Bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế thu nhập là cá nhân cư trú theo pháp luật việt nam

I HC QUC GIA H NI KHOA LUT TRNH THU HO BảO Vệ QUYềN LợI CủA NGƯờI NộP THUế THU NHậP Là Cá NHÂN CƯ TRú THEO PHáP LUậT VIệT NAM LUN VN THC S LUT HC H NI - 2015 I HC QUC GIA H NI KHOA LUT TRNH THU HO BảO Vệ QUYềN LợI CủA NGƯờI NộP THUế THU NHậP Là Cá NHÂN CƯ TRú THEO PHáP LUậT VIệT NAM Chuyờn ngnh: Lut kinh t Mó s: 60 38 01 07 LUN VN THC S LUT HC Ngi hng dn khoa hc: PGS TS INH DNG S H NI - 2015 LI CAM OAN Tụi xin cam oan Lun l cụng trỡnh khoa hc ca riờng tụi Cỏc kt qu nờu Lun cha c cụng b bt k cụng trỡnh no khỏc Cỏc s liu, vớ d v trớch dn Lun m bo tớnh chớnh xỏc, tin cy v trung thc Tụi ó hon thnh tt c cỏc mụn hc v ó toỏn tt c cỏc ngha v ti chớnh theo quy nh ca Khoa Lut i hc quc gia H Ni Vy tụi vit Li cam oan ny ngh Khoa Lut xem xột tụi cú th bo v Lun Tụi xin chõn thnh cm n! NGI CAM OAN Trnh Thu Ho MC LC Trang Trang ph bỡa Li cam oan Mc lc Bng ch vit tt Danh mc cỏc bng LI M U Chng 1: MT S VN Lí LUN V THU TNCN V BO V QUYN LI NGI NP THU L C NHN C TR 1.1 Nhng lý lun v thu TNCN 1.1.1 Khỏi nim thu TNCN 1.1.2 c im ca thu TNCN 1.1.3 Nguyờn tc v phng phỏp ỏnh thu TNCN 12 1.1.4 C s xỏc nh thu TNCN 16 1.2 Khỏi quỏt chung v phỏp lut thu TNCN v bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ 19 1.2.1 Cỏc nguyờn tc xõy dng lut thu TNCN 20 1.2.2 Khỏi quỏt bo v quyn ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ theo quy nh ca lut thu TNCN ca Vit Nam 24 Chng 2: THC TRNG BO V QUYN LI CA NGI NP THU L C NHN C TR THEO LUT THU TNCN VIT NAM 31 2.1 Lut thu TNCN c xõy dng v hon thin bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ 31 2.1.1 T 1990 n 2008 31 2.1.2 T 2009 n 33 2.2 Thc trng bo v quyn li ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ ca phỏp lut thu TNCN 35 2.2.1 Cỏc kt qu ó t c 35 2.2.2 Cỏc cũn bt cp 54 Chng 3: GII PHP HON THIN PHP LUT THU TNCN BO V QUYN LI CA NGI NP THU L C NHN C TR 65 3.1 Nhng nh hng c bn vic hon thin phỏp lut thu TNCN Vit Nam hin 65 3.1.1 Hon thin lut thu TNCN cn t tin trỡnh ci cỏch h thng thu quc gia 65 3.1.2 Lut thu TNCN phi cụng bng, minh bch, hiu qu 66 3.1.3 Lut thu TNCN phi l cụng c hu hiu nh nc m bo ngun thu NSNN, ỏp ng yờu cu phỏt trin kinh t - xó hi 67 3.1.4 iu chnh phỏp lut thu TNCN phi m bo nguyờn tc hi nhp 68 3.2 Gii phỏp hon thin phỏp lut thu TNCN bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ 68 3.2.1 Sa i, b sung quy nh v mt s loi thu nhp chu thu TNCN 69 3.2.2 Hon thin quy nh v gim tr gia cnh 71 3.2.3 Hon thin quy nh v thu sut thu TNCN 72 3.2.4 Quy nh li mt s thu nhp c thu 74 KT LUN 78 TI LIU THAM KHO 80 BNG CH VIT TT CNTT: Cụng ngh thụng tin GTGT: Giỏ tr gia tng NSNN: Ngõn sỏch nh nc TNCN: Thu nhp cỏ nhõn TNDN: Thu nhp doanh nghip TTCK: Th trng chng khoỏn DANH MC CC BNG S hiu bng Tờn bng Bng 1.1 C cu ngun thu t thu TNCN giai on 2009-2011 Trang 28 Bng 2.1 Biu thu ly tin tng phn i vi thu nhp thng xuyờn ca cụng dõn Vit Nam v cỏ nhõn khỏc nh c ti Vit Nam theo Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao 2001 35 Bng 2.2 Biu thu ly tin tng phn i vi thu nhp thng xuyờn ca ngi nc ngoi c trỳ ti Vit Nam v cụng dõn Vit Nam lao ng, cụng tỏc nc ngoi theo Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao 2001 36 Bng 2.3 Thng kờ cỏc khon gim tr gia cnh ca Lut thu TNCN t 2009 n Bng 2.4 Biu thu ly tin tng phn 47 50 Bng 3.1 Bng d toỏn thu NSNN theo lnh vc nm 20142015 67-68 LI M U Tớnh cp thit ca ti nghiờn cu Trong cuc sng khụng cú gỡ tt yu, ngoi cỏi cht v thu ú l mt nhng phỏt biu bt h ca ễng Benjamin Franklin, ngi son tho tuyờn ngụn c lp ca Hp chng quc Hoa K Núi nh vy thy rng s i v hỡnh thnh ca thu l tt yu bờn cnh cỏc hin tng kinh t - xó hi khỏc, gn vi s hỡnh thnh v phỏt trin ca Nh nc Khụng phõn bit l mụ hỡnh Nh nc no thỡ quan h gia Nh nc v ngi np thu dng nh l khụng thay i Np thu l ngha v ca cụng dõn i vi Nh nc V phớa Nh nc, ỏnh thu va l c quyn va l mt nhng bi toỏn khú nht, ũi hi s xem