Tính độc lập của kiểm toán viên và sự ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

Ngoài ra, kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trongquá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và phải luôn ý thức được rằng có thể tồn tạinhững sai sót trọn

Trường đại học Kinh tế quốc dân

Khoa Kế toán _@@@ _

ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

Đề tài:

Tính độc lập của Kiểm toán viên và sự ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thanh Huệ

Giáo viên hướng dẫn: Đinh Thế Hùng

PHẦN MỞ ĐẦU.

Chóng ta đã chuyển sang nền kinh tế thị trường được hơn 10 năm, trong khoảngthời gian đó nền kinh tế của chúng ta đã có những bước tiến đáng kể trong mọi lĩnh vực,

số lượng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đã tăng lên như nấm Để hoạt động tài chínhcủa các công ty được hiệu quả hơn, ở Việt nam đã xuất hiện một ngành hết sức mới mẻ,

Chính vì những lý do trên nên với tư cách là một kiểm toán viên tương lai em đãchọn đề tài này để viết Đây là một đề tài vừa mang tính lý luận vừa mang tính thực tiễn vìvậy em đã chia bài viết của mình thành hai phần chính:

1.1.1.Thế nào là kiểm toán viên.

Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ về những người làm công tác kiểm toán cụthể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với công việc đó

Theo Liên đoàn kế toán quốc tế, kiểm toán viên phải là người có kỹ năng và khảnăng nghề nghiệp, phải có chính trực khách quan, độc lập và phải tôn trọng bí mật

Theo quy chế về kiểm toán độc lập tại Việt Nam, kiểm toán viên phải là công dânViệt Nam hoặc công dân nước ngoài được phép cư trú tại Việt nam, có đăng ký hành nghềtại một tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp trên lãnh thổ Việt Nam

Công dân Việt Nam có đầy đủ các điều kiện sau đây được công nhận là kiểm toánviên và được phép đăng ký hành nghề tại một tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam:

 Có lý lịch rõ ràng, phẩm chất trung thực, liêm khiết, nắm vững luật pháp và chínhsách, chế độ kinh tế, tài chính, kế toán, thống kê của Nhà nước, không có tiền án,tiền sự

 Có bằng tốt nghiệp đại học hoặc trung học chuyên ngành tài chính, kế toán, đã làmcông tác tài chính, kế toán, đã làm công tác tài chính, kế toán từ 5 năm trở lên(nếutốt nghiệp đại học) hoặc 10 năm trở lên( nếu tốt nghiệp trung học)

 Đã qua kỳ thi tuyển kiểm toán viên do hội đồng thi cấp Nhà nước và được Bộtrưởng Bộ tài chính cấp chứng chỉ

Để trở thành một kiểm toán viên thì cần phải có những yêu cầu sau:

Kỹ năng nghề nghiệp của kiểm toán viên: Kiểm toán viên phải có năng lực và kỹ năng

đặc biệt, có đầy đủ kiến thức cả về lý thuyết và thực tế có thể áp dụng cho công việc.Kiêm toán viên có nghĩa vị phải duy trì trình đọ của mình trong suốt quá trình hành nghề,kiểm toán viên chỉ nhận làm những việc mà bản thân hoặc hãng của mình đủ trình độ hoànthành công việc đó

Đạo đức của kiểm toán viên: Kiểm toán viên là người trung thực, thẳng thắn và có lương

tâm nghề nghiệp, phải là người trong sáng công minh và không được phép để cho sự địnhkiến thiên lệch lấn át tính khách quan

Kiểm toán viên phải có thái độ vô tư, không bị các lợi Ých vật chất chi phối và điều đókhông phù hợp với tính khách quan chính trực

Kiểm toán viên phải tự điều chỉnh mình cho phù hợp với uy tín của ngành nghề, uy tín củabản thân và của hãng, phải tự kiềm chế những đức tính cẩn thận trong việc tiến hành vàlập các báo cáo kiểm toán

Kiểm toán viên phải có đức tính cẩn thận trong việc tiến hành kiểm toán và lập báo cáokiểm toán Ví dụ: Kiểm toán viên không được vội vã quyết định điều gì Luôn luôn phảiđánh giá các bằng chứng sẵn có một cách cẩn thận

Tính độc lập của kiểm toán viên : Kiểm toán viên phải luôn tỏ ra có thái độ độc lập, vô tư,

khong được để cho các ảnh hưởng chủ quan hoặc khách quan hoặc chi phối của vật chấtlàm mất đi tính độc lập của mình đối với khách hàng kiểm toán Kiểm toán viên phải luônluôn tỏ ra có thái độ vô tư, độc lập trong khi tiến hành công việc cũng như khi lập báo cáokiểm toán

Nếu có sự hạn chế về tính độc lập của kiểm toán viên thì kiểm toán viên phải tìm cách loại

bỏ sự hạn chế đó, nếu không được thì phải nêu vấn đề này trong báo cáo kiểm toán

Kiểm toán viên không có quyền lợi gì về kinh tế ở đơn vị mà kiểm toán viên đang nhậnlàm kiểm toán

Tôn trọng bí mật: Kiểm toán viên phải tôn trọng các bí mật của những thông tin đã thu

thập trong quá trình kiểm toán, không được để lé bất cứ thông tin nào cho người thứ bakhi không có sự ủy quyền đặc biệt hoặc trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp yêucầu công bố

