Hạch toán thuế gtgt tại công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ Đà nẵng.doc

Hạch toán thuế gtgt tại công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ Đà nẵng

Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh A CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GTGT TRONG DnOANH NGHIỆP Khái niệm đặc điểm 1.1 khái niệm Thuế giá trị gia tăng khoản thuế đánh giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đây loại thuế gián thu nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán (Điều 1, nghị định số 28/ 1998,NĐCP ngày11/5/1998 Chính Phủ) 1.2 Đặc điểm thuế GTGT Trong khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ thuế GTGT điều tính giá trị bán Tính thuế GTGT giai đoạn sau phải trừ thuê GTGT nộp giai đoạn trước Do không gây tượng trùng lặp Hiệu thuế GTGT không phụ thuộc vào việc tổ chức phân chia chu trình kinh tế cho dù sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế phải nộp thuế suất nhân với giá mua người tiêu dùng cuối Do vậy, thuế GTGT không gây đột biến giá sản xuất sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến Mức thuế GTGT thường xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm Đối tượng nộp thuế GTGT (Qui định điều 3, nghị định số 28/1998 NĐ-CP ngày 11/5/1998 phủ) Bao gồm tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, gọi chung người nhập Đối tượng chiu thuế không chịu thuế GTGT: - Đối tượng chịu thuế GTGT: Là hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng qui định điều luật - Đối tượng không chịu thuế GTGT: Là sản phẩm hàng hóa người nơng dân trực tiếp sản xuất, dịch vụ văn hóa phục vụ cho đời sống tinh thần cho nhân dân mà theo điều luật thuế GTGT sửa đổi theo điều nghị số 240/2000 NQUBTVQH gồm 26 loại hàng hóa dịch vụ: sản phẩm trồng trọt, sản phẩm muối, dịch vụ công cộng vệ sinh nước đường phố GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  Chuyãn âãö täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh II PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP Nguyên tắc chung: Giá tính xác định tùy theo hàng hóa dịch vụ Đối với hàng hóa dịch vu sở kinh doanh bán cung cấp cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.1 Đối tượng áp dụng Các đơn vị tổ chức kinh doanh cụ thể doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, bên nước ngồi có tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước Việt Nam, doanh nghiệp tư nhân, Công ty TNHH, Công ty cổ phần tổ chức kinh tế tổ chức xã hội khác (trừ đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp ) 1.2 Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT - đầu Số thuế GTGT vào a) Xác định thuế GTGT đầu ra: Số thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hố dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Giá tính thuế hàng hóa dịch vụ chịu thuế bán phải vào quy định điều luật thuế GTGT điều nghị định số 79/2000 NĐ - CP Thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ: Theo quy định điều luật thuế GTGT điều nghị định số 79/2000 NĐ - CP thuế suất thuế GTGT có mức thuế suất sau: 0%; 5%; 10% 20% mức 10% mức phổ biến - Mức 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu, việc quy định mức thuế suất 0% chủ yếu nhằm khuyến khích xuất - Mức 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng lương thực, thực phẩm, phân bón, dụng cụ y tế - Mức 20% áp dụng hàng hóa dịch vụ khơng thiết yếu vàng bạc đá quý , khách sạn, xổ số kiến thiết b) Xác định thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào = Giá mua chưa thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Thuế GTGT đầu vào thường xác định tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (cả TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT) ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang Số thuế GTGT đầu =  Giá tính thuế hàng hố dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Chun âãư täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh Riêng hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù tem bưu vé cước vận tải, vé số kiến thiết giá tốn giá có thuế GTGT Giá chưa có = thuế GTGT Giá tốn (tiền bán vé, tem bưu ) +% (thuế suất hàng hố, dịch vụ đó) => Thuế GTGT đầu vào = Giá tốn - Giá chưa có thuế GTGT Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào sở kinh doanh khấu trừ sau: + Thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT + Hàng hóa bị tổn thất thiên tai hỏa hoạn, cắp xác định trách nhiệm bồi thường số thuế GTGT đầu vào hàng hóa tính vào giá trị hàng hóa bị tổn thất phải bồi thường khơng tính vào số thuế GTGT khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp + Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 2.1 Đối tượng áp dụng - Cá nhân sản xuất kinh doanh người Việt Nam - Tổ chức cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam, chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh vàng bạc đá quý, ngoại tệ 2.2 Xác định thuế phải nộp - Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất GTGT hàng hoá dịch vụ = Doanh số hàng hoá dịch vụ bán - Giá vốn hàng hoá dịch vụ bán Giá trị gia tăng phần chênh lệch doanh số bán doanh số vật tư hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, hoặc; Giá vốn hàng hoá dịch vụ bán = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua kỳ - Doanh số tồn cuối kỳ  Phương pháp xác định GTGT làm để tính thuế GTGT phải nộp sở kinh doanh sau: GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh - Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua bán hàng hóa dịch vụ có hóa đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế tốn GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi chứng từ - Trường hợp sở kinh doanh có hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ mà khơng đầy đủ hóa đơn chứng từ mua hàng - Đối với cá nhân, hộ kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ Cơ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ mà ấn định mức doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu ấn định x GTGT tính doanh thu (% cục thuế xác định) B HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP I HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ Hạch toán thuế GTGT đầu vào 1.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng tài khoản 133: Thuế GTGT khấu trừ, tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ Tài khoản sử dụng đối sơ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (không áp dụng đối sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối tượng không chịu thuế GTGT) 1.2 Kết cấu nội dung tài khoản 133 Bên nợ: Số thuế GTGT đầu khấu trư Bên có: Số thuế GTGT đầu vào khấu trư Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Số thuế GTGT hoàn lại Số dư bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại ngân sách nhà nước chưa hoàn lại + Tài khoản 133 có tài khoản cấp  TK 1331 “Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ”  TK 1332 “Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ” 1.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh Đối với hàng hoá, vật tư, TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động SXKD chịu thuế GTGT - Mua nhập kho Nợ TK 152 “Mua nguyên vật liệu” Nợ TK 153 “Mua CCDC” Nợ TK 156 “Mua hàng hóa” Nợ TK 211 “Mua TSCĐ” Nợ TK 133 “Thuế GTGT đầu vào” Có TK liên quan : 111, 112, 331: “Tổng giá toán” - Mua dịch vụ vật tư dùng trực tiếp cho sản xuất Nợ TK621 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất” Nợ TK627 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chung” Nợ TK641,642 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho phận bán hàng” Nợ TK241 “Mua nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho xây dựng bản” Nợ TK133 “Thuế GTGT đầu vào” Có TK 111, 112, 331 - Mua hàng hóa giao bán Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán “(giá mua + chi phí mua) Nơ TK 133 “Thuế GTGT đầu vào” Có TK 111, 112, 331 - Khi nhập hàng hóa ,vật tư Phản ánh giá trị hàng hóa vật tư nhập Nợ TK 152 “Nhập nguyên vật liệu” Nợ TK 156 “Nhập hàng hóa” Nợ TK 211 “Nhập TSCĐ” Có TK 3333 “Thuế nhập khẩu” Có TK 111, 112, 331 Phản ánh thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 133 “Thuế GTGT đầu vào” (Giá mua + Thuế nhập khẩu) x Thuế suất Có TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu” + Trường hợp xác định số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT khơng khấu trừ theo quy định Nợ TK 632 “Giá vốn hàng mua không chịu thuế GTGT” GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  Chun âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráưn Quang Minh Có TK 133 “Phần thuế không khấu trừ” Trường hợp số thuế đầu vào khơng khấu trừ lớn Nợ TK 142 Có TK 133 Định kỳ phân bổ Nợ TK 632 Có TK 142 Hạch toán thuế GTGT đầu 2.1 Đối tượng áp dụng Đối tượng áp dụng tất đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, HTX thực hạch toán kế toán sản xuất kinh doanh mặt hàng dịch vụ chịu thuế GTGT nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp phai sử dụng tài khoản 3331 để hạch toán số thuế GTGT phải nộp 2.2 Kết cấu nội dung tài khoản 3331 Bên nợ:     Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế phải nộp Số thuế GTGT nộp vào ngân sách Số thuế GTGTcủa hàng bán bị trả lại Bên có:  Sơ thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa dịch vụ tiêu thụ  Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa dịch vụ dùng trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội  Số thuế GTGT phải nộp hàng hóa nhập chịu thuế  Số dư có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Số dư nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách - Tài khoản 3331 có tài khoản cấp TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra” TK 33312 “Thuế GTGT đầu hàng hóa nhập khẩu” 2.