Hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại công ty Bia rượu Viger

Hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại công ty Bia rượu Viger

LỜI NÓI ĐẦU

Tài sản cố định (TSCĐ) gắn liền với doanh nghiệp (DN) trong suốt quá

trình tồn tại và phát triển, DN có thể nhỏ, TSCĐ có thể ít nhưng tầm quan trọng

thì không nhỏ Tăng cường đầu tư TSCĐ hiện đại, nâng cao chất lượng xây

dựng lắp đặt TSCĐ là một trong những biện pháp hàng đầu để tăng năng suất

lao động, tạo ra sản phẩm chất lượng cao, giá thành hạ, tạo điều kiện cho DN

ngày càng phát triển, thực hiện tốt nghĩa vụ với Nhà nước, góp phần cải thiện

đời sống vật chất tinh thần cho người lao động, cho xã hội

TSCĐ có vị trí quan trọng, nó phản ánh năng lực sản xuất, trình độ trang

bị cơ sở vật chất của doanh nghiệp Quy mô hoạt động của TSCĐ là một trong

những lợi thế để chiếm lĩnh không chỉ thị trường hàng hoá mà còn cả thị trường

vốn Những DN có trang bị kỹ thuật hiện đại thường là những đơn vị được

khách hàng hâm mộ, được các giới ngân hàng tin cậy và họ có những lợi thế thu

hút các nguồn tài chính phục vụ cho công việc đầu tư mở rộng sản xuất kinh

doanh

Vì vậy, tổ chức tốt công tác kế toán TSCĐ để thường xuyên theo dõi,

nắm chắc tình hình tăng giảm TSCĐ về số lượng và giá trị, tình hình sử dụng và

hao mòn TSCĐ có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác quản lý và sử dụng

đầy đủ, hợp lý công suất TSCĐ, góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu tư

nhanh để tái sản xuất, trang bị thêm và đổi mới không ngừng TSCĐ

TSCĐ của Công ty Bia rượu Viger giá trị tương đối lớn, chủng loại

nhiều Hơn nữa TSCĐ của Công ty lại có một số được đầu tư từ những năm 60 -

61 khi nhà máy đường mới xây dựng và đưa vào sử dụng, một số được đầu tư

mới Vì vậy việc quản lý và sử dụng có hiệu quả, hạch toán chính xác số lượng

và giá trị tài sản hiện có cũng như sự biến động của TSCĐ, vốn cố định ở Công

ty Bia rượu Viger là một vấn đề hết sức quan trọng

Từ những lý do trên, tôi lựa chọn: "Hoàn thiện kế toán tài sản cố đinh

tại Công ty Bia rượu Viger" để làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập

tốt nghiệp của mình

Bài luận nhằm giải quyết các vấn đề sau:

- Nghiên cứu cơ sở lý luận chung về công tác kế toán TSCĐ trong

DNSX

- Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán TSCĐ trong Công ty Bia rượu

Viger

- Đề xuất các ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế TSCĐ định ở Công ty

Bia rượu Viger

PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TSCĐ TRONG CÁC

DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TSCĐ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ

* Khái niệm TSCĐ:

TSCĐ là những tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi

tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của

nó được dịch chuyển từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với các đối tượng

lao động khác, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình

thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng Song không phải tất cả các tư liệu

lao động trong DN đều là TSCĐ, mà TSCĐ chỉ gồm những tư liệu chủ yếu có

đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị và thời gian sử dụng qui định trong chế độ quản lý

tài chính hiện hành của Nhà nước Tuỳ theo điều kiện, yêu cầu, trình độ quản lý

trong từng giai đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nước qui định cụ thể về tiêu

chuẩn giá trị và thời gian sử dụng của những tư liệu lao động được xác định là

TSCĐ

TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu, tham gia một cách trực tiếp

hoặc gián tiếp vào quá trình SXKD của DN như: Máy móc, thiết bị, nhà cửa, vật

kiến trúc, phương tiện vận tải, có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Theo quy

định hiện hành những tư liệu lao động là từng TSCĐ có kết cấu độc lập, hoặc là

một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực

hiện một hay một số chức năng nhất định mà thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong

đó thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả hai tiêu

chuẩn sau đây thì được coi là TSCĐ

- Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

- Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên

Các khoản chi phí thực tế mà DN đã chi ra có liên quan đến hoạt động của

DN, nếu thoả mãn đồng thời cả hai tiêu chuẩn trên mà không hình thành TSCĐ

HH thì coi là TSCĐ VH

Một số trường hợp đặc biệt cũng có những tài sản không đủ 1 trong 2 tiêu

chuẩn trên nhưng có vị trí quan trọng trong hoạt động SXKD và do yêu cầu

quản lý, sử dụng tài sản, được cơ quan chủ quản thoả thuận với Bộ Tài chính

cho phép xếp loại là TSCĐ

* Đặc điểm của TSCĐ:

Trong quá trình tham gia vào hoạt động SXKD, TSCĐ có những đặc điểm sau:

- Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, nếu là TSCĐ hữu hình thì không

thay đổi hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng

- Trong quá trình tham gia vào hoạt động SXKD, giá trị TSCĐ bị hao

mòn dần và được dịch chuyển từng phần vào giá trị sản phẩm Giá trị của nó sẽ

rút dần ra khỏi luân chuyển dưới hình thức hao mòn và cuối cùng mới bù đắp

toàn bộ

1.1.2 Phân loại TSCĐ

TSCĐ trong DN sản xuất có rất nhiều loại, mỗi loại có những đặc điểm

kỹ thuật, công dụng, thời hạn sử dụng khác nhau, Có những loại có hình thái

vật chất cụ thể như nhà cửa, máy móc thiết bị, Có những loại không có hình

thái vật chất cụ thể, mà nó chỉ thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư chi trả,

mỗi loại đều có một đặc điểm và yêu cầu quản lý khác nhau nhưng chúng đều

giống nhau ở giá trị đầu tư ban đầu lớn và thời gian thu hồi vốn dài Để thuận

tiện cho việc quản lý và tổ chức hạch toán TSCĐ, DN phải tiến hành phân loại

TSCĐ một cách hợp lý và khoa học

Phân loại TSCĐ là việc sắp xếp TSCĐ thành từng loại, từng nhóm có đặc

tính giống nhau theo tiêu thức nhất định

1.1.2.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện của TSCĐ:

Theo tiêu thức phân loại này TSCĐ trong DN được chia thành hai loại:

TSCĐ HH và TSCĐ VH

a) Tài sản cố định hữu hình

TSCĐ HH là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể (Từng đơn vị tài

sản có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ

liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu

bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động được) có

giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Theo đặc trưng kỹ thuật TSCĐ HH của

DN gồm các loại sau:

+ Nhà c ửa vật kiến trúc: Bao gồm những TSCĐ được hình thành sau

quá trình thi công, xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước,

bến cảng, đường sá, cầu cống…phục vụ cho hoạt động SXKD

+ Máy móc thi ết bị sản xuất: Gồm toàn bộ máy móc thiết bị dùng cho

SXKD như: máy móc, thiết bị chuyên dùng; máy móc, thiết bị công tác; dây

chuyền công nghệ; thiết bị động lực

+ Ph ương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn: Gồm các loại phương tiện

vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống…và các

thiết bị truyền dẫn như hệ thống điện, nước, băng tải

+ Thi ết bị dụng cụ quản lý: Gồm các thiết bị, dụng cụ phục vụ quản lý

như thiết bị điện tử, máy vi tính, fax…

+ Cây lâu n ăm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Gồm các loại cây lâu

năm(chè, cao su…), súc vật làm việc(trâu, bò, ngựa…cày kéo) và súc vật cho

sản phẩm(trâu, bò sữa…)

+ Các lo ại tài sản cố định khác: Bao gồm toàn bộ các TSCĐ mà chưa

được liệt kê vào các loại TSCĐ trên như: Tranh, ảnh, tác phẩm nghệ thuật, sách

chuyên môn kỹ thuật,

b) Tài sản cố định vô hình:

TSCĐ VH của doanh nghiệp mặc dầu bản thân chúng không có hình

d ạng nhưng có thể chứng minh sự hiện diện của chúng bằng những vật hữu hình

như giấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay các văn bản có liên quan TSCĐ vô

hình cũng tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, giá trị của chúng cũng được

chuyển dần vào chi phí kinh doanh từng kỳ Theo qui định, mọi khoản chi phí

thực tế mà DN đã chi ra liên quan đến hoạt động kinh doanh của DN có giá trị

10.000.000đ và thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên mà không hình thành TSCĐ

hữu hình thì được coi là TSCĐ VH, bao gồm:

+ Quy ền sử dụng đất: Là toàn bộ các chi phí thực tế DN đã chi ra có liên

quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi

phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng (đối với trường hợp

quyền sử dụng đất riêng biệt đối với giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc trên

+ Nhãn hi ệu hàng hoá: Là các chi phí thực tế DN đã chi ra liên quan trực

tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá

+ Ph ần mềm máy vi tính: Là toàn bộ các chi phí thực tế DN đã chi ra để

có phần mềm máy vi tính

+ Gi ấy phép và giấy phép nhượng quyền: Là các khoản chi ra để DN có

được giấy phép và giấy phép nhượng quyền thực hiện công việc đó, như: giấy

phép khai thác, giấy phép sản xuất loại ản phẩm mới…

+ TSCĐ VH khác: Bao gồm những loại TSCĐ VH khác chưa chưa qui

định phản ánh ở trên như: bản quyền, quyền sử dụng hợp đồng…

Phân loại TSCĐ theo hình thái vật chất sẽ giúp cho người quản lý có một

nhãn quan tổng thể về cơ cấu đầu tư của DN Đây là một căn cứ quan trọng để

xây dựng các quyết định đầu tư hoặc điều chỉnh phương hướng đầu tư cho phù

hợp với tình hình thực tế Mặt khác, nhà quản lý có thể dùng cách phân loại này

để đề ra các biện pháp quản lý tài sản, quản lý vốn, tính toán khấu hao chính xác

và hợp lý

1.1.2.2 Phân loại TSCĐ theo chủ thể sở hữu và tính pháp lý của DN

Theo tiêu thức phân loại này TSCĐ trong DN được chia thành hai loại:

TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài

a) Tài s ản cố định tự có:

Là những TSCĐ do DN tự mua sắm, xây dựng hoặc chế tạo bằng NV

chủ sở hữu của DN, do ngân sách cấp, do đi vay dài hạn ngân hàng, bằng NV tự

bổ sung, NV liên doanh, TSCĐ được biếu tặng,…Loại TSCĐ này chiếm tỷ

trọng lớn và có vị trí chủ yếu trong DN, DN có quyền chủ động sử dụng vào

hoạt động SXKD

b) Tài s ản cố định thuê ngoài :

TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ mà DN phải đi thuê của đơn vị khác

để sử dụng trong một thơì gian nhất định, DN phải trả tiền thuê cho bên cho thuê

theo hợp đồng đã ký TSCĐ thuê ngoài gồm có: TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ

thuê hoạt động

+ Tài s ản cố định thuê hoạt động:

Là những TSCĐ đơn vị đi thuê của đơn vị khác để sử dụng trong một

thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết, khi hết thời hạn thuê bên đi thuê trả

lại TSCĐ thuê cho bên cho thuê

+ Tài s ản cố định thuê tài chính:

Là những TSCĐ đơn vị thuê của Công ty cho thuê tài chính thoả mãn ít

nhất một trong bốn điều kiện sau:

1 Hợp đồng ghi rõ bên thuê được quyền chuyển quyền sở hữu TSCĐ

thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc tiếp tục thuê

2 Bên thuê được quyền mua lại TSCĐ thuê theo giá nhỏ hơn giá danh

nghĩa của tài sản đó

3 TSCĐ thuê trong hầu hết thời gian sử dụng (60%)

4 Tổng số tiền thuê phải trả cho bên cho thuê tương đương giá tài sản đó

trên thị trường tại thời điểm thuê

Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp người quản lý nắm được rõ

ràng quyền và nghĩa vụ của DN đối với các TSCĐ, từ đó có những phương

pháp quản lý đúng đắn đối với mỗi loại tài sản, tính toán hợp lý các chi phí về

TSCĐ để đưa vào giá thành sản phẩm

1.1.2.3 Phân loại TSCĐ theo công dụng

Theo tiêu thức phân loại này TSCĐ trong DN gồm ba loại sau:

- TSCĐ dùng trong SXKD: Đây là những TSCĐ đơn vị sử dụng cho các

mục đích hoạt động SXKD của DN, những TSCĐ này DN phải trích khấu hao

tính vào chi phí SXKD của các bộ phận sử dụng TSCĐ

- TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng: Là

những TSCĐ do DN quản lý, sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an

ninh quốc phòng trong DN

- TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất hộ: Là những TSCĐ do DN phải bảo

quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộ Nhà nước theo quyết định của

cơ quan Nhà nước có thẩm quyền

Phân loại tài sản cố định theo công dụng kinh tế giúp cho người quản lý

thấy rõ kết cấu tài sản, nắm được trình độ trang bị kỹ thuật của mình, tạo điều

kiện thuận lợi cho việc quản lý tài sản và tính khấu hao chính xác Với tác dụng

nêu trên, phương pháp phân loại này được sử dụng rộng rãi trong công tác quản

lý kế toán thống kê Nhưng phương pháp này chưa phản ánh được tình hình sử

dụng tài sản cố định của DN

1.1.2.4 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành:

