bài giảng nguyên lý kế toán

bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán bài giảng nguyên lý kế toán

NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Giảng viên: HỒ HỒNG LIÊN BM: Kế toán – Kiểm toán Email: hhlien@ctu.edu.vn 1 Thông tin về môn học • • • • • Học phần: NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Mã số môn học: KT106 Số tín chỉ: 3 Các kiến thức căn bản cần học trước? Hình thức giảng dạy: SV đọc tài liệu – GV giảng lý thuyết, hướng dẫn bài tập – SV làm bài tập Khoa Kinh Tế - QTKD 2 Thông tin về môn học • Hình thức đánh giá môn học: Theo thang điểm chữ: A, B, C, D, I, F + Kiểm tra giữa kỳ chiếm 20% tổng số điểm + Bài tập nhóm chiếm 10% tổng số điểm + Thi kết thúc học phần chiếm 70% tổng số điểm Khoa Kinh Tế - QTKD 3 Tài liệu học tập • Tài liệu chính - Bài giảng Nguyên Lý Kế Toán (ĐH Cần Thơ). • Tài liệu tham khảo – Luật kế toán số 03/2003/QH11 – Thông tư 200/2014/TT-BTC. – Quyết định 48/2006/QĐ-BTC. – Các sách “Nguyên lý kế toán” xuất bản từ 2015. Khoa Kinh Tế - QTKD 4 Mục tiêu môn học 1. Nhận biết được công việc của kế toán trong một đơn vị kinh doanh 2. Nhận biết được những phương pháp đặc thù của kế toán để thực hiện chức năng phản ánh và giám sát tài sản 3. Ghi chép được những nghiệp vụ kinh doanh chủ yếu trong một doanh nghiệp Khoa Kinh Tế - QTKD 5 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Khoa Kinh Tế - QTKD 6 Nội dung chương 1 1. Sơ lược về sự ra đời và phát triển của kế toán 2. Khái niệm, vai trò của kế toán 3. Đối tượng phản ánh của kế toán 4. Nhiệm vụ của kế toán 5. Yêu cầu của kế toán 6. Nguyên tắc kế toán 7. Kỳ kế toán 8. Đơn vị tính trong kế toán 9. Chữ viết và chữ số sử dụng trong kế toán Khoa Kinh Tế - QTKD 7 1. Vài nét về lịch sử ra đời và phát triển của kế toán • Kế toán xuất hiện từ thời thượng cổ 3, 4 ngàn năm trước công nguyên • Những đồ bằng đất nung, bia đá ghi khắc nhiều tài liệu chứng tỏ vào thời kỳ cách đây khoảng 2 ngàn năm T.CN, người dân Babylon không những đã biết những khái niệm sơ đẳng về kế toán mà còn biết nhiều yếu tố căn bản về kế toán mà chúng ta đang áp dụng ngày nay Khoa Kinh Tế - QTKD 8 1. Vài nét về lịch sử ra đời và phát triển của kế toán • Kế toán mới bắt đầu phát triển những bước quan trọng từ 3, 4 trăm năm T.CN. Ở Ai Cập, Hy Lạp, La Mã • Từ thế kỷ 16, kế toán tiến những bước quan trọng có tính khoa học, có hệ thống, và gây ảnh hưởng đến đời sống KT-XH Khoa Kinh Tế - QTKD 9 1. Vài nét về lịch sử ra đời và phát triển của kế toán • Người đầu tiên khai sinh ra phương pháp kế toán kép: Luca Pacioli • Sự phát triển của máy tính giúp xử lý thông tin kế toán nhanh chóng hơn Ở Việt Nam:  Áp dụng kế toán từ năm 1945, chủ yếu cho quản lý thu, chi ngân sách và trong xí nghiệp quốc doanh Khoa Kinh Tế - QTKD 10 1. Vài nét về lịch sử ra đời và phát triển của kế toán Ở Việt Nam: • Ngày 01/01/1996 Bộ Tài chính đã ban hành chính thức chế độ kế toán DN • Ban hành nhiều văn bản hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung, v.v…(VD: các quyết định, thông tư, nghị định,…) Khoa Kinh Tế - QTKD 11 2. Khái niệm, vai trò của kế toán Người ra quyết định Hoạt động kinh doanh Thu thập thông tin Khoa Kinh Tế - QTKD Xử lý thông tin Tổng hợp (Báo cáo) 12 Kế toán là... việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. (Điều 4 - Luật kế toán). Không thể thiếu trong bất kỳ một tổ chức nào Khoa Kinh Tế - QTKD 13 Phân loại kế toán Thông tin kế toán Nội bộ DN - Chủ DN - HĐ quản trị - Ban kiểm tra - Ban giám đốc Khoa Kinh Tế - QTKD Bên ngoài DN - Nhà cung cấp - Những nhà đầu tư - Ngân hàng - Cơ quan thuế ..... 14 Phân loại kế toán • Kế toán tài chính (Finance Accounting): Thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán. • Kế toán quản trị (Management Accounting): Thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị, quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán Khoa Kinh Tế - QTKD 15 3. Đối tượng của kế toán • • - Là những gì mà kế toán phản ánh Bao gồm: Tài sản Nguồn vốn Các khoản doanh thu, thu nhập, và chi phí Khoa Kinh Tế - QTKD 16 4. Nhiệm vụ của kế toán Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán Kiểm tra, giám sát Phân tích thông tin Nhiệm vụ của kế toán Cung cấp thông tin Khoa Kinh Tế - QTKD 17 5. Yêu cầu của thông tin kế toán • • • • • • Khoa Kinh Tế - QTKD Trung thực Khách quan Đầy đủ Kịp thời Dễ hiểu Có thể so sánh 18 6. Nguyên tắc kế toán • • • • • • Giá gốc Nhất quán Khách quan Công khai Thận trọng Mục lục ngân sách nhà nước Khoa Kinh Tế - QTKD 19 7. Kỳ kế toán • Là khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính. (Điều 4 - Luật Kế toán) Khoa Kinh Tế - QTKD 20 7. Kỳ kế toán • Gồm: – Kỳ kế toán năm – Kỳ kế toán quý – Kỳ kế toán tháng (Tính theo dương lịch) Khoa Kinh Tế - QTKD 21 8. Đơn vị tính trong kế toán • Đồng Việt Nam: ký hiệu “đ” hoặc “VND”. • Nếu có phát sinh ngoại tệ: quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng • Nếu sử dụng ngoại tệ thu chi chủ yếu: xin phép Bộ tài chính và BCTC sử dụng tại VN phải quy đổi về đồng Việt Nam. • Đơn vị tính là hiện vật và thời gian lao động phải theo quy định chung của Việt Nam Khoa Kinh Tế - QTKD 22 9. Chữ viết và chữ số trong kế toán • Tiếng Việt • Chứng từ tiếng nước ngoài  phải dịch • Số Ả Rập • Dấu phân cách hàng ngàn “.” • Dấu phân cách thập phân “,” Khoa Kinh Tế - QTKD 23 CHƯƠNG 2: TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN TRONG DOANH NGHIỆP 24 Nội dung chương 2 1. Tài sản trong doanh nghiệp 2. Nguồn vốn trong doanh nghiệp 3. Tính cân đối giữa tài sản và nguồn vốn 4. Bảng cân đối kế toán Khoa Kinh Tế - QTKD 25 1. Tài sản Là nguồn lực thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp và dự tính đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp (Chuẩn mực kế toán số 01). – Đất đai – Hàng hóa – Nguyên vật liệu –… Khoa Kinh Tế - QTKD 26 Phân loại tài sản (Khi lập BCTC) Tài sản Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Hay Hay Tài sản lưu động Tài sản cố định Khoa Kinh Tế - QTKD 27 a. Tài sản ngắn hạn • Là những tài sản thuộc quyền sở hữu của DN, phản ánh tổng giá trị tiền, các khoản tương đương tiền và các tài sản ngắn hạn khác có thể chuyển đổi thành tiền, có thể bán hay sử dụng trong vòng không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo • Bao gồm: Vốn bằng tiền (tiền, các khoản tương đương tiền), các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác. Khoa Kinh Tế - QTKD 28 a. Tài sản ngắn hạn • Vốn bằng tiền: có tính lưu động cao nhất, bao gồm: - Tiền : là số tiền mặt trong quỹ, tiền gửi ngân hàng hay tiền đang chuyển (Tiền việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý) - Các khoản tương đương tiền: các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi còn lại không quá 3 tháng kể từ ngày lập báo cáo tài chính, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền tại thời điểm báo cáo. Các khoản tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi có kỳ hạn còn lại dưới 3 tháng… Khoa Kinh Tế - QTKD 29 a. Tài sản ngắn hạn • Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: là các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh, không bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn đã được tính vào chỉ tiêu “Các khoản tương đương tiền”, bao gồm: tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn, đầu tư chứng khoán ngắn hạn, cho vay ngắn hạn và đầu tư ngắn hạn khác Khoa Kinh Tế - QTKD 30 a. Tài sản ngắn hạn • Các khoản phải thu: là tiền của doanh nghiệp mà khách hàng đang nợ vào thời điểm lập báo cáo và sẽ phải trả trong một thời hạn ngắn. Bao gồm các khoản phải thu từ khách hàng, phải thu nội bộ và các khoản thế chấp, ký cược, ký quỹ. • Hàng tồn kho: vật tư, hàng hoá, thành phẩm, giá trị sản phẩm dở dang....dự trữ để phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đến thời điểm báo cáo. Khoa Kinh Tế - QTKD 31 a. Tài sản ngắn hạn • Tài sản ngắn hạn khác: các khoản chi phí trả trước ngắn hạn, thuế GTGT còn được khấu trừ, các khoản thuế phải thu, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ và tài sản ngắn hạn khác (bao gồm: Tài sản thiếu chờ xử lý, giá trị kim khí quý, đá quý (không được phân loại là hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo Khoa Kinh Tế - QTKD 32 a. Tài sản ngắn hạn • Đối với các loại tài sản thuê ngoài; Vật tư hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công; Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi; các khoản nhận ký cược, ký quỹ là những tài sản mặc dù doanh nghiệp đang quản lý, sử dụng nhưng không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nên không phải là tài sản của doanh nghiệp. Khoa Kinh Tế - QTKD 33 b. Tài sản dài hạn • Là những tài sản có giá trị lớn thuộc quyền sở hữu của DN mà thời gian sử dụng, thu hồi, luân chuyển lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp • Tài sản dài hạn phản ánh tổng giá trị các khoản tài sản dài hạn có đến thời điểm báo cáo, bao gồm: các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác. Khoa Kinh Tế - QTKD 34 b. Tài sản dài hạn • Tài sản cố định: Điều kiện ghi nhận: – Nguyên giá: >= 30 triệu đồng – Thời gian sử dụng: > 1 năm – Nguyên giá phải được xác định đáng tin cậy. Khoa Kinh Tế - QTKD 35 b. Tài sản dài hạn  TSCĐ hữu hình: là những TSCĐ có hình thái vật chất như: công trình xây dựng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển…  TSCĐ vô hình: là TSCĐ không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị, do doanh nghiệp nắm giữ. Khoa Kinh Tế - QTKD 36 b. Tài sản dài hạn  TSCĐ thuê tài chính: là các TSCĐ được hình thành từ các hoạt động thuê tài chính, đây là hình thức thuê vốn hoá về TSCĐ. • Các khoản đầu tư tài chính dài hạn: là các khoản đầu tư có thời hạn trên 1 năm, là các bất động sản tài chính, là một loại tài sản cố định đặc biệt tồn tại dưới dạng các chứng khoán đầu tư dài hạn như cổ phiếu, trái phiếu có thời gian thu hồi trên 1 năm Khoa Kinh Tế - QTKD 37 2. Nguồn vốn Nguồn vốn Nợ phải trả Khoa Kinh Tế - QTKD Vốn chủ sở hữu 38 a. Nî ph¶i tr¶ • Là khoản nợ phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải thanh toán cho các chủ nợ – Nợ ngắn hạn – Nợ dài hạn Khoa Kinh Tế - QTKD 39 a. Nî ph¶i tr¶ • • - Nợ vay Nợ trong thanh toán Phải trả nhà cung cấp Phải trả nhà nước Phải trả CB & CNV Phải trả khác Khoa Kinh Tế - QTKD 40 b. Vốn chủ sở hữu • Là số vốn do chủ doanh nghiệp hay những bên góp vốn khác cùng đầu tư để tiến hành hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp được quyền sử dụng ổn định, lâu dài, thường xuyên trong suốt thời gian hoạt động của đơn vị. Khoa Kinh Tế - QTKD 41 b. Vốn chủ sở hữu • Vốn của các nhà đầu tư: có thể là vốn của chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước; • Thặng dư vốn cổ phần: là chênh lệch giữa mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành • Cổ phiếu quỹ • Các quỹ doanh nghiệp: như quỹ đầu tư phát triển; Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp Khoa Kinh Tế - QTKD 42 b. Vốn chủ sở hữu • Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: là lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu hoặc chưa trích lập các quỹ; • Chênh lệch tỷ giá hối đoái • Chênh lệch đánh giá lại tài sản • Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản • Nguồn kinh phí và quỹ khác Khoa Kinh Tế - QTKD 43 3. Tính cân đối giữa tài sản và nguồn vốn Phương trình kế toán: TỔNG TÀI SẢN = TỔNG NGUỒN VỐN Tài sản = Nguồn lực kinh tế Khoa Kinh Tế - QTKD Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Nguồn tài trợ 44 4. Bảng Cân đối kế toán • Là một BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản của DN tại một thời điểm nhất định Khoa Kinh Tế - QTKD 45 Nội dung Bảng CĐKT Nội dung Bảng CĐKT PHẦN TÀI SẢN phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của DN tại thời điểm lập báo cáo -Tài sản ngắn hạn - Tài sản dài hạn Khoa Kinh Tế - QTKD PHẦN NGUỒN VỐN  phản ánh nguồn hình thành giá trị tài sản hiện có tại thời điểm lập báo cáo - Nợ phải trả - Nguồn vốn chủ sở hữu 46 Kết cấu Bảng CĐKT • Theo chiều dọc – Phần bên trên  Phần tài sản – Phần bên dưới  Phần nguồn vốn Khoa Kinh Tế - QTKD • Theo chiều ngang – Phần bên trái  Phần tài sản – Phần bên phải  Phần nguồn vốn 47 VD 1 • Một công ty TNHH được thành lập với số vốn ban đầu là 450.000 (đvt: 1.000 đồng), do huy động vốn, trong đó tiền mặt là 180.000, TSCĐ hữu hình là 270.000. Yêu cầu: Lập bảng cân đối kế toán. Khoa Kinh Tế - QTKD 48 VD 2: Tình hình TS và NV ở DN A, tính đến ngày 31/12/2014 (đvt: 1.000đ). 1. Tiền mặt tại quỹ 15.000 13. Góp vốn liên doanh 2. Vay ngắn hạn 60.000 14. Phải trả công nhân viên 45.000 3. Công cụ, dụng cụ trong kho 15.000 15. Các khoản phải thu khác 15.000 16. Nguyên liệu, vật liệu tồn kho 60.000 4. TSCĐ hữu hình 375.000 5. Thành phẩm tồn kho 60.000 6. Tiền gửi ngân hàng 135.000 7. Phải thu của khách hàng 45.000 150.000 17. TSCĐ thuê tài chính 150.000 18. TSCĐ vô hình 150.000 19. Hao mòn TSCĐ 75.000 8. Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 30.000 20. Đầu tư chứng khoán dài hạn 75.000 9. Lãi chưa phân phối 21. Phải trả cho người bán 75.000 150.000 10. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 30.000 22. Thuế, các khoản phải nộp NN 30.000 11. Quỹ dự phòng tài chính 75.000 23. Vay dài hạn 240.000 12. Quỹ đầu tư phát triển 45.000 24. Nguồn vốn kinh doanh 450.000 Y/C: Lập Bảng Cân đối kế toán vào 31/12/14 49 Tính cân đối của Bảng CĐKT • Xét 4 trường hợp sau: – TS tăng và NV tăng tương ứng – TS này tăng và TS khác giảm tương ứng – TS giảm và NV giảm tương ứng – NV này tăng và NV khác giảm tương ứng Khoa Kinh Tế - QTKD 50 VD 3: Vào đầu tháng 8/2014 doanh nghiệp ABC có bảng cân đối kế toán như sau: (ĐVT:1.000đ) TÀI SẢN A. TSNH Số tiền 1.420.000 NGUỒN VỐN Số tiền A. Nợ phải trả 960.000 1. Tiền mặt 150.000 1. Vay ngắn hạn 200.000 2. Tiền gởi ngân hàng 850.000 2. Phải trả người bán 500.000 3. Phải trả CNV 260.000 3. Tạm ứng 4. Nguyên vật liệu 56.000 B. Vốn chủ sở hữu 6.810.000 62.000 1. Vốn đầu tư của chủ đầu tư 6.000.000 B. TSDH 6.350.000 2. Lợi nhuận chưa phân phối 810.000 1. TSCĐ hữu hình 4.500.000 2. TSCĐ vô hình 1.850.000 5. Công cụ, dụng cụ TỔNG TÀI SẢN Khoa Kinh Tế - QTKD 302.000 7.770.000 TỔNG NGUỒN VỐN 7.770.000 51 Xét tính cân đối của bảng CĐKT trong các trường hợp sau • Trường hợp 1: DN được cấp một tài sản cố định hữu hình trị giá 500 triệu  BCĐKT thay đổi ??? • Trường hợp 2: DN mở tài khoản tiền gởi thanh toán tại Ngân hàng Vietcombank và gởi vào 100 triệu đồng bằng tiền mặt  Bảng CĐKT thay đổi ??? Khoa Kinh Tế - QTKD 52 Xét tính cân đối của bảng CĐKT trong các trường hợp sau • Trường hợp 3: DN rút tiền gởi ngân hàng trả nợ cho người bán số tiền là 400.000 đồng  Bảng CĐKT thay đổi ??? • Trường hợp 4: DN vay ngắn hạn ngân hàng 200.000 để trả nợ cho người bán  Bảng CĐKT thay đổi ??? Khoa Kinh Tế - QTKD 53 CHƯƠNG 3: TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP 20/09/2015 54 Nội dung chương 3 1. Tài khoản và sổ cái kế toán 2. Hệ thống tài khoản kế toán 3. Ghi sổ kép 4. Kiểm tra số liệu và lập bảng Cân đối kế toán 5. Kế toán đơn và kế toán kép 6. Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Khoa Kinh Tế - QTKD 55 I. TÀI KHOẢN 1. Khái niệm tài khoản kế toán Tài khoản kế toán là một công cụ dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế. Các nghiệp vụ kinh tế có cùng nội dung được tập hợp vào một tài khoản VD: Tiền mặt, tài sản cố định hữu hình,… Khoa Kinh Tế - QTKD 56 2. Tài khoản – Sổ cái • Hình thức thể hiện: Sổ kế toán, tài khoản chữ T. • Mỗi tài khoản được thể hiện trên một sổ cái, trên một TK chữ T • Sổ cái: Sử dụng trong công tác kế toán thực tế • Tài khoản chữ T: Sử dụng thuận tiện trong quá trình học tập. Khoa Kinh Tế - QTKD 57 Sổ cái Khoa Kinh Tế - QTKD 58 Tài khoản chữ T Tên tài khoản Bên trái – Bên NỢ Khoa Kinh Tế - QTKD Bên phải – Bên CÓ 59 Các khái niệm liên quan đến tài khoản TK Tiền mặt Số dư đầu kỳ: 1000 Số phát sinh Nợ Số phát sinh Có Số dư cuối kỳ: 1000 Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Phát sinh tăng – Phát sinh giảm Khoa Kinh Tế - QTKD 60 3. Nguyên tắc phản ảnh vào các tài khoản a. TK phản ánh tài sản (loại 1,2) b. TK phản ánh nguồn vốn (loại 3,4) c. TK phản ánh chi phí (loại 6,8) d. TK phản ánh doanh thu, thu nhập (loại 5,7) e. TK xác định kết quả kinh doanh (loại 9) Khoa Kinh Tế - QTKD 61 Tài khoản tài sản TK Tiền mặt Số dư đầu kỳ: SPS tăng SPS giảm Số dư cuối kỳ: Khoa Kinh Tế - QTKD 62 Các tài khoản loại khác • TK nguồn vốn: Phản ánh ngược với TK tài sản • TK doanh thu: Phản ánh giống với TK nguồn vốn nhưng không có số dư • TK chi phí: Phản ánh ngược với TK doanh thu • TK xác định kết quả kinh doanh: Bên nợ tập hợp chi phí, bên có tập hợp doanh thu Khoa Kinh Tế - QTKD 63 5. Hệ thống TK kế toán hiện hành • Ký hiệu tài khoản bằng các chữ số (từ 3 số trở lên): - Số thứ 1 - loại TK - Số thứ 2 - nhóm TK - Số thứ 3 - thứ tự của TK trong nhóm (TK cấp 1) - Số thứ 4 – chi tiết TK cấp 2 - Số thứ 5 – chi tiết TK cấp 3 Khoa Kinh Tế - QTKD 64 Các loại TK trên bảng HTTK • • • • • • Loại 1: Tài sản ngắn hạn Loại 2: Tài sản dài hạn Loại 3: Nợ phải trả Loại 4: Vốn chủ sở hữu Loại 5: Doanh thu Loại 6: Chi phí sản xuất, kinh doanh Khoa Kinh Tế - QTKD • Loại 7: Thu nhập khác • Loại 8: Chi phí khác • Loại 9: Xác định kết quả kinh doanh 65 II. GHI SỔ KÉP 1. Định khoản Là phương pháp nhằm xác lập mối quan hệ đối ứng Nợ-Có giữa các tài khoản để phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh sao cho tổng số phát sinh Nợ các TK có liên quan bằng tổng số phát sinh Có các TK có liên quan Mô hình định khoản: Nợ TK (Số hiệu TK): Số tiền Có TK (Số hiệu TK): Số tiền Khoa Kinh Tế - QTKD 66 Phân loại định khoản • Định khoản giản đơn (liên quan 2 TK): Ghi Nợ một TK đối ứng với ghi Có một TK • Định khoản phức tạp (liên quan 3 TK trở lên) – 1 TK ghi Nợ đối ứng nhiều TK ghi Có – 1 TK ghi Có đối ứng nhiều TK ghi Nợ Khoa Kinh Tế - QTKD 67 Các bước thực hiện định khoản 1. Xác định các đối tượng kế toán có liên quan 2. Phân tích đối tượng kế toán (tăng hay giảm?) 3. Áp dụng nguyên tắc phản ánh sự vận động của các đối tượng kế toán 4. Xác định số tiền từng TK và ghi định khoản Khoa Kinh Tế - QTKD 68 Các bút toán điều chỉnh nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Bút toán xanh: ghi bằng mực xanh, đen,…không phải mực đỏ  bút toán cộng (số tiền ghi là số dương)  Điều chỉnh tăng số tiền cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Bút toán đỏ: ghi bằng mực đỏ  bút toán trừ (Số tiền ghi là số âm bằng cách ghi trong ngoặc đơn)  Điều chỉnh giảm số tiền cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh 20/09/2015 69 Kết chuyển tài khoản Là việc chuyển số tiền chênh lệch từ TK này (A) sang TK khác (B) • Nguyên tắc: “Cùng bên” o Số tiền bên Nợ TK A  bên Nợ TK B o Số tiền bên Có TK A  bên Có TK B • Sau khi kết chuyển trên TK A không còn chênh lệch Khoa Kinh Tế - QTKD 70 Ghi sổ kép VS. Ghi sổ đơn • Ghi sổ kép: Phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào ít nhất 2 TK theo mối quan hệ đối ứng TK.  Áp dụng cho các TK loại 1 đến loại 9 Khoa Kinh Tế - QTKD 71 III. Kiểm tra số liệu và lập bảng CĐKT 1. Bảng cân đối tài khoản (CĐSPS) • Mục đích lập: Kiểm tra số liệu trước khi lập BCTC Khoa Kinh Tế - QTKD 72 2. Lập bảng Cân đối kế toán • Nguồn số liệu: – Số liệu từ bảng CĐKT kỳ trước – Số liệu từ các sổ kế toán tổng hợp và các sổ kế toán chi tiết. • Phương pháp lập: – Các TK loại 1,2 nằm bên phần tài sản – Các TK loại 3,4 nằm bên phần nguồn vốn – Lưu ý các TK đặc biệt: 214, 229,131, 331, 419, 412, 413, 421,… Khoa Kinh Tế - QTKD 73 Quan hệ giữa BCĐKT và TK • Quan hệ mật thiết biểu hiện ở: – Đầu kỳ, căn cứ vào BCĐKT cuối kỳ trước để mở và ghi số dư đầu kỳ vào các TK tương ứng. – Số dư cuối kỳ của các TK là cơ sở để lập cột cuối năm trên bảng CĐKT kỳ đó Khoa Kinh Tế - QTKD 74 IV. Kế toán đơn và kế toán kép • Kế toán đơn: ghi chép đơn giản, không sử dụng tài khoản và hệ thống tài khoản để phản ánh nghiệp vụ phát sinh VD: các tiệm tạp hóa,… • Kế toán kép: có sử dụng tài khoản và hệ thống tài khoản để phản ánh nghiệp vụ phát sinh VD: các công ty,… Khoa Kinh Tế - QTKD 75 V. Kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết • Kế toán tổng hợp Cung cấp thông tin tổng hợp  Phản ánh trên sổ tổng hợp  Sử dụng đơn vị tiền tệ • Kế toán chi tiết  Cung cấp thông tin chi tiết  Phản ánh trên sổ chi tiết  Sử dụng đơn vị tiền tệ, hiện vật, thời gian lao động Tổng số tiền trên các TK chi tiết = Số tiền trên TK tổng hợp Khoa Kinh Tế - QTKD 76 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN 20/09/2015 77 I. SỰ CẦN THIẾT TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN • Để biểu hiện hình thái giá trị các đối tượng phản ánh lên sổ sách kế toán thì kế toán phải sử dụng phương pháp tính giá Khoa Kinh Tế - QTKD 78 II. TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KT 1. Tính giá tài sản cố định • Các khái niệm: – Nguyên giá TSCĐ – Hao mòn TSCĐ – Giá trị còn lại Giá trị còn lại = Nguyên giá – Hao mòn lũy kế Khoa Kinh Tế - QTKD 79 II. TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KT 1. Tính giá tài sản cố định • Cách xác định nguyên giá TSCĐ: – Mua sắm NG = Giá mua chưa VAT + CP liên quan – Giảm giá – Đầu tư xây dựng cơ bản NG = Giá quyết toán CTXD + Phí trước bạ + CP liên quan – Được cấp, được góp vốn,… NG = Giá trị còn lại của TSCĐ hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận + CP liên quan Khoa Kinh Tế - QTKD 80 II. TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KT 1. Tính giá tài sản cố định Khoa Kinh Tế - QTKD 81 2. Tính giá vật tư, hàng hóa • Kê khai thường xuyên: mọi nghiệp vụ Nhập, Xuất vật liệu, công cụ dụng cụ đều được theo dõi, tính toán và ghi chép • Kiểm kê định kỳ: trong kỳ kế toán chỉ theo dõi, tính toán và ghi chép các nghiệp vụ Nhập vật liệu, công cụ dụng cụ, còn giá trị Xuất chỉ được xác định một lần cuối kỳ hay định kỳ 82 2.1. Tính giá nhập kho * Mua trong nước Giá gốc = giá mua + chi phí mua - các khoản chưa thuế thực tế giảm giá Ví dụ: Doanh nghiệp mua 500 tấn nguyên liệu X về nhập kho. + Giá mua chưa thuế GTGT: 100.000đ/tấn + Thuế suất GTGT: 10% + Do DN mua số lượng lớn nên được giảm giá 1.000 đồng/tấn 83 2.1. Tính giá nhập kho * Nhập khẩu Giá gốc = Giá mua + Chi phí + Thuế nhập khẩu thu mua Ví dụ: DN nhập khẩu một lô nguyên liệu Y từ Trung Quốc. + Phải trả cho nhà cung cấp ở nước ngoài: 500.000.000 đ + Thuế NK: 15% + Thuế GTGT của hàng NK:10% + Công tác phí cho 2 cán bộ làm thủ tục nhận hàng: 100.000đ + Chi phí vận chuyển nguyên liệu: 500.000 đ + Chi phí bốc dỡ nguyên liệu: 300.000 đ 84 2.1. Tính giá nhập kho * Được cấp: Giá gốc = Giá do đơn vị cấp + Chi phí vận chuyển, thông báo bốc dỡ Ví dụ: DN nhận được 1000 tấn vật liệu X do nhà nước cấp, giá được thông báo là 20.000 đ/kg, chi phí vận chuyển, bốc dỡ là 700.000 đồng được DN thanh toán bằng tiền mặt 85 2.1. Tính giá nhập kho * Nhận góp vốn liên doanh Giá gốc = giá do hội đồng định giá quyết định * Nhận biếu tặng Giá gốc = giá được xác định theo thời giá thị trường * Tự sản xuất Giá gốc = giá thành sản xuất nên sản phẩm 86 2.2. Tính giá xuất kho Các phương pháp tính giá xuất kho - PP tính theo giá đích danh - PP bình quân gia quyền - PP FIFO (nhập trước, xuất trước) 87 2.2. Tính giá xuất kho • Ví dụ: Tính giá xuất kho theo các pp: bình quân gia quyền, FIFO, thực tế đích danh. Vật liệu X tồn kho đầu tháng 08/2014 là 5.000 kg * 10.400 đ/kg Trong tháng 8/2014 có các nghiệp vụ nhập và xuất kho vật liệu X như sau: - Ngày 2/8 nhập lô hàng 1: 120.000kg * 11.500đ/kg - Ngày 5/8 nhập kho lô hàng 2: 70.000kg*11.000 - Ngày 8/8 xuất kho 100.000 kg - Ngày 15/8 nhập kho lô hàng 3: 200.000 kg * 10.000 đ/kg - Ngày 20/8 nhập kho lô hàng 4: 80.000 kg * 10.800 đ/kg - Ngày 25/8 xuất kho 300.000 kg 88 3. Tính giá chứng khoán đầu tư • Chứng khoán khi mua được ghi vào sổ kế toán theo giá mua thực tế. • Giá mua thực tế bao gồm: Giá mua + các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. • Khi doanh nghiệp bán chứng khoán: – Nếu giá bán > giá gốc: Lãi được tính vào thu nhập tài chính (TK 515) – Nếu giá bán < giá gốc: Lỗ được tính vào chi phí tài chính (TK 635) Khoa Kinh Tế - QTKD 89 4. Tính tỷ giá ngoại tệ • Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NHNN công bố • Phần chênh lệch giữa tỷ giá thực tế và tỷ giá trên sổ kế toán được phản ánh vào thu nhập tài chính (nếu lãi tỷ giá), hoặc phản ánh vào chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá). Khoa Kinh Tế - QTKD 90 5. Tính giá thành sản phẩm • Phương pháp giản đơn Tổng giá thành = Giá trị SPDD đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - Giá trị SPDD cuối kỳ • • • • Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ Phương pháp hệ số Phương pháp tỷ lệ Phương pháp giá thành định mức/kế hoạch Khoa Kinh Tế - QTKD 91 CHƯƠNG 5: PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ 92 1. Khái niệm kiểm kê Là công việc của kế toán dùng để kiểm tra tại chỗ các loại tài sản của DN bằng cách cân, đo, đếm để xác định số lượng của tài sản nhằm đối chiếu với số ghi trên sổ kế toán từ đó phát hiện sự chênh lệch giữa số thực tế và ghi trên số kế toán 20/09/2015 93 2. Phân loại kiểm kê • Theo phạm vi kiểm kê - Kiểm kê từng phần - Kiểm kê toàn phần • Theo thời gian kiểm kê - Kiểm kê định kỳ - Kiểm kê bất thường 20/09/2015 94 3. Tổ chức kiểm kê Công việc của kế toán viên trong kiểm kê Trước khi KK - Xây dựng kế hoạch KK (thời gian, phạm vi, thành phần) trình lãnh đạo Trong khi KK - Kiểm tra, ghi chép biên bản - Tổng hợp số liệu, đề xuất ý kiến Sau khi KK - Điều chỉnh số liệu theo ý kiến giải quyết và chế độ quy định 20/09/2015 95 CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 96 Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Các yếu tố sản xuất Tiền Sản xuất sản phẩm Tiêu thụ sản phẩm Khoa Kinh Tế - QTKD 97 I. Kế toán mua sắm, dự trữ các yếu tố đầu vào • Là quá trình thu mua và dự trữ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ và TSCĐ đảm bảo quá trình sản xuất được bình thường và liên tục 98 Nội dung hạch toán * Giả sử doanh nghiệp sản xuất sp chịu thuế GTGT, tính và nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ 1. DN được cấp TSCĐ hữu hình Nợ TK 211 Có TK 411 2. Được cấp vốn bằng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền mặt, chuyển khoản thông qua ngân hàng: Nợ TK 152, 153, 111, 112 Có TK 411 99 Nội dung hạch toán 3. Khi nhận vốn góp của liên doanh hay cổ đông bằng TSCĐHH: Nợ TK 211 Có TK 411 4. Khi nhận vốn góp của liên doanh hay cổ đông bằng tiền mặt, chuyển khoản thông qua ngân hàng, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nợ TK 152, 153, 111, 112 Có TK 411 100 Nội dung hạch toán 5. Mua NVL, CCDC về nhập kho trả bằng tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, thiếu nợ người bán: Nợ TK 152, 153 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 6. Chi tiền mặt tạm ứng cho cán bộ đi mua hàng: Nợ TK 141 Có TK 111 101 Nội dung hạch toán 7. Khi thanh toán tạm ứng bằng NVL, CCDC nhập kho: Nợ TK 152, 153 Nợ TK 133 Có TK 141 8. Nhập khẩu TSCĐHH, NVL, CCDC + Phản ánh nhập khẩu: Nợ TK 211, 152, 153 Nguyên giá Có TK 111, 112, 331 Giá mua + chi phí mua Có TK 3333 Thuế nhập khẩu phải nộp + P/á VAT đầu vào được khấu trừ của hàng NK Nợ TK 133 102 Có TK 33312 II. QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT Quá trình sản xuất: Dùng các yếu tố đầu vào để sản xuất ra sản phẩm. Yêu cầu đối với kế toán trong quá trình hạch toán các nghiệp vụ trong QTSX: 1. Hạch toán được các nghiệp vụ phát sinh 2. Tập hợp/phân bổ được CPSX 3. Tính giá thành sản phẩm 103 2.1. Trình tự tính giá thành B1: tập hợp chi phí sản xuất: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC B2: Tổng hợp CP SX, phân bổ CPSX chung cho các đối tượng có liên quan và kết chuyển các khoản CP này về TK tính giá thành B3: Tổng hợp toàn bộ CPSX phát sinh trong kỳ và đánh giá sản phẩm dở dang. B4: Tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. 104 2.2. Kế toán CP Nguyên vật liệu trực tiếp 2.2.1 TK sử dụng - TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 621 - CPNVLTT thực tế phát sinh Có - Trị giá NVL sử dụng không hết trả lại kho - Kết chuyển CPNVLTT vào tài khoản 154 105 2.2. Kế toán CP Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 2.2.2. Phương pháp hạch toán • Xuất kho NL, VL chính để trực tiếp sxsp: Nợ TK 621 Có TK 152 (1521) • Xuất kho vật liệu phụ để trực tiếp sxsp Nợ TK 621 Có TK 152 (1522) 106 2.2. Kế toán CP Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 2.2.2. Phương pháp hạch toán • Mua NL, VL chính, VL phụ đưa ngay vào quá trình sx (không qua nhập kho) Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 331, 111,... • Vật liệu sử dụng để sxsp còn thừa trả lại kho: Nợ TK 152 Có TK 621 • Cuối kỳ, tổng hợp CPSX thực tế sử dụng và kết chuyển vào tài khoản 154 Nợ TK 154 Có TK 621 107 2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tiền lương, trợ cấp, phụ cấp, các khoản trích theo lương mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động