xột thn trng v k lng Liờn quan n ny, Adam Smith cho rng thu thu phi bỡnh ng, xỏc thc, tin li v ớt tn kộm L mt nhng loi thu trc thu c bn, thu TNCN cú tỏc ng mnh m i vi mi cụng dõn bi vỡ thu gn lin vi thu nhp ca h Nu Nh nc cú mt chớnh sỏch thu hp lý s to mt ngun thu ln v n nh cho ngõn sỏch Nhng ngc li, nu chớnh sỏch thu TNCN cha phự hp s dn n nhng hin tng tiờu cc nh nộ thu, trn trỏnh np thu hoc gian ln vic np thu K t Lut thu TNCN cú hiu lc thi hnh chớnh thc k t ngy 01/01/2009, ó cú nhiu ý kin v nhng u im ca lut thu mi ny nh thu ó xúa b s phõn bit i x gia cỏ nhõn nc v cỏ nhõn l ngi nc ngoi, tớnh gim tr gia cnh cho ngi np thu gim bt ngha v úng thu ca ngi np thu phi chm súc, phng dng nhiu ngi ph thuc Nhng ci thin ú phn no rỳt bt khong cỏch gia cỏc tng lp dõn c xó hi Tuy nhiờn, cú khụng ớt ý kin d lun cha hon ton ng tỡnh vi cỏc quy nh ca Lut thu TNCN nh mc gim tr gia cnh cũn thp, cha cp nht theo tỡnh hỡnh kinh t xó hi v bỡnh quõn thu nhp tớnh trờn u ngi; quy nh khoỏn doanh thu v thu nhp tớnh thu i vi cỏ nhõn, h gia ỡnh kinh doanh nhng khụng trỡ s sỏch k toỏn, ch húa n chng t; quy nh tớnh thu thu nhp ca cỏ nhõn cú thu nhp t chuyn nhng chng khoỏn cha hp lý dn n ngi chuyn nhng chng khoỏn b l phi np thu, v.v Thu TNCN l mt nhng sc thu cú tớnh nh hng sõu sc n xó hi Trong ú i tng np thu thỡ nhng cỏ nhõn c trỳ chim t l ln s i tng np thu m ú phn ln l ngi Vit Nam nờn m cũn nhng ý kin v s bt bỡnh ng gia cỏc i tng np thu hoc s bt hp lý cỏch tớnh thu i vi cỏc khon thu nhp ca cỏ nhõn thỡ y hin tng tiờu cc nh trn thu, nộ thu, gian ln thu cú c hi thc hin v hu qu l Nh nc s mt mt ngun thu ngõn sỏch khụng nh Bờn cnh ú, tõm lý tin tng n nh ca ngi dõn vo chớnh sỏch nh nc, yu t giỳp to nờn s n nh chung cho ton xó hi khú m gi vng Vỡ vy, tụi la chn ti Bo v quyn li ca ngi np thu thu nhp l cỏ nhõn c trỳ theo phỏp lut Vit Nam phõn tớch sõu hn nhng nguyờn nhõn phi bo v ngi np thu thu nhp l cỏ nhõn c trỳ, nhng u im cng nh nhng cũn tn ti vic bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ theo quy nh ca phỏp lut v thu TNCN ca Vit Nam t ú mong mun a nhng gii phỏp hon thin hn h thng phỏp lut thu TNCN ca Vit Nam Mc tiờu nghiờn cu 2.1 Mc tiờu tng quỏt Bo v quyn li ca ngi np thu thu nhp l cỏ nhõn gúp phn mang li mt cỏch nhỡn ton din v nhng u im, nhc im ca Lut thu TNCN núi chung, nhng ni dung cn phi sa i, b sung to mt sc thu cú tớnh thc tin, c ngi np thu t nguyn chp hnh v ngun thu ca ngõn sỏch nh nc t thu TNCN c bo m 2.2 Mc tiờu c th Mc tiờu c th ca ti l phõn tớch hin trng bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ ca phỏp lut thu TNCN ca Vit Nam t s so sỏnh gia Vit Nam v mt s quc gia trờn th gii, ú s nờu cỏc kt qu ó t c, nhng quy nh cũn bt cp v nhng kin ngh khc phc cỏc ú Tớnh mi v nhng úng gúp ca ti Cho n ó cú nhiu lun thc s, cụng trỡnh khoa hc nghiờn cu v thu TNCN Cỏc cụng trỡnh ny c vit hai thi k l (i) giai on Lut thu TNCN cha cú hiu lc thi hnh nh lun ỏn tin s vi ti l Thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam v nh hng hon thin nm 1995 ca tỏc gi V Vn Trng; lun thc s vi ti l Hon thin h thng chớnh sỏch thu ca Vit Nam tin trỡnh hi nhp kinh t quc t nm 2006 ca tỏc gi Mai ỡnh Lõm v (ii) giai on Lut thu TNCN cú hiu lc thi hnh k t ngy 01/01/2009 v cỏc bn sa i Lut thu TNCN t ú n nh lun ỏn tin s vi ti l: Nguyờn tc cụng bng phỏp lut thu TNCN Vit Nam nm 2012 ca tỏc gi Trn Minh c; lun thc s vi ti l: Xõy dng mc gim tr gia cnh thu thu nhp cỏ nhõn ti Vit Nam nm 2011 ca tỏc gi Phan Th T Nh, lun thc s vi ti l Hon thin qun lý thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam nm 2011 ca tỏc gi Lu Th Thu An; lun thc s vi ti l: Hon thin thu thu nhp cỏ nhõn bi cnh nn kinh t Vit Nam hin nm 2012 ca tỏc gi Nguyn Th Thu Huyn; lun thc s vi ti l: Hon D toỏn c thc D toỏn 2014 hin 2014 2015 782.700 846.400 911.100 Thu ni a 539.000 574.100 638.600 Thu TNCN 47.384 46.991 51.266 Ni dung Tng thu cõn i NSNN (Ngun: Website ca B Ti chớnh [26]) So vi cỏc sc thu giỏn thu nh