Tôn trọng pháp luật: Trong hoạt động nghề nghiệp kiểm toán viên phải luôn coi trọng và

chấp hành đúng chế độ, thể lệ, nguyên tắc và luật pháp của Nhà nước và những nguyêntắc chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế

Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm trước cơ quan pháp luật về hoạt động nghề nghiệpcủa mình và những nhận xét đánh giá của mình trong báo cáo kiểm toán

Mặt khác hoạt động của kiểm toán viên độc lập cũng được luật pháp công nhận Các ýkiến nhận xét đánh giá của kiểm toán viên trong các báo cáo kiểm toán cũng thừa nhận về

cơ sở pháp lý

Các chuẩn mực nghiệp vô : Kiểm toán viên phải tiến hành công việc nghiệp vụ của mình

theo những chuẩn mực nghiệp vụ chuyên ngành phù hợp với công việc đó Phải thực hiệncông việc kiểm toán theo những kỹ thuật và chuẩn mực chuyên môn quy định trong chuẩn

mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực quốc tế được Việt Nam chấp nhận và các quyđịnh pháp luật hiện hành.

Ngoài ra, kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trongquá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và phải luôn ý thức được rằng có thể tồn tạinhững sai sót trọng yếu trong các báo cáo tài chính Ví dụ: Khi nhận được bản giải trìnhcủa ban giám đốc đơn vị, kiểm toán viên không được thừa nhận ngay các giải trình đó đã

là đúng, mà phải tìm được những bằng chứng cần thiết chứng minh cho giải trình đó

Kiểm toán viên nói chung thường không phải để chỉ những người hoạt động tronglĩnh vực kiểm toán độc lập mà còn bao gồm cả kiểm toán viên nhà nước và kiểm toán viênnội bộ

Kiểm toán viên nội bộ: là những người làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp, họ có

thể là kế toán viên giỏi, những nhà quản lý có kinh nghiệm, những kỹ thuật viên có hiểubiết về những lĩnh vực có liên quan đến kiểm toán đặc biệt là các loại hình công nghệ, cácquy trình kỹ thuật, các định mức Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên nội bộ có thể lànhững kiểm toán viên chuyên nghiệp như những giám định viên trong hệ thống kiểm toán

ở Tây Âu, các kiểm soát viên chuyên nghiệp trong các doanh nghiệp nhà nước và các đơn

vị công cộng hoặc các chuyên gia được các hội đong quản trị sử dụng trong ủy ban kiểmtoán

Kiểm toán viên độc lập: là những người hành nghề kiểm toán, họ thường có hai chức

danh:

 Kiểm toán viên: thường là đã tốt nghiệp Đại học và sau hai năm làm thư ký ( hoặctrợ lý) kiểm toán và tốt nghiệp kỳ thi tuyển kiểm toán viên để lấy chứng chỉ kiểmtoán viên.Trên thực tế, phải có khả năng độc lập thực hiện công việc kiểm toán cụthể

 Kiểm toán viên chính: là người từng qua kiểm toán viên và qua kỳ thi nâng bậc Vềchuyên môn họ phải có khả năng tổ chức một nhóm kiểm toán viên tiến hànhnhững công việc kiểm toán có quy mô lớn

Những kiểm toán viên độc lạp được hành nghề trong một tổ chức (công ty) hoặcvơi văn phòng tư tùy điều kiện cụ thể do pháp luật quy định

Kiểm toán viên nhà nước: là những công chức(viên chức Nhà nước) làm nghề kiểm toán,

họ được tuyển chọn và hoạt động do tổ chức kiểm toán nhà nước phân công.Họ cũng đượcxếp vào những bậc chung của công chức:

 Kiểm toán viên

 Kiểm toán viên chính

 Kiểm toán viên cao cấp

Chức năng và quyền hạn cụ thể của từng ngành bậc cũng được quy định cụ thể tuỳ theotừng nước nói chung cũng có sự gần gũi giữa các quốc gia và có các mối quan hệ tươngứng với các chức danh của kiểm toán viên độc lập Riêng kiểm toán viên cao cấp thườnggiữ cương vị lãnh đạo cơ quan kiểm toán Nhà nước hoặc là những chuyên gia cao cấp cóchức năng và quyền hạn trong kiểm toán, trong tư vấn, thậm chí trong phán xử tùy theoquy định cụ thể của từng nước

1.1.2 Chức năng và vai trò của kiểm toán viên.

1.1.2.1 Chức năng

Kiểm toán viên là những người trực tiếp làm công tác kiểm toán Vì vậy, kiểm toán viên

có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến trên các báo cáo tài chính

 Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý

của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các báo cáo tài chính

Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời , tồn tại và phát triển của hoạtđộng kiểm toán Bản thân chức năng này không ngừng phát triển và được thể hiện khácnhau tùy đối tượng cụ thể của kiểm toán là báo cáo tài chính hay nghiệp vụ kinh tế cụ thểhoặc toàn bộ tài liệu kế toán Đối với các báo cáo tài chính, việc thực hiện chức năng nàytrước hết được thể hiện ở sự xác nhận của người kiểm tra độc lập bên ngoài

Việc xác minh cần có hai mặt:

 Tính trung thực của các con sè

 Tính hợp thức của các biểu mẫu phản ánh tình hình tài chính

Ngày nay, theo chuẩn mực của kiểm toán tài chính, chức năng xác minh này khôngchỉ còn biểu hiện bằng một chữ "chứng thực" nữa mà chuyển hóa thành "Báo cáo kiểmtoán" thích ứng với từng tình huống khác nhau

Đối với các thông tin đã được lượng hóa: Thông thường việc xác minh được thựchiện trước hết được thực hiện qua hệ thống kiểm soát nội bộ Kết qủa cuối cung khi đã xácminh được điều chỉnh trực tiếp để có hẹ thống thông tin tin cạy và lập các báo cáo tàichính.