Theo cách phân loại này, toàn bộ TSCĐ của DN gồm 4 loại:

- TSCĐ đầu tư, mua sắm, xây dựng bằng NV ngân sách cấp

- TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng NV tín dụng

- TSCĐ đầu tư mua sắm, xây dựng bằng NV tự bổ sung của DN

- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết

Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành giúp cho DN có thể sử dụng và

phân phối NV khấu hao chính xác như để trả tiền vay, trả vốn góp liên doanh,

nộp ngân sách, để lại đơn vị

1.1.2.5 Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng

Căn cứ vào tình hình sử dụng của từng thời kỳ, TSCĐ của DN được chia

thành các loại sau:

- TSCĐ đang dùng

- TSCĐ chưa cần dùng

- TSCĐ không cần dùng và chờ thanh lý

Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng giúp cho người quản lý DN biết

được tình hình sử dụng về số lượng, chất lượng TSCĐ hiện có, vốn cố định còn

tiềm tàng hoặc ứ đọng, tạo điều kiện cho việc phân tích, kiểm tra, đánh giá tiềm

lực sản xuất cần được khai thác

Trên đây là những tiêu thức phân loại TSCĐ chủ yếu trong các DN Mỗi

cách phân loại TSCĐ đều nhằm đưa ra đối tượng ghi TSCĐ để DN tổ chức hạch

toán và quản lý TSCĐ Việc phân loại TSCĐ là một căn cứ quan trọng để xem

xét quyết định đầu tư cũng như giúp cho việc tính chính xác KH TSCĐ, một

trong những khâu cơ bản của công tác quản lý TSCĐ ở mỗi DN

Tuỳ theo yêu cầu quản lý TSCĐ của từng DN, mà DN cần thiết phải

phân loại chi tiết hơn các TSCĐ của DN cho phù hợp

TSCĐ của đơn vị phải được tổ chức, quản lý và hạch toán theo từng đối

tượng riêng biệt, gọi là đối tượng ghi TSCĐ Đối tượng ghi TSCĐ là từng tài

sản có kết cấu độc lập và thực hiện một chức năng nhất định hoặc có thể là một

tổ hợp liên kết nhiều bộ phận phối hợp với bộ phận chính thành một chính thể để

thực hiện một chức năng không thể tách rời

Để thuận tiện cho công tác hạch toán và quản lý mỗi đối tượng ghi

TSCĐ phải phản ánh số ký hiệu riêng biệt gọi là số hiệu TSCĐ

1.1.3 Đánh giá TSCĐ

Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong quá trình sử dụng

TSCĐ cần phải được đánh giá Đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ

của TSCĐ TSCĐ được đánh giá lần đầu và có thể đánh giá lại trong quá trình

sử dụng TSCĐ được đánh giá theo NG ( giá trị ban đầu ), giá trị hao mòn và giá

trị còn lại

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn

1.1.3.1 Đánh giá TSCĐ theo NG

NG TSCĐ là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra để có TSCĐ, cho tới

khi đưa TSCĐ vào sử dụng Việc xác định NG TSCĐ phải căn cứ vào những

quy định của chế độ quản lý tài chính hiện hành

Đối với các cơ sở thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ thuế, trong chỉ tiêu NG TSCĐ không bao gồm phần thuế GTGT đầu

vào Ngược lại đối với các cơ sở thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương

pháp trực tiếp hay trường hợp TSCĐ mua sắm dùng để SXKD những mặt hàng

không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, trong chỉ tiêu NG TSCĐ lại gồm cả

thuế GTGT đầu vào

* Một số nguyên tắc cơ bản để xác định NG TSCĐ :

+ Nguyên tắc khách quan: NG TSCĐ phải dựa trên cơ sở có tính khách

quan có thể kiểm tra được

+ Nguyên tắc giá phí: NG TSCĐ là tổng hợp tất cả các khoản chi phí mà

DN đã chi ra hoặc chấp nhận nợ để có được TSCĐ

+ Nguyên tắc tuân thủ: Tuân thủ qui định của chế độ tài chính hiện hành

* Đặc điểm của nguyên giá :

NG TSCĐ được xác định khi đưa TSCĐ vào sử dụng và nó chỉ thay đổi

trong các trường hợp sau :

+ Khi có quyết định đánh giá lại TSCĐ của cấp có thẩm quyền lúc này

NG của TSCĐ sẽ tính lại theo thời giá hoặc theo bảng giá của Nhà nước

+ Khi góp vốn liên doanh bằng TSCĐ

+ Khi DN nâng cấp TSCĐ, chi phí nâng cấp được tính tăng NG TSCĐ

+ Khi DN tháo dỡ các bộ phận quan trọng của TSCĐ làm thay đổi tính

năng hoặc giảm thời gian sử dụng của tài sản

+ Điều chỉnh giá trị ghi sổ ước tính tạm tăng

Khi thay đổi NG TSCĐ, DN phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay

đổi và xác định các chỉ tiêu NG, GTCL trên sổ kế toán, số KH luỹ kế của TSCĐ

và tiến hành hạch toán theo quy định hiện hành

* Phương pháp đánh giá TSCĐ theo NG:

TSCĐ trong từng trường hợp được xác định NG như sau:

- Đối với TSCĐ HH

Tuỳ theo từng loại TSCĐ cụ thể, từng nguồn hình thành, NG TSCĐ sẽ

được xác định khác nhau

+ TSC Đ HH mua sắm: NG bao gồm giá mua (trừ các khoản được chiết

khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế

được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng

thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc

xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm,

phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí trực tiếp khác

+ TSC Đ HH do đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu:

NG là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp

khác và lệ phí trước bạ (nếu có)

+ TSC Đ HH mua trả chậm: NG được phản ánh theo giá mua trả ngay tại

thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền

ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ thanh toán, trừ khi số tiền chênh lệch

đó được tính vào NG TSCĐ HH (vốn hoá) theo quy định của Chuẩn mực “ Chi

phí đi vay”

+ TSCĐ HH tự xây dựng hoặc tự chế: NG là giá thành thực tế của TSCĐ

công (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp DN dùng sản phẩm do mình sản

xuất ra chuyển thành TSCĐ thì NG là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các

chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không dược tính vào NG của

tài sản đó Các chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động

hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình

tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào NG TSCĐ HH

+ TSCĐ HH mua dưới hình thức trao đổi: NG TSCĐ HH mua dưới hình

thức trao đổi với một TSCĐ HH không tương tự hoặc tài sản khác được xác

định theo giá trị hợp lý của TSCĐ HH nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản

đem trao dổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm

hoặc thu về

NG TSCĐ HH mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ HH tương tự,

hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản

tương tự ( tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng

lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương) NG TSCĐ nhận về được

tính bằng GTCL của tài sản đem trao đổi

+ TSC Đ HH được cấp, điều chuyển đến:

Nếu là đơn vị hạch toán độc lập, NG bao gồm GTCL ghi sổ kế toán của

TSCĐ ở đơn vị cấp, đơn vị chuyển đến hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của

hội đồng giao nhận, cộng với các khoản phí tổn mới phát sinh mà bên nhận phải

chi ra như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, trước khi đưa vào sử

dụng

Riêng TSCĐ điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ

thuộc trong DN, đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào NG, GTCL và số KH luỹ kế của

TSCĐ trên sổ kế toán của đơn vị giao để phản ánh vào sổ kế toán đơn vị mình

Các chi phí mới có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ phát sinh thực tế

không hạch toán tăng NG TSCĐ mà được phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh

doanh

+ TSC Đ HH nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng, viện trợ, nhận lại

v ốn góp liên doanh: NG tính theo giá trị đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận

cùng các phí tổn khác trước khi dùng (nếu có) mà bên nhận TSCĐ phải chi ra

trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng

- Đối với TSCĐ VH: NG của TSCĐ VH là toàn bộ các chi phí thực tế

phải bỏ ra để có được TSCĐ VH đó tính đến thời điểm đưa TS đó vào sử dụng

theo dự kiến Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 (chuẩn mực KT Việt Nam), việc xác

định NG TSCĐ VH trong các trường hợp như sau:

+ TSCĐ VH mua riêng biệt: NG bao gồm giá mua trừ (-) các khoản được

chiết khấu thương mại hoặc giảm giá, các khoản thuế (không bao gồm các

khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TS đó

vào sử dụng theo dự tính

+ TSCĐ VH mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, trả

góp: NG được phản ánh theo giá mua ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch

giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí theo

kỳ thanh toán, trừ khi số tiền chênh lệch đó được tính vào NG TSCĐ VH (vốn

hoá) theo quy định của Chuẩn mực “ Chi phí đi vay”

+ TSCĐ VH được hình thành từ việc trao đổi, thanh toán bằng chứng từ

liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị: NG là giá trị hợp lý của các chứng

từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn của dơn vị

+ TSCĐ VH là quyền sử dụng đất có thời hạn: NG là giá trị quyền sử

dụng đất khi được giao đất hoặc số tiền phải trả khi nhận chuyển nhượng quyền

sử dụng đất hợp pháp từ người khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp

liên doanh

+TSC Đ VH được Nhà nước cấp hoặc được tặng: NG xác định theo giá

trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản

vào sử dụng theo dự tính

+TSC Đ VH được tạo ra từ nội bộ DN: NG là toàn bộ chi phí phát sinh

trực tiếp hoặc được phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán tính từ thiết kế,

xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa TS đó vào sử dụng theo dự

tính

- Đối với TSCĐ thuê tài chính:

Theo chế độ tài chính quy định hiện hành, ở Việt Nam, khi đi thuê dài

hạn TSCĐ , bên thuê căn cứ vào các chứng từ liên quan do bên cho thuê chuyển

đến để xác định NG TSCĐ cho thuê Nói cách khác, NG ghi sổ TSCĐ thuê dài

hạn được căn cứ vào NG do bên cho thuê chuyển giao NG TSCĐ thuê tài chính

phản ánh ở đơn vị thuê như đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: Giá mua thực tế,

các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, sửa chữa, tân trang trước khi đưa vào sử dụng,

chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế và lệ phí trước bạ ( nếu có )

Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê và

NG TSCĐ đó được hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn của

hợp đồng thuê tài chính

Nhìn chung, NG TSCĐ phản ánh thực tế số vốn bỏ ra để mua sắm hoặc

xây dựng TSCĐ, là cơ sở để tính KH và lập bảng cân đối tài sản Tuy nhiên, nó

có hạn chế ở chỗ: nó không phản ánh được giá trị hiện tại của TSCĐ theo thị

trường và dựa vào nó không xác định được trạng thái kỹ thuật của TSCĐ Thêm

vào đó, giá trị ban đầu thường xuyên biến động nên phải tiến hành kiểm kê định

kỳ, đánh giá lại TSCĐ theo giá cả thị trường

1.1.3.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị hao mòn

Đặc điểm chung của TSCĐ là tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất sản

phẩm với vai trò là công cụ lao động Trong quá trình đó, hình thái vật chất và

đặc tính sử dụng ban đầu của TSCĐ không thay đổi Song giá trị của nó lại được

chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm sản xuất ra Bộ phận giá trị chuyển