trực tiếp Các khoản trích theo lương – – – – Kinh phí công đoàn (3382): 2% (TC: 2%) Bảo hiểm xã hội (3383): 18% (TC: 26%) Bảo hiểm y tế (3384): 3% (TC: 4,5%) Bảo hiểm thất nghiệp (3389): 1% (TC: 3%) 108 2.3.1 TK sử dụng TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 622 - CPNCTT thực tế phát sinh Có - Kết chuyển CPNCTT vào tài khoản 154 109 2.3.2 Phương pháp hạch toán • Tiền lương phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sx Nợ TK 622 Có TK 334 • Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp tính vào chi phí: Nợ TK 622 Có TK 3382 (KPCĐ, 2%) Có TK 3383 (BHXH, 18%) Có TK 3384 (BHYT, 3%) 110 Có TK 3389 (BHTN, 1%) 2.3.2 Phương pháp hạch toán • Trích trước tiền lương nghỉ phép năm tính vào chi phí Nợ TK 622 Có TK 335 • Cuối kỳ, tổng hợp CPNCTT thực tế phát sinh trong kỳ và kết chuyển vào tài khoản tính Z: 154 Nợ TK 154 Có TK 622 111 2.4. Kế toán chi phí sản xuất chung Toàn bộ chi phí phát sinh tại phân xưởng sản xuất nhưng không phải là cp nguyên vật liệu tt và cp nhân công tt 2.4.1 TK sử dụng. - TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” Nợ CPSXC thực tế phát sinh - TK 627 Có - Các khoản làm giảm CPSXC - Phân bổ và kết chuyển CPSXC vào tài khoản 154 112 2.4.2 Phương pháp hạch toán • Chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên QLPX Nợ TK 627 Có TK 334 • Các khoản trích theo lương tính vào chi phí theo tỷ lệ quy định Nợ TK 627 Có TK 3382 (2%) Có TK 3383 (18%) Có TK 3384 (3%) Có TK 3389 (1%) 113 2.4.2 Phương pháp hạch toán • Trích khấu hao TSCĐ ở phân xưởng tính vào chi phí Nợ TK 627 Có TK 214 • Chi phí vật liệu dùng cho px Nợ TK 627 Có TK 152 114 2.4.2 Phương pháp hạch toán • Chi phí về dụng cụ lao động dùng cho px (dạng phân bổ 1 lần) Nợ TK 627 Có TK 153 • Chi phí về dụng cụ lao động dùng cho px (dạng phân bổ nhiều lần) Nợ TK 242 Có TK 153 (Định kỳ phân bổ?) 115 2.4.2 Phương pháp hạch toán • Chi phí khác có liên quan đến phân xưởng bằng tiền mặt Nợ TK 627 Có TK 111 • Cuối kỳ, Chỉ sản xuất một sản phẩm, thực hiện kết chuyển sang TK 154 Nợ TK 154 Có TK 627 (Nếu sản xuất nhiều sản phẩm?) 116 2.4.2 Phương pháp hạch toán • DN sản xuất 2 sp trở lên tiến hành phân bổ CPSXC thực tế phát sinh trong kỳ Mức phân bổ Tiêu thức CPSXC cho = * phân bổ của Tổng tiêu thức dùng từng loại sp từng loại để phân bổ 117 2.5. Kế toán tổng hợp CPSX và tính giá thành 2.5.1 TK sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Nợ TK 154 SDĐK: CPSXKD còn dở dang ĐK - CPNVLDDK, CPNCTT, CPSXC kết chuyển sang tài khoản lúc cuối kỳ SDCK: CPSXKD còn dở dang CK Có - Các khoản làm giảm chi phí sản xuất - Giá thành thực tế của sp 118 2.5.2 Phương pháp hạch toán • Thu hồi phế liệu, phụ phẩm: Nợ TK 152 (nhập kho) Nợ TK 111 (bán ngay thu tiền mặt) Có TK 154 • Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất: Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 119 2.5.2 Phương pháp hạch toán • Trị giá nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công nhập lại kho: Nợ TK 152 Có TK 154 Tổng giá thành sản xuất nhập kho? 120 Tổng giá thành SX thực tế CPSX Tăng trong kỳ + SPDD Đầu kỳ CPSX Giảm trong kỳ - SPDD Cuối kỳ Tổng giá thành thực tế 121 2.5.2 Phương pháp hạch toán • Nhập kho thành phẩm, gửi bán: Nợ TK 155, 157 Có TK 154 • Trường hợp sản phẩm sản xuất xong, không nhập kho mà chuyển thẳng cho người mua hàng (bán thẳng) Nợ TK 632 Có TK 154 122 III. QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ  Tiêu thụ sản phẩm: quá trình đưa sp vào lưu thông bằng hình thức bán hàng  Xác định kết quả: tính toán, so sánh tổng thu nhập với tổng chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác  Lãi: Tổng thu nhập thuần > tổng chi phí  Lỗ: Tổng thu nhập thuần < tổng chi phí 123 3.1. Kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán 3.1.1 Tài khoản sử dụng • TK 155 - Thành phẩm • TK 157 - Hàng gởi đi bán • TK 632 - Giá vốn hàng bán • TK 511 – D.thu bán hàng & cung cấp DV • TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG MỘT SỐ TÀI KHOẢN ? 124 3.1.2 Phương pháp hạch toán * Bán hàng trực tiếp • Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131 Số tiền KH thanh toán Có TK 511 Doanh thu chưa VAT Có TK 3331 Thuế GTGT đầu ra • Phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán đã xác định tiêu thụ: Nợ TK 632 Giá trị xuất kho Có TK 155,154 Giá trị xuất kho 125 3.1.2 Phương pháp hạch toán * Khi gởi hàng đi bán (bán hàng qua đại lý)  Phản ánh giá trị thành phẩm ký gởi Nợ TK 157 Có TK 155, 154 • Khi sp gởi đi bán được xác định là đã tiêu thụ: Phản ánh doanh thu Phản ánh GVHB Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 632 Có TK 511 Có TK 157 Có TK 333 126 3.2. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 3.2.1 TK sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG CỦA 2 TÀI KHOẢN ? 127 3.2.2 Phương pháp hạch toán • Tiền lương phải trả cho nhân viên ở bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 641,TK 642 Có TK 334 • Các khoản trích theo lương tính vào chi phí 23%: Nợ TK 641, TK 642 Có TK 3382, 3383, 3384, 3389 128 3.2.2 Phương pháp hạch toán • Xuất vật liệu sử dụng cho bộ phận BH và bộ phận QLDN: Nợ TK 641, TK 642 Có TK 152 • Xuất CC, DC sử dụng ở bộ phận BH, bộ phận QLDN: + Loại CDCD phân bổ 1 lần: Nợ TK 641, 642 Có TK 153 129 3.2.2 Phương pháp hạch toán + Loại CDCD phân bổ nhiều, tiến hành phân bổ: – Khi xuất kho: Nợ TK 242 Có TK 153 – Phân bổ giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí có liên quan trong kỳ: Nợ TK 641, TK 642 Có TK 242 130 3.2.2 Phương pháp hạch toán • Trích khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận BH và bộ phận QLDN: Nợ TK 641, TK 642 Có TK 214 • Chi phí điện, nước, điện thoại,... phát sinh trong kỳ ở bộ phận BH, bộ phận QLDN: Nợ TK 641, TK 642 Nợ TK 133 Có TK 