Đối với kiểm toán các nghiệp vụ: Chức năng xác minh được thực hiện bởi hệ thống ngoạikiểm hay nội kiểm Sản phẩm của hoạt động xác minh này thường là những biên bản( biênbản kiểm tra, biên bản xử lý vi phạm, biên bản thanh tra các nghiệp vụ cụ thể, biên bảnkiểm kê v.v )

Chức năng xác minh của kiểm toán viên được thể hiện chủ yếu trong giai đoạn lập

kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểmtoán viên phải thu thập những thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của công ty khách hàng.Sau đó phải tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để

hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽđược sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán

Sau khi thu thập được các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì kiểmtoán viên sẽ dùa vào những thông tin đã thu thập được để đánh giá tính trọng yếu và rủi rokiểm toán

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tíchđối với các khoản mục trên báo cáo tài chính Thông thường, kiểm toán viên thường sửdụng các phương pháp phân tích tỷ suất đối với các khoản mục để từ đó đưa ra nhữngđánh giá về tình hình kinh doanh và hoạt động tài chính của công ty khách hàng Qua việcđối chiếu và xem xét các chênh lệch trên các khoản mục, kiểm toán viên có thể đưa ranhững bằng chứng cụ thể

Trong quá trình xác minh, kiểm toán viên phải lùa chọn các khoản mục để tiếnhành kiểm tra chi tiết Đối với công việc này, kiểm toán viên thường sử dụng phươngpháp chọn mẫu kiểm toán

Để thực hiện chức năng xác minh, kiểm toán viên không chỉ dùa vào những kỹnăng nghề nghiệp và quan sát đối với từng hoạt động mà còn dùa vào hệ thống kiểm soátnội bộ, hệ thống thông tin Do vậy, kiểm toán viên phải trải qua bước công việc là đánhgiá hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ

 Chức năng bày tỏ ý kiến cú thể được hiểu rộng với ý nghĩa cả kết luận về chất

lượng thụng tin và cả phỏp lý , tư vấn qua xỏc minh

Cỏch thức thực hiện chức năng bày tỏ ý kiến về trỏch nhiệm và tư vấn cũng rấtkhỏc biệt giữa cỏc khỏch thể kiểm toỏn và giữa cỏc nước cú cơ sở kinh tế và phỏp lý khỏcnhau

Tại một số nơi, chức năng này được thể hiện dưới hỡnh thức phỏp lý hay người ta cũn gọi

là hỡnh thức " phỏn xử như một quan tũa".Hỡnh thức này chủ yếu là được sử dụng đối vớicỏc đơn vị được đặt dưới sự kiểm soỏt của kiểm toỏn Nhà nước Tại một số nơi, chứcnăng này đợc thể hiện dới hình thức pháp lý hay ngời ta còn gọi là hình thức " phán xử

nh một quan tòa".Hình thức này chủ yếu là đợc sử dụng đối với các đơn vị đợc đặt dới

sự kiểm soát của kiểm toán Nhà nớc

Tại cỏc khu vực kinh doanh hoặc cỏc dự ỏn ngoài ngõn sỏch nhà nước, chức năngnày được thể hiện dưới hỡnh thức tư vấn Cú nghĩa là cỏc kiểm toỏn viờn đưa ra cỏc lờikhuyờn hoặc cỏc đề ỏn Sản phẩm của bày tỏ ý kiến kết quả xỏc minh về độ tin cậy củathụng tin là " Bỏo cỏo kiểm toỏn" cũn sản phẩm bày tỏ ý kiến dưới dạng tư vấn là "thưquản lý"

Ngoài chức năng tư vấn cho quản trị doanh nghiệp, ngày nay cỏc cụng ty kiểm toỏnchuyờn nghiệp cũn phỏt triển chức năng tư vấn của mỡnh trong nhiều lĩnh vực chuyờn sõuđặc biệt là trong lĩnh vực tài chớnh như vấn đề đầu tư, tư vấn về thuế v.v

