bài giảng kế toán và khai báo thuế

bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế bài giảng kế toán và khai báo thuế

PP Khấu trừ

PP trực tiếp

- Kế to•n thuế GTGT đầu v‡o

- Kế to•n thuế GTGT đầu ra

– Ho• đơn GTGT Mẫu số: 01/GTKT - 3LL (C•c loại HĐ)

– Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT

– Bảng k– HĐ, chứng từ hhdv b•n ra Mẫu 01-1/GTGT

– Bảng k– HĐ, chứng từ hhdv mua v‡o Mẫu 01-2/GTGT

– Sổ theo d˜i thuế gi• trị gi• tăng

– B•o c•o thuế GTGT (phần II & III B02-DN)

– Một số mẫu biểu kh•c (nếu c• ph•t sinh)

• T‡i khoản sử dụng: 133 (chi tiết 1331, 1332)

• Nội dung hạch to•n:

(1) Mua NVL, CCDC, HH nhập kho; TSCĐ phục vụ sản

xuất kinh doanh hŠng h‹a, dịch vụ chịu thuế GTGT:

Nợ TK 152,153,156,211… – Gi• mua chưa c• thuế GTGT

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu v‡o C• TK 111,112,331… – Tổng số tiền thanh to•n

(2) Mua NVL, CCDC d•ng ngay cho sản xuất c•c loại sản

phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế:

Nợ TK 621,627,641,… – Gi• mua chưa c• thuế GTGT

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu v‡o C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n

(3) H‡ng ho• mua v‡o được gửi b•n hoặc b•n ngay cho

kh•ch h‡ng v‡ chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế.

Nợ TK 157,632 – Gi• mua chưa c• thuế GTGT

Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đầu v‡o

C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n

(4) Mua vật liệu, c¤ng cụ dụng cụ, h‡ng ho• nhập kho;

TSCĐ phục vụ sản xuất kinh doanh hŠng h‹a, dịch vụ

kh’ng chịu thuế GTGT:

Nợ TK 152,153,156,211… – Gi• mua bao gồm thuế GTGT

C• TK 111,112,331… – Tổng số tiền thanh to•n

(5) Khi mua VT-HH d¦ng đồng thời cho SXKD h‡ng ho•,

dịch vụ chịu thuế GTGT v‡ kh¤ng chịu thuế GTGT nhưng kh¤ng t•ch ri–ng được thuế GTGT đầu v‡o, sẽ ghi:

Nợ TK 152,156,… – Gi• mua chưa c• thuế GTGT

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu v‡o C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n Cuối kỳ, ph¨n bổ thuế GTGT đầu v‡o cho doanh thu của h‡ng chịu thuế GTGT theo phương ph•p khấu trừ thuế v‡

doanh thu của h‡ng kh¤ng chịu thuế GTGT.

* vŠo d•ng chung Thuế GTGT đầu

-Thuế GTGT đầu vŠo được khấu trừ

• Số thuế GTGT đầu v‡o kh¤ng được khấu trừ được tªnh v‡o GVHB trong kỳ:

Nợ TK 632 C• TK 133

• Nếu số thuế kh¤ng được khấu trừ được ph¨n bổ v‡o gi•

vốn h‡ng b•n của kỳ kế to•n kế tiếp, sẽ ghi:

Nợ TK 142,242 C• TK 133

• Qua kỳ kế to•n sau, khi tªnh v‡o gi• vốn h‡ng b•n sẽ ghi:

Nợ TK 632 C• TK 142,242

• (6) Vật tư, h‡ng ho• nhập khẩu d¦ng để SXKD c•c loại

sản phẩm h‡ng ho•, dịch vụ chịu thuế GTGT

- Trị gi• của h‡ng ho•, vật tư nhập kho bao gồm cả gi•

mua, chi phª thu mua, vận chuyển, thuế nhập khẩu….

