Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính và ứng dụng trong kiểm toán doanh nghiệp nhà nước
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lời nói đầu Những năm gần đây, trong điều kiện nền kinh tế thị trờng theo xu thế mở cửa và hội nhập vào nền kinh tế thế giớ, đáp ứng yêu cầu thông tin tài chính của các doanh nghiệp phải công khai, minh bạch và đáng tin cậy, hoạt động kiểm toán phải công khai, minh bạch và đánh tin cậy, hoạt động kiểm toán độc lập đã ra đời và ngày càng phát triển. Kiểm toán không chỉ mang lại niềm tin cho những ngời sử dụng các thông tin tài chính mà còn là công cụ hữu hiệu giúp các doanh nghiệp nâng cao hiệu quả quản lý, điều hành trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình. Đối với Nhà nớc, hoạt động kiểm toán cũng góp phần làm lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia, giảm bội chi ngân sách, giảm thất thoát trong chi tiêu. Đồng thời, giúp các cơ quan hữu quan xác định đúng trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc, từ đó có những chính sách hợp lý khuyến khích sự phát triển của doanh nghiệp. Mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là sự tổng hợp kết quả của các phần, các chu trình kiểm toán riêng biệt từ việc lập kế hoạch kiểm toán cho tới giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo. Mỗi một phần hành, một quy trình là một quá trình riêng biệt nhng chúng lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, trong cả quy trình kiểm toán báo cáo tài chính. Trong đó, kiểm toán chi phí hoạt động là một phần không thể thiếu đợc đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào bởi khoản mục chi phí này ảnh hởng rất nhiều tới kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề, với sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo Đinh Thế Hùng em đã hoàn thành xong đề án môn học với đề tài: Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính và ứng dụng trong kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc . Em xin chân thành cảm ơn thầy Đinh Thế Hùng đã giúp đỡ em hoàn thành đề án này. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nội dung Phần 1: Khái quát chung về chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái niệm Chi phí sản xuất kinh doanh chính là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. Trong ba loại chi phí đợc liệt vào chi phí sản xuất kinh doanh thì chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đợc gọi chung là chi phí hoạt động của doanh nghiệp. Nói cách khác, chi phí hoạt động chính là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý nói chung của một doanh nghiệp trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh. Vậy chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là gì? Chi phí bán hàng: gồm các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ; xúc tiến thơng mại, phát triển thị trờng của doanh nghiệp. Chi phí quản lý: gồm các chi phí quản lý kinh doanh, hành chính và những chi phí chung liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt động nào. 1.2. Nội dung của chi phí hoạt động. 1.2.1. Nội dung của chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Trong đó: Chi phí nhân viên bao gồm: Tiền lơng, tiền công, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên tổng tiền l- ơng nhân viên bán hàng phải trả trong kỳ. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chi phí vật liệu bao gồm: Chi phí đóng gói sản phẩm hàng hoá, chi phí bảo quản, vận chuyển hàng hoá, chi phí sửa chữa tài sản cố định, chi phí bảo quản tài sản cố định. Chi phí dụng cụ, đồ dùng bán hàng: Chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hoá nh chi phí dụng cụ đo lờng, phơng tiện thanh toán. Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ chi phí về khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng. Chi phí bảo hành: Là chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá thực tế phát sinh trong trờng hợp không trích trớc. Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là tiền thuê kho bãi, thuê bốc vác, vận chuyển hàng hoá, trả tiền hoa hồng Chi phí bằng tiền khác bao gồm: Chi phí tiếp khách, quảng cáo, chào hàng, hội nghị khách hàng 1.2.2. Nội dung của chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên: Bao gồm tiền lơng, tiền công, các khoản trích bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định trên tổng tiền lơng nhân viên quản lý phải trả trong kỳ. Chi phí vật liệu văn phòng: Chi phí vật liệu phục vụ chi quản lý nh chi phí mua văn phòng phẩm, bàn ghế hay các tài sản khác mà không đủ điều kiện để ghi nhận thành tài sản cố định. Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ chi phí về khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý. Thuế, phí, lệ phí khác: Gồm thuế nhà đất, thuế môn bài và các phí và lệ phí khác nh lệ phí cầu đờng Chi phí dự phòng:Là khoản dự phòng trích lập chi hàng tồn kho và nợ phải thu khó đòi. Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm có tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, bu phí, bảo hiểm tài sản. Chi phí bằng tiền khác: Lãi tiền vay, chi phí hội nghị, tiếp khách, chi phí đào tạo, chi phí nghiên cứu khoa học, công tác phí Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chi phí quản lý doanh nghiệp khác nh: Chi phí sửa chữa tài sản, an toàn lao động, bảo vệ, phòng cháy, chống bão lụt, chi phí ăn ca và các chi phí khác. Thông thờng trong các đơn vị để theo dõi chi tiết theo từng khoản mục chi phí hoạt động, kế toán mở các tiểu khoản chi phí chi tiết cho tổng nội dung chi, mức độ chi tiết của các tài khoản chi phí hoạt động sẽ phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh nhu cầu của quản lý trong doanh nghiệp. 1.3. Vai trò của chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và các doanh nghiệp nhà nớc nói riêng. 1.3.1. Mối quan hệ giữa chi phí hoạt động và các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Đều thấy rằng chi phí hoạt động là một yếu tố quan trọng trong quá trình kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào. Nó có ảnh hởng nghiêm trọng đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp- một trong ba loại báo cáo tài chính thuộc đối tợng quan tâm chủ yếu của bản thân doanh nghiệp cũng nh các bên có liên quan nh cổ đông, chủ đầu t, nhà nớc Thật vậy, nếu trong báo cáo kết quả kinh doanh, chi phí hoạt động bị phản ánh sai lệch (ghi tăng hoặc ghi giảm) thì ngay lập tức nó sẽ kéo theo sự thay đổi lợi nhuận trớc thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận sau thuế. Thậm chí nó còn có thể làm thay đổi hẳn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ kinh doanh có lãi thành lỗ và ngợc lại. Vì vậy dẫn đến tình trạng khai khống nhiều khoản chi phí hoạt động không hợp lý hợp lệ của doanh nghiệp nhằm trốn thuế phải nộp cho nhà nớc. Mặt khác, đối với bảng cân đối tài sản, chi phí hoạt động ảnh hởng tới các khoản mục khác nhau nh khoản mục nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, phải trả công nhân viên, khấu hao tài sản cố định, thuế và các khoản phải nộp nhà nớc, lợi nhuận giữ lại Tất nhiên nó sẽ ảnh h ởng tới tổng tài sản và tổng nguồn vốn của doanh nghiệp và trong chừng mực nào đó sẽ không cho ta thấy một cách đầy đủ và đúng đắn bộ mặt tài chính của doanh nghiệp. 1.3.2. ý nghiă cúa kiểm toán chi phí hoạt động trong một cuộc kiểm toán tài chính cũng nh trong kiểm toán các doanh nghiệp nhà nớc. Với vai trò quan trọng của chi phí hoạt động đã nêu trên thì trong mọi cuộc kiểm toán, khi đánh giá tính trọng yếu của các khoản mục trên báo cáo tài chính, các kiềm toán viên đều cho rằng khoản mục chi phí nói chung trong đó có chi phí Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hoạt động là khoản mục trọng yếu và cần phải kiểm tra một cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót những sai phạm trọng yếu có thể có đối với khoản mục này, từ đó giảm đợc rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất có thể. Mặt khác kiểm tra tính đúng đắn, hợp lý, hợp pháp của các khoản chi cũng nh việc tập hợp chi còn giúp kiểm toán viên đa