1.1.2.2 Vai trũ của kiểm toỏn viờn

 Thụng tin kế toỏn là rất quan trọng đối với những người cú liờn quan đến doanhnghiệp Những người cú nhu cầu sử dụng về cỏc thụng đú như là cỏc ngõn hàng hay cỏcnhà đầu tư đang muốn đầu tư vào doanh nghiệp đú sẽ cú những quyết định về việc cú nờnđầu tư tiếp hay khụng với tỡnh trạng tài chớnh của cụng ty như vậy, đối với cỏc khỏch hànghoặc nhà cung cấp thỡ những thụng tin kế toỏn về khả năng chi trả và hoạt động kinhdoanh của cụng ty sẽ cú ảnh hưởng rất lớn đến việc kinh doanh của họ, do vậy họ cũng sẽrất quan tõm đến những thụng tin trờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn Kiểm toỏnviờn cung cấp cho chúng ta một sự xỏc nhận về tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phớ v.v

cú trung thực khỏch quan hay khụng dựa trờn cỏc ý kiến mà họ đưa ra trờn bỏo cỏo kiểmtoỏn

 Kiểm toỏn viờn giỳp cho những người bờn ngoài cú niềm tin đối với cỏc thụng tintài chớnh đó được kiểm toỏn, bởi vỡ nú được chứng thực bởi cỏc kiểm toỏn viờn sau khi họ

đó phỏt hiện ra sai sút và cú ý kiến trờn bỏo cỏo kiểm toỏn

 Kiểm toỏn giỳp cho đơn vị phỏt hiện ra cỏc sai phạm và đề ra hướng giải quyết choDoanh nghiệp, gúp phần củng cố nề nếp tài chớnh Thụng qua việc thu thập bằng chứng vàcỏc phương phỏp phõn tớch tỷ suất, kiểm toỏn viờn sẽ phỏt hiện ra những sai phạm trongcụng tỏc kế toỏn, cũng như tỡnh trạng tài chớnh của cụng ty, từ đú cú những hướng dẫn và

tư vấn cho họ về cụng tỏc kế toỏn Điều này được thể hiện trong chức năng này tỏ ý kiến

 Kiểm toỏn viờn giỳp cho Doanh nghiệp cải thiện những chớnh sỏch và chiến lược

để đạt được hiệu quả kinh doanh cao

 Kiểm toỏn viờn khụng những đỏnh giỏ về cỏc sai phạm trong cụng tỏc kế toỏn và đề

ra hướng giải quyết mà họ cũn cung cấp cho kiểm toỏn viờn những dịch vụ khỏcnhư tư vấn tài chớnh, cỏc dịch vụ về kế toỏn v.v

Khi bỏo cỏo tài chớnh được phỏt hành cựng bỏo cỏo kiểm toỏn, nú khẳng định tớnh chấtphỏp lý của những thụng tin mà Doanh nghiệp cụng bố ra bờn ngoài Nú đảm bảo rằngnhững thụng tin trờn bỏo cỏo tài chớnh là trung thực và khỏch quan hay khụng

1.2 Tớnh độc lập của kiểm toỏn viờn.

1.2.1.Tớnh độc lập là gỡ?

Theo định nghĩa, kiểm toỏn là "việc kiểm tra độc lập và trỡnh bày ý kiến về cỏc bỏo cỏo tàichớnh của một doanh nghiệp".Kiểm toỏn cần thiết để làm tăng thờm mức độ tin cậy củabỏo cỏo tài chớnh Mục tiờu này sẽ khụng đạt được nếu những người đọc bỏo cỏo kiểmtoỏn tin rằng kiểm toỏn viờn cú thể đó chịu ảnh hưởng của cỏc giỏm đốc cụng ty

Tớnh độc lập trong kiểm toỏn cú nghĩa là việc cú một quan điểm vụ tư khi thực hiện cỏccuộc khảo sỏt kiểm toỏn, đỏnh giỏ cỏc kết quả và cụng bố bỏo cỏo kiểm toỏn Tính

độc lập trong kiểm toán có nghĩa là việc có một quan điểm vô t khi thực hiện cáccuộc khảo sát kiểm toán, đánh giá các kết quả và công bố báo cáo kiểm toán

Tớnh độc lập nhất định phải được xem như một trong những phẩm chất chủ yếunhất của kiểm toỏn viờn

Ví dụ: nhân viên của một tổ chức thì không thể làm kiểm toán viên độc lập cho tổchức đó được.

Kiểm toán viên cũng không được có quyền lợi gì về kinh tế ở đơn vị mà kiểm toánviên đang nhận làm kiểm toán

Những quan hệ riêng tư, quan hệ gia đình cũng ảnh hưởng đến tính độc lập củakiểm toán viên

Trên thế giới, tính độc lập đã trở thành một yếu tố không thể không nhắc đến trướckhi thực hiện một cuộc kiểm toán, nó đã trở thành một trong những tiêu chí để đánh giáhiệu quả của hoạt động kiểm toán Ở Việt Nam, tính độc lập của kiểm toán viên cũng đãđược quy định trong quy chế về hoạt động kiểm toán độc lập ban hành theo Nghị định số07/CP ngày 29/1/1994

Theo quy chế này, tính độc lập được thể hiện trên hai khía cạnh:

-Thể hiện ở quan hệ với khách hàng kiểm toán: kiểm toán viên không được có quan

hệ về kinh tế và không có quan hệ họ hàng thân thuộc với lãnh đạo công ty khách hàng

-Thể hiện ở chuyên môn nghiệp vụ: kiểm toán viên phải độc lập về chuyên mônnghiệp vụ (tuân theo pháp luật, chuẩn mực và phương pháp nghiệp vụ chuyên môn)

