phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, Nhà nước tăng thuế để thu hẹp đầu tư từ giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đề Thuế công cụ điều hoà thu nhập, thực công xã hội Nhà nước sử dụng tiền thuế để chi tiêu cho hoạt động nhằm phục vụ lợi ích người dân Nhà nước sử dụng phần thuế để trợ cấp, thực điều hòa thu nhập Việc phân phối lại thu nhập biện pháp góp phần giảm bớt chênh lệch giàu nghèo 12 Thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua hoạt động kê khai nộp thuế doanh nghiệp hoạt động kiểm tra, kiểm soát quan thuế, quan thuế kiểm tra, kiểm soát nắm thực trạng hoạt động doanh nghiệp từ kịp thời điều chỉnh hoạt động doanh nghiệp nâng cao vai trò quản lý 1.3.3 Phân loại thuế Căn vào phương thức đánh thuế thuế có hai loại thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản của đối tượng nộp thuế Đặc điểm loại thuế người nộp thuế đồng thời người chịu thuế như: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp… Thuế trực thu có ưu điểm mà thuế gián thu như: Đảm bảo tính công dọc phân phối thu nhập có tính đến khả người nộp thuế, thu nhập cao phải nộp thuế nhiều, thu nhập thấp nộp thuế hơn; điều tiết thu nhập, giảm bớt chênh lệch giàu nghèo Tuy nhiên dễ gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ tăng thuế suất; Chi phí quản lý thuế lớn đối tượng nộp thuế rải rác, việc tính toán, theo dõi, thu thuế phức tạp Thuế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản mà điều tiết gián tiếp thông qua giá hàng hóa, dịch vụ mà cá nhân, tổ chức tiêu dùng thị trường Là loại thuế mà người nộp thuế không đồng thời người chịu thuế Thuế gián thu gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ tăng thuế suất thuế gián thu che đậy giá bán hàng hoá, dịch vụ Chi phí quản lý thuế thấp đối tượng nộp thuế tập trung, việc tính toán, theo dõi, thu thuế đơn giản thuế trực thu Bên cạnh đó, thuế gián thu chưa đảm bảo tính công mang tính luỹ thoái so với thu nhập Ví dụ thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hoá, dịch vụ Người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Nếu so sánh số thuế phải trả với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp Căn vào sở thuế có thuế thu nhập, thuế tiêu dùng, thuế tài sản Thuế thu nhập sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm Thuế thu nhập gồm: Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế tiêu dùng loại thuế có sở đánh thuế giá trị hàng hoá tiêu thụ Thuế tiêu dùng thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tài sản Là loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản thể nhân, pháp nhân 13 Căn theo chế độ phân cấp điều hành ngân sách Thuế trung ương Điều tiết 100% vào ngân sách Nhà nước Thuế thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh có phạm vi rộng lớn thu từ tài nguyên lớn thuộc sở hữu Nhà nước Thuế địa phương Điều tiết 100% vào ngân sách Nhà nước địa phương chủ yếu từ khoản thu phát sinh địa bàn, phần lớn có quy mô vừa nhỏ, đối tượng nộp thuế nhiều Căn theo mối tương quan thu nhập:Thuế luỹ tiến, thuế tỷ lệ, thuế luỹ thoái 1.4 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH SẮC THUẾ Hệ thống thuế quốc gia gồm nhiều loại thuế hoạt động lĩnh vực khác có phương pháp tính riêng biệt Tuy nhiên chúng thống yếu tố cấu thành sắc thuế sau: 1.4.1 Tên gọi sắc thuế Tên gọi sắc thuế thường phản ánh nội dung cuả để phân biệt với loại thuế khác Vì vậy, nhà làm luật thường chọn tên ngắn gọn, dễ hiểu, để đặt cho sắc thuế sau quan thẩm quyền phê duyệt, sắc thuế ban hành công bố toàn xã hội Đặt tên cho thuế mục đích quản lý nhằm bảo vệ dân chúng không nộp thuế trùng lắp Các đặt tên thuế sử dụng phổ biến là: - Đặt tên theo nội dung, ví dụ: thuế nhập khẩu, xuất khẩu, thuế tiêu dùng, thuế tiêu thụ đặc biệt,… - Đặt tên theo đối tượng đánh thuế, ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế tài sản, Ở số quốc gia, thuế đặt cho mặt hàng Ví dụ: thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế khí đốt, thuế dầu lửa… 1.4.2 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) Là