Nợ TK 152,153,156,211, – Gi• mua chưa c• thuế GTGT

C• TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh to•n

Nợ TK 152,153,156,211, Thuế GTGT đầu v‡o kh¤ng được khấu trừ

C• TK 33312 Thuế GTGT của h‡ng nhập khẩu

• (7) Trường hợp hŠng đ™ mua vŠ đ™ trả lại hoặc hŠng

đ™ mua được giảm gi• do k¬m, mất phẩm chất thuộc đối

tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ thuế, căn cứ v‡o

chứng từ xuất h‡ng trả lại cho b–n b•n v‡ c•c chứng từ

li–n quan, kế to•n phản •nh gi• trị h‡ng đ- mua v‡ đ- trả

lại người b•n hoặc h‡ng đ- mua được giảm gi•, thuế

GTGT đầu v‡o kh¤ng được khấu trừ, ghi:

Nợ c•c TK 111, 112, 331 (Tổng gi• thanh to•n)

C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu

v‡o của h‡ng mua trả lại hoặc được giảm gi•)

C• TK 152, 153, 156, 211 , (Gi• mua chưa c• thuế GTGT)

• (8) Cuối th•ng, kế to•n x•c định số thuế GTGT đầu v‡o

được khấu trừ v‡o số thuế GTGT đầu ra khi x•c định

số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

• (9) Đối với DN nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ thường xuy–n c• số thuế GTGT đầu v‡o lớn hơn số thuế GTGT đầu ra được ph¬p ho‡n lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế Khi nhận được tiền NSNN thanh to•n về số

tiền thuế GTGT đầu vŠo được hoŠn lại, ghi:

Nợ c•c TK 111, 112,

C• TK 133

-Kế to•n thuế gi• trị gia tăng theo

phương ph•p khấu trừ

• Kế to•n thuế GTGT đầu ra

• Chứng từ sử dụng:

- Ho• đơn GTGT Mẫu số: 01/GTKT - 3LL

- Bảng k– ho• đơn, chứng từ h‡ng ho•, dịch vụ b•n ra

Mẫu số: 01-1/GTGT

- Sổ theo d˜i thuế gi• trị gi• tăng

- Tờ khai thuế GTGT Mẫu số: 01/GTGT.

- B•o c•o thuế GTGT (Phần II v‡ III) - B02DN

• T‡i khoản sử dụng: 3331 (chi tiết 33311, 33312)

• Nội dung hạch to•n:

(1) Khi b•n hŠng ho•, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ v‡o Ho• đơn GTGT kế to•n phản •nh doanh

thu b•n h‡ng l‡ tổng số tiền b•n h‡ng v‡ cung cấp dịch vụ chưa c• thuế GTGT v‡ thuế GTGT đầu ra, ghi.

Nợ TK 111, 112, 131, Tổng gi• thanh to•n C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ C• TK 512 - Doanh thu b•n h‡ng nội bộ

C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311)

• (2) Khi b•n hŠng ho•, dịch vụ thuộc đối tượng kh’ng

chịu thuế GTGT, kế to•n phản •nh doanh thu b•n h‡ng

l‡ tổng gi• thanh to•n đ- bao gồm thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, - Tổng gi• thanh to•n

C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ

C• TK 512 - Doanh thu b•n h‡ng nội bộ

• (3) Đối với hoạt động cho thu tŠi sản (hoạt động

chªnh), nhận trước tiền của kh•ch h‡ng trả trước cho nhiều kỳ.

+ Khi nhận tiền của kh•ch h‡ng trả trước về hoạt động cho thu– t‡i sản, ghi:

Nợ TK 111, 112, Tổng số tiền nhận trước C• TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Đồng thời tƒnh v„ kết chuyển doanh thu của kỳ kế to‰n:

Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ

+ Sang kỳ sau, tªnh v‡ kết chuyển doanh thu của kỳ kế

to•n, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước

C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ

+ Số tiền phải trả lại cho kh•ch h‡ng v« hợp đồng cho

thu– t‡i sản kh¤ng được thực hiện, ghi.

Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước

Nợ TK 531 - H‡ng b•n bị trả lại (Nếu đ- ghi nhận doanh thu)

Đồng thời x‰c định lŒi trả chậm cuối kỳ kế to‰n để k/c

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện C• TK 515 - Doanh thu hoạt động t‡i chªnh

• (5) Đối với h‡ng ho• thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

sau khi đ™ b•n mŠ bị kh•ch hŠng trả lại, kế to•n phản

• (6) Đối với sản phẩm, h‡ng ho•, dịch vụ chịu thuế GTGT

khi b•n h‡ng ho• ph•t sinh khoản chiết khấu thương mại (lưu °: kh¤ng phải chiết khấu thanh to•n) hay giảm gi• hŠng b•n cho kh•ch h‡ng, kế to•n ghi.