1.2.2 Phân biệt tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoài.

Trong kiểm toán, điều cơ bản không phải là sự đòi hỏi kiểm toán viên bao giê cũnggiữ một thái độ độc lập khi thực thi trách nhiệm của mình mà còn cả những người sử dụngcác báo cáo tài chính phải có niềm tin vào tính độc lập đó Hai mục đích này thường được

coi là tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoà i

-Tính độc lập thực sự có khi mà kiểm toán viên thực tế có khả năng duy trì thái độ

vô tư trong suốt quá trình kiểm toán Tính độc lập thực sự chịu ảnh hưởng bởi rất nhiềuyếu tố tuy nhiên có thể nói điều quan trọng nhất là bản thân người kiểm toán viên phải tự

tu dưỡng thì mới có được

-Tính độc lập bề ngoài là kết quả của những lời giải thích của những người khác vềtính độc lập đó Nó cũng chính là thái độ của những người khác về quá trình hành nghềcủa kiểm toán viên

Tính độc lập tuy quan trọng nhưng nói chung là khó đo lường, bởi vì không thể nàoquan sát được quan điểm ở trong đầu một người hay phẩm chất trung thực của cá nhânngười đó Có ý kiến cho rằng, kiểm toán viên phải tỏ ra là không có bất kỳ một quyền lợinào có thể làm mất đi tính khách quan Xem ra thì điều đó cũng chưa đủ để đảm bảo kiểmtoán viên đó là độc lập

Dĩ nhiên cần phải đảm bảo chắc chắn rằng kiểm toán viên được xem là độc lập Rấtkhó làm cho những người sử dụng báo cáo kiểm toán tin cậy vào trung thực của mộtngười mà họ không quen biết trực tiếp, nhất là nếu người đó lại sẽ được lợi rõ ràng trongviệc lừa dối họ Dù cho kiểm toán viên có khả năng tiếp cận nhiệm vụ được giao trong đóanh ta phải đương đầu với một mâu thuẫn quyền lợi rõ ràng với một thái độ hoàn toàn vô

tư, thì các cổ đông cũng vẫn không thể hoàn toàn không nghi ngờ gì về tính khách quancủa người đó Sự nghi ngờ đó sẽ làm tan vỡ hoàn toàn sự tin cậy mà việc kiểm toán cần bổsung cho các báo cáo tài chính

Những quy dịnh được thiết kế nhằm bảo vệ vẻ bề ngoài của sự độc lập đặc biệtkhông có sự loại trừ sự phụ thuộc của kiểm toán viên vào các giám đốc công ty đó Trongthực tế, phần lớn các kiểm toán viên đều tiếp cận công việc của mình một cách độc lập,bất chấp những sức Ðp thực tế mà các giám đốc có thể gây ra cho họ Tuy thế, thật là mỉamai là các cổ đông lại có thể tin tưởng vào sự chính trực của kiểm toán viên cho dù cácquy định chỉ nhằm hỗ trợ nó chứ không phải vì họ

Tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoài là hai khía cạnh hoàn toàn khác nhaunhưng chúng có mối quan hệ rất chặt chẽ với nhau Chẳng hạn,nếu kiểm toán viên độc lậpthật sự nhưng những người sử dụng lại tin rằng họ là những người biện hộ cho khách hàngthì phần lớn giá trị của cuộc kiểm toán sẽ bị mất

1.2.3 Sự thể hiện của tính độc lập trong từng loại hình kiểm toán

1.2.3.1.Thể hiện trong kiểm toán độc lập

Đây là lĩnh vực mà tính độc lập được thể hiện rõ nét nhất vì công việc kiểm toán đượcthực hiện bởi các kiểm toán viên độc lập do đó tính độc lập thể hiện ở chất lượng kiểmtoán

Có ba cách để tính độc lập của kiểm toán viên được bộc lé ra: độc lập trong việc lênchương trình, độc lập điều tra và độc lập làm báo cáo Mỗi điều này có ý nghĩa vô cùngquan trọng đối với sự tin cậy của kiểm toán viên.

 Độc lập trong việc lên chương trình:

Hiển nhiên là các báo cáo kiểm toán sẽ Ýt có giá trị, trừ khi nó được xác nhậnbằng những kết quả điều tra kỹ lưỡng Tuy nhiên, điều này có thể là bất lợi cho các giámđốc Nếu như họ muốn che giấu điều gì đó, thì họ sẽ muốn đến mức tối thiểu khả năngkhám phá ra nã Ngay cả khi họ không có gì phải che giấu, thì các giám đốc vẫn có thểmuốn giảm bớt phí kiểm toán hay công bố sớm nhất báo cáo tài chính ngay sau khi kếtthúc năm

Kiểm toán viên phải được tự do sắp xếp công việc theo cách mà họ thấy là thíchhợp Quyền tự do này đặc biệt trong bối cảnh của mối quan hệ đang phát triển giữa mộtcông ty kế toán và công ty đó.Cách tiếp cận của kiểm toán viên phải được thay đổi chophù hợp khi công ty khách hàn phát triển lên và mở ra những hoạt động mới Hơn nữa,các kỹ thuật kiểm toán mới không ngừng được phát triển lên Không thể chấp nhận để cácgiám đốc cản trở kiểm toán viên lùa chọn chiến lược cơ bản mà họ có ý định vận dụng vàocông việc của mình