pháp nhân cá nhân có đối tượng tính thuế, không đơn vị kinh doanh người nộp thuế mà tổ chức hay cá nhân có đối tượng tính thuế thuộc diện nộp thuế Ví dụ, cá nhân không kinh doanh hàng hóa nhận quà tặng từ nước để tiêu dùng vào mục đích cá nhân, hàng hóa nhận có giá trị cao mức miễn thuế Chính phủ phải nộp thuế nhập thuế thu nhập người có thu nhập cao Cần phân biệt người nộp thuế người chịu thuế Người nộp thuế người đem tiền thuế nộp cho Nhà nước, người chịu thuế người có thu nhập bị thuế điều tiết Sắc thuế mà người chịu thuế trực tiếp mang tiền thuế nộp cho Nhà nước gọi thuế trực thu Sắc thuế mà người chịu thuế không trực tiếp mang tiền thuế 14 sung tối đa kỳ kê khai tháng 7/2011 - Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định pháp luật - Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh doanh đơn vị hành nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT không khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động đơn vị Trường hợp đơn vị có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động Ví dụ 20: Văn phòng Tổng công ty A không trực tiếp sản xuất, kinh doanh, sử dụng kinh phí sở trực thuộc đóng góp để hoạt động Văn phòng Tổng công ty có cho thuê nhà (văn phòng) phần không sử dụng hết Văn phòng Tổng công ty phải hạch toán, kê khai nộp thuế riêng cho hoạt động cho thuê văn phòng Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho hoạt động Văn phòng Tổng công ty không khấu trừ hay hoàn thuế Văn phòng Tổng công ty phải sử dụng kinh phí nộp cấp để toán Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam b) Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT Hàng hoá, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT chứng từ toán qua ngân hàng không khấu trừ Đối với hoá đơn này, sở kinh doanh kê khai vào mục riêng bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp có giá trị hai mươi triệu đồng mua nhiều lần ngày có tổng giá trị hai mươi triệu đồng khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ toán qua ngân hàng 72 4.2.4.2.Phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng - Đối tượng áp dụng: Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tượng sau đây: a) Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật b) Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật c) Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp GTGT - Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT Giá trị gia tăng hàng = phải nộp hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ = Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh không hạch toán doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn hàng bán (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ Ví dụ 23: Một sở A sản xuất đồ gỗ, tháng bán 150 sản phẩm, tổng doanh số bán 25 triệu đồng 73 Giá trị vật tư, nguyên liệu mua để sản xuất 150 sản phẩm 19 triệu đồng, đó: + Nguyên liệu (gỗ): 14 triệu + Vật liệu dịch vụ mua khác: triệu Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế GTGT sở A phải nộp tính sau: + GTGT sản phẩm bán ra: 25 triệu đồng - 19 triệu đồng = triệu đồng + Thuế GTGT phải nộp: triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng - Đối với xây dựng, lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ chi phí khác mua để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình - Đối với hoạt động vận tải số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua dùng cho hoạt động vận tải - Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống - Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng số chênh lệch doanh số bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT, sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ theo hoạt động kinh doanh phương pháp tính thuế riêng Trường hợp không hạch toán riêng xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ 74 - Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua để thực hoạt động kinh doanh - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT không tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng b) Đối với sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng chứng từ toán đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định giá trị gia tăng quy định sau: - Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10% - Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50% - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30% c) Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT Bộ Tài quy định 4.2.5 Đăng ký kê khai, nộp thuế, toán hoàn thuế giá trị gia tăng 4.2.5.1 Đăng ký thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh, kể Công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với Cục thuế Chi cục thuế cá nhân kinh doanh địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế hướng dẫn quan thuế Đối với sở thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cấp dấu; trường hợp sở chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có hoạt động kinh doanh, sở phải đăng ký nộp thuế trước kinh doanh Các sở đăng ký nộp thuế có thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh sang địa điểm khác, sáp nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách hay thành lập Công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng 75 phải đăng ký bổ sung với quan thuế chậm ngày trước có thay đổi Đối với sở hoạt động sản xuất, kinh doanh có trụ sở địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) có sở hạch toán phụ thuộc, Công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực tiếp bán hàng địa phương khác sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với quan thuế nơi đóng trụ sở, sở hạch toán phụ thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế địa phương nơi sở phụ thuộc đóng trụ sở Riêng tổ chức, cá nhân thực dịch vụ tư vấn, khảo sát, thiết kế hợp đồng tư vấn, dịch vụ đăng ký, kê khai, nộp thuế với quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng, thực đúng, đủ điều kiện mua, bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ, ghi chép hạch toán sổ kế toán chế độ, kê khai, nộp thuế GTGT chế độ tự nguyện đăng ký thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở phải lập gửi đăng ký nộp thuế (theo mẫu số 09/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) cho quan thuế nơi sở đăng ký nộp thuế Cơ quan thuế nhận đăng ký sở có trách nhiệm kiểm tra, thông báo kịp thời cho sở việc áp dụng hay không áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT (nêu rõ lý không áp dụng) thời hạn chậm 30 ngày, kể từ ngày nhận đề nghị sở Cơ sở thực nộp thuế theo phương pháp khấu trừ quan thuế thông báo cho áp dụng Những cá nhân (hộ) kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trình thực hiện, sở không thực điều kiện quy định quan thuế áp dụng biện pháp ấn định thuế phải nộp thông báo đình việc nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Về việc cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế: Các sở kinh doanh thực đăng ký nộp thuế với quan thuế, quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế giấy chứng nhận đăng ký thuế cho sở kinh doanh Đối với chủ dự án (hoặc đại diện uỷ quyền ban quản lý công trình), nhà thầu nước đối tượng hoàn thuế GTGT chưa có mã số thuế phải làm thủ tục với Cục thuế nơi đóng trụ sở để cấp mã số thuế 4.2.5.2 Kê khai nộp thuế giá trị gia tăng Các sở sản xuất, kinh doanh người nhập hàng hoá phải kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định sau: 76 - Các sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định (mẫu số 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT, 07A/GTGT, 07B/GTGT 07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) Thời gian gửi tờ khai tháng cho quan thuế chậm ngày 20 tháng - Cơ sở phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai Trường hợp sở kinh doanh gửi tờ khai cho quan thuế, sau phát có sai sót số liệu kê khai trước thời hạn nộp thuế, sở phải thông báo cho quan thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai không Trường hợp phát sai sót sau thời hạn nộp thuế sở điều chỉnh