thu GTGT, thu xut khu, thu nhp khu thỡ thu TNCN bo m cụng bng tt hn, vỡ vy, vic tng ngun thu t thu trc thu l yờu cu hp lý v cn thit Bờn cnh vic m rng i tng iu chnh, Lut thu TNCN cn bao quỏt c cỏc ngun thu cỏ nhõn, ng thi hn ch hin tng trỏnh thu, lu thu Bờn cnh ú, cn xỏc nh mt mc thu sut hp lý va m bo ngun thu cho NSNN nhng ng thi cng khụng gõy ỏp lc lờn ch th np thu, xõy dng phự hp vi thc trng kinh t v kh nng úng gúp ca ngi np thu, trỏnh tỡnh trng tn thu 3.1.4 iu chnh phỏp lut thu TNCN phi m bo nguyờn tc hi nhp Khi m hi nhp ó tr thnh mt xu th tt yu yờu cu v tớnh tng ng (tớnh hi nhp) ó tr thnh xu hng chung ca cỏc nc trờn th gii xõy dng phỏp lut thu núi chung, phỏp lut v thu TNCN núi riờng Vic m bo yờu cu ny s to c s thỳc y s phỏt trin quan h kinh t i ngoi v thu hỳt u t nc ngoi 3.2 Gii phỏp hon thin phỏp lut thu TNCN bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ Khụng th ph nhn rng xu hng ci cỏch thu thỡ phỏp lut thu TNCN Vit Nam ang ngy cng hon thin, ỏp ng mc tiờu ca Nh nc t xõy dng Lut thu TNCN 2007 c bit vi vic ban hnh Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu TNCN 2012, Ngh nh 68 65/2013/N- CP v Thụng t 111/2013/TT- BTC thỡ cỏc nhc im ca phỏp lut thu TNCN hin hnh hu nh ó c khc phc c bn Tuy nhiờn, qua nghiờn cu thc trng phỏp lut thu TNCN cho thy mt s quy nh cũn bc l nhng im hn ch, cha phự hp gõy khú khn cho quỏ trỡnh ỏp dng Di õy l cỏc xut v gii phỏp nhm hon thin phỏp lut thu TNCN hin hnh Vit Nam nh sau: 3.2.1 Sa i, b sung quy nh v mt s loi thu nhp chu thu TNCN 3.2.1.1 i vi thu nhp t kinh doanh Hin nay, quy nh v xỏc nh thu i vi thu nhp t kinh doanh ca cỏ nhõn cũn bt bỡnh ng vi thu nhp ca doanh nghip Hot ng kinh doanh ca cỏ nhõn kinh doanh v cỏ nhõn hnh ngh c lp cũn gn lin vi cỏc yu t nh sc khe, trỡnh , bng cpTuy nhiờn, nhng chi phớ iu tr m au, bnh tt, chi phớ hc ngh m cỏ nhõn b thc hin v trỡ hot ng kinh doanh li khụng c khu tr xỏc nh thu nhp tớnh thu Ngoi ra, nu doanh nghip phỏt sinh l k tớnh thu thỡ tớnh thu thỡ tớnh thu TNDN s c phộp chuyn l thỡ li khụng c chuyn l Do ú, phỏp lut cn b sung thờm quy nh v cỏc khon chi phớ hp lý c phỏt sinh quỏ trỡnh cỏ nhõn kinh doanh, hnh ngh c lp nh chi phớ iu tr m au, bnh tt hoc chi phớ m nhng i tng cú ngnh ngh c thự ó b hc tp, rốn luyn, b tr cho hot ng hnh ngh (phc trang, chi phớ sn xut bng a,.) Ngoi cn b sung thờm quy nh v chuyn l xỏc nh thu nhp chu thu TNCN ca cỏ nhõn nhm m bo tớnh cụng bng vi doanh nghip Lut thu TNDN 69 3.2.1.2 i vi thu nhp t u t chng khoỏn to tõm lý yờn tõm cho nh u t chng khoỏn thỡ Lut thu TNCN cn b sung quy nh v vic chuyn l i vi hot ng u t chng khoỏn ca cỏ nhõn Bi theo Lut thu TNDN, thi hn chuyn l c quy nh l nm, doanh nghip cú th c khu tr khon l t thu nhp ca hot ng kinh doanh khỏc, cỏ nhõn khụng cú cỏc iu kin kinh doanh nh doanh nghip Do c thự ca hot ng kinh doanh chng khoỏn ca cỏ nhõn, nờn quy nh khu tr khon l phỏt sinh t u t v chuyn nhng chng khoỏn Thi hn chuyn l cng cn c xỏc nh da trờn chớnh sỏch ti chớnh tng th, cú th ỏp dng thi hn chuyn l nm d dng qun lý thu, hoc quy nh thi hn chuyn l di hn trng hp khuyn khớch cỏ nhõn u t thng xuyờn Thờm vo ú, cn xem xột gim mc thu sut 20% i vi hot ng chuyn nhng chng khoỏn hin TTCK Vit Nam l mt th trng mi nh hỡnh, cha phỏt trin v hot ng theo nhng quy lut riờng Trong ú, hot ng kinh doanh chng khoỏn gn vi ri ro ln, thu lói khú, nu mc thu cao s khụng khuyn khớch c nh u t nh l tham gia th trng Vỡ vy, mc thu sut hp lý s bo m cho TTCK Vit Nam phỏt trin liờn tc, bn vng, h thng doanh nghip d dng huy ng c chng khoỏn c phn t cụng chỳng u t Khi h thng doanh nghip d dng thu hỳt c chng khoỏn cụng chỳng, thỡ tin thu thu c t khu vc doanh nghip s tng lờn Nu ỏp t thu cao i vi nh u t cỏ nhõn thỡ TTCK s khú phỏt trin Mt s nc trờn th gii ang ỏp dng mc thu thu nhp i vi hot ng chuyn nhng chng khoỏn khuyn khớch cỏc nh u t nh Hn Quc 11%, n 10%, Italia 12,5% 70 3.2.2 Hon thin quy nh v gim tr gia cnh Th nht, nờn sa i quy nh v mc gim tr gia cnh da