 Độc lập điều tra:

Việc độc lập trong việc lên chương trình đảm bảo cho kiểm toán viên có thể lùachọn chiến lược phù hợp nhất cho công việc kiểm toán của mình Độc lập điều tra sẽ đảmbảo cách thức mà họ thực hiện chiến lược đó Kiểm toán viên phải có quyền tự do tiếp cậncác tài liệu và sổ sách ghi chép của công ty Mọi câu hỏi mà họ đặt ra cho công ty về hoạtđộng kinh doanh hay cách thức hạch toán các giao dịch đều phải được trả lời

Việc nhấn mạnh luận cứ cho rằng kiểm toán viên không bị hạn chế trong việc thuthập các bằng chứng kiểm toán là ý tưởng cho rằng việc kiểm toán càn được thực hiện với

sự cộng tác đầy đủ của ban lãnh đạo và cán bộ công nhân viên của công ty đó Điều nàyhiẻn nhiên là rất có lưoi cho các cổ đông Nếu kiểm toán viên có khó khăn trong việc thuthập những thông tin mà họ cần, thì việc kiểm toán sẽ trở nên tốn kém hơn Việc cản trởkiểm toán viên cũng sẽ có thể có hại cho quyền lợi của các giám đốc, vì nó có thể gây Ên

tượng là các giám đốc này có điều gì đó muốn che giấu mà báo cáo kiểm toán lại bóc trầncác hành vi của họ.

 Độc lập làm báo cáo:

Nếu các giám đốc đã cố gắng lừa đối các cổ đông bằng cách công bố những thôngtin kế toán sai lệch hay khong đầy đủ, thì chắc chắn họ sẽ muốn ngăn cản không để chokiểm toán viên đưa điều đó ra công khai Đó là lúc mà sự độc lập của kiểm toán viên trởnên cực kỳ quan trọng Phần lớn những bất đồng đều có thể xảy ra bắt nguồn từ nhữngquyết định chủ quan, như cách giải thích một tiêu chuẩn kế toán hay từ một con số ướctính, như khoản dự phòng cho những món nợ khó đòi Nếu kiểm toán viên cứ khăngkhăng không nhất trí với các giám đốc thì không có gì đảm bảo chắc chắn rằng cách xử sựcủa kiểm toán viên đó sẽ được lòng các cổ đông Trong trường hợp về một con số ướctính, kiểm toán viên cũng có thể phát hiện thấy rằng những sự việc tiếp sau đó chứng tỏmình sai Mặt khác, nếu kiểm toán viên giấu đi những nghi ngờ của mình, thì có thể là thái

độ sẵn sàng nhượng bộ các giám đốc của mình sẽ không bao giê bị lé ra

Kiểm toán viên thường hay bị cám dỗ đi theo con đường Ýt bị chống đối nhất bằngcách đơn giản là ngả theo ý muốn của giám đốc trong tất cả những ý kiến bất đồng, trừnhững bất đồng cơ bản nhất Làm như vậy kiểm toán viên sẽ tránh được sự trừng phạt cóthể xảy ra từ phía các giám đốc Tất nhiên sẽ có những nguy cơ có thể bị trừng phạtnghiêm khắc hơn nếu như bị phát hiện, thế nhưng điều đó chưa chắc đã xảy ra Dĩ nhiênviệc làm này sẽ gây tai họa cho những người sử dụng các báo cáo tài chính Các báo cáokiểm toán sẽ không hoàn chỉnh hay sẽ được trình bày một cách mơ hồ, khó hiểu Tronghoàn cảnh như vậy việc tiến hành kiểm toán chẳng có ý nghĩa gì

1.2.3.2.Thể hiện trong kiểm toán Nhà nước.

Khác với kiểm toán độc lập, đối với loại hình kiểm toán Nhà nước thực hiện chứcnăng kiểm toán dưới sự quản lý của Nhà nước Tính độc lập không phải là khái niệm dùngcho một cá nhân cụ thể mà để nói chung cho cả cơ quan kiểm toán, bởi vì họ không thựchiện kiểm toán một cách độc lập như các kiểm toán viên độc lập

Theo INTOSAI, cơ quan kiểm toán Nhà nước phải "duy trì tính độc lập của mìnhtrước những ảnh hưởng về chính trị, không đáp lại cũng như không có biểu hiện phản ứnglại đối với các ý muốn về lợi Ých chính trị

Chóng ta không quan niệm rằng, độc lập của kiểm toán Nhà nước Việt nam là độclập về chính trị hay phi chính trị, bởi vì trên hành tinh này, các Nhà nước theo theo nhữngchế độ chính trị khác nhau, các cơ quan Nhà nước lập ra trước hết là phục vụ cho mục đícchính trị của Nhà nước đó Do đó, Kiểm toán Nhà nước Việt nam không thể độc lập vềchính trị được

Trong chế độ chính trị xã hội của nước ta, tính độc lập của Kiểm toán Nhà nướccũng không phải là tính độc lập có ngoại trừ không bị kiểm tra lại, không được quyền từchối những yêu cầu của Quốc hội và Chính phủ, không được làm ngơ trước những quanđiểm hay lợi Ých chính trị của cá nhân, cơ quan hay tổ chức nào trái với Hiến pháp, phápluật của Nhà nước và các quan điểm của Đảng cộng sản Việt nam Vì vậy, tính độc lậpcủa Kiểm toán Nhà nước được thể hiện như sau:

 Độc lập ở việc điều hành tổ chức bộ máy và kiểm toán viên của mình để thực hiệnnhiệm vụ kiểm toán đã được phân giao trong các văn bản làm căn cứ pháp lý

 Độc lập trong việc thực thi chức năng, ở đây có hàng loạt nội dung khác nhau như:xác định mục tiêu kiểm toán, lùa chọn đối tượng, xác định quy trình kiểm toán,phương pháp thực hiện, xác định giới hạn phạm vi kiểm toán, lập kế hoạch kiểmtoán v.v

 Độc lập trong việc bảo vệ chính kiến của mình, công bố thông tin kiểm toán khôngthuộc bí mật quốc gia đối với các cơ quan mà Kiểm toán Nhà nước thấy cần thiếtcũng như công bố cho nhân dân biết, gửi các báo cáo kiểm toán đến các cơ quankiểm toán đến các cơ quan cũng như không bày tỏ ý kiến khi chưa có bằng chứngtin cậy về một hiện tượng nào đó

 Không tham gia vào các quyết định quản lý hành chính, quyết định về kinh tế củacác doanh nghiệp , không chịu trách nhiệm về các hành vi quản lý, sử dụng tài sảnNhà nước, tình trạng lãi lỗ của các Doanh nghiệp Nhà nước, tự chịu trách nhiệmtrước Nhà nước và pháp luật Nhà nước về các kết luận kiểm toán, các thông tinkiểm toán đã đưa ra và hành vi của đoàn và kiểm toán viên khi thực thi nhiệm vụsai trái với pháp luật

 Độc lập với cơ quan xét xử: Kiểm toán Nhà nước không làm " quan tòa" xét xửcác vi phạm pháp luật, làm tổn thất công quỹ, nhung là "quan tòa" phán quyết các

hành vi vi phạm pháp luật làm tổn thất công quỹ đã được kiểm toán lượng hóa và

có quyền yêu cầu các cơ quan, tổ chức được kiểm toán phải khắc phục sửa chữacác yếu kém và kiểm tra lại việc sửa chữa đó như thế nào

 Việc chuyển thông tin cho cơ quan xét xử là cần thiết nhưng việc thực hiện yêu cầukiểm toán của cơ quan xét xử hay không thì do Kiểm toán Nhà nước kựa chọn, cơquan Kiểm toán Nhà nước không can thiệp cũng như không tham gia vào việc xét

xử các vi phạm pháp luật về tài chính công

 Độc lập với các hoạt động tài chính của các cơ quan tài chính, của các Bộ, UBND,các Doanh nghiệp Nhà nước và tổ chức xã hội có nghĩa vụ nhận tài trợ của ngânsách Nhà nước

 Độc lập về các ý kiến tư vấn của mình cho quốc hội và chính phủ về những vấn đềliên quan đến kế toán, báo cáo tài chính, nói rộng ra là các vấn đề liên quan đến tàichính công khi Quốc hội và Chính phủ có yêu cầu

 Độc lập trong việc tìm kiếm bằng chứng kiểm toán và phán quyết đúng sai, khôngchịu một áp lực nào từ phía khác mà chỉ căn cứ vào pháp luật hiện còn hiệu lực cácnguyên tắc, chuẩn mực để đưa ra các kết luận trong các báo cáo kiểm toán cũngnhư các kiến nghị, yêu cầu của mình

 Trong quan hệ với các cơ quan kiểm toán tối cao của các Nhà nước và các tổ chứckiểm toán quốc tế và khu vực, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam là cơ quan côngquyền có tư cách pháp nhân để xử lý các mối quan hệ với các cơ quan tổ chức này

1.2.3.3 Sự thể hiện trong kiểm toán nội bộ.

Vì kiểm toán nôi bộ là việc kiểm toán trong nội bộ một công ty nên tính độc lậpđược thể hiện bằng những phương diện khác nữa

Kiểm toán viên nội bộ có tính độc lập khi họ có thể tiến hành công việc một cách

tự do và khách quan Tính độc lập cho phép kiểm toán viên nội bộ cung cấp phán xét vô

tư và không thiên vị, cần thiết cho sự điều hành đúng đắn cuộc kiểm toán

Tính độc lập hiếm khi là vấn đề đối với các kiểm toán viên độc lập vì họ không phải lànhân viên của công ty đang được kiểm toán nhưng kiểm toán viên nội bộ lại là nhữngngười làm việc trong công ty đó, chính vì vậy tính độc lập có thể bị ảnh hưởng do các yêucầu của Ban quản trị và giám đốc công ty

Kiểm toán viên nội bộ chỉ có trách nhiệm báo cáo với các cấp lãnh đạo mà khôngchịu sự ràng buộc của bất kỳ bộ phận nghiệp vụ nào khác.

Tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ phải được thể hiện ở trách nhiệm đối vớicông ty, vì họ làm việc cho công ty nên phải có trách nhiệm phát hiện kịp thời những thiếusót trong hoạt động tài chính của công ty, để từ đó có nhứng kiến nghị với ban quản trịnhằm xây dựng công ty ngày càng tốt hơn

1.2.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập.