111, TK 112, TK 131 131 3.2.2 Phương pháp hạch toán • Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí của những bộ phận có liên quan: Nợ TK 641, 642 Có TK 242 • Đối với các khoản thuế phải nộp tính vào chi phí QLDN như thuế môn bài, thuế nhà đất thì khi xác định số thuế phải nộp cho từng kỳ: Nợ TK 642 Có TK 333 132 3.3. Kế toán các khoản làm giảm Doanh thu • Các khoản làm giảm doanh thu bao gồm: – Chiết khấu thương mại – Giảm giá hàng bán – Hàng bán bị trả lại 3.3.1 TK sử dụng – TK 5211 - Chiết khấu thương mại – TK 5212 - Giảm giá hàng bán – TK 5213 - Hàng bán bị trả lại 133 3.3.2 Phương pháp hạch toán • KH được hưởng chiết khấu thương mại của DN do mua hàng với số lượng lớn: Nợ TK 5211 Nợ TK 333 Có TK 131, 111, 112 • Khi bị khách hàng trả lại hàng đã bán: + Phản ánh trị giá HBBTL Nợ TK 5213 Nợ TK 333 Có TK 111, 112, 131 +Khi nhận lại sp nhập kho Nợ TK 155, 156 Có TK 632 134 3.3.2 Phương pháp hạch toán • Phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng: Nợ TK 5212 - giảm giá hàng bán Nợ TK 333 Có TK 111, 112, 131. • Cuối kỳ, kết chuyển số tiền CKTM, GGHB, giá trị hàng bán được trả lại sang TK doanh thu: Nợ TK 511 Có TK 5211 Có TK 5212 135 Có TK 5213 3.3.2 Phương pháp hạch toán • Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp trong kỳ: Nợ TK 511 Có TK 333 (3332, 3333) 136 IV. XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 3.4.1 TK sử dụng  TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.  TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối: dùng để phản ánh kết quả kinh doanh sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của DN 137 3.4.2 Phương pháp hạch toán • Cuối kỳ, + Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 Có TK 911 + Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ: Nợ TK 911 Có TK 632 138 3.4.2 Phương pháp hạch toán • Kết chuyển CPBH, CPQLDN trong kỳ: Nợ TK 911 Có TK 641, 642 • Kết chuyển lãi (lỗ) + Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 + Nếu lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 139 CHƯƠNG 7: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 20/09/2015 140 Nội dung chương 7 1. Khái niệm 2. Các yếu tố cơ bản 3. Phân loại 4. Nguyên tắc lập 5. Trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ 20/09/2015 141 1. Khái niệm • Chứng từ Kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán (Điều 4, Luật kế toán) • Doanh nghiệp được chủ động xây dưng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán nhưng phải đáp ứng được các yêu cầu của Luật Kế toán và đảm bảo rõ ràng, minh bạch 20/09/2015 142 2. Các yếu tố cơ bản của chứng từ kế toán • • • • • • • Tên gọi và số hiệu Ngày, tháng, năm lập Tên, địa chỉ của đơn vị hay cá nhân lập Tên, địa chỉ của đơn vị hay cá nhân nhận Nội dung nghiệp vụ kinh tế tài chính ps Số lượng, đơn giá, số tiền của nghiệp vụ Chữ ký và họ tên người lập, người duyệt 20/09/2015 143 Phiếu thu Khoa Kinh Tế - QTKD 144 Hóa đơn Khoa Kinh Tế - QTKD 145 Phiếu nhập kho Khoa Kinh Tế - QTKD 146 3. Phân loại chứng từ • Theo nội dung kinh tế: 6 chỉ tiêu • Theo tính cấp bách của chứng từ: – Chứng từ bình thường – Chứng từ báo động • Theo trình tự lập: – Chứng từ ban đầu – Chứng từ tổng hợp • Chú ý: Doanh nghiệp có thể tự thiết kế mẫu chứng từ, không bắt buộc theo đúng mẫu quy định, tuy nhiên phải đảm báo các thông tin cơ bản trên chứng từ. 20/09/2015 147 4. Nguyên tắc lập • Đảm bảo chứng từ đầy đủ các thông tin cơ bản • Ghi đầy đủ các nội dung • Ghi rõ ràng bằng mực, hoặc bằng máy vi tính • Viết bằng số và nguyên chữ • Cấm các hành động làm mất số liệu • Tuyệt đối không được ký sẵn • Việc lập bao nhiêu liên và chuyển đi đâu phải theo quy định. Nội dung trên các liên chứng từ phải thống nhất giống nhau. 20/09/2015 148 5. Trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ • Luân chuyển chứng từ: – Lập, tiếp nhận, xử lý – Kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoặc trình Giám đốc ký – Phân loại, sắp xếp, định khoản, ghi sổ – Lưu trữ, bảo quản 20/09/2015 149 5. Trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ • Kiểm tra chứng từ: – Tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ – Tính hợp pháp của nghiệp vụ ghi trên chứng từ kế toán, đối chiếu – Tính chính xác của số liệu, thông tin – Từ chối và Báo cho Giám đốc khi phát hiện hành vi vi phạm chính sách, chế độ, quy định – Người kiểm tra phải trả lại, yêu cầu điều chỉnh đối với chứng từ lập không đúng thủ tục, nội dung và chữ số 20/09/2015 150 CHƯƠNG 8: SỔ SÁCH KẾ TOÁN 20/09/2015 151 1. Sổ kế toán Khái niệm: Là các tờ sổ thiết kế theo mẫu quy định thống nhất, dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế và trình tự thời gian dựa trên chứng từ kế toán Doanh nghiệp được tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng mình nhưng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát và dễ đối chiếu 20/09/2015 152 1. Sổ kế toán Phân loại Sổ kế toán • Theo nội dung ghi chép - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ Nhật ký, Sổ Cái - Sổ kế toán chi tiết: Sổ, thẻ kế toán chi tiết  Theo kiểu bố trí mẫu số - Sổ đối chiếu kiểu 2 bên - Sổ kiểu 1 bên - Sổ kiểu nhiều cột - Sổ kiểu bàn cờ  Theo hình thức tổ chức - Sổ tờ rời - Sổ đóng thành quyển 153 Sổ tổng hợp VD: Sổ nhật ký 20/09/2015 154 Sổ tổng hợp VD: Sổ Cái 20/09/2015 155 Sổ chi tiết VD: Sổ chi tiết sản phẩm, hàng hóa 20/09/2015 156 2. Mở sổ, ghi sổ, khóa sổ kế toán Cách ghi sổ: • Nguyên tắc chung: dựa vào chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lệ, hợp lý để định khoản rồi ghi vào sổ kế toán - MỞ SỔ: ghi số dư đầu kỳ (thực hiện đầu kỳ) - GHI SỔ: dựa vào chứng từ gốc (thực hiện trong kỳ) - KHOÁ SỔ: tính số dư cuối kỳ (thực hiện cuối kỳ) • Cuối kỳ phải in sổ sách ra đóng thành quyển, mộc giáp lai các trang, ký tên, và lưu