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  Chun âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráưn Quang Minh - Khi hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT kế toán viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT phụ thu, phí thu thêm ngồi giá ban (nếu có) thuế GTGT phải nộp, tổng giá toán, phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ (chưa có thuế GTGT) Nợ TK111, 112, 131 “Tổng giá tốn” Có TK 511, 512 “Doanh thu chưa thuế” Có TK 3331(33311) “Số thuế GTGT phải nộp” - Đối với hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 131 “Tổng giá tốn” Có 511,512 - Đốivới hoạt động cho thuê tài sản + Trường hợp trả kỳ Nợ TK 111,112 “Tổng tiền tốn” Có TK 33311 “Thuế GTGT phải nộp” Có TK 711 “Giá cho thuê” + Trường hợp cho thuê tài sản nhận tiền cho thuê nhiều kỳ Khi nhận tiền cho thuê Nợ TK 111, 112 “Tổng số tiền nhận trước” Có TK 3387 “Doanh thu nhận trước” Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Đồng thời tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán Nợ TK 3387 “Doanh thu nhận trước khơng thuế GTGT” Có TK 511 “Doanh thu bán hàng” Có TK 3331 Kỳ kế tốn ghi: Nợ TK 3387 Có TK 511 Có TK 3331 -Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 33311 “Thuế GTGT theo doanh thu lần” CóTK 511 “Doanh thu bán hàng lần” Có TK 711 “Lãi bán hàng trả chậm” Trường hợp bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT: GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh + Phản ánh doanh thu: Nợ TK 152 “Đổi lấy nguyên vật liệu” Nợ TK 153 “Đổi lấy công cụ, dụng cụ” Nợ TK 156 “Đổi lấy hàng hóa” Nợ TK 131 “Chênh lệch hàng trao đổi nhỏ hàng đem đổi” Có TK 511 “Doanh thu khơng thuế GTGT” Có TK 331 “Chênh lệch hàng trao đổi lớn hàng đem đổi” + Phản ánh thuế GTGT hàng trao đổi Nợ TK 133 Có TK 3331 - Khi sử dụng hàng hóa để khuyến biếu tặng + Phản ánh doanh thu: Doanh thu không thuế Nợ TK 641, 642 Có TK 512 + Phản ánh thuế GTGT hàng hóa biếu tặng khuyến Nợ TK 1331 Có TK 33311 - Trường hợp trả lương sản phẩm Nợ TK 334 “Giá có thuế GTGT” Có TK 512 “Doanh thu khơng thuế” Có TK 33311 “Thuế GTGT” - Khi phát sinh khoản thu nhập tài chính, hoạt động bất thường Nợ TK 111,112,138 Có TK 33311 Có TK 711, 721 - Trường hợp hàng bán bị trả lại hạch toán doanh thu + Trường hợp người mua toán Phản ánh doanh thu bị trả lại Nợ TK 531 “Doanh thu không thuế” Nợ TK 3331 “Thuế GTGT” Có TK 111, 112, 338 Nhận hàng lại: Nợ TK 155,156 “Nhập lại kho” GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  Chun âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh Nợ TK 641 “Đưa vào chi phí” Nợ TK 1388 “Chờ xử lý” Có TK 632 “Giá vốn hàng bán bị trả lại” + Trường hợp người mua chưa trả tiền Nợ TK 531 “Doanh thu không thuế” Nợ TK 3331 “Thuế GTGT” Có TK 131 Khi nhận lại hàng hạch tốn Hạch toán thuế GTGT phải nộp Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT khấu trừ kỳ ghi: Nợ TK 3331(33311, 33312) Có TK 133(1331, 1332) Khoản chênh lệch nộp thuế GTGT ghi: Nợ TK 3331 Có TK 111,112 II HẠCH TOÁN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CƠ SỞ KINH DOANH NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP TRÊN GTGT VÀ CƠ SỞ KINH DOANH KHÔNG THUỘC ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ GTGT - Nguyên tắc chung mua vật tư hàng hóa dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh phản ánh tài khoản 152,153,156 giá mua bao gồm thuế GTGT đầu vào Nợ TK 211,152,153,156,641.642 “Tổng giá tốn” Có TK 111,112,131 -Khi bán hàng phản ánh doanh thu TK 511, 512, 531, 711, 721 doanh thu có thuế GTGT, kế tốn khơng tách thuế đầu để hạch tốn vào TK 3331 - Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp Nợ TK 642 Có TK 33311 - Các trường hợp dùng sản phẩm trao đổi, biếu tặng hay sử dụng nội hạch toán bút toán doanh thu (có thuế GTGT) khơng hạch tốn thuế riêng phương pháp khấu trừ GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh A GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ ĐÀ NẴNG I Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ ĐÀ NẴNG Q trình hình thành Cơng ty điện máy kỹ thuật công nghệ công ty trực thuộc tổng công ty điện máy Hà Nội Ra đời sau đất nước hồn tồn giải phóng (19/09/1975) cịn non trẻ cơng ty điện máy Miền Trung trưởng thành nhanh chóng, chiếm lĩnh vực quan trọng đặc biệt kinh tế quốc dân, lĩnh vực trị xã hội, ngoại giao kinh tế văn hóa, khoa học quốc phịng Cơng ty điện máy Miền Trung có tên giao dịch đối ngoại GELIMEX, thành lập từ ngày 17/09/1975 theo định số 75/ MT QĐT nội thương tên gọi công ty điện máy cấp I Đà Nẵng, đến tháng 06/1981, công ty chia thành hai chi nhánh : - Chi nhánh điện máy Miền Trung Đà Nẵng - Chi nhánh xe đạp, xe máy, máy tính Đà Nẵng Văn phịng cơng ty đặt 124 nguyễn chí thành phố Đà Nẵng Đến ngày 20/12/1985, hai chi nhánh xác lập lại thành công ty điện máy xe đạp, xe máy, máy tính theo định số A1/TCTCT đến ngày 28/05/1993 công ty thương mại định thành lập doanh nghiệp nhà nước theo định số 607/TM TCB lấy tên “ Công ty điện máy Miền Trung “cho đến ngày Công ty hoạt động kinh doanh mua bán, xuất nhập loại mặt hàng vi tính, điện tử, diện lạnh, xe máy mặt hàng tiêu dùng khác Công ty hoạt động theo điều lệ số 519/TM.TCB ngày 19/06/1995 thương mại phê duyệt cấp chứng nhận