theo mc lng ti thiu chung T lut thu TNCN 2007 n Lut thu TNCN sa i nm 2012 u quy nh mc gim tr gia cnh cho bn thõn ngi np thu v ngi ph thuc l s n nh, dn n tỡnh trng phi thng xuyờn sa lut cỏc cn c, nh mc thu quỏ cng, khụng th iu chnh t ng theo nn kinh t v i sng xó hi Mc dự Lut thu TNCN sa i ó b sung thờm quy nh iu chnh mc gim tr gia cnh theo bin ng ca ch s giỏ tiờu dựng CPI "Trng hp ch s giỏ tiờu dựng (CPI) bin ng trờn 20% so vi thi im Lut cú hiu lc thi hnh hoc thi im iu chnh mc gim tr gia cnh gn nht thỡ Chớnh p trỡnh y ban thng v Quc Hi iu chnh mc gim tr gia cnh quy nh ti khon ny phự hp vi bin ng ca giỏ c ỏp dng cho k tớnh thu tip theo" nhiờn vi quy nh v mc gim tr gia cnh thỡ quy nh b sung ny cng khụng mang li nhiu ý ngha Gii phỏp khoa hc v phự hp nht l quy nh mc gim tr gia cnh theo mc lng ti thiu Vỡ Chớnh ph a mc lng ti thiu thỡ Chớnh ph phi xem xột mc sng trung bỡnh ca ngi dõn, ú cú tớnh n ch s lm phỏt Vic quy nh theo cỏch nh vy s thun li cho vic iu chnh thu thu nhp d dng, phự hp vi yờu cu thc t v khụng phi sa lut thng xuyờn Th hai, cn quy nh c th hn v iu kin l ngi ph thuc i vi cha m, ụng b ó ht tui lao ng Thụng thng nhng ch th ny khụng cú thu nhp hoc thu nhp rt thp nhng cú th tớch ly c s ti sn rt ln, nuụi sng h c i Nờn nu a vo Lut thu TNCN nhng ngi ny l i tng ph thuc thỡ s khụng m bo nguyờn tc cụng bng v khụng ỳng ý ngha ca cm t "i tng ph thuc" Vỡ vy, cn quy nh trỏch nhim kờ khai ca nhng i tng trờn l khụng cú ti 71 sn gỡ m bo ngun sng di mc thu nhp GDP bỡnh quõn trờn u ngi thỡ mi cú th c xem xột l i tng ph thuc tớnh gim tr gia cnh cho nhng i tng trc tip nuụi dng Th ba, cn b sung thờm tiờu v ngi ph thuc ghi nhn gim tr gia cnh cho ngi np thu vi cỏc trng hp nh ngoi giỏ thỳ c tớnh l ngi ph thuc nhng riờng ca v, chng; i hc mun; lu ban, ang ch i thi i hc quy nh v gim tr gia cnh rừ rng, gim khú khú khn thc thi lut 3.2.3 Hon thin quy nh v thu sut thu TNCN Th nht, b bc thu cao nht biu thu ly tin tng phn: iu 22 Lut thu TNCN quy nh biu thu ly tin tng phn i vi thu nhp tớnh thu t tin lng, tin cụng, t kinh doanh gm bc, mc thu sut thp nht l 5% mc cao nht 35%; thu nhp tớnh thu lm cn c ỏp dng biu thu l thu nhp chu thu sau ó c tr cỏc khon gim tr gia cnh, cỏc khon úng gúp BHXH, BHYT, BH trỏch nhim ngh nghip i vi mt s ngnh ngh phi tham gia bo him bt buc v cỏc khon úng gúp t thin, nhõn o p dng biu thu ny, theo s liu v qun lý thu thi gian qua cho thy s ngi np thu bc cao chim t trng nh nhng s thu úng gúp ln Thc t cho thy mc thu sut cao nht 35% hin l cao nờn nhng ngi np thu bc cho rng khụng khuyn khớch ngi cú trỡnh k thut cao, nng lc iu hnh gii sc lao ng Mc thu cao s lm gim sc cnh tranh ni b quc gia v quc t thu hỳt cỏc nh qun lý, nh khoa hc, nhõn lc, lao ng cú tay ngh cao vo Vit Nam lm vic Theo chin lc ci cỏch thu 2011- 2020, mc thu sut thu TNDN hin hnh 25%, d kin s iu chnh xung khong 22- 23% vo nm 2015, sau ú gim xung cũn khong 20% vo nm 2020 bo m tớnh tng 72 quan hp lý gia thu TNDN v thu TNCN, ng thi cú tớnh n xu th ci cỏch thu cỏc nc khu vc thi gian gn õy, cn thit phi sa i mc thu cao 35% bo m n gin, gim mc iu tit thu bc cao m khụng gõy xỏo trn ln v chớnh sỏch, m bo tớnh cnh tranh, thu hỳt c chuyờn gia, lao ng gii cú thu nhp cao vo Vit Nam lm vic, ng thi m bo c mi tng quan vi thu TNDN theo tng bc ca l trỡnh ci cỏch thu, nờn sa i biu thu ly tin tng phn ỏp dng i vi thu nhp tớnh thu t tin lng, tin cụng v t kinh doanh quy nh ti khon 1, iu 22, Lut thu TNCN theo hng b bc thu sut cao nht 35%, gi nguyờn cỏc bc thu nhp tớnh thu v thu sut nh hin hnh, theo ú biu thu ly tin tng phn cũn bc, thu sut cao nht 30% Th hai, cn iu chnh khong cỏch gia cỏc bc thu biu thu V nguyờn tc, biu thu ly tin c xõy dng cn c vo nguyờn tc ỏnh thu da trờn kh nng np thu ca cỏc cỏ nhõn Nhng ngi cú thu nhp cao thỡ cú nhiu kh nng np thu cao hn nhng ngi cú thu nhp thp v ngc li Khong cỏch tng i gia cỏc bc thu sut s quyt nh tớnh cht ly tin mnh hay yu ca biu thu Khong cỏch quỏ xa s cú th to iu kin cho hnh