Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH 1 Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ

Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì các nhà quản trị cần phải quan tâm đến việc hoạch định và kiểm soát chi phí vì chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Kế toán chi phí một bộ phận của hệ thống kế toán doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin về chi phí, giúp cho nhà quản trị hoạch định, kiểm soát chi phí, ra quyết định trong kinh doanh và phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính doanh nghiệp. Vì thế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một bộ phận không thể thiếu của mỗi doanh nghiệp.

LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp muốn tồn phát triển nhà quản trị cần phải quan tâm đến việc hoạch định kiểm soát chi phí chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp. Kế toán chi phí phận hệ thống kế toán doanh nghiệp - đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin chi phí, giúp cho nhà quản trị hoạch định, kiểm soát chi phí, định kinh doanh phục vụ cho việc lập báo cáo tài doanh nghiệp. Vì kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phận thiếu doanh nghiệp. Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế có ý nghĩa quan trọng quản lý hiệu chất lượng sản xuất kinh doanh. Có thể nói giá thành sản phẩm gương phản chiếu toàn biện pháp kinh tế, tổ chức quản lý kỹ thuật doanh nghiệp thực trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện kinh tế thị trường phát triển, doanh nghiệp nói chung đặc biệt doanh nghiệp sản xuất nói riêng muốn tồn phát triển cần phải trọng công tác hạch toán kinh tế Thực chế độ hạch toán kinh tế đòi hỏi doanh nghiệp phải luôn đảm bảo nguyên tắc bảo toàn phát triển vốn, có nghĩa doanh nghiệp phải tự trang trải toàn chi phí sản xuất đảm bảo có lãi, đồng thời thực nguyên tắc tiết kiệm trình sản xuất kinh doanh. Một công cụ thực hoạt động sản xuất kinh doanh kế toán mà trọng tâm kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành yêu cầu thiết thực vấn đề đặc biệt quan tâm điều kiện nay. Để tiết kiệm chi phí sản xuất đòi hỏi doanh nghiệp phải tính toán kịp thời, xác toàn chi phí bỏ giá thành sản phẩm sau kỳ sản xuất kinh doanh. Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp xơ quan chức Nhà nước thực công tác quản lý kinh tế. Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có liên quan đến hầu hết yếu tố đầu vào đầu trình sản xuất kinh doanh. Do đó, để đảm bảo hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xác kịp thời, phù hợp với đặc điểm hình thành phát sinh chi phí doanh nghiệp yêu cầu có tính xuyên suốt trình hạch toán. Nhận thức vấn đề với thời gian thực tập Công ty TNHH Một Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ , tìm hiểu thực tế tình hình hạch toán quản lý sản xuất kinh doanh Công ty, với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác tập hơp chi phí tính giá thành sản phẩm em lựa chọn đề tài “Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công Ty TNHH Một Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ” • Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất quản lý chi phí sản xuất Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ • Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ • Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Chương Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất quản lý chi phí sản xuất TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ 1.1. Đặc điểm sản phẩm Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ * Danh mục sản phẩm chất lượng sản phẩm: Đơn vị Chỉ tiêu Đất chịu lửa Gạch chịu lửa B-C Gạch chịu lửa A Sa-mốt cục Sét trắng nguyên khai Sét trằng sơ chế Bột sét sống Đất đèn Gạch xây dựng tính Chất lượng sản phẩm Sản phẩm đạt loại Đánh giá tấn tấn Loại A Loại B Loại A Loại A Tốt Khá Tốt Tốt Loại B Khá tấn Loại B Loại B Loại A Khá Khá Tốt Loại C TB Sản phẩm Công ty chủ yếu gạch chịu lửa, đất đèn Công ty cần có kho bãi để bảo quản sản phẩm tránh gây tình trạng đổ, vỡ Do Công ty khai thác đất sét để sản xuất sản phẩm, có dây chuyển sản xuất công nghệ cao nên đất sét đưa vào chế biến đến đâu tạo sản phẩm đến nên Công ty sản phẩm dở dang. 1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm Công ty Công ty TNHH Thành Viên Vật LIệu Chịu Lửa Sao Đỏ Công ty có quy mô sản xuất lớn, tiến hành sản xuất khu vực: Khu vực khai thác quặng sét trắng, khu vực khai thác quặng chịu lửa khu vực sản xuất chỗ (sản xuất sản phẩm) thực sản xuất kinh doanh loại mặt hàng, với đặc điểm tổ chức sản xuất nên sản phẩm Công ty nhiều loại sản phẩm: Đất chịu lửa, đất sét trắng, gạch đỏ xây dựng, đất sét trắng phơi khô, Gạch ốp lát, Gạch chịu lửa loại, Đất đèn, Bột chịu lửa, Quặng đôlômít, Bột đôlômít .được sản xuất dây chuyền công nghệ sản xuất khác nhau, có sản phẩm có quy trình sản xuất đơn giản, có sản phẩm có quy trình sản xuất phức tạp. Do sản phẩm Mỏ khai thác khác dẫn đến quy trình công nghệ sản xuất khác nhau, mà sản phẩm sản phẩm khai thác nên có loại sản phẩm có quy trình công nghệ đơn giản có loại sản phẩm có quy trình công nghệ phức tạp. Thăm dò Thiết kế Mở mỏ Bóc thải Khoan xác định chất lượng Hoàn thổ Phân loại Khai thác quặng Phơi – sấy Nghiền Quy Nhập trình khai thác sản xuất tài nguyên khoáng sản khái quát theo sơ đồ sau : kho Phơi - pha cục đóng bao Đóng gói Bán hàng Khai thác Phân Bán hàngloại quặng Nhập kho Sơ đồ 1.1: Sơ đồ quy trình công nghệ khai thác tài nguyên khoáng sản Nguyên vật liệu Si lô đơn màu Trộn hai trục Nạp liệu Sàng rung Si lô đa màu Máy lựa chọn Sản phẩm đạt tiêu chuẩnđóng gói Nghiền bi Bể chứa có khuấy chậm Sấy phem Kết chứa Sàng rung(qua khử từ) Máy ép Sấy đứng Tráng men, engobe Lò nung Sấy tunel Xe goòng Máy vát cạnh, mài bóng Nhập kho thành phẩm Sơ đồ 1.2.Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất gạch ốp lát granit nhân tạo Phòng sản xuất 1.3. Quản lý chi phí sản xuất Công ty * Chức năng, quyền hạn phận Công ty: Phòng sản xuất PXKT I PXKT II PX Lò Vòng Sơ đồ 1.3: Sơ đồ máy tổ chức sản xuất công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa * Phòng sản xuất : Do phó giám đốc phòng sản xuất kiêm phòng hành điều hành. Trong đó, phó giám đốc có nhiệm vụ sau: + Lập kế hoạch sản xuất kế hoạch giá thành sản phẩm theo tháng, quý, năm. Lập kế hoạch tổ chức cung ứng kịp thời, đầy đủ số lượng chất lượng loại vật tư, nguyên nhiên vật liệu, phụ tùng thiết bị. Phân tích đánh giá việc tổng kết thực kế hoạch làm báo cáo định kỳ. + Quản lý nguồn nhập xuất nguyên vật liệu, vật tư, bao bì, thiết bị sản xuất + Theo dõi thống kê toàn hoạt động sản xuất Công ty. Tại phân xưởng: Các phân xưởng có quản đốc phân xưởng trực tiếp quản lý điều hành hoạt động phân xưởng với nhiệm vụ sau: + Sản xuất sản phẩm theo quy định Công ty, đảm bảo tỷ số lượng chất lượng, chịu trách nhiện quản lý, bảo quản sử dụng có hiệu TSCĐ, vật tư, công cụ lao động sản xuất, thành phẩm chưa nhập kho, giữ bí mật công nghệ sản xuất, số liệu chủng loại trình sản xuất. + Dựa vào số lượng nhập xuất để có hướng đạo công nhân sản xuất. + Điều chỉnh mức sản xuất tránh sản xuất thừa thiếu ảnh hưởng đến hợp đồng giao hàng cho khách hàng. Các phòng ban phân xưởng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, bàn bạc, triển khai công việc có lệnh Giám đốc nhằm thực công việc nhanh gọn, có hiệu quả. Chương Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ 2.1. Kế toán chi phí sản xuất tai Công ty 2.1.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 2.1.1.1. Nội dung chi phí Đối với doanh nghiệp khai thác mỏ đơn vị khai thác công ty nguyên vật liệu trực tiếp nhiên liệu phục vụ cho việc khai thác đất sét như: xăng, dầu diezel, dầu M14…Ngoài ra, nguyên vật liệu phụ vật liệu công cụ dụng cụ khác sử dụng như: xi măng, dây thép, kéo cắt đất, bạt dứa, cuốc xẻng, cát, đá, dây thép, điện năng…Nguyên tắc sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp phải xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất, cụ thể vào lệnh sản xuất định mức sử dụng nguyên vật liệu để xây dựng. Do phiếu xuất kho nguyên vật liệu nghi chi tiết cho đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh, thời gian phát sinh. Sau kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, kế toán tổng hợp phân loại theo đối tượng sử dụng. Để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng, công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền. Công tức tính: Đơn giá BQ gia quyền Trị giá thực tế vật liệu xuất dùng Giá thực tế tồn đầu kì + Số lượng tồn đầu kì + Giá trị thực tế nhập kì = = Số lượng vật liệu thực tế xuất dùng X Số lượng nhập kì Đơn giá BQ gia quyền 2.1.1.2. Tài khoản sử dụng Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho loại đất sét, kế toán sử dụng tài khoản 621, mở chi tiết: + TK 621- PXKT1 : Đất sét trắng giới. + TK 621- PXKT2 : Đất sét trắng thủ công. 2.1.1.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Trình tự hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho việc khai thác đất sét công ty thể hiên qua sơ đồ sau: TK 152(2) TK 154 TK 621 Vật liệu phụ dùng cho sản xuất sản phẩm TK 152(3) Nhiên liệu dùng cho sản Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp xuất sản phẩm TK 136(8) Điện dùng cho sản xuất sản phẩm Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tượng thể chi tiết qua chứng từ xuất kho, báo cáo sử dụng vật tư phân xưởng, sổ chi tiết vật tư, bảng phân bổ kế toán lập xuất cho đối tượng. Căn vào tình hình thực tế tháng 01 năm 2011 công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ, chi phí nghuyên vật liệu trực tiếp hạch toán sau: 10 Biểu 2.30:Bảng tập hợp chi phí sản xuất Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Cộng Hòa – Chí Linh – Hải Dương Trích: BẢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TOÀN CÔNG TY TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tháng 01 năm 2011 ĐVT: Đồng S Ghi có TK T T Ghi nợ TK 154 PXKT1: ĐST giới PXKT2: ĐST thủ công Cộng TK 621- TK 622- Chi TK 627- Chi Chi phí phí nhân công phí sản xuất NVL TT TT chung 24.646.493 6.905.664 31.552.157 54.710.572 87.516.340 142.226.912 Người lập biểu 184.697.728 153.482.008 338.179.736 Cộng 264.054.793 247.904.012 511.958.805 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 2.31:Sổ Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Mẫu số: S03b-DN Ban hành theo QĐ số 15-BTC Chịu Lửa Sao Đỏ Cộng Hòa – Chí Linh – Hải Dương Ngày 20/03/2006 trưởng BTC SỔ CÁI Tháng 01 năm 2011 55 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: TK 154 ĐVT: Đồng Chứng từ NTG S S ghi sổ NT SH Diễn giải Số tiền TK Nợ ĐƯ Có H Số dư đầu kỳ Số phát sinh 31/01 K 31/01 kỳ K/c chi phí NVL 31/01 64 K 31/1 TT K/c chi phí NC TT 622 142.226.912 31/01 64 K 31/01 K/c chi phí SXC 627 338.179.736 31/01 SP hoàn thành nhâp 155 621 31.552.157 64 31/01 kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng lũy kế x 511.958.805 511.958.805 511.958.805 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.2. Tính giá thành sản xuất sản phẩm Công ty 2.2.1. Đối tượng phương pháp tính giá thành Do đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất theo phân xưởng, tổ đội nên đối tượng tập hợp chi phí phân xưởng, tổ đội sản xuất. Đối tượng tính giá thành sản phẩm sản phẩm phân xuởng, tổ đội sản xuất ra. Cụ thể là: + Đối tượng tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm đất sét loại công ty phân xưởng khai thác. Sản phẩm đất sét khai thác công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ đa dạng phong phú, thời gian có hạn nên phạm vi nghiên cứu chuyên đề em nêu phương pháp tập hợp chi phí tính giá thành cho loại sản phẩm đất sét là: Đất sét trắng khai thác giới 56 (ĐSTKT giới) phân xưởng khai thác (PXKT1) Đất sét trắng khai thác thủ công (ĐSTKT thủ công) phân xưởng khai thác (PXKT2). Để tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng tính giá thành, kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Chi tiết: + TK 154-PXKT1: Đất sét trắng khai thác giới + TK 154-PXKT2: Đất sét trắng khai thác thủ công Đối với khoản mục chi phí trực tiếp tập hợp chi tiết cho phân xưởng, loại sản phẩm. Đối với khoản mục chi phí cần phân bổ, kế toán lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp để phân loại cho loại sản phẩm. Để tập hợp chi tiết chi phí sản xuất theo khoản mục, kế toán sử dụng TK sau: - TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK chi tiết: + TK 621-PXKT1: Đất sét trắng giới + TK 621-PXKT2: Đất sét trắng thủ công - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp TK chi tiết: + TK 622-PXKT1: Đất sét trắng giới + TK 622-PXKT2: Đất sét trắng thủ công - TK 627: Chi phí sản xuất chung TK chi tiết: + TK 627-PXKT1: Đất sét trắng giới + TK 627-PXKT2: Đất sét trắng thủ công Công ty áp dụng kỳ kế toán hàng tháng, cụ thể phạm vi nghiên cứu luận văn em sâu vào tập hợp chi phí tính giá thành cho loại sản phẩm đất sét trắng khai thác giới đất sét trắng khai thác thủ công vào tháng 01 năm 2011 Do đặc điểm đơn vị khai thác, quy trình sản xuất đơn giản nên phương pháp tính giá thành áp dụng công ty phương pháp tính giá thành giản đơn. Vì sản phẩm dở dang nên giá thành sản phẩm hoàn thành toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ: 57 Z= C giá thành đơn vị xác định: z Z = Q Trong đó: Z: Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ C:Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ z: Giá thành đơn vị sản phẩm Q: Khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ 2.2.2. Quy trình tính giá Do sản phẩm dở dang nên toàn chi phí tập hợp kỳ tính vào giá thành sản phẩm nhập kho. Kế toán tiến hành định khoản ghi chứng từ ghi sổ bút toán: 1. Nợ TK 155: 511.958.805 (Chi tiết TK 155-ĐST giới: 264.054.793 TK 155-ĐST giới: 247.904.012) Có TK 154: 511.958.805 (Chi tiết TK 154-ĐST giới: 264.054.793 TK 154-ĐST thủ công: 247.904.012) Biểu 2.32:Bảng tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Cộng Hòa – Chí Linh – Hải Dương BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng 01 năm 2011 Tên sản phẩm: ĐST giới Sản lượng: 3200 ĐVT: Đồng 58 CP SX STT Khoản mục chi dở phí dang CP SX Tồng giá phát sinh dở dang thành sản kỳ cuối kỳ phẩm 24.646.493 54.710.572 184.697.72 - 24.646.493 54.710.572 184.697.72 đầu kỳ 1. 2. CP NVL TT CP nhân công TT - 3. CP SXC - Tổng - Giá Chi phí - 264.054.79 Người lập biểu đơn vị SP 264.054.79 - thành 7.702 17.097 57.718 82.517 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 2.33:Bảng tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Cộng Hòa – Chí Linh – Hải Dương BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng 01 năm 2011 Tên sản phẩm: ĐST thủ công Sản lượng: 2550 ĐVT: Đồng CP SX STT Khoản mục chi dở phí dang đầu kỳ Chi phí CP SX Tồng giá phát sinh dở dang thành sản kỳ cuối kỳ phẩm Giá thành đơn vị SP 59 1. 2. CP NVL TT CP nhân công TT - 3. CP SXC - Tổng - 6.905.664 87.516.340 153.482.00 247.904.01 Người lập biểu - 6.905.664 87.516.340 153.482.00 - 247.904.01 - 2.708 34.320 60.189 97.217 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sau tiến hành định khoản bút toán trình bày kế toán tiến hành ghi chứng từ ghi sổ . Sau trích chứng từ ghi sổ công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Biểu 2.34: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Mẫu số: S03a-DN Ban hành theo QĐ số 15-BTC Chịu Lửa Sao Đỏ Ngày 20/03/2006 trưởng BTC Cộng Hòa – Chí Linh – Hải Dương Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ Năm 2011 ĐVT: Đồng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B . . 102 04/01 103 06/01 Số Tiền . 20.819.400 1.228.000 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày,tháng A B . . Số tiền . 60 . 151 . 10/01 . . Cộng . 2.042.000 . 302 . xxx Cộng 31/01 . 142.226.912 . xxx Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Từ Chứng từ ghi sổ sổ sách chứng từ liên quan, kế toán lên sổ tài khoản : TK 621, TK 622, TK 627, TK 154, TK 155 Chương Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ 3.1. Đánh giá kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Sự phát triển kinh tế thị trường hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới tạo môi trường cạnh tranh khốc liệt, đòi hỏi doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải biết thay đổi linh hoạt để thích nghi với môi trường mới, điều kiện mới. Muốn vậy, doanh nghiệp cần phải tạo cho ưu cạnh tranh. Xuất phất từ yêu cầu trên, công ty chọn cho hướng riêng để bắt nhịp với phát triển kinh tế, bên cạnh việc không ngừng cải tiến kỹ thuật, công nghệ, đổi máy hành chính, nâng cao tay nghề công nhân, mở rộng tiêu thụ, đổi phương thức bán hàng .thì việc tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm sách mà công ty quan tâm. Và vấn đề đặt là: làm để tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành mà không làm ảnh hưởng xấu đến chất lượng sản phẩm? Để giải vấn đề này, công ty bước hoàn thiện máy kế toán mình. Cụ thể trọng dần đến hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty nhằm thông qua việc hạch 61 toán cụ thể, chi tiết, xác khoản mục chi phí để tìm loại bỏ chi phí không cần thiết, tránh lãng phí. Từ giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm sử dụng chi phí với hiệu cao nhất. Trong phạm vi đề tài nghiên cứu, có hạn chế thời gian, kinh nghiệm, kiến thức thực tế trình độ thân, em xin mạnh dạn có nhận xét số ý kiến khuyến nghị góp phần làm hoàn thiện cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty sau: 3.1.1. Những ưu điểm * Về tổ chức máy kế toán: Bộ máy kế toán công ty tổ chức khoa học hợp lý với đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn nghiệp vụ vững vàng phân công trách nhiệm rõ ràng theo phần hành kế toán phù hợp với lực cụ thể nhân viên, tạo chuyên môn hóa công việc. Do đó, nghiệp vụ kinh tế phát sinh xử lý nhanh hơn, tránh sai sót, đáp ứng đầy đủ, trung thực, kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất công ty. Giữa phần hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất với phần hành kế toán khác có phối hợp chặt chẽ, đồng giúp cho công tác tập hợp chi phí sản xuất thuận lợi hơn. Do công ty có nhiều phân xưởng nên việc bố trí nhân viên thống kê phân xưởng giúp cho số liệu ban đầu ghi chép đầy đủ, xác khách quan, tạo thụân lợi cho trình hạch toán chi phí sản xuất. Như vậy, nhìn chung máy kế toán công ty tổ chức tuơng đối hoàn chỉnh, làm việc cách có hiệu quả, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phối hợp với phòng ban chức công ty. * Về hệ thống sổ sách: Công ty sử dụng tài khoản hệ thống sổ sách tương đối đầy đủ theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Tài ban hành. Hệ thống sổ sách luân chuyển cách trình tự tạo điều kiện thuận lợi cho công 62 tác hạch toán chi phí. Việc áp dụng chuẩn mực kế toán, mở tài khoản, hệ thống sổ sách theo dõi, hạch toán chi phí sản xuất theo quy định hành đảm bảo tính thống nhất, phù hợp với hình thức kế toán chứn từ ghi sổ mà công ty áp dụng. * Về công tác lập dự toán chi phí sản xuất, lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho tiêu thức phân bổ: Công ty doanh nghiệp có quy mô tương đối lớn, bao gồm đơn vị khai thác đơn vị sản xuất có nhiều loại nguyên vật liệu, nên việc áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo phương háp bình quân gia quyền công ty hoàn toàn thích hợp. Công ty xây dựng hệ thống định mức tiêu thức phân bổ rõ ràng, xác phù hợp với thực tế sản xuất phân xưởng. Do tạo thuận lợi cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, đặc biệt khả kiểm tra, giám sát cáh thường xuyên liên tục nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất. * Về phương pháp tính trả lương: Hiện công ty thực trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo khối lượng sản phẩm sản xuất ra. Đây hình thức trả lương có nhiều ưu điểm, trả lương theo sản phẩm hình thức gắn liền thu nhập, lợi ích kinh tế người lao động với suất công việc. Vì mà hình thức trả lương góp phần làm tăng suất lao động công nhân trực tiếp sản xuất. Đồng thời trình bày chương cách tính lương nhân viên quản lý phân xưởng, lương trả cho nhân viên quản lý phân xưởng công ty tính theo khối lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho nhân với đơn giá tiền lương cho nhân viên quản lý. Vì mà suất lao động công nhân trực tiếp không ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế thân họ mà ảnh hưởng đến thu nhập, lợi ích kinh tế phận trực quản lý họ. Điều tạo thống mặt lợi ích kinh tế công nhân lao động trực tiếp phận quản lý, tạo cho họ mục tiêu chung nâng cao suất lao động, khuyến khích họ hỗ trợ hoàn thành tốt công việc góp phần nâng cao tính đoàn kết tập thể công việc. 63 Theo em, kinh tế thị trường nay, việc áp dụng hình thức trả lương hoàn toàn hợp lý. * Về việc áp dụng thành tựu khoa học vào công tác tập hợp chi phí sản xuất công ty. Hiện nay, công ty áp dụng phần mềm kế toán máy Bravo, cập nhật liên tục để đảm bảo cho yêu cầu công tác kế toán, phần mềm kế toán máy phục vụ đắc lực cho công tác kế toán nói chung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng. Việc áp dụng phần mềm kế toán máy giúp cắt giảm đáng kể khối lượng công việc cho kế toán viên giúp cho công việc kế toán xử lý nhanh hơn, xác hơn, hiệu hơn. Công ty có nối mạng máy tính nên thuận lợi cho việc cập nhật thông tin nhất, đặc biệt quy định, chế tài luật mới. * Về công tác tập hợp chi phí sản xuất công ty. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất công ty tiến hành định kỳ vào tháng cung cấp thông tin nhanh cho ban lãnh đạo công ty ứng xử linh hoạt với thay đổi thị trường. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí công ty hợp lý giúp cho việc tập hợp chi phí sản xuất xác. Do thực việc tính lương công nhân trực tiếp sản xuất theo lương sản phẩm thực tế khuyến khích công nhân làm việc, nâng cao xuất lao động, khuyến khích nâng cao chất lượng sản phẩm sản lượng hoàn thành, đồng thời hạn chế đến mức tối đa sản phẩm dở dang. Nhìn chung, công ty xây dựng quy trình tập hợp chi phí sản xuất có hiệu tương đối phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất công ty, đáp ứng yêu cầu công tác quản lý nói chung công tác tập hợp chi phí nói riêng. 3.1.2. Một số tồn Bên cạnh ưu điểm bật công tác tập hợp chi phí sản xuất công ty tồn số điểm chưa thật hợp lý có hiệu quả. Trong chuyên đề này, góc nhìn sinh viên thực tập, nhận thức kinh nghiệm thực tế nhiều hạn chế, song em xin nêu số điểm mà cá 64 nhân em nhận thấy chưa thật phù hợp với biến động thị trường nay: - Về kế toán quản trị chi phí sản xuất: Cùng với kế toán tài chính, kế toán quản trị phận cấu thành quan trọng kế toán nói chung. Việc tổ chức công tác kế toán quản trị công ty có hiệu giúp nhà quản trị nắm bắt hiểu rõ tình hình thực tế doanh nghiệp mình, từ đưa định phù hợp để trình sản xuất kinh doanh diễn liên tục thu lợi nhuận cao với mức chi phí bỏ thấp nhất. Theo em công ty tổ chức công tác kế toán quản trị (đặc biệt kế toán quản trị chi phí, giá thành) chưa thật chặt chẽ. - Về hệ thống máy vi tính: Hiện nay, hệ thống máy vi tính phòng kế toán công ty hầu hết thuộc hệ cũ (về mặt giá trị khấu hao hết), tốc độ xử lý chậm thường xuyên phát sinh cố, lần làm giảm suất làm việc kế toán viên làm liệu máy. - Về công tác kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa nhập kho: Hiện nay, công ty có tiến hành kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa trước nhập kho. Tuy nhiên, công ty lại không lập biên kiểm nghiệm vật tư chặt chẽ nên xảy hao hụt, hư hỏng, không quy cách, phẩm cấp, công ty khó có sở để quy trách nhiệm cho phận, cá nhân nào, gây thiệt hại tài sản cho công ty. - Về kho bãi: Kho bãi công ty để xa nơi khai thác nên làm chi phí vận chuyển tư nơi khai thác kho công ty, khoản chi phí không lớn làm tăng giá thành sản phẩm. Vì công ty nên xem xét để tim biện pháp tối ưu cho vấn đề kho bãi. 3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Qua thời gian ngắn tìm hiểu thực tế công tác kế toán Công ty, kết hợp với kiến thức trang bị trường học, sở nhận thấy điểm mạnh số điểm tồn công tác kế toán công ty nhìn sinh viên thực tập, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến khuyến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất công ty sau: - ý kiến 1: Về việc kế toán quản trị chi phí sản xuất. 65 Kế toán quản trị khoa học thu thập, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động công ty cáh cụ thể, chi tiết, phục vụ cho nhà quản trị công ty việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá tình hình thực kế hoạch hoạt động công ty. Doanh nghiệp sử dụng kế toán quản trị công cụ liên kết giữaviệc tiêu dùng nguồn lực (chi phí) nhu cầu tài trợ với nguyên nhâncủa việc tiêu dùng nguồn lực (chi phí phát sinh) để thực mục đích cụ thể công ty, đồng thời tìm cách tối đ hóa lợi ích. Kiểm soát khoản chi phí, nhận diện phân tích hoạt động làm phát sinh chi phí điểm mấu chốt với nhà quản trị công ty để quản lý chi phí từ có định đắn hoạt động sản xuất kinh doanh.Trên quan điểm kế toán quản trị chi phí chí thành nhiều loại, nhiều tiêu thức khác nhau, phù hợp với mục đích sử dụng, xem xét cách phân loại chi phí để sử dụng chúng định quản lý. Tại Công ty chi phí sản xuất phân loại theo công dụng kinh tế. Theo em, đồng thời với việc phân loại chi phí theo công dụng kinh tế công ty nên tiến hành phân loại chi phí thành chi phí khả biến (biến phí) chi phí bất biến (định phí). Đó cách phân loại kế toán quản trị trọng. Phân loại chi phí thành biến phí định phí giúp cho nhà quản trị Công ty thiết kế tạo dựng mô hình chi phí mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, xác định điểm hoà vốn, xác định đắn phương hướng nâng cao hiệu chi phí. Với cách phân loại thấy tỷ trọng chi phí khả biến chi phí bất biến. xem xét kết hoạt động kinh doanh để thấy thay đổi tỷ trọng loại chi phí, chi phí khả biến để từ đề phương án sản xuất kinh doanh tối ưu (có chi phí thấp mà thu kết cao nhất). - ý kiến 2: Về hệ thống máy vi tính Công ty tận dụng thiết bị cũ sử dụng để tiết kiệm chi phí đắn hệ thống máy vi tính phòng kế toán công ty hầu hết cũ, tốc độ xử lý liệu chậm, hay xảy cố làm liệu 66 máy làm ảnh hưởng đến công tác kế toán, lần xảy cố phải thuê khác phục gay tốn kém. Vì vậy, công ty nên bỏ chi phí lần để đầu tư mua mới, trang bị đồng lại hệ thống máy vi tính. Việc làm đem lại hiệu cao hoạt động phòng kế toán nói chung toàn công ty nói riêng. - ý kiến 3: Về công tác kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa nhập kho. Do đặc thù công ty loại vật tư nhập kho thường nhiên liệu (phục vụ cho khai thác) loại vật tư dễ bị hao hụt cần bảo quản điều kiện hợp lý, loại nguyên vật liệu (phục vụ cho sản xuất gạch) thường nhập kho với khối lượng lớn. Nên không lập biên kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa chặt chẽ nhập kho để làm quy trách nhiệm gây tổn thất tài sản cho công ty. Do vậy, tiến hành nhập kho vật tư, hàng hóa công ty nên lập biên kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa nhập kho. Để xác định số lượng, quy cách, chất lượng vật tư trước nhập kho để làm quy trách nhiệm toán bảo quản, để đối chiếu mặt số liệu thực tế với số liệu ghi sổ kế toán. Mẫu biên kiểm nghiệm vật tư theo Mẫu số : 03-VT, Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 trưởng Tài chính. Ví dụ cụ thể sau: - ý kiến 4: Về việc trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất. Công ty có số lượng công nhân tương đối nhiều, chi phí nhân công trực tiếp khoản mục chi phí lớn, chiếm tỷ trọng không nhỏ tổng chi phí sản xuất công ty. Nên để hoạt động sản xuất kinh doanh công ty diễn bình thường ổn định, hạn chế biến động chi phí sản xuất công ty nên thực trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất: Mức trích trước tiền lương nghỉ = phép Tỷ lệ trích trước = Tỷ lệ trích trước X Tổng tiền lương năm CNTT Tổng tiền lương nghỉ phép KH năm CNSXTT 67 Tổng tiền lương KH năm CNSXTT Căn vào kế hoạch trích trước công nhân nghỉ phép, kế toán ghi: Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335 – Chi phí phải trả Khi phát sinh tiền lương nghỉ phép, kế toán ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả Có TK 334 – Lương phải trả CNV 68 Kết Luận Qua trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ, với kiến thức tích lũy thời gian học tập nghiên cứu trường em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài “ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành SP”. Tuy chưa có nhìn tổng thể hạn chế nhận thức chưa có kinh nghiệm thực tế, song chuyên đề phần thể sở lý luận, cần thiết thực tiễn công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty. Đồng thời, góc nhìn sinh viện thực tập, chuyên đề nêu điểm mạnh số điểm tồn công tác kế toán công ty, sở đưa số khuyến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung, công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành SP nói riêng Công ty. Cũng qua trình tìm hiểu, nghiên cứu thực tiễn, thực chuyên đề em phần thấy tầm quan trọng công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành SP doanh nghiệp. Trong điều kiện thị trường cạnh tranh tập hợp chi phí khâu quan trọng định hiêụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp. Vì muốn có ưu cạnh tranh với sản phẩm loại thị trường buộc doanh nghiệp phải tìm biện pháp để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành SP mà không làm ảnh hưởng xấu đến chất lượng SP. Do trình độ thân, kinh nghiệm khả nắm bắt thực tế nhiều hạn chế nên chuyên đề em tránh thiếu sót. Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp từ phía thầy cô giáo để chuyên đề em hoàn thiện hơn. Trong trình thực đề tài, em nhận giúp đỡ thầy cô giáo khoa Kế toán trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, đặc biệt bảo, hướng dẫn tận tình thầy giáo Trần Văn Thuận, với giúp đỡ cán phòng Tài Chính – Kế Toán, công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ giúp em hoàn thành chuyên đề này. Em xin chân thành cảm ! Hải Dương, Ngày 20 tháng 05 năm 2011 Sinh viên Lê Thị Thu Phương 69 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO NHÀ XUẤT NĂM Bộ Tài Chính BẢN Thống kê XB 2009 Bộ Tài Chính Đặng Ngọc Hùng Tài Chính ĐH Kinh Tế 2006 2009 Phân tích hoạt động kinh tế Phạm Văn Được Quốc Dân Thống kê 2006 Giáo trình nghiệp vụ thuế Đặng kim Cương Nguyễn Thị Liên Tài Chính 2005 Lý thuyết Kiểm toán Nguyễn Văn Hiệu Nguyễn Quang Tài Chính 2001 Quynh Ngô Thế Chi Tài Chính 2005 STT TÊN SÁCH TÊN TÁC GIẢ 1. 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam 2. 3. thông tư hướng dẫn chuẩn mực Chế độ kế toán doanh nghiệp Giáo trình kế toán tài 4. 5. 6. 7. Giáo trình phân tích tài doanh 8. nghiệp Sổ sách kế toán Công ty TNHH Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ 70 [...]... nhân viên phân xưởng) Tiền lương của công nhân được chi trả theo tháng và thanh toán lương trước ngày 15 hàng tháng Công ty không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất Căn cứ vào tình hình thực tế tháng 01 năm 2 011 tại công ty TNHH 1 Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ, chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán như sau: Biểu 2 .17 : Phiếu xác nhận sản phẩm, công. .. 01 năm 2 011 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: TK 6 21 ĐVT: Đồng Chứng từ NTG S ghi sổ SH NT SH Diễn giải Số tiền TK ĐƯ Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong 31/ 1 10 2 4/ 01 kỳ Xuất nhiên liệu cho 31/ 1 10 3 6/ 01 sx Xuất nhiên liệu cho 15 23 20. 819 .400 15 23 1. 228.000 26 31/ 01 31/ 1 330 K64 7/ 01 31/ 01 sx Xuất VLP cho sx K/c chi phí NVL TT Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng lũy kế. .. tư 1 Dầu 2 Diezel Mã số ĐVT Dz lít DM14 lít Số lượng Thực Yêu cầu xuất 1. 290 1. 290 60 60 Đơn Thành tiền giá 15 .350 19 .8 01. 500 16 .965 1. 017 .900 Dầu M14 Cộng 20. 819 .400 Xuất, Ngày 04 tháng 01 năm 2 011 Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 2.3:Phiếu xuất kho 13 Công ty TNHH 1 Thành Viên Vật Liệu Mẫu số: 02-VT Ban hành theo QĐ số 15 -BTC... tên) Kế toán tiến hành ghi định khoản vào “Chứng từ ghi sổ” 1 Nợ TK 6 21: 20. 819 .400 (Chi tiết TK 6 21- PXKT1: 20. 819 .400) Có TK 15 2(3): 2 Nợ TK 6 21: 20. 819 .400 1. 228.000 (Chi tiết TK 6 21- PXKT2: 1. 228.000) Có TK 15 2(3): 3 Nợ TK 6 21: 1. 228.000 4.520.000 (Chi tiết TK 6 21- PXKT2: 4.520.000) Có TK 15 2(2): 4 Nợ TK 6 21: 4.520.000 2.375.000 20 (Chi tiết TK 6 21- PXKT1: 2.375.000) Có TK 15 2(2): 2.375.000 Ngoài chi phí. .. Thủ công 1. 157.664 1. 157.664 TK627: Chi phí SXC 4 61. 166 4 61. 166 - PXKT1: ĐST Cơ giới 2 2.609.757 - PXKT1: ĐST Cơ giới 1 Ghi nợ TK TK6 21: Chi phí NVL TT 256.438 256.438 204.728 3.070.923 204.728 3.070.923 - PXKT2: ĐST Thủ công Cộng Người lập biểu Kế toán trưởng Căn cứ vào bảng tính chi phí điện năng cho các bộ phận s/d , kế toán tiến hành định khoản và ghi vào “Chứng từ ghi sổ” như sau: 1 Nợ TK 6 21: ... lũy kế 15 22 x 4.520.000 31. 552 .15 7 31. 552 .15 7 31. 552 .15 7 x x Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2 .1. 2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 2 .1. 2 .1 Nội dung chi phí Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất đất sét bao gồm toàn bộ tiền lương, phụ cấp lương, tiền ăn ca phải trả và các khoản trích theo lương : BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp sản xuất Việc... ca S 1 T Công nhânvị Tên đơn KT PXKT1:ĐST cơ giới T PXKT2:ĐST thủ 2 công Nhân viên QL PXKT1:ĐST cơ giới PXKT2:ĐST thủ 1. 973 Công 709 1. 264 Phụ cấp độc hại Loại 1 Loại 2 Công Tiền Công Tiền 19 .730.000 826 2.8 91. 000 2 81 1.405.000 Tiền 7.090.000 244 854.000 57 285.000 12 .640.000 582 2.037.000 224 1. 120.000 15 5 52 10 3 1. 550.000 520.000 1. 030.000 15 5 52 10 3 542.500 18 2.000 360.500 2 .12 8 21. 280.000 9 81 3.433.500... dụng Chi phí điện năng tiêu hao = Số điện tiêu hao thực tế X Đơn giá BQ 1kw điện 23 Biểu 2 .12 :Bảng tính chi phí điện năng Công ty TNHH 1 Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Cộng Hòa- Chí Linh- Hải Dương Trích: BẢNG TÍNH CHI PHÍ ĐIỆN NĂNG CHO CÁC BỘ PHẬN SỬ DỤNG Trích cho 2 SP: ĐST cơ giới và ĐST thủ công Tháng 01 năm 2 011 ĐVT: Đồng Ghi có TK Cộng có TK 13 6(8) TK 13 6(8)-XNKT STT 2.609.757 1. 452.093 1. 452.093... Tổng quỹ = lương Tổng sản phẩm hoàn Đơn giá tiền X thành nhập kho lương tổng hợp Biểu 2 .16 : Bảng tính lương tổng hợp Công ty TNHH 1 Thành Viên Vật Liệu Chịu Lửa Sao Đỏ Cộng Hòa- Chí Linh- Hải Dương Trích: BẢNG TÍNH LƯƠNG TỔNG HỢP (Cho sản phẩm Đất sét trắng cơ giới và Đất sét trắng thủ công) Tháng 01 năm 2 011 ĐVT: Đồng Đối tượng ST chịu Số Tên sản phẩm ĐV lượ T 1 chi phí PXKT1-ĐST T Đất sét trắng cơ... 9.360.000 1. 00 015 .200.000 1. 370 21. 029.500 230 3.530.500 2 Diezel Dầu lít 30 M14 Cộng 504.000 18 .504.000 90 1. 5 31. 800 25.5 31. 800 60 1. 017 .900 60 29 .10 2.400 Người lập biểu 14 .933.400 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 1. 017 .900 (Ký, họ tên) Cuối tháng căn cứ vào, bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu, công cụ dụng cụ , kế toán tiến hành tính giá vật liệu, xác định số lượng và giá trị từng loại nguyên vật liệu xuất . quản trị hoạch định, kiểm soát chi phí, ra quyết định trong kinh doanh và phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính doanh nghiệp. Vì thế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một. nhiên vật liệu, phụ tùng thiết bị. Phân tích đánh giá việc tổng kết thực hiện kế hoạch và làm báo cáo định kỳ. + Quản lý nguồn nhập xuất nguyên vật liệu, vật tư, bao bì, thiết bị sản xuất + Theo. nguyên vật liệu xuất dùng cho các đối tượng được thể hiện chi tiết qua các chứng từ xuất kho, báo cáo sử dụng vật tư phân xưởng, sổ chi tiết vật tư, bảng phân bổ do kế toán lập khi xuất cho các