vào tờ khai tháng tiếp sau Một số trường hợp sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế kê khai thuế phải nộp cụ thể sau: - Trường hợp sở kinh doanh vừa có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT vừa có hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT không hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tổng doanh số bán hàng hóa, dịch vụ kỳ Hàng tháng sở kinh doanh tạm tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % phát sinh tháng kê khai, lập Bảng phân bổ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào khấu trừ năm phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm theo tỷ lệ (%) thực tế doanh số bán năm (đến hết 31/12 hàng năm) - Trường hợp sở xây dựng, lắp đặt có tổ chức đơn vị phụ thuộc tư cách pháp nhân như: tổ, đội xây dựng, ban quản lý công trình thực xây lắp công trình địa phương khác (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) nơi sở đóng trụ sở đơn vị xây dựng, lắp đặt sở phải kê khai doanh thu thuế GTGT nộp địa phương nơi xây dựng công trình, hạng mục công trình theo tỷ lệ 2% giá toán công trình, hạng mục công trình chưa có thuế GTGT Cơ sở xây dựng, lắp đặt có trách nhiệm kê khai, toán thuế GTGT theo chế độ quy định với quan thuế nơi đóng trụ sở Số thuế GTGT nộp nơi xây dựng công trình tính vào số thuế GTGT nộp sở xây dựng kê khai nộp thuế GTGT văn phòng trụ sở Các đơn vị hạch toán phụ thuộc thực xây dựng công trình, hạng mục công trình địa phương khác sử dụng mã số thuế, hoá đơn đơn vị cấp trên; sử dụng tờ khai thuế GTGT (theo mẫu số 07C/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này) Các sở xây dựng, lắp đặt ký hợp đồng xây dựng, lắp đặt (nhà thầu chính) giao lại phần công việc hay công trình cho sở khác thực (nhà thầu phụ) sở xây 77 dựng, lắp đặt phải đăng ký, khai báo với quan thuế địa phương nơi có công trình xây dựng, lắp đặt hợp đồng xây dựng, lắp đặt hợp đồng giao thầu lại cho sở khác, để sở thực kê khai nộp thuế GTGT địa phương cho phần giá trị công trình thực Nếu sở xây dựng, lắp đặt (nhà thầu phụ) không đăng ký, kê khai, nộp thuế sở xây dựng, lắp đặt (nhà thầu chính) phải kê khai, nộp thuế GTGT toàn giá trị công trình theo hợp đồng Cơ sở kinh doanh có hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình khác địa phương nơi đóng Văn phòng trụ sở chính, có đơn vị phụ thuộc khác địa phương thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu cho quan thuế nơi xây dựng công trình, hạng mục công trình kê khai nộp thuế GTGT Văn phòng trụ sở chính, sở kinh doanh phải kê khai bổ sung bảng giải trình tờ khai thuế GTGT hàng tháng số tờ khai thuế GTGT, số thuế GTGT phải nộp, số chứng từ số thuế GTGT nộp địa phương nơi có công trình xây dựng, lắp đặt, nơi bán hàng để quan Thuế quản lý sở kinh doanh có tính số thuế GTGT nộp, phải nộp nộp thừa Đối tượng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, hạn vào ngân sách Nhà nước - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sau nộp tờ khai thuế giá trị gia tăng cho quan Thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng vào NSNN Thời hạn nộp thuế tháng chậm không ngày 20 tháng - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số thuế GTGT thiếu vào NSNN sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán thuế, nộp thừa trừ vào số phải nộp kỳ tiếp sau, hoàn thuế sở thuộc trường hợp đối tượng hoàn thuế - Tổ chức, cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng có kê khai thực nộp thuế theo thông báo thuế quan Thuế, thời hạn nộp thuế chậm không ngày 20 tháng tiếp sau Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế theo mức khoán ổn định thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế quản lý trực tiếp cá nhân (hộ) kinh doanh Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh (trừ đối tượng nộp thuế có kê khai) địa bàn xa Kho bạc Nhà nước kinh doanh lưu động, không thường xuyên quan thuế tổ chức thu thuế nộp vào NSNN Thời hạn quan Thuế phải nộp tiền thuế thu vào NSNN chậm không ngày (kể từ ngày thu tiền thuế); riêng vùng