vi chuyn dch thu nhp trỏnh thu, ngc li s to s bt hp lý iu tit thu nhp ca mt nhúm i tng np thu Do ú, cn quy nh m rng khong cỏch gia cỏc bc thu nhp v h mc thu sut im nhm ng viờn, khuyn khớch cỏ nhõn lm giu hp phỏp v tng kh nng thu hỳt ngun lc nc ngoi, m bo nn kinh t phỏt trin v hi nhp quc t Vớ d, mc thu sut bc s l 3%, bc l 8%, tip theo l 13%, 18%, 23%, 28% Khong cỏch gia cỏc bc thu nhp cú th gi nguyờn cho n bc theo Lut thu TNCN hin hnh 73 3.2.4 Quy nh li mt s thu nhp c thu 3.2.4.1 iu chnh thu nhp c thu Vic xỏc nh thu nhp thu chớnh l th hin u ói ca Nh nc i vi i tng np thu v thng hng ti mc tiờu kinh t- xó hi nht nh Nu nhng mc tiờu ny t v khụng kh thi thỡ cng phi tớnh ti vic loi b nhng thu nhp thu ny v a vo din chu thu Do ú, m bo tớnh cụng bng ca thu TNCN thỡ Lut thu TNCN cn quy nh nhng thu nhp c thu nh sau vo din thu nhp chu thu: (i) Thu nhp t nhn tha k, qu tng l bt ng sn gia v vi chng; cha , m vi ; cha nuụi, m nuụi vi nuụi; cha chng, m chng vi dõu; cha v, m v vi r; ụng ni, b ni vi chỏu ni; ụng ngoi, b ngoi vi chỏu ngoi; anh, ch, em, rut vi (khon 4, iu Lut thu TNCN) Kinh nghim ca cỏc nc thỡ cỏc khon thu nhp trờn u phi chu thu, tựy thuc vo giỏ tr ti sn m mc thu phi tr l khỏc Ngi tha k phi np thu thu nhp (hoc thu tha k di sn) giỏ tr ca ti sn tha k vt qua mt mc no ú v tựy thuc vo vic i tng np thu thuc hng tha k no Vic thu i vi thu nhp t tha k bt ng sn theo Lut thu TNCN ca Vit Nam hin cn c xem xột sa i theo hng a thu nhp ny vo din chu thu, nhm bo m lut thu l cụng c m bo cụng bng iu tit thu nhp cú hiu qu (ii) Thu nhp t tin lói gi t cỏc t chc tớn dng, lói t bo him nhõn th (khon 7, iu Lut thu TNCN) Rừ rng cỏ nhõn cú ti sn thỡ cỏ nhõn cú th la chn nhiu cỏch thc u t bo ton v phỏt trin ngun ca mỡnh nh u t bt ng sn, chng khoỏn, gi tit kimNhng cỏ nhõn cú tin lói gi t cỏc t chc 74 tớn dng, lói t bo him nhõn th thỡ khụng phi i tng cú khú khn v kinh t Tuy nhiờn theo quy nh ti khon iu Lut thu TNCN thỡ nhu nhp trờn li c thu Trong ú, a s cỏc nc u thu thu TNCN trờn tin lói tit kim nh Trung Quc l 20%, Indonờxia l 20%, Philippin l 20%, Thỏi Lan 15% to s cụng bng theo nguyờn tc kh nng tr thu v nguyờn tc li ớch gia cỏc cỏ nhõn cú ti sn, nờn quy nh thu nhp ca cỏc cỏ nhõn t tin lói ti cỏc t chc tớn dng, lói t hp ng bo him nhõn th khụng c thu TNCN (iii) Thu nhp t lói trỏi phiu Chớnh Ph Vic quy nh thu i vi thu nhp t lói trỏi phiu Chớnh ph l khụng hp lý bi s to s khụng cụng bng vi nhng hỡnh thc u t khỏc nh mua trỏi phiu doanh nghip; k phiu ngõn hng,Bi l Nh nc mi quan h vi ngi nm gi trỏi phiu cng ging nh cỏc t chc phỏt hnh khỏc nờn khụng th cú c quyn dnh riờng cho nh nc Chớnh vỡ vy cn quy nh õy l thu nhp thuc din chu thu TNCN (iv) Thu nhp t kiu hi: Kiu hi l khon tin cỏ nhõn nhn c t nc ngoi thõn nhõn l ngi Vit Nam nh c nc ngoi, ngi Vit Nam i lao ng, cụng tỏc, hc ti nc ngoi gi tin v cho thõn nhõn nc Vit Nam hin cú khong triu Vit kiu sinh sng ti hn 90 quc gia v vựng lónh th cựng hng trm nghỡn lao ng nc ngoi theo din xut khu lao ng, du hc sinh li lm vic Thng kờ nhng nm gn õy cho thy Vit Nam nm danh sỏch 10 nc cú lng kiu hi chuyn v ln nht v mc tng bỡnh quõn luụn trờn 10% nm Lng kiu hi c chuyn v ch yu t cỏc quc gia: M, Canaa, Australia, c, Phỏp, Nht BnQua cỏc nm lng kiu hi vo Vit Nam ngy cng tng Nh vy, nu quy nh ỏnh thu vi khon thu nhp ny s mang li mt ngun thu khụng nh cho 75 NSNN bi l cỏ nhõn cú thu nhp t qu tng trờn 10 triu ng/ ln ó b ỏnh thu cỏ nhõn nhn kiu hi vi giỏ tr ln li khụng b ỏnh thu 3.2.4.2 B sung thờm hai loi thu nhp c thu bao gm: Min thu i vi thuyn viờn v Min thu i vi ch tu cung cp dch v trc tip phc v khai thỏc hi sn xa b (i) Min thu i vi thuyn viờn Theo quy nh ti iu ca Lut thu TNCN thỡ ch quy nh gim thu i vi i tng l cỏ nhõn b thit hai thiờn tai, ho hon, tai nn, bnh him nghốo Vic min, gim thu cũn c thc hin theo cỏc iu c quc t (Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln, ODA, Phi Chớnh ph, Liờn Hp Quc) v gim thu khu kớnh t theo Quyt nh ca Chớnh ph Theo kin