ra những nhận xét về tình hình quản lý của doanh nghiệp về các khoản chi phí này, từ đó đa ra những ý kiến t vấn giúp doanh nghiệp quản lý đợc tốt hơn, giảm các khoản chi sai nguyên tắc mà đa số đều hạch toán vào khoản chi phí hoạt động. Hơn thế nữa, trong các doanh nghiệp nhà nớc thì ý nghĩa của việc kiểm toán chi phí hoạt động lại càng quan trọng hơn.Trong chơng trình kiểm toán năm 2003 thì việc kiểm toán các loại chi phí thờng xuyên (đặc biệt là chi quản lý hành chính), chi trong đầu t xây dựng cơ bản đợc coi là một trong số mục tiêu quan trọng đợc đảng và nhà nớc đặc biệt quan tâm. Kiểm toán các lại chi phí này trong doanh nghiệp nhà nớc, các kiểm toán viên sẽ định lợng đợc chính xác về con số, tính hiệu quả của chúng tơng xứng với phần chi phí đã bỏ ra. Qua đó đa ra các biện pháp giúp nhà nớc tránh đợc những thất thoát, lãng phí, giảm thiểu tình trạng quyết toán khống, tiết kiệm ngân sách cho quốc gia. Trong các khoản chi phí phát sinh trong doanh nghiệp nhà nớc thì các khoản chi phí hoạt động cũng chiếm một tỷ lệ đáng kể mà chủ yếu là chi phí quản lý doanh nghiệp. Thực tế cho thấy trong tình trạng tinh giảm biên chế nh hiện nay thì phần chi phí dành cho quản lý vẫn tăng lên, chứng tỏ công tác quản lý còn nhiếu bất cập: buông lỏng kỷ cơng, thiếu cơng quyết trong việc xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thu- chi NSNN. Vì vậy kiểm toán chi phí đặc biệt là kiểm toán chi phí hoạt động là quy trình không thể thiếu trong các cuộc kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc để xét xem các khoản chi phí này có đợc phê duyệt và chi tiêu theo đúng nguyên tắc, định mức chi, khoán chi hay không? hiệu quả của nó nh thế nào? Từ những nguyên nhân kể trên có thể khẳng định tính tất yếu của kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán tài chính hay bất kỳ một loại hình kiểm toán nào khác. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần 2: Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính và ứng dụng trong kiểm toán nhà nớc 2.1. Mục tiêu của kiểm toán chi phí hoạt động. Đối với khoản mục chi phí hoạt động các mục tiêu đặc thù đợc đặt ra là: Tính có thật của các nghiệp vụ chi phí: Mục tiêu này đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét các nghiệp vụ về chi phí hoạt động có thực sự phát sinh hay không? Tính trọn vẹn: Mục tiêu này quy định các nghiệp vụ phát sinh phải đợc ghi vào sổ sách đầy đủ và phải đợc phản ánh hay trình bày trên Báo cáo tài chính. Tính tuân thủ: Mục tiêu này yêu cầu đơn vị phải tuân thủ các quy định, chế độ chính sách có liên quan khi tập hợp chi phí hoạt động. Xem xét xem các nghiệp vụ phát sinh có đúng theo nguyên tắc do nhà nớc và bản thân doanh nghiệp quy định hay không. Tính đúng kỳ: Mục tiêu này đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét các nghiệp vụ về chi phí hoạt động có đợc ghi nhận đúng kỳ không? Không đợc ghi nhận vào chi phí các khoản chi phục vụ cho kỳ sản xuất sau. Tính chính xác cơ học: Mục tiêu này quy định các nghiệp vụ chi phí hoạt động phát sinh đợc ghi chép vào sổ sách kế toán một cách chính xác và kết chuyển đúng đắn. Tính phân loại và trình bày: Mục tiêu này yêu cầu các nghiệp vụ về chi phí hoạt động phải đợc phân loại và trình bày đúng đắn, phải phù hợp với các quy định hiện hành cũng nh các nguyên tắc và các chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận rộng rãi. Tuy nhiên phù thuộc vào từng tình huống cụ thể thì ta lại có những mục tiêu khác nữa. Điều này đòi hỏi phải có kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên. Đòi hỏi kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán chi phí hoạt động là phải nắm vững và hiểu đúng chính sách, quy định, luật pháp và các quy định hiện Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hành, không ngừng cập nhật thông tin mới nhất có liên quan đến vấn đề này. Nh trong trờng hợp kiểm toán chi phí hoạt động tại doanh nghiệp nhà nớc với những khoản chi lấy từ ngân sách nhà nớc thì kiểm toán phải đảm bảo mục tiêu chung là nhằm đánh giá tình hình thực