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 532 - Giảm gi• h‡ng b•n

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp C• TK 111, 112, 131

• (7) Trường hợp b•n h‡ng theo phương thức đổi h‡ng:

(*) Nếu h‡ng h•a đem đi đổi chịu thuế GTGT

(**) Nếu NVL nhận về chịu thuế GTGT v‡ d¦ng để sxkd h‡ng h•a chịu

thuế GTGT

HŠng đưa đi đổi HŠng nhận về

Khi đưa đi:

• (8) Hạch to•n hŠng b•n đại l¤ (k¤ gửi): Đại

l° b•n đ±ng gi• cty quy định, hưởng hoa hồng

(8.1) Phương ph•p hạch to•n ở đơn vị chủ h‡ng + Khi xuất kho sản phẩm, h‡ng ho• hoặc kết chuyển gi•

th‡nh sản phẩm gửi đại l° (k° gửi), ghi

Nợ TK 157 - H‡ng gửi b•n C• TK 155, 156, 154 + Khi đại l° b•o h‡ng k° gửi đ- b•n.

- Phản •nh gi• vốn h‡ng đ- b•n

Nợ TK 632 - Gi• vốn h‡ng b•n C• TK 157 - H‡ng gửi b•n

- Phản •nh doanh thu b•n h‡ng v‡ thuế GTGT phải nộp

của h‡ng gửi đại l°, k° gửi, đ- b•n

Nợ TK 111, 112, 131,

C• TK 511 - Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ

C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Tiền hoa hồng phải thanh to•n cho b–n nhận b•n h‡ng

đại l°, k° gửi được hưởng, kế to•n ghi.

Nợ TK 641 - Chi phª b•n h‡ng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

C• TK 131 - Trừ v‡o số nợ phải thu kh•ch h‡ng

C• TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi Ng¨n h‡ng

• (8.2) Phương ph•p hạch to•n ở đơn vị nhận b•n h‡ng đại l°, k° gửi

Khi nhận h‡ng đại l° ghi b–n Nợ TK 003, khi xuất b•n hoặc xuất trả lại h‡ng cho b–n giao h‡ng ghi b–n C• TK 003

+ Khi b•n được h‡ng, kế to•n đại l° phản •nh tổng

số tiền b•n h‡ng thu được phải trả cho chủ h‡ng gửi đại l°, k° gửi, ghi

Nợ TK 111, 112, 131,

C• TK 331- Phải trả cho người b•n

+ Khi trả tiền b•n h‡ng đại l°, k° gửi cho b–n chủ

Nợ TK 331 - Phải trả cho người b•n

C• TK 511 -Doanh thu b•n h‡ng & cung cấp dịch vụ

b) Đối với HHDV d–ng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động v„ ti›u d–ng nội bộ th™

phải lập ho‰ đơn GTGT (hoặc ho‰ đơn b‰n h„ng), ghi đầy đủ c‰c chỉ ti›u như ho‰ đơn xuất b‰n h„ng ho‰, dịch vụ cho kh‰ch h„ng.[TT 153/2010/TT-BTC]

+ Khi xuất kho sản phẩm, h‡ng ho• để ti–u d¦ng nội bộ,

hoặc khuyến mại, quảng c•o, ghi:

Nợ TK 632 - Gi• vốn h‡ng b•n

C• TK 155,156 - Th‡nh phẩm, h‡ng h•a

+ Nếu SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh theo PP khấu trừ ti–u d¦ng nội bộ để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh h‡ng ho•, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh theo PP khấu trừ, ghi:

Nợ TK 623, 627, 641, 642 C• TK 512 – Doanh thu b•n h‡ng nội bộ

Đồng thời, kế to•n k– khai thuế GTGT cho sản phẩm, h‡ng ho•, dịch vụ ti–u d¦ng nội bộ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