ngh ca mt s doanh nghip hot ng lnh vc xut khu lao ng ú cú cỏc thuyn viờn thỡ: i vi cỏ nhõn l thuyn viờn lm vic cho hóng tu nc ngoi, cựng mc lng c ch tu tr thỡ thu nhp thc nhn ca thuyn viờn ngi Vit Nam thng thp hn so vi thuyn viờn nc ngoi chu thu TNCN hoc ch tu phi tr thu TNCN cho thuyn viờn Vit Nam nhiu nc cú quy nh khụng thu thu TNCN hoc thu thp hn i vi thu nhp ca thuyn viờn Do ú, lm gim sc cnh tranh ca lao ng l thuyn viờn Vit Nam ng thi, cỏ nhõn Vit Nam l thuyn viờn lm vic cho cỏc hóng tu Vit Nam ti quc t l i tng c thự thng khụng hin din nc no quỏ 183 ngy nờn khụng l i tng c trỳ ca nc ngoi Theo Lut thu TNCN s l i tng c trỳ ca Vit Nam v np thu trờn thu nhp phỏt sinh ton cu ti Vit Nam Kinh nghim quc t cho thy, cú nc quy nh mt s khon thu nhp c thu (trong ú cú thu nhp t lm thuờ cho hóng tu nc 76 ngoi cú rng buc v thi gian lm vic trờn tu nu nh ỏp ng iu kin lm vic trờn tu nhiu hn 182 ngy nm (Anh, n , c, Lithuania), cú nc thỡ cho phộp gim tr mt khon xỏc nh thu nhp tớnh thu (Ailen cho gim tr 6.350 EUR nu thuyn viờn lm vic trờn tu trờn 161 ngy/nm Vỡ vy cn xem xột thu cho thuyn viờn (ii) Min thu i vi ch tu cung cp dch v trc tip phc v khai thỏc hi sn xa b Theo quy nh ca Lut thu TNCN Thu nhp ca h gia ỡnh, cỏ nhõn trc tip sn xut nụng nghip, lõm nghip, lm mui, nuụi trng, ỏnh bt thy sn cha qua ch bin thnh cỏc sn phm khỏc hoc ch qua s ch thụng thng l thu nhp c thu TNCN [20, iu 4] Nh vy, i vi cỏc ch tu trc tip khai thỏc hi sn xa b, Lut thu TNCN ó cho thu TNCN Tuy nhiờn phc v cho hot ng khai thỏc hi sn xa b, cũn cú tu dch v hu cn cung cp nc ngt, xng du cho tu ỏnh cỏ cng rt cn thit cho thu khuyn khớch ch tu l cỏ nhõn cung cp cỏc dch v hu cn phc v hot ng khai thỏc hi sn m bo cỏc iu kin cn thit cho ng dõn bỏm bin gúp phn m bo an ninh trờn bin, bo v ch quyn bin o 77 KT LUN Thu TNCN l mt cụng c quan trng ca Nh nc m bo nhiu mc tiờu nh bo m cụng bng xó hi, gim bt khong cỏch gia cỏc tng lp dõn c xó hi, n nh ngun thu cho NSNN, bo m an ninh trt t v n nh i sng xó hi, v.v t c tt c cỏc mc tiờu ú thỡ mt nhng quan trng m Nh nc cn phi u tiờn hng u ú l bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ, nhúm i tng chim t l a s nhng ngi np thu TNCN T cỏc lý lun chung ca lut thu TNCN, lun ó phõn tớch lý cn phi bo v quyn li ca ngi np thu thu nhp l cỏ nhõn c trỳ, cung cp nhng ỏnh giỏ s b v tỡnh hỡnh bo v quyn li ca ngi np thuờ Vit Nam Ti Chng 2, lun i t cỏc ỏnh giỏ tng quỏt v l trỡnh trin khai cỏc quy nh v thu TNCN ti Vit Nam theo hai giai on: trc cú Lut thu TNCN 2007 v k t Lut thu TNCN 2007 cú hiu lc thi hnh chớnh thc n Trờn l trỡnh ú, lut thu TNCN ó cho thy lut ngy cng hon thin hn v th hin rừ tinh thn bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ, bờn cnh vic bo v quyn li ca ngi np thu TNCN núi chung Trong hn hai thp k thc hin cỏc quy nh v thu TNCN, vic bo v quyn li ca ngi np thu ó t c nhiu kt qu nh xỏc nh rừ i tng np thu l ngi c trỳ, ngi khụng c trỳ - iu m cỏc Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao giai on trc cha cú quy nh rừ rng; cỏc quy nh v thu nhp tớnh thu v cỏc thu nhp loai tr; cỏc quy nh v thu nhp thu, gim tr gia cnh cho ngi np thu; gim tr ngha v thu giai on kinh t khú khn t 2010-2012 l 78 nhng du n ỏng ghi nhn ca lut thu TNCN vic bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ Tuy nhiờn, Lut thu TNCN cũn mt s tn ti cha th hin rừ s cụng bng, bỡnh ng xỏc nh ngha v thu i vi cỏc khon thu nhp ca i tng np thu l ngi c trỳ Ti Chng 3, lun phõn tớch cỏc mc tiờu hon thin quy nh phỏp lut v thu TNCN hng n vic bo v quyn li ca ngi np thu l cỏ nhõn c trỳ Lun xut mt s gii phỏp hon thin cỏc cũn tn ti nh phõn tớch ti chng vi mong mun gúp phn hon thin hn quy nh phỏp lut thu TNCN hin Bo v quyn li ca ngi np thu thu nhp l cỏ nhõn theo Lut thu TNCN l mt nhng b sung gúp phn hon thin cỏc quy nh ca lut thu TNCN núi riờng v hon thin phỏp lut thu Vit Nam núi chung 79 TI LIU THAM KHO Lu Th Thu An (2011), Hon thin qun lý thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam, Lun