đăng ký kinh doanh số 100901 ngày 22/06/1993 trọng tài kinh tế tỉnh Quãng Nam Đà Nẵng cấp: Ngày 22/11/1993 theo định số 13599/TM.TCB thương mại đổi tên TODIMAX thành GELIMEX Qua 20 năm hoạt động với đội ngũ cán kỹ sư có lực quản lý kinh doanh công ty không ngừng phát triển lớn mạnh Tạo uy tín khách hàng ngồi nước Hiện công ty doanh nghiệp lớn thành đạt khu vực Miền Trung có mạng lưới lớn với mười đơn vị xí nghiệp trực thuộc, có sở vật chất kỹ thuật đại hệ thống kho hàng rộng lớn, an toàn, thuận lợi đảm bảo kinh GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  10 Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh Giá mua chưa thuế : 283.136.000 Thuế suất GTGT 10% : 28.313.600 Tổng giá tốn : 311.449.600 Cơng ty nhận nợ người bán Kế tốn hóa đơn GTGT số 013579 ngày 25/12/2000 biên bàn giao TSCĐ số 0389 ngày 25/12/2000 ghi : Nợ TK 211 : 283.136.000 Nợ TK 133 (1331) : 28.313.600 Có TK 331 : 311.449.600 Theo COMMERCIAL INVOICE số 39/NKD ngày 18/9/2000 PACKING LIST -CF801, nhập công ty SKR Co, Ltd Thailand, phụ tùng xe máy SKR Kế toán tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập số 06541 ngày 22/12/2000 trị giá lô hàng : 143.700USD Thuế suất thuế nhập 50% thuế GTGT 10% (tỷ giá thực tế 13.885đồng/USD) giấy thông báo thuế, phụ thu số 09739 ngày 25/12/2000 số tiền thuế nhập phải nộp : 997637250đồng (143.700USD x 13.885 x 50%) thuế GTGT hàng nhập (15%) 299.291.175đồng Kế toán phản ánh giá thực tế : 143.700USD x 13.885 = 1.995.274.500 Giá mua có thuế nhập : Nợ TK 156 : 2.992.911.750 Có TK 112 : 1.995.274.500 Có TK 3333 : 997.637.250 (50% Trị giá lô hàng) Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ : Nợ TK 133 (1332) : 299.291.175 Có TK 33312 : 299.291.175 Nộp thuế TGNH : Nợ TK 3333 : 997.637.250 Nợ TK 33312 : 299.291.175 Có TK 112 : 1.296.928.425 2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu GVHD: Nguyãùn Thë Khạnh Ván Trang  25 Chun âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráưn Quang Minh Bán hàng theo phương thức thơng thường : Căn hóa đơn GTGT số 01164 ngày 3/12/2000 bán xe máy Supper cho anh Ngọc Sơn phiếu xuất kho số 00525 ngày 3/12/2000 Giá bán chưa tính thuế GTGT : 25.228.000 Thuế GTGT : 2.522.800 Tổng giá tốn : 27.750.800 Cơng ty thu tiền mặt theo phiếu thu số 00132 ngày 3/12/2000 kế toán ghi : Nợ TK 111 : 27.750.800 Có TK 511 : 25.228.000 Có TK 3331 : 2.522.800 Ngày 6/11/2000 xuất kho 55 xe Dream II theo phiếu xuất kho số 00234 ngày 6/11/2000 bán cho cơng TNHH trùng khánh theo hóa đơn GTGT số 030014 ngày 8/11/2000 Giá chưa tình thuế GTGT : 1.638.000.000 Thuế GTGT : 163.800.000 Tổng giá tốn : 1.801.800.000 Cơng ty Trùng Khánh tốn tiền gửi ngân hàng, Kế toán ghi Nợ TK 112 : 1.801.800.000 Có TK 511 : 1.638.000.000 Có TK 3331 : 163.800.000 Hóa đơn GTGT 012456 phát sinh ngày 12/10/2000 bánh cho cửa hàng xe máy Việt Tuấn 18 xe Wave Giá bán chưa thuế GTG : 461.700.000 Thuế GTGT : 46.170.000 Tổng giá toán : 507.870.000 Phiếu xuất kho số 0357 ngày 12/10/2000 hình thức tốn trả chậm, kế tốn hóa đơn GTGT ghi : Nợ Tk 111 : 318.295.000 GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  26 Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráưn Quang Minh Nợ TK 131 : 188.992.000 Có TK 511 : 461.170.000 Có TK 3331 : 46.117.000 Căn hóa đơn GTGT số 01254 ngày 15/11/2000 vận chuyển thẳng cho công ty TNHH Ngọc Vân 25 xe Dream II Giá bán chưa thuế GTGT : 787.500.000 Thuế GTGT : 78.750.000 Tổng giá tốn : 866.250.000 Cơng ty Ngọc Vân chuyển khoản tiền gửi ngân hàng : Nợ TK 112 : 866.250.000 Có TK 511 : 787.500.000 Có TK 3331 : 78.750.000 Xuất điều động nội chi nhánh tỉnh Ninh Thuận theo hóa đơn GTGT số 011347 ngày 19/11/2000 78 xe Wave theo phiếu xuất kho số 0059 hóa đơn ghi: Giá bán chưa thuế GTGT : 2.000.700.000 Thuế GTGT : 200.070.000 Tổng giá tốn : 2.200.770.000 Kế tốn hóa đơn phản ánh doanh thu bán hàng nội Nợ TK 136 : 2.200.770.000 Có TK 511 : 2.000.700.000 Có TK 3331 : 200.070.000 Bán hàng theo phương thức trả góp : Ngày 18/4/2001 công ty bán cho ông Lê Minh Cung Supper theo phương thức trả góp tháng theo hóa đơn GTGT số 001267 ngày 18/4/2001 sau : Giá bán trả góp (chưa thuế GTGT) : 26.523.000 Thuế GTGT : 2.652.300 Tổng giá toán : 29.175.300 GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  27 Chun âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh Người mua trả tiền mua xe theo phương thức trả góp 17.000.000 Kế toán phản ánh doanh thu thuế GTGT đầu xe Supper trả góp Kế tốn tính thuế theo phương thức trả góp giá bán trả lần 25.228.000 phần chênh lệch trả góp khơng phải nộp thuế GTGT Chênh lệch trả góp = Giá bán trả góp (chưa thuế GTGT) - Giá bán lần (chưa thuế GTGT) = 26.523.000 - 25.228.000 = 1.295.000 Nợ TK 111 : 17.000.000 Nợ TK 131 : 12.045.800 Có TK 3331 : 2.522.800 Có TK 5111 : 25.228.000 Có TK 711 : 1.295.000 Ngày 16/5/2001 DN bán hai máy vi tính cho ơng Hùng số nhà 146/5 Núi Thành theo phương thức trả góp tháng theo hóa đơn GTGT số 01246 ngày 16/5/2001 sau: Giá xuất kho 20.000.000 Giá bán trả