trữ 20/09/2015 157 3. Các phương pháp sửa sai trên sổ kế toán – Sửa sai trên sổ kế toán ghi bằng tay • PP cải chính: trong TH sai trong diễn giải, không liên quan đến quan hệ đối ứng TK, không ảnh hưởng số tiền tổng cộng trên sổ. • PP ghi bổ sung: trong TH ghi đúng quan hệ đối ứng TK, nhưng số tiền ghi sai < số tiền thực tế hoặc bỏ sót nghiệp vụ • PP ghi số âm: trong TH sai về mối quan hệ đối ứng TK, sai do ghi trùng lắp, sai do ghi số tiền nhiều hơn thực tế. 20/09/2015 158 3. Các phương pháp sửa sai trên sổ kế toán – Sửa sai sổ kế toán trên máy vi tính: Sử dụng phương pháp ghi số âm hoặc phương pháp ghi bổ sung – Một vài lưu ý: • Thời điểm điều chỉnh sai sót: trước hay sau khi đã nộp BCTC năm/báo cáo quyết toán năm? • Đối với PP ghi số âm và PP ghi bổ sung phải lập chứng từ đính chính kèm theo. 20/09/2015 159 4. Hình thức kế toán Khái niệm: • Là hệ thống các loại sổ kế toán, số lượng sổ, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ dùng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hóa số liệu kế toán từ chứng từ gốc, để từ đó có thể lập các BCTC theo một trình tự và phương pháp nhất định 20/09/2015 160 3. Hình thức kế toán Các hình thức kế toán (đối với các DN hoạt động theo QDD15): • • • • • NHẬT KÝ CHUNG NHẬT KÝ - SỔ CÁI CHỨNG TỪ GHI SỔ NHẬT KÝ CHỨNG TỪ HÌNH THỨC KẾ TOÁN TRÊN MÁY VI TÍNH 20/09/2015 161 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật Ký – Sổ Cái Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Trình tự ghi sổ trên máy vi tính [...]... Tế - QTKD 19 7 Kỳ kế toán • Là khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính (Điều 4 - Luật Kế toán) Khoa Kinh Tế - QTKD 20 7 Kỳ kế toán • Gồm: – Kỳ kế toán năm – Kỳ kế toán quý – Kỳ kế toán tháng (Tính theo dương lịch) Khoa Kinh Tế - QTKD 21 8 Đơn vị tính trong kế toán • Đồng Việt Nam:... vị kế toán • Kế toán quản trị (Management Accounting): Thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị, quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán Khoa Kinh Tế - QTKD 15 3 Đối tượng của kế toán • • - Là những gì mà kế toán phản ánh Bao gồm: Tài sản Nguồn vốn Các khoản doanh thu, thu nhập, và chi phí Khoa Kinh Tế - QTKD 16 4 Nhiệm vụ của kế toán. .. xử lý thông tin, số liệu kế toán Kiểm tra, giám sát Phân tích thông tin Nhiệm vụ của kế toán Cung cấp thông tin Khoa Kinh Tế - QTKD 17 5 Yêu cầu của thông tin kế toán • • • • • • Khoa Kinh Tế - QTKD Trung thực Khách quan Đầy đủ Kịp thời Dễ hiểu Có thể so sánh 18 6 Nguyên tắc kế toán • • • • • • Giá gốc Nhất quán Khách quan Công khai Thận trọng Mục lục ngân sách nhà nước Khoa Kinh Tế - QTKD 19 7 Kỳ kế. .. gian lao động (Điều 4 - Luật kế toán) Không thể thiếu trong bất kỳ một tổ chức nào Khoa Kinh Tế - QTKD 13 Phân loại kế toán Thông tin kế toán Nội bộ DN - Chủ DN - HĐ quản trị - Ban kiểm tra - Ban giám đốc Khoa Kinh Tế - QTKD Bên ngoài DN - Nhà cung cấp - Những nhà đầu tư - Ngân hàng - Cơ quan thuế 14 Phân loại kế toán • Kế toán tài chính (Finance Accounting): Thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và... của kế toán Ở Việt Nam: • Ngày 01/01/1996 Bộ Tài chính đã ban hành chính thức chế độ kế toán DN • Ban hành nhiều văn bản hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung, v.v…(VD: các quyết định, thông tư, nghị định,…) Khoa Kinh Tế - QTKD 11 2 Khái niệm, vai trò của kế toán Người ra quyết định Hoạt động kinh doanh Thu thập thông tin Khoa Kinh Tế - QTKD Xử lý thông tin Tổng hợp (Báo cáo) 12 Kế toán là việc thu thập, xử lý, ... 22 9 Chữ viết và chữ số trong kế toán • Tiếng Việt • Chứng từ tiếng nước ngoài  phải dịch • Số Ả Rập • Dấu phân cách hàng ngàn “.” • Dấu phân cách thập phân “,” Khoa Kinh Tế - QTKD 23 CHƯƠNG 2: TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN TRONG DOANH NGHIỆP 24 Nội dung chương 2 1 Tài sản trong doanh nghiệp 2 Nguồn vốn trong doanh nghiệp 3 Tính cân đối giữa tài sản và nguồn vốn 4 Bảng cân đối kế toán Khoa Kinh Tế - QTKD 25... Bảng cân đối kế toán Khoa Kinh Tế - QTKD 25 1 Tài sản Là nguồn lực thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp và dự tính đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp (Chuẩn mực kế toán số 01) – Đất đai – Hàng hóa – Nguyên vật liệu –… Khoa Kinh Tế - QTKD 26 Phân loại tài sản (Khi lập BCTC) Tài sản Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Hay Hay Tài sản lưu động Tài sản cố định Khoa Kinh Tế - QTKD 27 a... khác (bao gồm: Tài sản thiếu chờ xử lý, giá trị kim khí quý, đá quý (không được phân loại là hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo Khoa Kinh Tế - QTKD 32 a Tài sản ngắn hạn • Đối với các loại tài sản thuê ngoài; Vật tư hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công; Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi; các khoản nhận ký cược, ký quỹ là những tài sản mặc dù doanh nghiệp đang quản lý, sử dụng nhưng không thuộc quyền... cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác Khoa Kinh Tế - QTKD 34 b Tài sản dài hạn • Tài sản cố định: Điều kiện ghi nhận: – Nguyên giá: >= 30 triệu đồng – Thời gian sử dụng: > 1 năm – Nguyên giá phải được xác định đáng tin cậy Khoa Kinh Tế - QTKD 35 b Tài sản dài hạn  TSCĐ hữu hình: là những TSCĐ có hình thái vật chất như: công trình xây dựng, máy móc, ... phát triển kế toán Khái niệm, vai trò kế toán Đối tượng phản ánh kế toán Nhiệm vụ kế toán Yêu cầu kế toán Nguyên tắc kế toán Kỳ kế toán Đơn vị tính kế toán Chữ viết chữ số sử dụng kế toán Khoa... đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài (Điều - Luật Kế toán) Khoa Kinh Tế - QTKD 20 Kỳ kế toán • Gồm: – Kỳ kế toán. .. 16 Nhiệm vụ kế toán Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán Kiểm tra, giám sát Phân tích thông tin Nhiệm vụ kế toán Cung cấp thông tin Khoa Kinh Tế - QTKD 17 Yêu cầu thông tin kế toán • • •