Chất lượng hàng hóa, dịch vụ là điều kiện tiên quyết bảo đảm cho sự tồn tại và pháttriển của Doanh nghiệp trong cơ chế thị trường, các đơn vị kinh doanh dịch vụ kiểm toáncũng không nằm ngoài nguyên tắc này.Vì vậy, việc nâng cao chất lượng kiểm toán lànhiệm vụ hàng đầu của kiểm toán Để từng bước hoàn thiện phương pháp kiểm tra, soátxét chất lượng kiểm toán chúng ta phải nghiên cứu một cách có hệ thống từ cơ sở lý luận,thực trạng để đưa ra giải pháp phù hợp với thực tiễn hoạt động của các công ty kiểm toán

Có rất nhiều yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên, ở đây chúng ta chỉ đềcập một số yếu tố chính

1.2.4.1.Các lợi Ých tài chính:

-Quan hệ sở hữu trực tiếp và quan hệ sở hữu gián tiếp

Mặc dù trước đây đã có lần chấp nhận cho các kiểm toán viên sở hữu một lượng cổphần giới hạn trong công ty khách hàng, nhưng ngày nay điều đó được xem như là mộtyếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của công tác kiểm toán và chắc chắn có khả năng ảnhhưởng đến những nhận thức của người sử dụng về tính độc lập của kiểm toán viên

Theo nguyên tắc 101 (Tính độc lập) trong điều lệ đạo đức của AICPA:

Một hội viên hoặc một công ty mà ở đó anh ta là người chung vốn hoặc là cổ đông thì sẽkhông được diễn đạt ý kiến về các báo cáo tài chính của một doanh nghiệp trừ phi anh ta

và công ty của anh ta độc lập với doanh nghiệp đó

Tính độc lập sẽ được xem là bị vi phạm nếu, thí dụ:

Trong thời kỳ mà hợp đồng chuyên nghiệp của anh ta còn hiệu lực, hoặc vào thời điểm màanh ta trình bày quan điểm , anh ta hoặc công ty của anh ta:

 Có hoặc được ủy thác để nhận bất kỳ một khoản lợi Ých tài chính trực tiếp hoặckhoản lợi Ých tài chính trọng yếu gián tiếp nào ở doanh nghiệp đó, hoặc

 Là người được ủy thác của bất kỳ tài sản nào hoặc người chấp hành hoặc ngườiquản lý của bất kỳ bất động sản nào, nếu tài sản đó hoặc bất động sản đó có nhận hoặcđược gắn với bất kỳ một khoản lợi Ých tài chính trực tiếp hoặc khoản lợi Ých tài chínhtrọng yếu gián tiếp nào ở doanh nghiệp đó, hoặc

 Có chung vốn đầu tư kinh doanh với doanh nghiệp hoặc với bất kỳ quan chức,giám đốc hoặc cổ đông chính nào của doanh nghiệp đó mà có quan hệ quan trọng đối vớitổng giá trị tài sản ròng của anh ta hoặc công ty của anh ta, hoặc

 Có bất kỳ một khoản vay hoặc khoản nợ đối với doanh nghiệp hoặc với bất kỳquan chức, giám đốc, hoặc cổ đông chính nào của doanh nghiệp đó Điều cấm cuối cùngnày không áp dụng cho các khoản vay từ một cơ quan tài chính khi thực hiện theo các quyđịnh, phương thức và thủ tục cho vay thông thường dưới đây:

• Khoản vay của một hội viên hoặc công ty của anh ta mà không trọng yếu so vớitổng giá trị tài sản ròng của người đi vay đó

• Sự cầm cố trong nước

• Các khoản vay có thế chấp khác ngoại trừ các khoản vay được đảm bảo bởi công tycủa một hội viên mà không được đảm bảo bằng cách nào khác

Quan hệ sở hữu trực tiếp và quan hệ sở hữu gián tiếp :

 Quan hệ sở hữu trực tiếp: Là quan hệ mà kiểm toán viên có sở hữu một số cổ phần

trong công ty khách hàng hoặc là các thành viên khác trong gia đình của kiểm toán viênđó

 Quan hệ sở hữu gián tiếp: Là quan hệ gần nhưng không trực tiếp giữa công ty

khách hàng và kiểm toán viên Thí dụ: Khi một công ty kiểm toán tiến hành kiểm toánmột quỹ tương trợ có cổ phần, mà một người chung vốn trong công ty kiểm toán lại cótrong danh mục đầu tư của công ty khách hàng của cá nhân người đó

1.2.4.2.Chi phí kiểm toán

Kiểm toán viên có thể duy trì tính độc lập thực sự hoặc độc lập bề ngoài hay khôngnếu thù lao kiểm toán được thanh toán tùy thuộc vào Ban quản trị của công ty được kiểmtoán.Thực tế cho thấy, nếu một doanh nghiệp hoạt động, khi kiểm toán phải trả một khoảnchi phí lớn cho công ty kiểm toán thì có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của các kiểm toánviên vì các kiểm toán viên và công ty kiểm toán phần nào phụ thuộc tài chính đối với công