KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ – KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Nộ i dung: I. Khá i t nghiệ p vụ đầ u tư – kinh d o anh chứn g khoá n. II. Nguyên tắ c bá o cá o p dụn g. III. Phương phá p kế toá n. K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK TÀI LI E ÄU THAM KHẢO Quyết đònh số 29/2006/QĐ –NHNN ban hàn h ngày 10/7/2006 – Về việc sử a đổ i, bổ sung, hủ y bỏ mộ t số tài khoản Hệ thốn g tà i khoản kế toá n cá c Tổ c tín dụng ban hành theo Quyế t đònh số 479/2004/QĐ –NHNN ngày 29/4/2004 Quyết đònh số 8072005/QĐ –NHNN ngà y 1/6/2005 củ a Thốn g đốc Ngâ n hà ng Nhà nướ c. Hướn g dẫn số 7459/NHNN-KTTC củ a NHNN việc hướ ng dẫ n hạ ch toá n nghiệ p vụ kinh doanh, đầ u tư ng khoá n ban hà nh ngày 30/08/2006. K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) I. Khá i t nghiệp vụ ĐT – KD CK: 1.1. Mộ t số khái niệm: •* Chứ n g khoá n: • Chứng khoán chứng xác nhận quyền lợ i ích hợp phá p củ a người sở hữ u tà i sản hoặ c phầ n vố n củ a tổ c phá t hà nh. • Chứng khoán ngân hàng mua vào: chứng khoán nợ chứn g khoán vốn . I. Khá i t nghiệp vụ ĐT – KD CK (tt): 1.1. Mộ t số khái niệm (tt): •* Chứ n g khoá n nợ: • Chứng khoán nợ trá i phiếu, kỳ phiế u, chứng tiền gửi, chứn g quỹ đầu tư ng khoá n cá c loạ i chứng khoán khác mà theo quy đònh củ a pháp luật bên phá t hành phải thự c hiệ n nhữn g cam kết mang tính ràng buộ c bên nắm giữ chứng khoá n theo nhữ ng điều kiện cụ thể thờ i hạn toá n, số tiề n gốc, lã i suấ t … K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) I. Khá i t nghiệp vụ ĐT – KD CK (tt): 1.1. Mộ t số khái niệm (tt): •* Chứ n g khoá n vố n: • Chứng khoá n vố n loại chứng khoá n xá c lập quyền chủ sở hữ u củ a ngườ i nắ m giữ ng khoán đố i vớ i mộ t doanh nghiệ p. I. Khá i t nghiệp vụ ĐT – KD CK (tt): 1.2. Cá c hình thức ĐT – KD n g khoán : 1.2.1. Chứ ng khoán kinh doanh: Chứ n g khoán kinh doanh: Nhữn g chứng khoán ngân hàng quản lý danh mụ c tà i sả n để kinh doanh. Dự đònh bán thờ i gian ngắ n nhằ m mụ c đích thu lợ i từ chên h lệ ch giữ a giá mua giá bá n n g khoá n. Chứ ng khoán kinh doanh chứng khoán nợ chứn g khoán vốn . K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) I. Khá i t nghiệp vụ ĐT – KD CK (tt): 1.2. Cá c hình thức ĐT – KD n g khoán (tt): 1.2.2. Chứ ng khoán đầ u tư sẵ n sà n g để bá n: Chứ ng khoá n đầu tư sẵn sà ng để bán : nhữ ng chứng khoá n ngân hàng mua vào vớ i mụ c đích đầ u tư sẵ n sà n g để bán . Chứ ng khoá n đầu tư sẵn sàng để bán n g khoá n nợ chứn g khoán vốn . K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) I. Khá i t nghiệp vụ ĐT – KD CK (tt): 1.2. Cá c hình thức ĐT – KD n g khoán (tt): 1.2.2. Chứ ng khoán đầ u tư sẵ n sà n g để bá n : Chứng khoán vốn hạch toán tài khoản chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán thỏa mãn cá c điều kiện: Số lượng chứng khoán ngân hàng đầu tư vào doanh nghiệp 20% quyền biểu quyết. Các chứng khoán niê m yế t thò trườn g chứng