thc s kinh t, Trng i hc lut H Ni B Ti chớnh (2012), Bỏo cỏo tng kt ba nm thi hnh Lut thu thu nhp cỏ nhõn B Ti chớnh (2013), Thụng t 111/2013/TT-BTC ban hnh ngy 15 thỏng nm 2013 Hng dn thc hin Lut Thu thu nhp cỏ nhõn, Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu thu nhp cỏ nhõn v Ngh nh s 65/2013/N-CP ca Chớnh ph quy nh chi tit mt s iu ca Lut Thu thu nhp cỏ nhõn v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu thu nhp cỏ nhõn B Ti chớnh (2014), Thụng t 119/2014/TT-BTC ban hnh ngy 25 thỏng nm 2014 sa i Thụng t 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TTBTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC v 78/2014/TT-BTC ci cỏch, n gin th tc hnh chớnh v thu B Ti chớnh (2014), Thụng t 151/2014/TT-BTC ban hnh ngy 10 thỏng 10 nm 2014 v hng dn thi hnh Ngh nh s 91/2014/NCP ngy 01 thỏng 10 nm 2014 ca Chớnh ph v vic sa i, b sung mt s iu ti cỏc Ngh nh quy nh v thu B Ti chớnh (2015), Ph lc 2: Thu ngõn sỏch nh nc theo lnh Phn III: Ph lc s liu v kinh t - xó hi v ngõn sỏch nh nc thc hin nm 2014 v d toỏn ngõn sỏch nh nc nm 2015, Cng thụng tin in t B Ti chớnh (www.mof.gov.vn) 80 Chớnh ph (2013), Ngh nh 65/2013/N-CP ban hnh ngy 27 thỏng 06 nm 2013 quy nh chi tit mt s iu ca Lut thu TNCN v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu TNCN Chớnh ph (2014), Ngh nh 91/2014/N-CP ban hnh ngy 01 thỏng 10 nm 2014 sa i, b sung mt s iu ti cỏc ngh nh quy nh v thu Chớnh ph (2014), Bỏo cỏo tng kt ỏnh giỏ tỡnh hỡnh thc hin Lut thu TNCN, lut thu GTGT, lut thu TNCN, lut thu ti nguyờn v Lut qun lý thu 10 Th.s Trn V Hi (2007), Thc trng phỏp lut thu TNCN Vit Nam hin v phng hng hon thin, Tp lut hc, s 10/2007, trang 11-14 11 Nguyn Th Thu Huyn (2012), Hon thin thu thu nhp cỏ nhõn bi cnh nn kinh t Vit Nam hin nay, Lun thc s kinh t, H Ni 12 TS Nguyn Th Lan Hng (2011), u tiờn quyn li ca ngi np thu sa i Lut thu thu nhp cỏ nhõn, Tp nghiờn cu lp phỏp in t 13 Quc hi (2005), B lut dõn s 14 Quc hi (2007), Lut thu TNCN 15 Quc hi, Thu thu nhp cỏ nhõn cỏc nc, cng thụng tin in t: www.quochoi.vn, 16 Trng i hc Lut H Ni (2008), Giỏo trỡnh lut thu Vit Nam, Nxb T phỏp 17 PGS TS Lờ Th Thu Thy (2012), Lut Thu thu nhp cỏ nhõn: Nhng bt cp v hng hon thin, Tp nghiờn cu lp phỏp in t 81 18 y ban thng v Quc hi (1991), Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao (sa i cỏc nm 1994, 1997, 1999) 19 y ban thng v Quc hi (2001), Phỏp lnh v thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao 20 Vn phũng quc hi (2012), Lut thu thu nhp cỏ nhõn hp nht 21 Vn phũng quc hi (2013), Lut c trỳ hp nht 22 Vn phũng quc hi (2014), Lut quc tch Vit Nam hp nht 23 Vit Tun (2013), T 1/7/2013, thu nhp trờn triu ng/thỏng phi np thu thu nhp cỏ nhõn, Tp thu nh nc s 48, trang 24 Vit Tun (2013), Hng ti thc thi hiu qu Lut thu TNCN (sa i), Tp thu nh nc s 21, trang 25 Website ca Quc hi Vit Nam: www.na.gov.vn 26 Website ca B Ti chớnh: www.mof.gov.vn 27 Website ca Tng cc thu Vit Nam: www.gdt.gov.vn 28 Website ca Hi t thu Vit Nam: www.vtca.vn 29 Website ca d ỏn TNCN Tng cc thu: www.tncnonline.com.vn 30 Website ca cụng ty kim toỏn Ernst & Young: www.ey.com/SG/en/home 31 Website Tp nghiờn cu lp phỏp in t: www.nclp.org.vn 32 Website ca Phũng thng mi v cụng nghip Vit Nam: www.vibonline.com.vn 82 [...]... 1.2.3.2 Cơ sở lý luận về việc bảo vệ quyền lợi của người nộp thu là cá nhân cư trú Bảo vệ người nộp thu là cá nhân cư trú có thể được hiểu theo nhiều nghĩa Nếu theo các Hiệp định tránh đánh thu hai lần thì bảo vệ người nộp thu là cá nhân cư trú là để tránh cá nhân bị nộp thu trùng đối với thu nhập mà người đó nhận được Cụ thể là, nếu một cá nhân được xác định là cá nhân cư trú của một quốc gia tham gia... sở bảo vệ quyền lợi của người nộp thu TNCN là cá nhân cư trú, phân tích và đánh giá thực trạng bảo vệ quyền lợi của người nộp thu là cá nhân cư trú, luận văn cũng so sánh quy định của pháp luật thu TNCN của Việt Nam một số quy định về thu TNCN đối với cá nhân cư trú