núi, hải đảo, vùng lại khó khăn chậm không ngày kể từ ngày thu tiền thuế 78 4.2.5.3 Quyết toán thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh, kể Công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc sở kinh doanh phải thực lập tờ khai toán thuế GTGT năm cho quan thuế nơi sở đăng ký nộp thuế Thời hạn nộp tờ khai toán thuế GTGT trùng thời hạn nộp Báo cáo tài sở kinh doanh 4.2.5.4 Hoàn thuế giá trị gia tăng Hoàn thuế GTGT việc Nhà nước trả lại số thuế GTGT mà đối tượng nộp thuế nộp cho Ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước trả lại cho sở kinh doanh số tiền thuế đầu vào mua hàng hóa dịch vụ mà sở kinh doanh khấu trừ kỳ tính thuế Nội dung hoàn thuế GTGT quy định sau: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Ví dụ 24: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu sau: (Đơn vị tính: triệu đồng) Tháng kê khai thuế Thuế đầu vào khấu trừ tháng Thuế đầu phát sinh tháng Thuế phải nộp Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ Tháng 12/2010 200 100 - 100 - 100 Tháng 1/2011 300 350 +50 - 50 Tháng 2/2011 300 200 - 100 - 150 Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn thuế đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế 150 triệu đồng - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dò phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hoàn thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ 79 sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT luỹ kế hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Trường hợp sở kinh doanh hoạt động (trừ doanh nghiệp hạch toán toàn ngành) thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư sở sản xuất địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng trường hợp Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán nước, có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng sở kinh doanh không xét hoàn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng Đối tượng hoàn thuế số trường hợp xuất sau: Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu, sở có hàng hoá uỷ thác xuất khẩu; uỷ thác gia công xuất khẩu, sở nhận gia công ký hợp đồng trực tiếp với phía nước ngoài; gia công chuyển tiếp, sở ký hợp đồng gia công xuất với phía nước ngoài; hàng hoá xuất để thực công trình xây dựng nước ngoài, doanh nghiệp có hàng hoá, vật tư xuất thực công trình xây dựng nước 80 HƯỚNG DẪN HỌC TẬP 4.3.1Câu hỏi ôn tập Trình bày khái niệm( có mô tả ví dụ) đặc điểm thuế GTGT Tại lại đánh thuế GTGT hàng nhập Hãy phân biệt trường hợp không thuộc diện chịu thuế GTGT trường hợp chịu thuế GTGT với thuế suất 0% Cho biết ý nghĩa việc áp dụng thuế suất 0% Nêu đặc điểm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định hành nước ta Nêu phân tích nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Ưu, nhược điểm phương pháp khấu trừ? Ưu điểm nhược điểm phương pháp trực tiếp GTGT? Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tập hợp loại hóa đơn, chứng từ nào? Trong trường hợp thuế GTGT đầu vào xác định chi phí hợp lý doanh nghiệp xác định TNCT? Nêu ý nghĩa việc hoàn thuế GTGT Theo quy định hành, thuế GTGT hoàn trường hợp nào? Hãy nêu tên loại hóa đơn sử dụng áp dụng Luật thuế GTGT nước ta? Thế hóa đơn bán hàng hợp pháp? 10 Cơ sở sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT để lại tiêu dùng nội có phải nộp thuế GTGT không? 11 Một công ty kinh doanh nhiều mặt hàng có thuế suất thuế GTGT 5% 10% Khi bán hàng, công ty không hạch toán riêng mặt hàng theo mức thuế suất Vậy tính nộp thuế, công ty phải áp dụng mức thuế suất nào? 12 Một đơn vị nghiệp đăng ký kinh doanh có phát sinh không thường xuyên doanh thu chịu thuế GTGT Trong trường hợp đó, đơn vị có phải nộp thuế GTGT không? Nếu có sử dụng hóa đơn nào? 13 Giá tính thuế GTGT hàng nhập xác định nào? Tại giá tính thuế GTGT hàng nhập lại bao gồm yếu tố thuế nhập khẩu? 14 Trình bày quy định hành giá tính thuế giá trị gia tăng trường hợp sau: cho thuế tài sản; bán hàng trả góp; xây dựng lắp đặt; vận tải bốc xếp; gia công ; bán hàng đại