hiện chi ngân sách cho phần chi phí hoạt động, chính sách chế độ, định mức, tiêu chuẩn chi tiêu ngân sách nhà nớc, công tác quản lý chỉ đạo của các cấp, các ngành trong lập, chấp hành và quyết toán chi ngân sách nhà nớc theo quy định của Luật ngân sách nhà nớc và các quy định của Nhà nớc về quản lý tài chính ngân sách. Yêu cầu đạt đợc các nội dung sau: Trình tự xây dựng và thực hiện dự toán chi ngân sách nhà nớc, mức độ sát thực của lập và phân bổ dự toán chi ngân sách nhà nớc cho chi phí hoạt động, tình tình thực hiện dự toán chi ngân sách nhà nớc, các ngyên nhân khách quan, chủ quan ảnh hởng đến thực hiện dự toán chi ngân sách. Việc chấp hành Luật ngân sách nhà nớc trong quản lý điều hành ngân sách nhà nớc, các chính sách chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách. Tính đúng đắn, hợp pháp của số liệu báo cáo quyết toán chi ngân sách, các khoản chi hoạt động của ngân sách nhà nớc phải đợc phản ánh trong quyết toán chi ngân sách nhà nớc của cơ quan tài chính; số liệu quyết toán chi ngân sách nhà nớc phải đợc đối chiếu với Kho bạc nhà nớc, yêu cầu phải đảm bảo khớp đúng, nếu có chênh lệch phải giải thích nguyên nhân. Kiển toán viên phải thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán tổng hợp chi ngân sách tại các cơ quan quản lý tài chính tổng hợp, báo cáo quyết toán của các đơn vị thụ hởng ngân sách nhà nớc, quyết toán chi của ngân sách cấp dới. 2.2. Những rủi ro thờng gặp và yêu cầu trong kiểm toán chi phí hoạt động. Chi phí hoạt động là một bộ phận của chi phí sản xuất nên trong quá trình kiểm toán cũng thờng gặp những rủi ro chung đối với kiểm toán chi phí bao gồm: Chi phí phản ánh trên báo cáo sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế, cụ thể là do: Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí hoạt động cả những khoản chi không có chứng từ hoặc có chứng từ gốc nhng chứng từ gốc lại không hợp lệ. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí hoạt động cả những khoản chi mà theo quy định không đợc hạch toán vào chi phí nh khoản tiền phạt do vi phạm phát luật, các khoản chi phí kinh doanh, chi phí đi công tác nớc ngoài vợt định mức, chi đầu t xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định, các khoản chi ủng hộ các cơ quan, tổ chức xã hội (chi từ thiện, trợ cấp .) hoặc các chi phí khác do các chi nhánh công ty ở nớc ngoài phân bổ. Kế toán có sự nhầm lẫn trong việc ghi sổ, tính toán, do đó làm cho chi phí ghi trong sổ sách, báo cáo kế toán tăng lên so với số phản ánh trên chứng từ kế toán. Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí các khoản chi mà cha phát sinh trong kỳ kế toán.Ví dụ: Để giảm bớt lãi thực tế doanh nghiệp đã trích trớc vào chi phí trong năm một khoản chi mà theo quy định khoản chi này phải trích vào chi phí năm sau nh chi phí thuê nhà đất, chi phí đào tạo . Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí trong năm các khoản thực tế đã chi nhng do nội dung, tính chất hoặc độ lớn của khoản chi nên theo quy định các khoản chi này phân bổ cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh. Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách thấp hơn chi phí thực tế thể hiện cụ thể nh sau: Một số khoản thực tế đã chi nhng vì chứng từ thất lạc mà doanh nghiệp không có những biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ nên số khoản chi này không đợc hạch toán vào chi phí trong kỳ. Một số khoản thực tế đã chi nhng do ngời đợc giao nhiệm vụ đã hoàn thành công việc trong kỳ song cuối kỳ vẫn cha làm các thủ tục thanh toán do đó các chi phí này vẫn cha đợc hạch toán vào chi phí trong kỳ. Một số chi phí đã phát sinh liên quan đến kỳ kế toán hiện tại nhng cha thực sự thanh toán nên cha đợc ghi nhận (Chi phí điện, nớc .) Kế toán cha phân loại đúng các khoản mục chi phí trên báo cáo tài chính nh hạch toán nhầm giữa chi phí hoạt động với chi phí sản xuất hay chi phí hoạt động tài chính. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Khi kiểm tra tính hợp lệ của các hoá đơn, ta mới kiểm tra tính hợp lệ của các hoá đơn mà cha xác định đợc tính hợp pháp của chứng từ (hoá đơn giả, hoá đơn thật). Nếu thực hiện đối chiếu chọn mẫu cũng cha đủ để chứng minh toàn bộ hoá đơn đầu vào là hợp lệ. Đối với các doanh nghiệp nhà nớc, theo quy định hiện hành thì không đợc tính vào chi phí hoạt đông kinh doanh các khoản dới đây: Các khoản tiền phạt vi phạm pháp luật nh: Luật giao thông, luật thuế, luật môi trờng, luật lao động, vi phạm chế độ báo cáo thống kê, tài chính kế toán và các luật khác. Nếu do tập thể hoặc cá nhân vi phạm pháp luật thì do tập thể hoặc cá nhân phải nộp phạt. Ngoài khoản tiền đền bù nói trên, phải nộp phạt còn lại lấy từ lợi nhuận sau thuế. Các khoản đầu t xây dựng cơ bản, chi mua sắm tại sản cố định hữu hình và vô hình, chi ủng hộ cho các tổ chức xã hội. Chi phí công tác nớc ngoài vợt định mức của doanh nghiệp. Các khoản thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ nh: Khoản chi sự nghiệp đã đ- ợc ngân sách Nhà nớc cấp, cơ quan cấp trên hoặc các tổ chức khác hỗ trợ. Chi trả khoản lãi vay vốn đầu t xây dựng cơ bản trong thời kỳ công trình ch- a hoàn thành đa vào sử dụng. Số lãi này đợc hạch toán vào chi phí đầu t xây dựng cơ bản. Các khoản chi phí sản xuất kinh doanh vợt quy định của chế độ tài chính thì đợc bù đắp bằng quỹ khen thởng và phúc lợi. Những khoản không đợc tính vào chi phí hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nhà nớc quy định 6 khoản nêu trên nhng trong thực tế lại rất phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán phải có kiến thức và kinh nghiệm thì việc kiểm toán mới có kết quả tốt, mới xác định rõ đâu là các khoản chi phí hợp lý hợp lệ và đâu là các khoản chi phí bị khai khống vào chi phí hoạt động.Kiểm toán viên cần chú ý những rủi ro có thể xảy ra: Có sự chênh lệch giữa báo cáo tổng hợp và chi tiết, giữa báo cáo với thông báo duyệt quyết toán của cơ quan tài chính. Chi vợt dự toán, ngoài dự toán, vợt định mức. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chứng từ chi không hợp lệ, hợp pháp. Chi sai mục đích, sai nguồn, Hạch toán các khoản chi hoạt động sai mục lục ngân sách. Đồng thời với những rủi ro trên, kiểm toán viên cần hiểu rõ đâu là những nguyên nhân, do vô tình hay cố ý để xác định mức độ nghiêm trọng của các sai phạm đó. Những nguyên nhân chính có thể có chủ yếu là do nhân viên kế toán ch- a nắm đợc đầy đủ các quy định về hạch toán chi phí hoặc do trình độ nghiệp vụ cha vững, cũng có thể vì một lý do nào đó mà nhân viên kế toán đã hạch toán sai quy định, do sai phạm cố ý ghi tăng chi. Do đó việc kiểm toán chi phí hoạt động cũng có một ý nghĩa quan trọng trong việc kiểm tra tình hình tuân thủ luật pháp và các chế độ kế toán, quy định hiện hành, về công tác quản lý nhân sự và kiểm soát chi trong doanh nghiệp. Một doanh nghiệp chỉ đợc đánh giá là có hệ thống quản lý thu chi chặt chẽ, hiệu quả khi nó hạch toán và chi tiêu đúng đắn các khoản chi phí hoạt động, không có tình trạng cố ý ghi khống tăng chi hay những khoản chi không đúng nguyên tắc. Với những rủi ro thờng gặp trên đã đặt ra yêu cầu cụ thể mà kiểm toán viên cần lu ý trong quá trình kiểm toán chi phí hoạt động nhằm ngăn ngừa và phát hiện ra các sai sót: Thực hiện đối chiếu số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với số d từng tài khoản trên sổ cái. Chú ý tập trung vào những khoản chi lớn, bất thờng nh chi phí bán hàng bằng tiền, chi phí quản lý bằng tiền, chi phí quảng cáo, tiếp thị. Tiến hành rà soát xem hạch toán nghiệp vụ có đúng không. Xem xét phơng pháp tính toán và tiêu thức phân bổ có hợp lý và nhất quán không. Song song với những rủi ro gặp trong kiểm toán chi phí hoạt động tại các doanh nghiệp nhà nớc có sử dụng ngân sách nhà nớc, yêu cầu đặt ra là: Kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra, đối chiếu so sánh . để thu thập đợc các bằng chứng từ đó đa ra nhận xét về quản lý, sử dụng ngân sách nhà nớc của đơn vị. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 [...]... hoạt động và các khoản mục trên Báo cáo tài chính 4 1.3.2 ý nghiă cúa kiểm toán chi phí hoạt động trong một cuộc kiểm toán tài chính cũng nh trong kiểm toán các doanh nghiệp nhà nớc .4 Phần 2: Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính và ứng dụng trong kiểm toán nhà nớc 6 2.1 Mục tiêu của kiểm toán chi phí hoạt động 6 2.2 Những rủi ro thờng gặp và. .. mục chi phí hoạt động trên Báo cáo tài chính, quy trình kiểm toán chi phí hoạt động cũng đợc thực hiện theo trình tự chung của mọi cuộc kiểm toán bao gồm ba bớc nh sau: lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế các phơng pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động Theo chuẩn mực kiểm toán. .. về chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính 2 1.1 Khái niệm 2 1.2 Nội dung của chi phí hoạt động 2 1.2.1 Nội dung của chi phí bán hàng 2 1.2.2 Nội dung của chi phí quản lý doanh nghiệp .3 1.3 Vai trò của chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và các doanh nghiệp nhà nớc nói riêng 4 1.3.1 Mối quan hệ giữa chi phí hoạt. .. phí hoạt động 6 2.2 Những rủi ro thờng gặp và yêu cầu trong kiểm toán chi phí hoạt động 7 2.3 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính gắn với mô hình doanh nghiệp nhà nớc 11 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động 11 2.3.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doạnh của khách hàng 12 2.3.1.2 Thực hiện... 700 về báo cáo kiểm toán của Việt nam Đối với phần phát hành và gửi báo cáo kiểm toán các doanh nghiệp nhà nớc, trong khâu lập báo cáo kiểm toán và l trữ hồ sơ kiểm toán, theo điều 6 Quy t định61/TTG ngày 24/01/1995 của thủ tớng chính phủ quy định: đợc kiến nghị với cấp có thẩm quy n xử lý đối với các tổ chức cá nhân vi phạm chế độ tài chính kế toán của Nhà nớc, trong quy trình kiểm toán có quy định... kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động mà theo đánh giá của kiểm toán viên có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến Báo cáo kiểm toán Theo chuẩn mực ISA 310: Trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, chuyên gia kiểm toán phải có hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị đựoc kiểm toán để xác định và hiểu các sự kiện, nghiệp vụ và thông... này Việc soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động bao gồm các bớc sau: Xem xét các văn bản quy định của nhà nớc và của doanh nghiệp về quản lý và hạch toán khoản mục chi phí hoạt động Do chi phí hoạt động gồm cả các chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài nên kiểm toán viên cần thu thập các... trình kiểm toán đợc khái quát qua sơ đồ sau: Trình tự lập chơng trình kiểm toán Thu thập thông tin về chi phí hoạt động và phác thảo về chương trình kiểm toán Đối chi u với các kế hoạch kiểm toán xem có thích hợp không Tham khảo ý kiến đồng nghiệp và cấp trên Lựa chọn trình tự kiểm toán Đánh giá xem có lựa chọn thích đáng hay không Lập chương trình kiểm toán 2.3.2 Thực hành kiểm toán chi phí hoạt động. .. khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí bằng tiền khác Riêng đối với các doanh nghiệp nhà nớc thì công việc kiểm tra cần chú ý tập trung vào: Kiểm tra đối chi u các khoản chi theo các mục với dự toán đợc duyệt, giữa sổ chi tiết, sổ tổng hợp với báo cáo quy t toán, thông báo duyệt quy t toán của cơ quan tài chính (nếu có), đối chi u giữa sổ chi tiết với báo cáo chi tiết hoạt động Kiểm. .. Chuẩn mực kiểm toán sẽ là bằng chứng cho sự tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán và là kim chỉ nam cho hoạt động kiểm toán Nhng điều quan trọng hơn cả là hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán Báo cáo tài chính, phải tự khẳng định và hoàn thiện mình, đem lại niềm tin cho mọi ngời Hoàn thiện hoạt động kiểm toán cũng chính là hoàn thiện từng bộ phận cấu thành của một cuộc kiểm toán Do đó . 2: Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tài chính và ứng dụng trong kiểm toán nhà nớc 2.1. Mục tiêu của kiểm toán chi phí hoạt. môn học với đề tài: Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính và ứng dụng trong kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc . Em xin