+ Nếu SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh

theo PP khấu trừ ti–u d¦ng nội bộ để phục vụ cho sxkd

HHDV kh¤ng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc

thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tªnh thuế GTGT theo

phương ph•p trực tiếp, ghi:

Nợ TK 623, 627, 641, 642… (cộng thuế GTGT đầu ra)

C• TK 512 – Doanh thu b•n h‡ng nội bộ

C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

+ Trường hợp sử dụng SP, HH thuộc đối tượng chịu

thuế GTGT tªnh theo PP khấu trừ để thưởng hoặc trả thay lương cho CNV th« DN phải lập Ho• đơn GTGT

(hoặc ho• đơn b•n h‡ng), ghi đầy đủ c•c chỉ ti–u v‡ tªnh thuế GTGT như ho• đơn xuất b•n h‡ng cho kh•ch h‡ng.

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động C• TK 512 - Doanh thu b•n h‡ng nội bộ C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

• (10) Khi ph•t sinh c•c khoản doanh thu hoạt

động tŠi ch§nh hoặc thu nhập kh•c (thanh l°,

nhượng b•n t‡i sản ) thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT theo phương ph•p khấu trừ, kế to•n ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, 138, Tổng gi• thanh to•n

C• TK 515, 711 - Gi• chưa c• thuế GTGT

C• TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

• C•c nghiệp vụ thực hiện cuối kỳ

+ Số thuế GTGT đ- được khấu trừ trong kỳ, ghi

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộpC• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ+ Khoản ch–nh lệch thuế GTGT đ- nộp cho Ng¨n s•ch Nh‡ nước, ghi

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộpC• TK 111, 112,

• C•c nghiệp vụ thực hiện cuối kỳ

+ Nếu cơ sở kinh doanh được ho‡n lại thuế GTGT

đầu v‡o th« khi nhận tiền sẽ ghi

Nợ TK 111, 112,

C• TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

+ Nếu cơ sở kinh doanh được miễn, giảm thuế

GTGT trừ v‡o số thuế GTGT phải nộp, hoặc được

ho‡n lại bằng tiền, ghi

- Hoạt động mua b•n v‡ng, bạc, đ• qu°

Thuế

GTGT

phải nộp

GTGT của hŒng h•a dịch

vụ chịu thuế

Thuế suất thuế GTGT của hŒng h•a dịch vụ đ•

Gi’ thanh to’n của hŒng h•a, dịch vụ mua vŒo tương ứng

-Phương ph•p x•c định thuế GTGT phải nộp

• Nội dung hạch to•n: Tham khảo gi•o tr«nh

• Nguy–n tắc hạch to•n thuế GTGT theo phương ph•p trực tiếp:

– Thuế GTGT đầu v‡o được tªnh lu¤n v‡o NVL, CCDC, HHDV, TSCĐ, Chi phª khi ph•t sinh NVKT– Hạch to•n c•c loại doanh thu (511, 512, 515, 711) kh¤ng hạch to•n thuế GTGT đầu ra (3331) mỗi khi NVKT ph•t sinh

– Cuối kỳ hạch to•n thuế GTGT phải nộp 1 lần căn

cứ tr–n c•c loại doanh thu ph•t sinh

K khai, quyết to•n

thuế gi• trị gia tăng

• Thời gian:

– K– khai v‡ nộp thuế GTGT h‡ng th•ng, qu° (nếu

đủ điều kiện) Thời hạn nộp hồ sơ k– khai v‡ nộp

thuế h‡ng th•ng (qu°) chậm nhất l‡ ng‡y thứ hai

mươi (ba mươi) của th•ng tiếp theo

– Trong trường hợp kh¤ng ph•t sinh thuế đầu v‡o,

thuế đầu ra th« cơ sở kinh doanh vẫn phải k– khai

v‡ nộp tờ khai cho cơ quan thuế

– Gia hạn nộp thuế: T¦y điều kiện DN v‡ quyết

định của cơ quan thuế

Hướng dẫn thi h‡nh một số điều của Luật Quản l° thuế (Th¤ng tư 28/2011/TT-BTC)

• Hồ sơ k– khai (Đối tượng nộp thuế GTGT theo

PP khấu trừ):

- Tờ khai thuế gi• trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT;

- Bảng k– ho• đơn h‡ng ho• dịch vụ b•n ra theo mẫu số 01-1/GTGT;

- Bảng k– ho• đơn, chứng từ h‡ng ho• dịch vụ mua v‡o theo mẫu số 01-2/GTGT;

- Một số bảng k– đặc th¦ (Bảng k– 3/GTGT, 4A/GTGT, 01-4B/GTGT, 01-5/GTGT).