dịch này cấu thành một yếu tố chi phí SXKD của DN và được bù đắp mỗi khi

sản phẩm được tiêu thụ Phần giá trị TSCĐ dịch chuyển dần vào giá trị sản

phẩm sản xuất được gọi là hao mòn TSCĐ Hao mòn TSCĐ diễn ra dưới hai

hình thức: hao mòn HH và hao mòn VH

Hao mòn HH của TSCĐ là sự hao mòn về vật chất và giá trị của TSCĐ

trong quá trình sử dụng Về mặt vật chất, đó là sự hao mòn có thể nhận thấy

được từ sự thay đổi trạng thái vật lý ban đầu ở các bộ phận, chi tiết cấu thành

TSCĐ dưới sự tác động của ma sát, tải trọng, nhiệt độ, hoá chất , sự giảm sút

về mặt chất lượng, tính năng kỹ thuật ban đầu trong quá trình sử dụng và cuối

cùng không sử dụng được nữa Muốn khôi phục lại giá trị của nó phải tiến hành

sửa chữa, thay thế, Về mặt giá trị, đó là sự giảm dần giá trị của TSCĐ cùng với

quá trình dịch chuyển từng phần giá trị hao mòn vào giá trị sản phẩm sản xuất

Đối với những TSCĐ VH, hao mòn HH chỉ thể hiện ở sự hao mòn về mặt giá

trị

Nguyên nhân và mức độ hao mòn HH trước hết phụ thuộc vào các nhân tố

trong quá trình sử dụng TSCĐ như thời gian và cường độ sử dụng, việc chấp

hành các quy phạm kỹ thuật trong quá trình sử dụng và bảo dưỡng TSCĐ Ví dụ

như độ ẩm, nhiệt độ môi trường, tác động của các chất hoá học Ngoài ra, mức

độ hao mòn HH còn phụ thuộc vào chất lượng chế tạo TSCĐ Ví dụ như chất

lượng nguyên vật liệu được sử dụng, trình độ kỹ thuật, công nghệ chế tạo

Ngoài hao mòn HH, trong quá trình sử dụng các TSCĐ còn bị hao mòn

VH Hao mòn VH là sự giảm sút về giá trị trao đổi do ảnh hưởng của tiến bộ

khoa học kỹ thuật Người ta thường phân biệt các loại hao mòn VH sau đây: hao

mòn VH loại 1, hao mòn VH loại 2 và hao mòn VH loại 3

+ Hao mòn VH loại 1: TSCĐ bị giảm giá trị trao đổi do có những TSCĐ

như cũ nhưng giá rẻ hơn Do đó, trên thị trường các TSCĐ cũ bị mất đi một

phần giá trị của mình

+ Hao mòn VH loại 2: TSCĐ bị giảm giá trị trao đổi do những TSCĐ mới

tuy mua với giá như cũ nhưng lại hoàn thiện hơn về mặt kỹ thuật

Như vậy, do có TSCĐ mới tốt hơn mà tài sản cố định cũ bị mất đi một

phần giá trị của mình Đó chính là phần giá trị tài sản cũ không chuyển dịch

được vào giá trị sản phẩm kể từ khi có TSCĐ mới xuất hiện và được sử dụng

phổ biến thì điều kiện sản xuất sẽ do các TSCĐ mới quyết định Phần giá trị

dịch chuyển được tính vào giá trị sản phẩm sẽ được tính theo mức của TSCĐ

mới Do đó, nếu DN còn dùng TSCĐ cũ để sản xuất thì cứ một sản phẩm sản

xuất ra, DN sẽ mất đi phần giá trị chênh lệch giữa mức chuyển dịch của TSCĐ

cũ và TSCĐ mới do không được xã hội chấp nhận tính vào giá trị sản phẩm

+ Hao mòn VH loại 3: TSCĐ bị mất giá trị hoàn toàn do chấm dứt chu kỳ

sống của sản phẩm, tất yếu dẫn đến những TSCĐ dùng để chế tạo ra các sản

phẩm đó cũng bị lạc hậu, mất tác dụng Hoặc trong các trường hợp máy móc

thiết bị, quy trình công nghệ còn nằm trên dự án thiết kế, các bản dự thảo phát

minh song đã trở nên lạc hậu tại thời điểm đó Điều này cho thấy hao mòn VH

không chỉ xảy ra với TSCĐ HH và còn đối với cả TSCĐ VH

Nguyên nhân cơ bản của hao mòn VH là sự phát triển của tiến bộ khoa

học kỹ thuật Do đó, biện pháp hiệu quả nhất để khắc phục hao mòn VH là DN

phải coi trọng đổi mới kỹ thuật, công nghệ sản xuất, ứng dụng kịp thời các thành

tựu tiến bộ khoa học kỹ thuật Điều này có ý nghĩa rất quyết định trong việc tạo

ra lợi thế cho DN trong cạnh tranh trên thị trường Để bù đắp giá trị tài sản cố

định bị hao mòn trong quá trình SXKD, DN phải chuyển dịch dần dần giá trị

hao mòn đó vào giá trị sản phẩm sản xuất trong kỳ gọi là KH TSCĐ

KH TSCĐ là sự dịch chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá

trình sử dụng vào giá trị sản phẩm sản xuất ra KH được trích lại và tích luỹ

thành quỹ gọi là quỹ KH cơ bản

Có nhiều phương pháp tính KH khác nhau như: phương pháp KH theo

đường thẳng, phương pháp KH luỹ thoái (hay khấu hao nhanh), phương pháp

KH theo sản lượng

Như vậy, hao mòn TSCĐ là một phạm trù có tính khách quan, còn KH

TSCĐ là một phạm trù có tính chủ quan Hao mòn TSCĐ là sự giảm giá trị của

TSCĐ trong quá tình sử dụng KH TSCĐ là sự tính toán giá trị hao mòn của

TSCĐ trong từng thời kỳ sử dụng

1.1.3.3 Đánh giá tài sản cố định theo giá trị còn lại

GTCL của TSCĐ là phần giá trị chưa thu hồi của TSCĐ, được xác định

như sau:

GTCL trên sổ kế toán của TSCĐ = NG TSCĐ - Số KH luỹ kế của TSCĐ

Trường hợp có quyết định đánh giá lại TSCĐ thì giá trị còn lại của TSCĐ

phải điều chỉnh lại theo công thức:

GTCL GTCL Giá trị đánh giá lại của

TSCĐ

của TSCĐ sau = của TSCĐ trước x

khi đánh giá lại khi đánh giá lại Nguyên giá của TSCĐ

Đánh giá TSCĐ theo GTCL cho biết hiện trạng của TSCĐ để DN có

phương hướng đầu tư bổ sung, hiện đại hoá TSCĐ

1.1.4 Yêu cầu quản lý TSCĐ và nhiệm vụ của kế toán TSCĐ

* Yêu cầu quản lý TSCĐ

Do đặc điểm của TSCĐ, nên DN cần phải quản lý chặt chẽ TSCĐ cả về

mặt giá trị và cả về mặt hiện vật

-Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ NG, tình hình hao mòn, GTCL của

TSCĐ, việc thu hồi vốn đầu tư ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong DN

- Về mặt hiện vật: Phải quản lý chặt chẽ tình hình biến động TSCĐ, hiện

trạng kỹ thuật của TSCĐ, cần kiểm tra giám sát việc bảo quản, sử dụng TSCĐ ở

từng bộ phận trong DN

* Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ:

TSCĐ trong DN ngày càng được đổi mới, hiện đại hoá, tăng nhanh về mặt

số lượng theo sự phát triển của nền sản xuất xã hội và những tiến bộ khoa học

kỹ thuật Điều đó đặt ra yêu cầu ngày càng cao đối với công tác quản lý TSCĐ

Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ, kế toán TSCĐ phải thực hiện các nhiệm vụ

sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời, đầy đủ số

lượng, giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐ trong

phạm vi toàn công ty, cũng như từng bộ phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung

cấp thông tin để kiểm tra giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo

dưỡng, sử dụng TSCĐ hợp lý, hiệu quả và kế hoạch đầu tư đổi mới TSCĐ trong

DN

- Tính toán đúng và phân bổ chính xác số KH TSCĐ vào chi phí SXKD

của các bộ phận sử dụng TSCĐ Quản lý và sử dụng NV đầu tư hình thành từ

việc trích KH TSCĐ có hiệu quả

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa lớn

TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ về chi phí và kết quả của công việc sửa

chữa Phản ánh chính xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ vào chi phí SXKD

trong kỳ theo đúng đối tượng sử dụng TSCĐ Tính toán phản ánh kịp thời, chính

xác tình hình xây dựng, trang bị thêm, đổi mới nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm

tăng, giảm NG TSCĐ trong DN

- Hướng dẫn và kiểm tra các bộ phận trong DN thực hiện đầy đủ chế độ

ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các loại sổ cần thiết và hạch toán TSCĐ theo

chế độ quy định Kiểm tra và giám sát tình hình tăng giảm TSCĐ

- Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước Lập

báo cáo về TSCĐ, phân tích tình hình trang bị, huy động, sử dụng TSCĐ nhằm

nâng cao hiệu quả kinh tế của TSCĐ

1.2 KẾ TOÁN TSCĐ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

1.2.1 Chứng từ và kế toán chi tiết TSCĐ

1.2.1.1 Tổ chức chứng từ kế toán TSCĐ

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ của DN thường xuyên bị

biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán phải phản ánh, theo dõi chặt chẽ, đầy