lý; hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn đặc thù Lý giải đạo lý quy định 81 4.3.2 Bài tập vận dụng: Bài tập số 1:Tại doanh nghiệp sản xuất thương mại Hà Giang hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, cung cấp sản phẩm vừa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, vừa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, có vài số liệu sau liên quan đến thuế GTGT: Mua hàng hóa nhập kho, giá mua chưa bao gồm 10% thuế GTGT 240.000.000 đồng, chưa toán cho người bán Mua số tài sản cố định sử dụng cho hoạt động phúc lợi, tổng giá toán bao gồm 5% thuế GTGT 420.000.000 đồng, toán cho bên bán 2/3 số tiền qua ngân hàng Nhập lô nguyên liệu có giá nhập 300.000.000 đồng, thuế nhập 2%, thuế GTGT hàng nhập 10%, toán tiền cho người bán qua ngân hàng Xuất bán sản phẩm co giá trị xuất kho 200.000.000 đồng, giá bán chưa bao gồm 10% thuế GTGT 280.000.000 đồng, thu 1/2 số tiền qua ngân hàng Trả lại cho người bán số hàng hóa nhập kho có trị giá 12.000.000 đồng Nộp thuế nhập thuế GTGT lô hàng nhập chuyển khoản Giảm giá cho người mua sản phẩm 0,5% giá bán chưa có thuế GTGT Cuối kỳ, doanh nghiệp tổng hợp số liệu sau: - Tổng doanh thu bán hàng kỳ 3.000.000.000 đồng, doanh thu chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 2.400.000.000 đồng - Tổng số phát sinh Nợ tài khoản 133 (sau bù trừ cho phần phát sinh Có) 200.000.000 đồng - Tổng số phát sinh Có tài khoản 3331 (sau bù trừ cho phần phát sinh nợ) 240.000.000 đồng Yêu cầu: Xác định loại thuế phải nộp Lập tờ khai thuế GTGT Bài tập số 2:Tại doanh nghiệp kinh doanh thương mại Kinh Đô, hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để kế toán hàng tồn kho, có tài liệu liên quan kế toán ghi nhận sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 133: 130.000.000 đồng - Tài khoản 151: 10.000 sản phẩm, đơn giá 100.000 đồng/sản phẩm - Tài khoản 156: 25.000 sản phẩm, đơn giá 100.000 đồng/sản phẩm - Tài khoản 157: 5.000 sản phẩm, đơn giá 100.000 đồng/sản phẩm 82 Tài liệu 2: Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: Xuất bán trực tiếp cho khách hàng (A) 5.000 sản phẩm với giá bán gồm 10% thuế GTGT 154.000 đồng/ sản phẩm, khách hàng chưa toán Hai ngày sau, khách hàng chuyển khoản toán toàn trị giá lô hàng Xuất bán trả chậm cho khách hàng (B) 10.000 sản phẩm với giá bán trả chưa gồm 10% thuế GTGT 140.000 đồng/sản phẩm giá bán trả góp gồm thuế GTGT 159.000.000 đồng/sản phẩm Khách hàng toán cho doanh nghiệp vòng 15 kỳ Nhập kho 10.000 sản phẩm, đơn giá mua 99.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, chưa toán cho khách hàng Chi phí vận chuyển bốc dỡ 11.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT toán tiền mặt Xuất kho 10.000 sản phẩm cho doanh nghiệp (C) với giá bán gồm 10% thuế GTGT 151.800 đồng/sản phẩm để nhận tài sản cố định hữu hình có giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT 1.200.000.000 đồng Xuất bán trực tiếp cho khách hàng (D) 18.000 sản phẩm với giá bán 180.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa toán Thời hạn hưởng chiết khấu toán 1% giá chưa thuế vòng 10 ngày kể từ ngày xuất hàng Nhập kho 18.000 sản phẩm, đơn giá nhập kho 98.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, chưa toán cho người bán Yêu cầu: Xác định loại thuế phải nộp Lập tờ khai thuế GTGT Bài tập số 3: Công ty TNHH Trần Đại kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản 331: - Công ty An Hạ : 80.000.000 (chi tiết: 5.000 USD) - Công ty Thành Nghĩa: 120.000.000 đồng Tài liệu 2: Trong kỳ phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: Công ty TNHH Trần Đại ký hợp đồng mua Công ty Bình Tân lô hàng (số lượng: 500 kg, đơn giá bán chưa thuế: 30.000 đồng/kg, thuế suất thuế GTGT 10%) Công ty TNHH Trần Đại ứng trước tiền cho công ty Bình Tân tiền gửi ngân hàng 5.000.000 đồng Công ty TNHH Trần Đại nhận lô hàng theo hợp đồng ký với công ty Tân Bình Hàng nhập kho đủ Công ty TNHH Trần Đại toán cho công ty Bình Tân số tiền lại tiền gửi ngân hàng Công ty TNHH Trần Đại công ty Công Thành ký hợp đồng