01-• Hồ sơ k– khai của một số đối tượng kh01-•c:

– Đối tượng khai thuế gi• trị gia tăng th•ng tªnh

theo PP trực tiếp tr–n doanh thu: Tờ khai thuế gi•

trị gia tăng mẫu số 04/GTGT

– Đối tượng khai thuế gi• trị gia tăng theo từng lần

ph•t sinh tªnh theo phương ph•p trực tiếp tr–n

doanh thu: Tờ khai thuế gi• trị gia tăng mẫu số

Thu nhập được miễn thuế +

CŒc khoản lỗ được k/c

Thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập t†nh thuế x

Thuế suất thuế TNDN

Thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập t†nh thuế -

Phần tr†ch lập quỹ KH&CN x

Thuế suất thuế TNDN

CŒc nội dung cần lưu “

• Chi ph• kh‡ng hợp l— (31 khoản, Điều 6, TT123/2012/TT-BTC)

• Thu nhập được miễn thuế (7 khoản, Điều 8, TT123/2012/TT-BTC)

• X‰c định lỗ v› chuyển lỗ (Điều 9, TT123/2012/TT-BTC)

• Tr•ch lập quỹ ph‰t triển khoa học v› c‡ng nghệ của doanh nghiệp (Điều 10, TT 123/2012/TT-BTC)

Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh

T•i khoản sử dụng

• T›i khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” phản

‰nh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đ¥ nộp v›

c¦n phải nộp v›o Ng§n s‰ch Nh› nước.

• T›i khoản 821 – “Chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp”

phản ‰nh chi ph• thuế TNDN bao gồm chi ph• thuế

TNDN hiện h›nh v› chi ph• thuế TNDN ho¥n lại l›m căn

cứ x‰c định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh

nghiệp trong năm t›i ch•nh hiện h›nh.

Thuế TNDN

hiện h•nh =

Thu nhập chịu thuế trong năm hiện h•nh

x

Thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện h•nh

Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh

T•i khoản sử dụng

• T›i khoản 821 cª 2 T›i khoản cấp 2:

- T›i khoản 8211 – Chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh;

- T›i khoản 8212 – Chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp ho¥n lại

Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh

Phương phŒp hạch toŒn

• H›ng qu—, khi x‰c định thuế thu nhập doanh

nghiệp tạm phải nộp, phản ‰nh v›o chi ph•

thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh, ghi:

Nợ TK 8211

Cª TK 3334 Khi nộp bổ sung thuế TNDN v›o NSNN, ghi:

Nợ TK 3334

Cª c‰c TK 111, 112,…

Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh

Phương phŒp hạch toŒn

+ Nếu số thuế TNDN phải nộp < số thuế

TNDN đ¥ tạm nộp -> ghi giảm chi ph• số thuế thu

nhập doanh nghiệp hiện h›nh:

Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh

Phương phŒp hạch toŒn

+ Trường hợp thuế TNDN hiện h›nh của

c‰c năm trước phải nộp bổ sung do ph‰t hiện sai

sªt kh‡ng trọng yếu của c‰c năm trước được ghi

tăng chi ph• thuế thu nhập doanh nghiệp hiện

h›nh của năm hiện tại, ghi:

thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h›nh trong năm hiện tại, ghi:

Nợ TK 3334

Cª TK 8211

Kế toŒn thuế TNDN hiện h•nh

Phương phŒp hạch toŒn

• Cuối năm t›i ch•nh, kế to‰n kết chuyển chi ph•

thuế thu nhập hiện h›nh, ghi:

+ Nếu TK 8211 cª số ph‰t sinh Nợ lớn hơn

Kế toŒn thuế TNDN hošn lại

• Căn cứ x‰c định thuế TN ho¥n lại phải trả

Ch®nh lệch tạm thời chịu thuế trong năm: L› c‰c khoản ch®nh lệch tạm thời l›m ph‰t sinh thu nhập chịu thuế khi x‰c định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi m›

gi‰ trị ghi sổ của c‰c khoản mục T›i sản hoặc nợ phải trả li®n quan được thu hồi hay được thanh to‰n.