đủ mọi trường hợp biến động của TSCĐ

* Các chứng từ dùng ghi tăng TSCĐ:

- Quyết định đầu tư được duyệt

- Biên bản đấu thầu, xét thầu, chỉ định thầu, chọn thầu

- Hợp đồng kinh tế ký với người trúng thầu

- Biên bản nghiệm thu công trình

- Biên bản quyết toán công trình hoàn thành

- Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế đã thực hiện xong

- Hoá đơn của nhà cung cấp

- Biên bản giao vốn (đối với những TSCĐ do Nhà nước cấp)

- Biên bản định giá TSCĐ (khi góp vốn bằng TSCĐ)

Khi có TSCĐ mới tăng thêm đưa vào sử dụng đơn vị phải lập hội đồng

bàn giao gồm có đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một số uỷ viên để lập

biên bản giao nhận TSCĐ ( Mẫu 01- TSCĐ) theo mẫu qui định trong chế độ ghi

chép ban đầu cho từng loại đối tượng ghi TSCĐ Đối với TSCĐ cùng loại, giao

nhận cùng lúc do cùng một đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên

bản Sau đó phòng kế toán phải sao lưu cho mỗi đối tượng tài sản cố định một

bản để lưu vào hồ sơ riêng cho từng loại TSCĐ Hồ sơ riêng của từng loại

TSCĐ gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ, các bản

sao tài liệu kỹ thuật và các chứng từ khác có liên quan Căn cứ vào các chứng từ

liên quan để ghi sổ kế toán một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời

Mục đích của “Biên bản giao nhận TSCĐ” là nhằm xác định việc giao

nhận TSCĐ, sau khi hoàn thành xây dựng, mua sắm, được cấp trên cấp, được

biếu tặng, viện trợ, nhận góp vốn liên doanh, TSCĐ thuê ngoài đưa vào sử

dụng taị đơn vị hoặc tài sản của đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh của

cấp trên, theo hợp đồng liên doanh ( không sử dụng biên bản giao nhận TSCĐ

trong trường hợp nhượng bán ,thanh lý hoặc tài sản thừa, thiếu khi kiểm kê)

Biên bản giao nhận TSCĐ là căn cứ để giao nhận TSCĐ và kế toán phản ánh

vào thẻ TSCĐ, sổ kế toán có liên quan Căn cứ vào các hồ sơ TSCĐ, phòng kế

toán mở thẻ hoặc sổ kế toán để hạch toán chi tiết TSCĐ theo mẫu thống nhất

Thẻ TSCĐ lập thành một bản và để tại phòng kế toán theo dõi, ghi chép diễn

biến phát sinh trong quá trình sử dụng TSCĐ

* Các chứng từ ghi giảm TSCĐ:

- Quyết định của cấp có thẩm quyền về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Biên bản đấu thầu (đấu giá) khi thanh lý (nhượng bán) TSCĐ

- Biên bản giao nhận TSCĐ (nếu là nhượng bán)

- Biên bản thanh lý

- Hợp đồng (ghi rõ vốn góp liên doanh bằng TSCĐ)

TSCĐ của DN giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau như: Nhượng

bán, thanh lý, đem góp vốn .Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ, kế toán phải

làm đầy đủ thủ tục (nếu có), chứng từ chủ yếu là “Biên bản thanh lý TSCĐ”

mẫu số 03- TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ để xác nhận việc giao nhận TSCĐ

giữa các bên hay kết quả của việc thanh lý TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ do

ban thanh lý TSCĐ lập và có chữ ký của trưởng ban, kế toán trưởng và thủ

trưởng đơn vị

Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán sẽ phản ánh tình hình giảm TSCĐ

trên các thẻ, sổ TSCĐ

1.2.1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ

Mỗi khi có TSCĐ tăng thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu,

kiểm nhận TSCĐ Ban này có nhiệm vụ nghiệm thu và cùng với đại diện đơn vị

giao TSCĐ, lập “Biên bản giao, nhận TSCĐ” Biên bản này lập cho từng đối tượng

TSCĐ Với những TSCĐ cùng loại, giao nhận cùng một lúc, do cùng một đơn vị

chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản Sau đó phòng kế toán phải sao cho

mỗi đối tượng một bản để lưu vào hồ sơ riêng Hồ sơ đó bao gồm biên bản giao

nhận TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹ thuật, các hoá đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ

Căn cứ vào hồ sơ, phòng kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết TSCĐ theo

mẫu thống nhất Thẻ TSCĐ được lập một bản và để tại phòng kế toán để theo dõi,

phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng Toàn bộ thẻ TSCĐ được bảo

quản tập trung tại hòm thẻ, trong đó chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu

phân loại TSCĐ Mỗi ngăn được dùng để xếp thẻ của một nhóm TSCĐ, chi tiết

theo đơn vị sử dụng và số hiệu tài sản Mỗi nhóm này được lập chung một phiếu

hạch toán tăng, giảm hàng tháng trong năm

Thẻ TSCĐ sau khi lập xong phải được đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ này lập

chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đơn vị sử dụng TSCĐ mỗi

nơi một quyển để theo dõi( từng phân xưởng, phòng, ban)

1.2.2 Kế toán tổng hợp biến động TSCĐ

1.2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng

Theo chế độ kế toán hiện hành việc hạch toán TSCĐ được theo dõi trên

các TK chủ yếu sau đây:

- TK 211 - Tài sản cố định hữu hình: TK này dùng để phản ánh NG

của toàn bộ TSCĐ HH thuộc quyền sở hữu của DN hiện có, biến động tăng,

giảm trong kỳ

K ết cấu của tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình:

Bên N ợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ HH theo NG (mua

sắm, xây dựng, cấp phát)

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ HH theo NG (thanh lý,

nhượng bán, điều chuyển)

Dư Nợ: NG TSCĐ hữu hình hiện có

Tài khoản 211 được chi tiết thành 6 tiểu khoản ( từ 2112 đến 2118)để

theo dõi chi tiết từng nhóm TSCĐ HH

- TK 213 - Tài sản cố định vô hình: TK này dùng để phản ánh giá trị

hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ VH của DN

K ết cấu của tài khoản 213 - TSCĐ vô hình:

Bên N ợ: NG TSCĐ VH tăng thêm

Bên Có: NG TSCĐ VH giảm trong kỳ

D ư Nợ: NG TSCĐ vô hình hiện có ở DN

TK 213 được chi tiết thành 6 tiểu khoản( từ 2131 đến 2138, không có

2137) để theo dõi chi tiết từng nhóm TSCĐ VH

Có TK liên quan (111, 112, 341,141,331…) BT2) Kết chuyển NV tương ứng

Nợ TK 414: Nếu dùng quỹ ĐTPT để đầu tư

Nợ TK 431: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tư

Nợ TK 441: Nếu đầu tư bằng XDCB

Có TK 411: Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh

- Qua lắp đặt chạy thử có chi phí lớn:

+ Khi phản ánh giá mua TSCĐ:

1 - Nh ững TSCĐ mua bằng NV vay hoặc NV kinh doanh thì tuỳ theo kế hoạch sử

d ụng NV đầu tư, kế toán mới ghi BT2 như trên

2 - Nh ững TSCĐ mua dùng cho hoạt động phúc lợi thì BT kết chuyển NV như

sơ đồ 1.1: TSCĐ tăng do XDCB bàn giao:

Thanh toán cho

Thuế GTGT

Kết chuyển NV

(BT2)

- Thừa do quên ghi sổ: KT căn cứ nguyên nhân tăng để ghi bổ sung và tríchbổ

sung KH của TSCĐ đó theo bút toán:

* Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ: Giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh

giá Chênh lệch giữa giá trị vốn góp và GTCL được phản ánh vào TK 412 Trình

tự kế toán theo sơ đồ 1.2

Sơ đồ 1.2: Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ

* TSCĐ giảm do trả lại vốn nhận góp liên doanh bằng TSCĐ

Khi hết hạn hợp đồng liên doanh hoặc khi thừa vốn hay khi các bên tham

gia liên doanh rút vốn, nếu DN trả lại vốn bằng TSCĐ, ngoài việc ghi giảm

vốn kinh doanh, kế toán còn phải xoá sổ TS giao trả Phần chênh lệch giữa

giá trị còn lại theo sổ sách với giá đánh giá lại để giao trả được phản ánh vào

BT2) Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại

Nợ TK 411(chi tiết vốn liên doanh)

1.2.3 Kế toán TSCĐ thuê ngoài

1.2.3.1 Kế toán TSCĐ đi thuê tài chính

* TK sử dụng

Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng TK 212 ”TSCĐ

thuê tài chính”

Bên N ợ: Phản ánh NG TSCĐ đi thuê dài hạn tăng thêm

Bên Có: Phản ánh NG TSCĐ đi thuê dài hạn giảm do trả cho bên cho thuê

hoặc mua lại

D ư Nợ: NG TSCĐ đang thuê dài hạn

TK 212 mở chi tiết theo từng TSCĐ đi thuê và từng đơn vị cho thuê

- Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê TC, ký quỹ đảm bảo việc thuê TS:

Nợ TK 342: số tiền thuê trả trước (nếu có)

Nợ TK 244

- Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê TC xác định theo giá mua chưa có thuế

GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCD để cho thuê

+ Khi nhận TSCĐ thuê TC

Nợ TK 212: Giá chưa có thuế GTGT

Có TK 342: Giá trị TS thuê trừ (-) số nợ gốc phỉa trả kỳ này

+ Cuối niên độ kế toán, xác định số nợ gốc thuê TC đến hạn trả trong niên độ

kế toán tiếp theo;

Nợ TK 342

Có TK 315

+ Định kỳ nhận hoá đơn thanh toán tiền thuê và trả ngay tiền thuê

Nợ TK 635: ( tiền lãi thuê trả kỳ này)

Nợ TK 315: ( Nợ gốc trả kỳ này)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được trừ (nếu TS thuê dùng cho SX hàng hoá

theo phương pháp khấu trừ thuế)

Nợ TK 623, 627, 641, 642: Thuế GTGT trả kỳ này (nếu TS thuê dùng cho

SX hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo

phương pháp trực tiếp)

+ Định kỳ nhận hoá đơn thanh toán tiền thuê nhưng chưa trả tiền ngay

Nợ TK 635: Tiền lãi thuê

Nợ TK 133 (nếu TS thuê dùng cho SX hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế

Nợ TK 623, 627, 641, 642 (nếu TS thuê dùng cho SX hàng hoá thuộc đối

trực tiếp)

- Trường hợp nợ gốc phải trả về thuê TC xác định theo giá mua có thuế

GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCD để cho thuê:

+ Khi nhận TSCĐ thuê TC bên đI thuê nhận nợ cả số thuế GTGT do bên cho

thuê đã trả khi mua TSCĐ đó Kế toán phản ánh giá trị TSCĐ thuê TC theo giá

chưa có thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê:

Nợ TK 212: Giá chưa có thuế GTGT

Nợ TK 138: Số thuế đầu vào của TSCĐ thuê TC

Có TK 315: Số nợ phải trả kỳ này có cả thuế GTGT

Có TK 342: Giá trị hợp lý của TS thuê trừ (-) số nợ phải trả kỳ này

thuê)

+ Chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận vào NG TSCĐ thuê TC

Nợ TK 212

+ Cuối niên độ kế toán, xác định số nợ gốc thuê TC đến hạn trả trong niên độ

kế toán tiếp theo:

Có TK 315: lãi thuê phải trả kỳ này

Và phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ hoặc tính vào CP kinh doanh:

- Khi trả lại TS thuê

1.2.3.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động

TSCĐ thuê ngắn hạn(còn gọi là thuê hoạt động) sau khi thuê xong sẽ được

trả lại cho bên cho thuê

a) Hạch toán tại đơn vị đi thuê

Nợ TK 627, 641,133…

- Nếu tiền thuê trả sau:

Hàng kỳ tính tiền thuê phải trả: Nợ TK 627,641…

Trong thời gian thuê, muốn thay đổi kết cấu, trang bị thêm bộ phận…phải được

bên cho thuê đồng ý Giá trang bị thêm ghi giống như tăng TSCĐ HH bình

thường Khi bàn giao, bộ phận giá trị này hạch toán giống như tường hợp

nhượng bán hoặc thanh lý

b) Hạch toán tại đơn vị cho thuê

- Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê HĐ

Nợ TK 627

Nợ TK 142

Nợ TK 242

Có TK 111, 112, 331

- Đối với DN tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế

+ Nếu thu tiền về cho thuê theo kỳ

Khi phát hành hoá dơn: Nợ TK 131

Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán

Số phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng không thực hiện tiếp hoặc thời

gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước:

- Đối với DN tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

+ Nếu thu tiền cho thuê theo kỳ

Khi phát hành hoá dơn: Nợ TK 131

1.2.4.1 Khái niệm hao mòn và KH

Trong quá trình đầu tư và sử dụng, dưới tác động của môi trường tự nhiên

và điều kiện làm việc cũng như tiến bộ khoa học kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn

Hao mòn này được thể hiện dưới 2 dạng: Hao mòn HH (là sự hao mòn vật lý

trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng từng bộ phận) và

hao mòn VH (là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản

xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao hơn và chi

phí ít hơn)

Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ, người ta tiến hành trích KH bằng

cách chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra Như

vậy, hao mòn là một hiện tượng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng

của TSCĐ, còn KH là một biện pháp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi lại

giá trị hao mòn của TSCĐ

Về phương diện kinh tế, KH cho phép DN phản ánh được giá trị thực của tài

sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của DN Về phương diện tài chính, KH

là một phương tiện tài trợ giúp cho DN thu được bộ phận giá trị đã mất của

TSCĐ Về phương diện thuế khoá, KH là một khoản chi phí được trừ vào lợi

tức chịu thuế, tức là được tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Về phương diện

kế toán, KH là việc ghi nhận sự giảm giá của TSCĐ

1.2.4.2 Các phương pháp tính KH TSCĐ

Việc tính KH có thể tiến hành theo nhiều phương pháp khác nhau Việc lựa

chọn phương pháp nào là tuỳ thuộc vào quy định của Nhà nước về chế độ quản

lý tài chính đối với DN và yêu cầu quản lý của DN Phương pháp KH được lựa

chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang

trải chi phí của DN

Các quy định về KH TSCĐ:

- TSCĐ sử dụng ở bộ phận nào thì khi trích KH tính vào chi phí ở bộ phận đó

- Khi TSCĐ đã KH hết nhưng vẫn sử dụng được thì thôi không trích KH

- Nếu TSCĐ chưa thu hồi hết KH mà đã bị hư hỏng thì coi như thu hồi một

lần qua thanh lý tài sản

- Trích KH thường theo nguyên tắc tròn tháng: TSCĐ tăng trong tháng này thì

tháng sau mới trích KH và TSCĐ giảm trong tháng này thì tháng sau mới

thôi không trích KH

Các phương pháp tính KH TSCĐ:

1) Phương pháp KH theo đường thẳng: Đang được áp dụng phổ biến trên

thực tế, phương pháp này cố định mức KH theo thời gian nên có tác dụng

thúc đẩy DN nâng cao năng suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm ra để

hạ giá thành, tăng lợi nhuận Tuy nhiên, việc thu hồi vốn chậm, không theo

kịp mức hao mòn thực tế nhất là hao mòn VH (do tiến bộ kỹ thuật) nên DN

không có điều kiện để đầu tư trang bị TSCĐ mới

Mức KH phải trích Mức KH bình quân năm

Do KH được tính theo nguyên tắc tròn tháng nên số KH giữa các tháng chỉ

khác nhau khi có biến động về TSCĐ Bởi vậy, hàng tháng kế toán tiến hành

trích KH theo công thức sau:

Với TSCĐ sau khi sửa chữa nâng cấp hoàn thành, mức KH mới trích hàng

tháng được tính theo công thức sau:

Mức KH phải trích GTCL trước khi nâng cấp + Giá trị nâng cấp

hàng tháng Số năm ước tính sử dụng sau khi sửa chữa x 12

2) Phương pháp tính KH theo số lượng sản phẩm: Cách tính này cố định mức

KH trên một đơn vị sản lượng nên muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục được

hao mòn VH, đòi hỏi DN phải tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản

Trong đó:

Mức KH bình quân Tổng số KH phải trích trong thời gian sử dụng

trên một đơn vị sản lượng Sản lượng tính theo công suất thiết kế

2) Phương pháp tính KH theo số dư giảm dần

Công thức tính:

Ngoài ra, ngày 31/12/2001, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyế định số

2000/QĐ-BTC về việc thực hiện thí điểm chế độ KH TSCĐ theo phương pháp

số dư giảm dần có điều chỉnh Các bước tiến hành như sau:

+ Bước 1: DN thời gian sử dụng của TSCĐ theo phương pháp đường thẳng(quy

định tại Phụ lục I ban hành kèm theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày

30/12/1999);

+ Bước 2: Xác định mức trích KH hàng năm của TSCĐ bằng cách lấy GTCL

của TSCĐ nhân với tỉ lệ KH nhanh Trong đó, tỉ lệ KH nhanh bằng tỉ lệ KH

theo đường thẳng(xác định ở bước 1) nhân với hệ số điều chỉnh(căn cứ vào chu

kỳ đổi mới của máy móc, thiết bị)

Những năm cuối, khi mức trích KH hàng năm xác định theo phương pháp số

dư giảm dần bằng(hoặc thấp hơn) mức KH tính bình quân giữa GTCL và số

năn sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức KH được tính bằng

GTCL của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ

1.2.4.3 Kế toán KH TSCĐ

a) TK sử dụng

TK 214 “Hao mòn TSCĐ” TK này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của

toàn bộ TSCĐ hiện có tại DN (trừ TSCĐ thuê ngắn hạn)

=

=

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn của

TSCĐ

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá trị hao mòn của

TSCĐ

Dư Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có

TK 009 “NV KH cơ bản”: để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số

vốn KH cơ bản TSCĐ

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng NV KH cơ bản

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm NV KH cơ bản

Dư Có: Số vốn KH cơ bản hiện còn

* Khi dùng NV KH cơ bản để đầu tư, cho vay:

1.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ

1.2.5.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ

Sửa chữa thường xuyên là việc sửa chữa lặt vặt, mang tính duy tu, bảo

dưỡng thường xuyên Do khối lượng công việc không nhiều, quy mô sửa chữa

nhỏ, chi phí phát sinh đến đâu được tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh

đến đó

Nợ TK 627, 641,642

Nợ TK 133

Có TK 111,112,152,153,334,331,338…

1.2.5.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

Sửa chữa lớn mang tính phục hồi là việc sửa chữa thay thế những bộ phận,

chi tiết bị hư hỏng trong quá trình sử dụng mà nếu không thay thế, sửa chữa thì

TSCĐ không hoạt động được hoặc hoạt động không bình thường Chi phí để

sửa chữa lớn khá cao, thời gian sửa chữa thường kéo dài, công việc có thể tiến

hành theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch Toàn bộ chi phí sửa chữa được tập

hợp riêng theo từng công trình, sau khi hoàn thành được coi như một khoản chi

phí theo dự toán và sẽ đựoc đưa vào chi phí phải trả(nếu sửa chữa theo kế

hoạch) hay chi phí trả trước(nếu sửa chữa ngoài kế hoạch)

- Xử lý chênh lệch giữa số trích trước và chi phí thực tế phát sinh

+ Nếu số trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh: Kết chuyển vào TK 711