bán hàng đại lý: Công ty TNHH Trần Đại làm đại lý bán giá hưởng hoa hồng 83 công ty Công Thành Hoa hồng bán hàng đại lý tính 5% trê giá toán (bao gồm thuế GTGT 10%) Hợp đồng bán hàng đại lý có hiệu lực năm Công ty TNHH Trần Đại ký quỹ làm đại lý công ty Công Thành tiền gửi ngân hàng 45.000.000 đồng Công ty TNHH Trần Đại nhận hàng bán đại lý Công ty C có tổng giá toán 132.000.000 đồng Công ty ABC ký hợp đồng nhập ủy thác với Công ty D việc nhập ủy thác lô hàng theo điều kiện CIF, trị giá 75.000 USD Công ty D nộp hộ khoản thuế, chi hộ khoản chi phí phát sinh trình nhập ủy thác cho công ty TNHH Trần Đại Phí ủy thác nhập 5.500.000 đồng (bao gồm thuế GTGT 10%) Yêu cầu: Xác định loại thuế phải nộp Lập tờ khai thuế GTGT Bài tập số 04:Một doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, sản xuất sản phẩm, tính giá thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá xuất kho tính theo phương pháp xuất trước, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Tình hình sản xuất kinh doanh kỳ kế toán ghi nhận sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 133: 12.000.000 đồng - Tài khoản 152: 59.500.000 đồng o Tài khoản 1521 (5.200 kg) 52.000.000 đồng o Tài khoản 1522 (1.500 kg) 7.500.000 đồng - Tài khoản 154: 7.992.000 đồng o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.962.000 đồng  Chi phí vật liệu 5.000.000 đồng  Chi phí vật liệu phụ 962.000 đồng o Chi phí nhân công trực tiếp 1.380.000 đồng o Chi phí sản xuất chung 650.000 đồng - Các tài khoản có số dư hợp lý Tài liệu 2: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Nhập kho 1.000 kg, vật liệu chính, giá mua 11.000 đồng/kg, gồm 10% thuế GTGT, chưa trả cho tiền người bán Chi phí vận chuyển bốc dỡ trả hộ cho người bán tiền mặt 250.000 đồng, gồm thuế GTGT 5% Nhập kho 100 kg vật liệu phụ, giá mua chưa thuế 5.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt Nhượng bán TSCĐ hữu hình thuộc vốn chủ sở hữu dùng phân xưởng sản xuất có thời gian sử dụng hữu ích năm thuê lại theo hình thức thuê hoạt động năm, nguyên giá 186.000.000 đồng, hao mòn 100.000.000 đồng, giá bán chưa thuế GTGT 92.000.000 đồng, thuế GTGT 10% 84 thu hết chuyển khoản, biết giá cao giá trị hợp lý TSCĐ 80.000.000 đồng giá thuê lại cao giá thuê thị trường Doanh nghiệp chi tiền mặt ký cược 10.000.000 đồng trả trước kỳ tiền thuê theo yêu cầu bên cho thuê lại, doanh nghiệp nhận hóa đơn 13.500.000 đồng, thuế GTGT 10%, biết chi phí thuê phân bổ kỳ Tiền điện nước phải trả cho nhà cung cấp chưa có thuế GTGT phân bổ cho phận sản xuất sản phẩm 12.000.000 đồng, cho phận quản lý phân xưởng sản xuất 3.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Xác định loại thuế phải nộp Lập tờ khai thuế GTGT 85 TÓM TẮT CHƯƠNG - Thuế giá trị gia tăng sắc thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT tính giá bán chưa có thuế GTGT - Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam - Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Có phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp.trên giá trị gia tăng - Các trường hợp hoàn thuế GTGT quy định cụ thể văn luật 86 [...]... hàng chịu thuế 21 - Thông tư số 13 3/2 010 /TT-BTC ngày 9/9/2 010 của Bộ Tài chính Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi một số mặt hàng tại biểu thuế nhập khẩu ưu đãi - Nghị định số 87/2 010 /NĐ-CP ngày 13 /8/2 010 của Chính phủ Về việc quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế XNK số 45/2005/QH 11 - Thông tư số 10 1/2 010 /TT-BTC ngày 14 /7/2 010 của Bộ Tài chính Hướng dẫn việc miễn thuế nhập... HƯỚNG DẪN HỌC TẬP 1. 