Thuế TNDN hošn lại phải trả =

Tổng chœnh lệch tạm thời chịu thuế trong năm x

Thuế suất thuế TNDN

• Tại sao ph‰t sinh ch®nh lệch tạm thời?

Tồn tại những điểm kh‰c biệt cª thể đưa đến

sự kh‡ng đồng nhất giữa lợi nhuận kế to‰n (dựa

theo Chuẩn mực v› chế độ kế to‰n) v› thu nhập

chịu thuế(dựa tr®n c‰c quy định của Luật thuế)

Điều n›y l›m cho số thuế TNDN phải nộp theo

c‰ch t•nh của kế to‰n cª thể kh‡ng bằng số thuế

TNDN phải nộp do cơ quan thuế x‰c định

Chœnh lệch tạm thời

chịu thuế TNDN = GiŒ trị ghi sổ

-Cơ sở t†nh thuế TNDN

CŒc trường hợp l•m phŒt sinh chœnh lệch tạm thời

• Kh‰c biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu

– Trường hợp cho thu® t›i sản cª nhận trước tiền cho thu® của nhiều năm.

– Trường hợp b‰n h›ng đ¥ ghi hªa đơn v› đ¥ thu tiền b‰n h›ng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao h›ng cho người mua h›ng.

– Trường hợp b‰n h›ng trả chậm, trả gªp.

• Kh‰c biệt về thời điểm ghi nhận chi ph•

– Trường hợp tr•ch khấu hao t›i sản cố định – C‰c khoản tr•ch trước ph• bảo h›nh sản phẩm h›ng ho‰ m›

thực tế kh‡ng chi – Tr•ch lập c‰c khoản dự ph¦ng – Tr•ch trước tiền lương nghỉ ph·p nhưng chưa thực chi

Kế toŒn thuế TNDN hošn lại

Kế toŒn thuế TN hošn lại phải trả

• VD về thuế TNDN ho¥n lại phải trả:

Năm 2006, C‡ng ty Baimex mua hai TSCĐ:

- TSCĐ C cª gi‰ mua l› 24.000.000đ, thời gian sử

dụng hữu •ch theo kế to‰n l› 6 năm, theo thuế l› 3 năm;

TSCĐ D cª gi‰ mua l› 10.000.000đ, thời gian sử dụng hữu

•ch theo kế to‰n l› 4 năm, theo thuế l› 2 năm.

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Giả

sử c‡ng ty chỉ cª thuế thu nhập ho¥n lại phải trả li®n quan

đến TSCĐ C v› D

Y®u cầu: X‰c định v› ghi nhận thuế thu nhập ho¥n lại phải

trả li®n quan đến khấu hao TSCĐ.

• X‰c định ch®nh lệch tạm thời chịu thuế li®n quan đến từng TSCĐ từ năm 2006 đến 2011

4.000 4.000 4.000

Chœnh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Ho•n nhập)

6.500 6.500 1.500

Tổng chœnh lệch tạm thời chịu thuế giảm (ho•n nhập) của TSCĐ C&D

Kế toŒn thuế TNDN hošn lại

Kế toŒn thuế TN hošn lại phải trả

• T›i khoản sử dụng: T›i khoản 347 – “Thuế thu

nhập ho¥n lại phải trả”

• Nội dung hạch to‰n:

– Thuế thu nhập ho¥n lại phải trả ph‰t sinh từ c‰c

giao dịch trong năm được ghi nhận v›o chi ph•

thuế thu nhập doanh nghiệp ho¥n lại

– Thuế thu nhập ho¥n lại phải trả ph‰t sinh từ việc

‰p dụng hồi tố thay đổi ch•nh s‰ch kế to‰n hoặc

điều chỉnh hồi tố c‰c sai sªt trọng yếu của c‰c

Nợ TK 8212

Cª TK 347

Thuế thu nhập hošn lại phải trả

phŒt sinh trong năm

• Căn cứ “Bảng x‰c định thuế thu nhập ho¥n lại

phải trả”:

– Nếu số thuế TNHLPT ph‰t sinh trong năm < số

thuế TNHLPT được ho›n nhập trong năm, ghi

giảm (ho›n nhập) số thuế TNHLPT ch®nh lệch :

Nợ TK 347

Cª TK 8212

¢p dụng hồi tố thay đổi CSKT hoặc điều chỉnh hồi tố cŒc sai s§t trọng yếu của cŒc năm trước

• Căn cứ “Bảng x‰c định thuế thu nhập ho¥n lại phải trả”:

– Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập ho¥n lại phải trả, ghi:

+ Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211

cª số dư Nợ), hoặc+ Giảm số dư Cª đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211

cª số dư Cª), v›

+ Tăng số dư Cª đầu năm TK 347

chỉnh hồi tố cŒc sai s§t trọng yếu của

cŒc năm trước

• Căn cứ “Bảng x‰c định thuế thu nhập ho¥n lại

phải trả”:

– Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập

ho¥n lại phải trả, ghi:

+ Giảm số dư Cª đầu năm TK 347, v›

+ Tăng số dư Cª đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211

cª số dư Cª), hoặc

+ Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211

cª số dư Nợ)

Kế toŒn thuế TNDN hošn lại

Kế toŒn t•i sản thuế TN hošn lại

• T›i khoản sử dụng: T›i khoản 243 – “T›i sản thuế thu nhập ho¥n lại”

• Nội dung hạch to‰n:

– T›i sản thuế thu nhập ho¥n lại ph‰t sinh từ c‰c giao dịch được ghi nhận v›o chi ph• thuế thu nhập ho¥n lại

– T›i sản thuế thu nhập ho¥n lại ph‰t sinh từ việc

‰p dụng hồi tố thay đổi ch•nh s‰ch kế to‰n hoặc điều chỉnh hồi tố c‰c sai sªt trọng yếu của c‰c năm trước

T•i sản thuế thu nhập hošn lại phŒt

sinh trong năm

• Căn cứ “Bảng x‰c định t›i sản thuế thu nhập

ho¥n lại”:

– Nếu t›i sản thuế TNHL ph‰t sinh trong năm > số

t›i sản thuế TNHL được ho›n nhập trong năm,

kế to‰n chỉ ghi nhận bổ sung số t›i sản thuế

Nợ TK 8212

Cª TK 243

chỉnh hồi tố cŒc sai s§t trọng yếu của

cŒc năm trước

• Căn cứ “Bảng x‰c định t›i sản thuế thu nhập

ho¥n lại”:

– Trường hợp phải điều chỉnh tăng t›i sản thuế thu

nhập ho¥n lại, ghi:

+ Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243, v›

+ Tăng số dư Cª đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211

cª số dư Cª), v›

+ Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243

Kœ khai, quyết toŒn

thuế thu nhập doanh nghiệp

• Thời hạn nộp hồ sơ k® khai thuế TNDN chậm nhất l› ng›y

thứ 30 của qu— tiếp theo qu— ph‰t sinh nghĩa vụ thuế.

• Thời hạn nộp BCTC v› b‰o c‰o quyết to‰n thuế: trong

thời hạn 90 ng›y, kể từ ng›y kết th»c năm t›i ch•nh

• Tờ khai mẫu số 01A/TNDN (xem phụ lục 4) ‰p dụng đối

với NNT thực hiện đầy đủ chế độ sổ s‰ch, ho‰ đơn,

chứng từ v› x‰c định được chi ph• thực tế ph‰t sinh của

kỳ t•nh thuế.

• Tờ khai mẫu số 01B/TNDN (xem phụ lục 6) ‰p dụng đối

với NNT kh‡ng x‰c định được chi ph• thực tế ph‰t sinh

của kỳ t•nh thuế.

• C‰ch lập tờ khai: xem giÄo trÅnh