lần 30.000.000 Lãi trả chậm tháng :1800000 Thuế suất thuế GTGT 10% Khách hàng trả tiền mặt tháng đầu cho công ty lúc mua, kế toán phản ánh sau : Tổng số tiền khách hàng phải toán = 30.000.000 + 1.800.000 + (30.000.000 x 10%) = 34.800.000 Số tiền toán tháng = 34.800.000/6 = 5.800.000 Nợ TK 111: 5.800.000 Nợ TK 131 : 34.800.000 - 5.800.000 = 29.000.000 Có TK 511 : 30.000.000 Có TK :33311 : 3.000.000 Có TK 711 : 1.800.000 Khi sử dụng hàng hóa dịch vụ biếu tặng : GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  28 Chuyãn âãö täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh Ngày 21/5/2001 xuất khoa 150 thùng nhớt SAE 081 theo phiếu xuất khoa số 0057 ngày 21/5/2001 để khuyến cho khách hàng mua xe hóa đơn ghi : Giá bán chưa tính thuế GTGT thùng nhớt : 408.000 Thuế suất thuế GTGT 10% Kế toán phiếu xuất khoa để tính doanh thu bán hàng thuế GTGT cho hàng biếu tặng : Doanh thu bán hàng :408.000 x 150 = 61.200.000 Kế toán ghi : Nợ TK 642 : 61.200.000 Có TK 511: 61.200.000 Thuế khấu trừ : Nợ TK 1331: 61.200.000 Có TK 33311:61.200.000 Khi phát sinh khoản phải thu nhập từ hoạt động tài chính, hoạt động bất thường Căn thông bao giảm giá số 025/TB ngày 16/3/2001 hãng Honda Việt Nam việc giảm giá xe Supper Dream từ 29.000.000 xuống 26.500.000 (giá chưa thuế GTGT) kế tốn ghi: Nợ TK 138 : 2.750.000 Có TK 721: 2.500.000 Có TK 3331 : 250.000 Căn hóa đơn giá trị gia tăng số 03122 ngày 16/2/2001 việc nhượng bán máy vi tính cho ơng Trung Kiên Nguyên giá 20.000.000 hao mòn 3.000.000 hóa đơn ghi: Giá bán chưa thuế GTGT ghi: 14.000.000 Thuế GTGT: 1.400.000 Tổng giá toán: 15.400.000 Kế toán ghi: Nợ TK 111 : 15.400.000 Có TK 721 : 14.000.000 Có TK 33311 : 1.400.000 Đối với trượng hợp hàng bán bị trả lại : Khi nghiệp vụ thực tế phát sinh ,đơn vị trả lại tiền hàng cho khách hạng ghi (trường hợp giảm trừ doanh thu): Phản ánh giá vốn a/ Nợ TK 156 Có TK 632 b/ Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112,131 GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  29 Chuyãn âãö täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh Hiện cơng ty xảy trường hợp hàng bán bị trả lại 2.3 Hạch toán thuế GTGT khấu trừ ,thuế GTGT phải nộp Căn bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán Kế tốn tính xác định số thuế GTGT Được thoái trừ phải nộp tháng sau: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Căn tờ khai thuế GTGT tháng 12 /2000 sau: (tờ khai thuế GTGT trang 20) Số thuế GTGT đầu vào tháng 12 /2000 :5.099.652.747 Thuế GTGT đầu tháng 12 /2000 : 5.278.118.565 Thuế GTGT phải nộp tháng 12/2000 : 5.278.118.565 - 5.099.652.747 = 178.465.818 Căn thông báo nộp thuế số 0549/TB ngày 28/12/2000 cục thuế thành phố ĐN Tổng tiền thuế phải nộp :178465.818 công ty chuyển khoản vào kho bạc nhà nước TPĐN theo ủy nhiệm chi số 0467 ngày 28/12/2000: kế toán phản ánh sau : - Số thuế GTGT khấu trừ :5.099652.747 Nợ TK 3331 : 5.099.652.747 Có TK 1331 : 5.099.652.747 - Nộp thuế vào ngân sách nhà nước : 178.465.818 tiền gửi ngân hàng : Nợ TK 33311 : 178.465.818 Có TK 112 : 178.465.818 Sổ sách kế tốn Cơng việc kế tốn cơng ty chia làm ba giai đoạn: Lập luân chuyển chứng từ - Ghi chép vào tài khoản sổ sách kế toán - lập báo cáo kế toán phân tích kinh tế Các giai đoạn nói có mối quan hệ chặt chẽ với tài liệu phản ánh chứng từ kế tốn sổ sách kế toán phương tiện vật chất chủ yếu quan trọng cơng ty, cơng ty Điên Máy Và Kỹ Thuật Công Nghệ Đà Nẵng xem cơng tác hạch tốn kế tốn khâu quan trọng nhằm bảo tồn vốn tồn cơng ty Cơng ty sử dụng nhiều loại sổ sách khác cơng tác kế tốn nghiệp vụ kế tốn thuế GTGT chủ yếu sử dụng loại sổ sau: NHẬT KÝ CHUNG NĂM 2001 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày Diễn giải GVHD: Nguyãùn Thë Khạnh Ván Trang Số hiệu TK ĐƠN VỊ TÍNH : nghìn đồng Số phát sinh Nợ Có  30 Chun âãö täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh 2/11 2/11 01251 2/11 01215 2/11 3/11 01164 3/11 3/11 0470 3/11 4/11 05963 4/11 15/11 01254 15/11 18/11 00126 18/11 24/11 03122 24/11 25/11 01357 25/11 26/11 03616 26/11 Tháng Mua xe Wave - HĐVN nhập kho trả Tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển lơ hàng 1561 133 112 1562 133 111 111 511 3331 632 156 641 133 111 632 133 112 Bán xe Super Dream Giá vốn xe Super Dream Chi tiền mặt trả tiền điện XBH phận kinh doanh Mua 25 xe Dream II cho công ty TNHH Ngọc Vân Doanh thu 25 xe Dream II cho công ty TNHH Ngọc Vân Nhập phụ tùng xe máy SKR toán TGNH Khấu trừ thuế GTGT Của hàng nhập Chuyển khoản nộp thuế nhập thuế GTGT Hàng nhập Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ 114.185 11.418,5 125.603,5 5.000 500 5.500 27.750,8 25.228 2.522,8 24.546 24.546 6.250 525 6.875 751.356 75.135,6 826.491,6 866.250 112 511 3331 787.500 78.750 156 3333 122 133 3312 3333 33312 112 2.992.911,7 997.637,75 1.995.274 299.291.175 299.291.175 997.637,75 299.291.175 300.288.812,75 SỔ CÁI Tháng 11 năm 2001 Tên tài khoản: Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu: 133 Đơn vị tính: Nghìn