5 CÂU HỎI ÔN TẬP 1 Nêu các đặc điểm của thuế Từ đó chỉ ra các điểm khác biệt giữa thuế và các khoản phí và lệ phí 2 Trình bày các vai ttrò của thuế 3 Trình bày các cách phân loại thuế? Phân tích ưu nhược điểm của từng loại thuế 4 Trình bày các yếu tố cấu thành một sắc thuế 5 Trình bày sơ lược quá trình phát triển thuế tại Việt Nam 17 TÓM TẮT CHƯƠNG 1 - Hệ thống thuế của Việt Nam... ngày 29 tháng 12 năm 19 87 Đến năm 19 93 và 19 98, luật sửa đổi, bổ sung một số điều luật thuế XNK được thông qua Và hiện nay chúng ta áp dụng luật thuế XNK số 45/2005/ QH 11 được thông qua ngày 14 tháng 6 năm 2005, có hiệu lực thi hành ngày 01/ 01/ 2006 thay thế cho Luật thuế XNK năm 19 91 và luật sử đổi, bổ sung năm 19 93 và 19 98 Các văn bản pháp luật chính về thuế XNK hiện hành bao gồm: - Luật thuế xuất nhập... nộp thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế 2.2.2 Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế XNK là số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; giá tính thuế đơn vị từng mặt hàng và thuế suất thuế xuất khẩu, nhập khẩu từng mặt hàng 2.2.2 .1 Đối với hàng hóa áp dụng thuế suất tỷ lệ phần trăm Thuế XK, = NK phải nộp Số lượng hàng hóa thực tế XK, NK x Giá tính thuế đơn vị từng mặt hàng x Thuế suất thuế XK, NK từng... số 27/2008/QH12 thông qua ngày 14 /11 /2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 4 năm 2009 Các văn bản pháp luật hiện hành quy định về thuế TTĐB bao gồm: - Luật Thuế TTĐB được Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 4 số 27/2008/QH12 thông qua ngày 14 /11 /2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 4 năm 2009; các quy định đối với mặt hàng rượu và bia có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2 010 - Nghị định... qua luật thuế TTĐB số 08/2003/QH 11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/ 04/2004 sửa đổi và bổ sung luật thuế TTĐB ngày 20/05 /19 98 Và đến năm 2005, luật số 57/2005/ QH 11 được thông 39 qua vào kỳ họp thứ 8 ngày 29 /11 /2005 và có hiệu lực thi hành ngày 01/ 01/ 2006 sửa đổi một số điều luật thuế TTĐB năm 2003 và bổ sung theo luật thuế GTGT ngày 17 /06/ 2003 Lần sửa đổi mới đây nhất là năm 2008, Luật Thuế TTĐB... chiếm 10 % giá FOB Thuế suất thuế nhập khẩu 15 % Tính số thuế nhập khẩu phải nộp Giải: - Số lượng hàng nhập khẩu = 1. 000 - Giá tính thuế NK ( CIF) = FOB + I + F = 200.000 + 200.000 x 10 % = 220.000 - Thuế suất thuế NK = 15 % Vậy thuế NK phải nộp = 1. 000 x 220.000 x 15 % = 33.000.000 đồng Ví dụ 3: Công ty H xuất khẩu 3.000 sản phẩm B cho một công ty tại Lào với giá bán tại cửa khẩu xuất là 1. 050 triệu đồng Thuế. .. thuế - Kê khai, nộp thuế 2 .1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 2 .1. 1 Khái niệm, đặc điểm thuế xuất khẩu, nhập khẩu ( thuế XNK) 2 .1. 1 .1 Khái niệm Thuế XNK là sắc thuế gián thu đánh vào hàng hóa được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam kể cả hàng từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước 2 .1. 1.2 Đặc điểm Là công cụ quan trọng của Nhà... ngày 08 /12 /2005 hướng dẫn chi tiết Luật thuế XK, nhập khẩu - Thông tư số 59/2007/TT-BTC ngày 14 /06/2007 Hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu - Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 /03/2007 hướng dẫn thi hành về xác định trị giá tính thuế - Thông tư số 18 4/2 010 /TT- BTC ngày 15 /11 /2 010 của Bộ tài chính Danh mục và mức thuế suất của Biểu thuế. .. thân của thuế TTĐB ở Việt Nam là thuế hàng hóa được áp dụng từ năm 19 51 Đến năm 19 90, Bộ tài chính tiến hành tách và đổi tên thuế hàng hóa thành thuế TTĐB Luật thuế TTĐB ở Việt Nam được Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ 6 thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/ 10 /19 90 Thuế TTĐB được áp dụng thống nhất đối với các cơ sở sản xuất thuộc kinh tế quốc doanh và ngoài quốc doanh (kể cả đối với các xí nghiệp ... phẩm khác từ thuốc Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2 012 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 013 b) Rượu 20 độ Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2 010 đến hết...TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA - QUAN HỆ DOANH NGHIỆP TH.S PHẠM THỊ THÚY HẰNG ===  === NGHIỆP VỤ THUẾ (Giáo trình đào tạo từ xa) VINH, NĂM 2 011 =  = Phân công biên soạn: - Chủ... Phương pháp tính thuế - Kê khai, nộp thuế 2 .1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 2 .1. 1 Khái niệm, đặc điểm thuế xuất khẩu, nhập ( thuế XNK) 2 .1. 1 .1 Khái niệm Thuế XNK sắc thuế gián thu đánh