như cách xác định đối tượng cư trú, quy định về loại thu nhập chịu thu , quy định về các khoản giảm trừ đối với người nộp thu của. .. giữa các nhóm dân cư với nhau 1.2.2 Khái quát vấn đề bảo vệ quyền của người nộp thu là cá nhân cư trú theo quy định của luật thu TNCN của Việt Nam Một trong các nguyên tắc đánh thu thu nhập nói chung và thu TNCN nói riêng là dựa trên tình trạng cư trú của đối tượng nộp thu Xác định tình trạng cư trú của người nộp thu không ảnh hưởng đến quốc tịch hoặc tình trạng cư trú hợp pháp của người nộp thu . .. được trừ số thu đã nộp ở quốc gia kia và mức thu được trừ không quá số thu TNCN mà người đó phải nộp Nếu theo quy định của pháp luật Việt Nam, bảo vệ quyền lợi của người nộp thu là cá nhân cư trú được hiểu là phải bảo đảm cân bằng lợi ích của người nộp thu là cá nhân cư trú và lợi ích của nhà nước Theo thống kê của Bộ Tài chính thì Thu TNCN đã góp phần đảm bảo huy động nguồn thu cho ngân sách nhà... trong quy định của luật thu như vấn đề công bằng của pháp luật thu TNCN, thu nhập chịu thu TNCN, thu nhập miễn thu TNCN, phương thức xây dựng mức giảm trừ gia cảnh của thu TNCN hoặc thu TNCN đối với cá nhân không cư trú, v.v Tuy nhiên, ít có công trình nào tiếp cận thu TNCN dưới góc độ người nộp thu và bảo vệ quyền lợi của người nộp thu , cụ thể là cá nhân cư trú Ngoài việc làm rõ những vấn... chịu thu (iii) Thu suất thu TNCN Một trong những yếu tố quan trọng nhất dể xác định chính xác thu TNCN chính là thu nhập tính thu của cá nhân đó Thu nhập tính thu của cá nhân có thể được tính bằng công thức: Thu nhập tính thu = thu nhập chịu thu - các khoản giảm trừ Qua đó có thể thấy, để xác định thu nhập tính thu của cá nhân cần xác định thu nhập chịu thu và các khoản giảm trừ trong thu nhập. .. thu nhập của cá nhân đó 1.1.4.1 Xác định thu nhập chịu thu 16 Thu nhập chịu thu của cá nhân trong công thức trên là tổng thu nhập của cá nhân không bao gồm các khoản miễn thu Việc xác định đâu là thu nhập chịu thu và đâu là thu nhập được giảm trừ trong tổng thu nhập của một cá nhân đối với mỗi quốc gia là khác nhau tùy theo mục đích đánh thu của quốc gia đó Để xác định thu nhập chịu thu , thông... nhập của các cá nhân vào NSNN với mục đích tạo nguồn thu cho NSNN và thực hiện công bằng xã hội 1.1.2 Đặc điểm của thu TNCN Thu TNCN có những đặc điểm cơ bản như sau: 1.1.2.1 Thu TNCN là thu trực thu Thu trực thu là loại thu mà chủ thể nộp thu cũng đồng thời là chủ thể phải chịu thu , nghĩa là chủ thể nộp thu sẽ mất một phần thu nhập của chính mình vì thu Thu TNCN là thu trực thu bởi cá nhân. .. nơi cá nhân được coi là đối tượng cư trú theo thỏa thu n chung khi không xác định được tư cách cư trú của cá nhân theo các yếu tố nêu trên Theo các quy định của Việt Nam, khái niệm cư trú , “nơi cư trú có thể được quy định tại Bộ luật dân sự, Luật quốc tịch, Luật cư trú, v.v Theo quy định của Bộ luật dân sự không có khái niệm cư trú mà chỉ có khái niệm “nơi cư trú , cụ thể là “Nơi cư trú của cá nhân. .. điều kiện hàng đầu là “Quốc gia nơi cá nhân có nhà ở” và “Quốc gia nơi cá nhân thường sống” khi xác định cá nhân có là đối tượng cư trú của quốc gia đánh thu trong các hiệp định Việc xác định một cá nhân có phải cá nhân cư trú hoặc cá nhân không cư trú có ảnh hưởng lớn, quyết định số thu cá nhân phải nộp theo quy định của Luật thu TNCN tại Việt Nam nói riêng pháp luật thu của các quốc gia trên thế ...I HC QUC GIA H NI KHOA LUT TRNH THU HO BảO Vệ QUYềN LợI CủA NGƯờI NộP THU THU NHậP Là Cá NHÂN CƯ TRú THEO PHáP LUậT VIệT NAM Chuyờn ngnh: Lut kinh t Mó s: 60 38 01 07 LUN VN... cn c i tng b ỏnh thu hay i tng chu thu, theo ú sc thu hin c phõn loi thnh thu thu nhp, thu tiờu dựng v thu ti sn Thu thu nhp l tờn gi ch nhng sc thu m nh nc s dng iu tit mt phn thu nhp ca cỏc... phi chu thu, ngha l ch th np thu s mt mt phn thu nhp ca chớnh mỡnh vỡ thu Thu TNCN l thu trc thu bi cỏ nhõn cú thu nhp chu thu l ngi np thu, vic np thu c tin hnh t vic khu tr trc tip t thu nhp