đồng Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số Ngày 3/11 012151 2/11 Diễn giải Trang sổ NKC Số mang sang Thuế GTGT xe GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang Số hiệu TK 112 Số phát sinh Nợ Có 1.808.197,8 114.183,5  31 Chun âãư täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh 16/11 028596 15/11 20/11 Nhiều chứng từ 20/11 21/11 0417 25/11 26/11 09379 25/11 28/11 28/11 Wave trả TGNH Thuế GTGT đầu vào 25 xe Dream II TGNH 112 3331 Thuế GTGT khấu trừ vé máy bay NK Kết chuyển thuế GTGT không khấu trừ Kết chuyển thuế GTGT đầu vào khấu trừ Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ Cộng số phát sinh Số dư 75.135,6 199.291.175 133 632 29.800.095 3331 3.099.652.747 3.099.652.74 3.129.452.842 29.800.095 SỔ CÁI Tháng 11/2001 Tên tài khoản : Thuế GTGT khấu trừ Số hiệu : 3331 Đơn vị tính : nghìn đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Ngày Số tháng 15/11 012588 15/11 24/11 012308 24/11 28/11 Xx Xx 28/11 Xx xx xx xx Diễn giải Số mang sang Thuế GTGT phải nộp 25 xe dream II Thuế GTGT phải nộp hoạt động nhượng bán TSCĐ Kết chuyển thuế GTGT đầu vào khấu trừ Cộng số phát sinh Số dư Trang sổ NHC Số phát sinh Số hiệu TK Nợ Có 1.900.862.503 112 78.750 111 720 133 3.099.652.747 3.099.652.747 3.278.118.565 178.465.818 SỐ CHI TIẾT Tháng 11/2001 Tên tài khoản : Thuế GTGT khấu trừ hàng nhập Số hiệu 1332 Đơn vị tính : Nghìn đồng Ngày Chứng từ Số Ngày Diễn giải Số mang sang Nộp thuế GTGT phụ tùng xe máy NK Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ Thuế GTGT hàng nhập TK đối ứng GVHD: Nguyãùn Thë Khạnh Ván Trang 112 Số phát sinh Nợ Có 299.291.175 Số dư Nợ Có 123.062.350 3331 299.291.175 133 123.062.350  32 Chuyãn âãö täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh chưa khấu trừ Cộng số phát sinh Số dư 422.353.525 xx x 422.353.525 xx 0 SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ Ghi ngày Chứng Ghi ngày chứng từ Sổ chi tiết Ghi cuối tháng Sổ tài khoản 133 & 3331 Đối chiếu từ gốc Nhật ký Bảng tổng Ghi cuối tháng hợp chi tiết I NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN TRONG VIỆC KẾ TỐN THUẾ GTGT CỦA CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KÝ THUẬT CÔNG NGHỆ ĐÀ NẴNG Những thuận lợi việc áp dụng kế toán thuế GTGT: - Về khách quan: Việc Chính Phủ ban hành nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 nhằm quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT bổ sung thêm nội dung ký hiệu hóa đơn mã số thuế khách hàng mẫu bảng kê 02, 03 , 05 /GTGT với mẫu bảng kê khối lượng ghi chép (thêm không đáng kể ) tạo thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu Việc bổ sung thêm cột “ký hiệu hóa đơn“ tránh nhầm lẫn hai hóa đơn xêri số khác ký hiệu Bổ sung cột “mã số thuế khách hàng“ giúp cho công ty dễ dàng phát trường hợp sủ dụng hóa đơn khơng hợp lệ: Phát bất hợp lý tên địa chỉ, đơn vị phát hành hóa đơn với mã số thuế (ví dụ cho hóa đơn người khác sử dụng) mã số thuế ký hiệu theo tỉnh ngành nghề kinh doanh, hình GVHD: Nguyãùn Thë Khạnh Ván Trang  33 Chun âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráön Quang Minh thức kinh doanh, phương pháp nộp thuế phát bất hợp lý quy mô kinh doanh thực tế sở với quy mô phản ánh hoa đơn đơn vị phát hành hóa đơn Bên cạnh phía công ty phát gian lận, đề nghị quan thuế xác minh nhanh chóng Hơn với cách quản lý này, đầu vào đơn vị đầu đơn vị kia, việc phản ánh đầy đủ tiêu hóa đơn (ký hiệu, mã số thuế) giúp cho công ty quản lý chặt chẽ giá đầu vào, đầu để giảm chi phí kinh doanh tăng doanh thu - Về chủ quan: Công ty động sáng tạo khắc phục trở ngại đáng kể phát huy mạnh doanh nghiệp nhà bước trực thuộc thương mại, nắm bắt kịp thời sách, chế độ dịnh hướng phát triển sản xuất kinh doanh sát với tình hình thị trường lực thực tế cơng ty Những khó khăn: Nếu trước áp dụng thuế doanh thu kế toán lấy doanh thu nhân với thuế suất cịn phải tính xác thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT khấu trừ Luật thuế GTGT lần áp dụng nước ta chưa lường hết khó khăn vướng mắc, luật thuế cịn dang q trình chỉnh sửa, bổ sung gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp có cơng ty điện máy kỹ thuật công nghệ Đà Nẵng II ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NĨI CHUNG VÀ KẾ TỐN THUẾ GTGT NĨI RIÊNG TẠI CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ ĐÀ NẴNG Vế tổ chức máy kế tốn cơng ty Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo mơ hình tập trung, phân tán tương đối tốt gọn nhẹ đảm bảo thống với cấu tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý Trong cấu tổ chức quản lý phịng kế tốn chịu quản lý trực tiếp giám đốc công ty, phát huy chức tham mưu kịp thời tình hình kinh tế tài cơng ty cho giám đốc Lao động kế toán tổ chức phù hợp với đặc trưng đối tượng hạch toán kế toán phần hành, đảm bảo kết hợp nhịp nhàng thành viên phịng kế tốn việc ghi chép, hạch toán lập báo cáo Về số sách kế tốn Hiện cơng ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ hình thức kế tốn lựa chọn phù hợp với đặc điểm