khoán. Ngân hàng đầu tư với mục tiêu dài hạn bán có lợi, khôn g có mục đích kiể m soát doanh nghiệp. K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) I. Khá i t nghiệp vụ ĐT – KD CK (tt): 1.2. Cá c hình thức ĐT – KD n g khoán (tt): 1.2.3. Chứ ng khoán nắ m giữ đến hạn : Chứ ng khoán thuộ c nhó m nà y bao gồ m nhữ ng chứng khoá n mà ngâ n hà ng có chủ ý có khả nắ m giữ ng khoá n cho đế n hết thời hạ n (thờ i hạ n cố đònh) để hưởng lã i. Chứ ng khoá n đầu tư nắ m giữ đến hạn ng khoá n nợ . Nhữn g ng khoá n đượ c phân loại vào nhóm nà y khô n g bá n trước trước thờ i điể m đế n hạ n. II. Nguyê n tắ c kế toá n báo cá o p dụn g: 2.1. Nguyê n tắ c kế toá n: 2.1.1. Giá trò ghi sổ kế toá n: * Đố i với chứng khoán kinh doanh chứng khoá n vốn thuộ c chứng khoán đầu tư sẵn sà ng bán , NH phả i p dụ ng nguyên tắ c giá gố c mua: Gi gốc = Giá mua + cá c chi phí liê n quan K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) II. Nguyê n tắ c kế toá n báo cá o p dụn g (tt): 2.1. Nguyê n tắ c kế toá n (tt): 2.1.1. Giá trò ghi sổ kế toá n (tt): * Đố i với chứn g khoán nợ thuộc chứng khoán đầ u tư sẵ n sà n g bá n chứng khoá n giữ đến hạn : Giá gố c = Giá mua + cá c chi phí liê n quan Giá gố c – (Mện h giá + lãi dồn tích trướ c mua (nế u có )) < : chiế t khấu. Giá gố c – (Mện h giá + lãi dồn tích trướ c mua (nế u có )) > : phụ trội. Trình bà y BCTC theo giá trò thuầ n (Mệ n h giá - Chiế t khấu + Phụ trội ) K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) II. Nguyê n tắ c kế toá n báo cá o p dụn g (tt): 2.1. Nguyê n tắ c kế toá n (tt): 2.1.2. Xử lý cá c giá trò phá t sinh: •* Giá trò chiế t khấ u: đònh kỳ phân bổ o thu nhậ p lã i kinh doanh chứng khoá n. •* Giá trò phụ trội : đònh kỳ phâ n bổ đề u o chi phí kinh doanh chứng khoá n. •* Lã i dồn tích trướ c mua: hạ ch toán giả m giá trò khoả n đầ u tư. K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) II. Nguyê n tắ c kế toá n báo cá o p dụn g (tt): 2.1. Nguyê n tắ c kế toá n (tt): 2.1.2. Xử lý cá c giá trò phá t sinh (tt): •* Lã i sau mua: hạ ch toán o thu nhậ p lã i. •* Cuối niên độ kế toá n , giá thò trườn g củ a chứng khoán giả m so vớ i giá gố c giá trò thuầ n : hạ ch toán dự phòng. K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) II. Nguyê n tắ c kế toá n báo cá o p dụn g (tt): 2.1. Nguyê n tắ c kế toá n (tt): 2.1.3. Dự phòn g rủ i ro đầ u tư CK: * Nguyê n tắ c trích lậ p dự phò ng: Chứng khốn kinh doanh, chứng khốn sẵn sàng để bán giá trị thực (giá trị thị trường) thấp giá trị ghi sổ Chứng khốn giữ đến đáo hạn trích lập chứng khốn có dấu hiệu sụt giảm giá trị cách lâu dài. K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) II. Nguyê n tắ c kế toá n báo cá o p dụn g (tt): 2.1. Nguyê n tắ c kế toá n (tt): 2.1.3. Dự phòn g rủ i ro đầ u tư CK: * Nguyê n tắ c sử dụng dự phòng: Khi NH bán chứng khoá n kinh doanh hoặ c chứng khoán đầu tư sẵn sàn g bán mà số tiền thự c tế thu nhỏ giá gố c. Trong thời gian nắ m giữ chứng khoán chờ đến hạn toán , doanh nghiệp phát hành chứng khoá n bò nhữ ng rủi ro thiê n tai, hỏ a hoạn , bả o lụ t , phá sả n ,… KE Á TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương pháp kế toán : 3.1. Tài khoản – Chứn g từ sử dụn g: 3.1.1. Tài khoản sử dụn g: Đầu tư chứn g khoán Dự phòn g giảm giá CK CK NH bá n Sử dụn g Chứn g Trích lập dự phòn g khoán NH - CK - Hoàn dự phòn g mua vào toán nhập DP CK giữ TK chứn g khoán kinh doanh : TK 14 TK chứn g khoán đầu tư sẵn sàn g bán : TK 15 TK chứn g khoán giữ đến hạn : TK 16 DP cuối kỳ K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) II. Nguyê n tắ c kế toá n báo cá o p dụn g (tt): 2.2. Bá o cá o p dụ ng: * Bả n g kê (chứ ng khoá n nợ): TT Loại chứng khốn / Giá Mệnh gốc giá đơn vị phát hành Lãi suất Lãi cộng Chiết dồn từ Thời khấu/ trước/ Lãi hạn phụ gốc nhận trội trước Thời hạn lại Định kỳ trả lãi chứng khốn * Trình bà y chi tiế t Thuyết minh BCTC. KE Á TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương pháp kế toán (tt): 3.1. Tài khoản – Chứn g từ sử dụn g (tt): 3.1.1. Tài khoản sử dụn g (tt): Doanh thu chờ PB - 4880 Phân bổ vào TN lãi Lãi nhận đầu kỳ Lãi chưa PB TK toán : Tiền mặt, Tiền gửi, TT vốn ,… TK Chi KDCK - 8410, Thu KDCK - 7410 TK Lãi phải thu KDCK - 392, Thu nhập lãi - 7030 K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.1. Tà i khoả n – Chứ ng từ sử dụ ng (tt): 3.1.2. Chứ ng từ sử dụn g: Chứ n g từ tiền mặ t: Phiếu thu, Phiếu chi,… • Chứ ng từ chuyển khoản : UNC, PCK, Lệ nh toá n,… • Chứ ng từ c: Cổ phiếu, trá i phiếu, Hợp đồ n g mua CK, bả n g kê CK, bả ng kê lã i,… K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n : 3.2.1. Chứ ng khoán kinh doanh: * Khi NH mua chứng khoán: TK TM, TG, TTV,… TK C K KD - TK 14 Giá gốc * Khi NH nhận lãi (CK nợ) cổ tức (CK vốn ): TK Lãi ĐTCK - 7030 TK TM, TG, TTV,… Tiền lãi nhận K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n : 3.2.1. Chứ ng khoán kinh doanh: * Khi NH bán chứng khoán: Căn vào số tiền thực tế NH thu được, có lãi: TK CKKD – TK 14 TK TM, TG, TTV,… Giá gốc mua CKKD TK Lãi KDCK - 7410 Lãi KDCK K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n (tt): 3.2.2. Chứ ng khoán đầ u tư sẵ n sà n g bá n: * Khi NH mua chứng khoán nợ: Căn vào giá gốc (số tiền thực tế mua CK): TK TM, TG, TTV,… TK CKĐT SSB – 15.MG Mện h giá chún g khoán TK Lãi phải thu - 392 Lãi dồn tích (nếu có) TK Phụ trội – 15.PT Giá trò phụ trội (nếu có) K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n : 3.2.1. Chứ ng khoán kinh doanh: * Khi NH bán chứng khoán: Căn vào số tiền thực tế NH thu được, lỗ: TK CKKD – TK 14 TK TM, TG, TTV,… Số tiền thu TK DP KDCK - 149 Khoản lỗ trích DP TK Lỗ từ KDCK - 8410 Khoản lỗ chưa trích DP K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n (tt): 3.2.2. Chứ ng khoán đầ u tư sẵ n sà n g bá n (tt): * Khi NH mua chứng khoán nợ (tt): Căn vào giá gốc (số tiền thực tế mua CK): TK TM, TG, TTV,… TK CKĐT SSB – 15.MG Mện h giá chún g khoán TK Lãi phải thu – 392 Lãi dồn tích (nếu có) TK Chiet Khau – 15.CK Giá trò chiết khấu (nếu có) KE Á TO ÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD C K (tt) III. Phương pháp kế toán (tt): 3.2. Hạch toán (tt): 3.2.2. Chứn g khoán đầu tư sẵn sàn g bán (tt): * Trườn g hợp mua chứn g khoán nhận lãi đầu kỳ: TK Lãi ĐTCK - 7030 TK Dthu chờ PB - 4880 Lãi phân bổ đònh kỳ (2) TK TM, TG, TTV,… Lãi nhận đầu kỳ (1) * Trườn g hợp hạch toán lãi phải thu: TK lãi ĐTCK - 7030 TK Lãi phải thu - 392 Lãi phải thu kỳ (1) TK TM, TG, TTV,… Tiền lãi nhận (2) K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n (tt): 3.2.2. Chứ ng khoán đầ u tư sẵ n sà n g bá n (tt): * Khi NH bá n ng khoá n nợ: Căn vào số tiền thực tế NH thu được, có lãi: TK CK ĐTSSB – 15.MG TK TM, TG, TTV,… MG TK Lãi phải thu - 392 Lãi dồn tích mua TK Lãi KDCK - 7410 K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n (tt): 3.2.2. Chứ ng khoán đầ u tư sẵ n sà n g bá n (tt): * Trườ n g hợp xử lý cá c giá trò phát sinh (tt): Phâ n bổ giá trò chiết khấ u o thu nhập lã i: TK Lãi KDCK - 7410 TK C hiết khấu – 15.CK Giá trò phân bổ Phâ n bổ giá trò phụ trộ i o chi phí: TK P hụ trội – 15.PT TK Lỗ KDCK - 8410 Giá trò phân bổ K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n (tt): 3.2.2. Chứ ng khoán đầ u tư sẵ n sà n g bá n (tt): * Khi NH bá n ng khoá n nợ (tt): Căn vào số tiền thực tế NH thu được, bò lỗ: Mện h giá chún g khoán TK Lãi phải thu – 392 Lãi dồn tích (nếu có) TK Lỗ CKKD - 8410 Khoản lỗ (có thể HT vào TK MG) Lãi KDCK KE Á TO ÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD C K (tt) III. Phương pháp kế toán (tt): 3.2. Hạch toán (tt): 3.2.3. Chứn g khoán đầu tư giữ đến hạn : * Khi NH mua chứn g khoán trình nắm giữ: Hạch toán tương tự chứn g khoán nợ thuộc nhóm chứn g khoán đầu tư sẵn sàn g bán . * Khi đến hạn toán : TK CK Giữ đến hạn – 16.MG TK TM, TG, TTV,… Mện h giá CK giữ ĐH TK Lãi phải thu - 392 Lãi dự thu TK Lãi KDCK - 7410 Lãi chưa dự thu TK TM, TG, TTV,… TK CK ĐTSSB – 15.MG K Ế TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III. Phương phá p kế toá n (tt): 3.2. Hạ ch toá n (tt): 3.2.3. Dự phòn g giảm giá ng khoá n: TK Đ T KDC K TK DP Đ T KDC K Sử dụn g dự phòn g (3) TK C h i dự phòn g - 882 Trích dự phòn g (1) TK TN b ất thườn g - 79 Hoàn nhập dự phòn g (2) . KD chứng khoán (tt): 1.2.2. Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán: Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán: là những chứng khoán ngân hàng mua vào với mục đích đầu tư và sẵn sàng để bán. Chứng khoán. 1.2.2. Chứng khoán đầu tư và sẵn sàng để bán : Chứng khoán vốn chỉ được hạch toán trên tài khoản chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán khi thỏa mãn các điều kiện: Số lượng chứng khoán ngân hàng đầu. Chứng khoán NH mua vào - CK NH bán ra - CK được thanh toán Đầu tư chứng khoán CK hiện đang giữ TK chứng khoán kinh doanh : TK 14 TK chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán: TK 15 TK chứng