hoạt động công ty Với hình thức mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép thuận tiện phân cơng lao động kế tốn Mặt khác hình thức kế tốn vừa phù hợp với quy mô công ty, vừa phù hợp GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  34 Chuyãn âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráưn Quang Minh với trình độ nhân viên kế toán Tuy nhiên khối lượng ghi chép sổ sách kế tốn cịn nhiều Riêng phần hành vật tư chứng từ ghi sổ tài khoản 133 lập theo nhiều mức thuế suất Cơng việc cịn dồn vào cuối kỳ nên lập báo cáo kế tốn cơng ty thường bị chậm trễ Nhìn chung sổ sách kế tốn khơng mở đầy đủ, sổ phải thu khách hàng, phải trả cho người bán khơng lập mà thay vào bảng kê TK 133 bảng kê 331 bảng kê chưa phản ánh đầy đủ thơng tin thời hạn tốn, cơng tác quản lý cơng nợ cịn chưa rõ ràng, rành mạch Đặc biệt việc không mở sổ chi tiết sổ tài khoản 133, TK 3331 mà cuối quý lên chữ T hai tài khoản để lập bảng cân đối số phát sinh gây khó khăn cho công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu Thêm vào muốn biết số thuế GTGT đầu vào, đầu phát sinh tháng không mà phải “lọc” từ sổ có liên quan sổ TK 111, sổ TK 112, TK 311 Về tính tốn xác định kế toán thuế GTGT Thi hành luật thuế GTGT quản lý kinh doanh Công ty Điện Máy Và kỹ Thuật Công Nghệ Đà Nẵng mà trực tiếp phận kế toán cố gắng để đảm bảo chế độ hóa đơn chứng từ khoản chi mua bán hàng hóa theo quy định Điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập bảng kê chứng từ hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào bán (mẫu 02, 03, 05/GTGT) Việc tính tốn, xác định thuế GTGTđầu vào, đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế toán đơn vị xác định hạch toán tương đối quy định theo luật thuế văn hướng dẫn hành Tuy nhiên việc kiểm tra đối chiếu thuế GTGT đầu vào, đầu chưa quan tâm mức Mặt khác hình thức kế tốn áp dụng cơng ty hình thức “nhật ký chứng từ “ từ chứng từ gốc kế tốn lại khơng lên chứng từ ghi sổ cho TK 133, TK3331, làm cho công tác quản lý kiểm tra số liệu gặp nhiều khó khăn Về trách nhiệm kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế GTGT Hàng tháng công ty thực kế khai thuế GTGT thời hạn quy định (trước 10 ngày tháng sau) kê khai tương đối đầy đủ số thuế đầu vào, đầu phát sinh tháng nộp kịp thời tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế quan thuế (không 25 ngày tháng sau) Tuy nhiên tờ trình để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế tốn lập khơng theo thời hạng định Đúng cuối tháng nhiều lúc lại để đến cuối quý có đến cuối năm Điều dẫn đến việc tiêu thuế GTGT khấu trừ tờ khai không dúng Vì số thuế GTGT mà cơng ty nộp hàng tháng số thuế tạm thời, sau vào tờ trình lập vào cuối q kế tốn điều chỉnh lại Nếu thiếu phải nộp thêm cho cục thuế ngược lại giảm trừ vào số thuế phải nộp tháng Thực chất việc kế toán để đến cuối quý cuối năm lập tờ trình, có ảnh hưởng làm cho công việc dồn nhiều vào cuối quý dẫn đến việc lập báo cáo kế tốn thường bị chậm trễ GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  35 Chuyãn âãö täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh III MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ Hồn thiện tổ chức máy kế tốn Hiện phịng kế tốn gồm 10 người nhiên số lượng công việc nhiều có kế tốn phải kiêm ln phần hành khác công việc phân bố cho nhân viên không đồng Cụ thể kế toán tổng hợp kiêm kế toán tài sản cố định, kế toán tiêu thụ thuế khoản nội không dàng công việc công việc kế toán thường dồn vào cuối tháng, cuối kỳ hạch toán việc lập cáo kế toán thường bị chậm trễ Vì cơng ty cần phải có kế hoạch phân bổ công việc, cần phải tách riêng kế toán tài sản cố định, kế toán thuế kế toán nội thành phần hành riêng biệt kế toán viên đảm trách Cần tăng cường kiểm tra quản lý thường xun cơng tác kế tốn đơn vị để có thống hạn chế sai sót, để nâng cao hiệu hoạt động cơng ty Hồn thiện sổ sách kế tốn cơng tác kế tốn thuế GTGT Để đảm bảo yêu cầu phải xác định, tính tốn thuế theo luật định kê khai xác số thuế phát sinh cần phải tổ chức lại cơng tác kế tốn chi tiết, kế tốn tổng hợp cho có kết hợp chặt chẽ với khâu hạch toán, kiểm tra , đối chiếu Cụ phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào (nhập vật tư chi phí dịch vụ mua ngồi ) kế tốn tiêu thụ - thuế sau hoàn thiện lập chứng từ thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền vay ngắn hạn, dài hạn Sau chuyển chứng từ cho kế tốn tổng hợp để tránh trường hợp nhầm lẫn kê khai thuế sổ chi tiết TK111, TK112, 331,341 kế toán nên mở thêm cột ghi thuế GTGT đầu vào Cụ sau SỔ CHI TIẾT TK 111 Tháng năm 2002 Ngày tháng Số phiếu Thu Chi Mang sang Bưu 144 Số tiền Thu 142 3/2/2002 TK đối ứng Diễn giải Tiếp khách Tổng cộng Chi 434.799.18 120.200 12.020 650.000 19.500 428.865.09 Tồn quỹ Chi (thuế GTGT) 72.676.163 642 133 642 133 12.020 78.610.24 19.500 SỔ CHI TIẾT TK 112 Tháng năm 2002 GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  36 Chuyãn âãö täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Diễn giải SDĐK CP dịch vụ 2/3 Nhập phụ tùng xe máy Số tiền TK đối ứng Thu Chi Còn lại Ghi (thuế GTGT) 94.615 641 133 36.364 3.636 152P.Tùng 3.636 2.500.000 133 Tổng cộng 54.615 250.000 390.263.312 366.852.121 250.000 23.505.80 Đồng thời bảng kê TK 331 nên bổ sung thêm cột thuế GTGT đầu vào BẢNG KÊ TK 331 Chứng từ Diễn giải Nhập bao tay cao su xe máy Số Ngày TK đối ứng SD đầu kỳ Số PS 152 Nợ Có N ợ Có SD cuối kỳ Ghi Nợ (thuế GTGT) Có 4/3/2002 1.400.00 140.000 133 140.000 TỔNG CỘNG Với cách thiết kế sổ đến cuối tháng muốn kiểm tra thuế đầu vào có phản ánh hay khơng cần tổng hợp số thuế đầu vào sổ chi tiết tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, tiền vay, bảng kê phải trả cho người bán sau đối chiếu với sổ chi tiết thuế đầu vào Để làm điều kế tốn tổng hợp kế tốn thuế công ty nhận chứng từ thuế phận liên quan chuyển đến tiến hành kiểm tra chứng từ đảm bảo tính hợp tiến hành xác định số thuế GTGT đầu vào theo qui định phản ánh vào nhật ký chứng từ, sổ chi tiết tài khoản 133 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ TK 133 Tháng năm 2002 TK đối ứng Diễn giải N Có ợ Chứng từ Số Ngày 48065 6/2/2002 48387 Nhập bao tay cao su xe máy 13 8/2/2002 Chi phí dịch vụ GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang 11 11 Số tiền N ợ Ghi Có 384.000 12.150  37 Chuyãn âãö täút nghiãûp SVTH: Tráön Quang  Minh Tổng cộng 38.353.85 Song song với việc phản ánh vào nhật ký chứng từ số thuế GTGT đầu vào cịn phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 133 SỔ CHI TIẾT THUẾ ĐẦU VÀO TK 133 Tháng năm 2002 Chứng từ Tên đơn vị người cung Số HĐ Ngày cấp 6/2 DNHV 8/2 Bưu điện ĐN TỔNG CỘNG TK đối ứng 111 112 Doanh số mua chứa thuế 3.840.000 121.500 481.812.163 Thuế GTGT đầu vào Nợ Có 384.000 12.150 38.353.85 38.353.856 Tương tự thuế GTGT đầu kế tốn lên nhật ký chứng từ sổ chi tiết tài khoản 3331 SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐẦU RA TK 3331 Tháng năm 2002 Chứng từ Số HĐ Ngày 97719 97720 1/2 1/2 Tên khách hàng SD đầu kỳ Công ty Ngọc Vân Công ty Trùng Khánh Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TK đối ứng Thuế GTGT đầu vào Doanh số bán chưa thuế Nợ Có 131 727.272 72.728 111 4.000.000 400.000 38.353.85 TỔNG CỘNG 677.733.103 60.891.132 Đối với thuế GTGT đầu muốn xác minh lại cần tổng hợp số thuế GTGT đầu phát sinh bên có sổ chi tiết tài khoản 3331 đối chiếu với số thuế GTGT đầu sổ doanh thu phát bất hợp lý trình ghi chép Tuy nhiên lên bảng số phát sinh vào cuối quý kế toán tổng hợp vào việc lập chữ T q mà khơng xây dựng sổ 133 sổ 3331 để đảm bảo tính chặt chẽ cho quản lý ghi chép đối chiếu số liệu nên cần phải thiết kế mẫu sổ phù hợp cho tài khoản 133 tài khoản 3331 để có lập sổ kế tốn tổng hợp lấy số liệu tổng hợp từ nhật ký chứng từ tài khoản 133 3331 Về trách nhiệm kê khai thuế GTGT Công ty cần thực việc lập tờ trình để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ thời hạn (tức vào cuối tháng) để giảm nhẹ công việc vào cuối quý, GVHD: Nguùn Thë Khạnh Ván Trang  38 Chun âãư täút nghiãûp  SVTH: Tráưn Quang Minh tránh trường hợp đột biến số thuế phải nộp cho cục thuế vào cuối quý Nhận xét đánh giá so sánh lý luận học trường với thực tế công ty Trên sơ sở lý luận học việc tổ hạch toán tính thuế GTGT giúp cho nhận thức loại số áp dụng lần nước ta, để áp dụng vào thực tế đòi hỏi doanh nghiệp phải thực tốt việc sản xuất kinh doanh chấp hành nghiêm pháp luật nhà nước Tuy nhiên lý luận học trường thực tế cơng ty cịn khoản cách, qua thời gian thực tế công ty lý luận học công tác hạch tốn nghiệp vụ thuế GTGT sau: - Nhìn chung trình tự hạch tốn kế tốn phù hợp giống với qui định hạch toán học lý thuyết, cơng ty vận dụng cơng tác kế tốn cách triệt để theo pháp lệnh nhà nước qui định hành - Việc công ty áp dụng hình thức nhật ký chứng từ thêm vào cơng ty áp dụng hệ thống kế toán máy góp phần đơn gian nhanh chóng Trong việc lập bảng kê sổ sách kế toán nhằm tiết kiệm thời gian, hiệu làm việc cao Hiện việc áp dụng luật thuế GTGT cho tất doanh nghiệp trê toàn quốc khối lượng cơng việc khơng nhỏ cán kế tốn, để khắc phục tình trạng chậm trễ việc lập báo biểu cuối tháng lập tờ khai thuế GTGT phòng kế tốn cần có người chun theo dõi thuế GTGT không kiêm nhiệm nhiều phần hành để thực tốt cơng việc kế tốn tồn cơng ty trách nhiệm cơng ty nhà nước   DUY TAN UNIVERSITY GVHD: Nguyãùn Thë Khaïnh Ván Trang  39 ... VỀ CÔNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ ĐÀ NẴNG I Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ ĐÀ NẴNG Q trình hình thành Công ty điện máy kỹ thuật công nghệ công. .. sống cán công nhân viên chức cơng ty theo sách chế độ nhà nước II ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ ĐÀ NẴNG Đặc điểm hoạt động công ty Công ty điện máy Miền... đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài B HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TẠI CTY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ ĐN I NGUN TẮC KẾ TỐN NGHIỆP VỤ THUẾ GTGT VÀ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN