Thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương tiền công Trường hợp tỉnh Long An

NXB The Brookings Institution.

L I CAM OAN

Tôi xin cam đoan lu n v n này do tôi th c hi n, các trích d n và s li u s d ng trong lu n

v n đ u đ c d n ngu n và có đ chính xác cao trong ph m vi hi u bi t c a tôi Lu n v n

Minh hay Ch ng trình gi ng d y kinh t Fulbright

TP.HCM, tháng 06 n m 2011

Tác gi

Tôi xin cám n T p th Th y, Cô ch ng trình gi ng d y kinh t Fulbright đã t o đi u

ki n thu n l i cho tôi hoàn thành lu n v n t t nghi p

Tác gi

M c l c

L I CAM OAN i

L I C M N ii

M C L C iii

DANH M C T VI T T T vi

DANH M C CÁC B NG vii

DANH M C CÁC HÌNH viii

M U 1 B i c nh ra đ i c a Lu t thu TNCN 1

2 V n đ chính sách và câu h i chính sách 2

3 Ph m vi và gi i h n nghiên c u 3

4 M c đích nghiên c u 4

5 Ph ng pháp phân tích 5

6 B c c lu n v n 5

CH NG 1: THU THU NH P CAO T TI N L NG TI N CÔNG 1.1 C s lý thuy t 7

1.1.1 Tính kh thi v m t qu n lý 7

1.1.2 Tính công b ng 7

1.1.3 Hi u qu v kinh t 8

1.2 Khung phân tích 8

1.3 i t ng n p thu 9

1.4 Thu nh p ch u thu 10

1.5 Bi u thu su t 10

1.6 Công tác qu n lý thu thu TNC Long An 11

1.6.1 Qu n lý thu thu 11

1.6.2 S thu thu 12

CH NG 2: THU THU NH P CÁ NHÂN T TI N L NG TI N CÔNG 2.1 i t ng n p thu 16

2.2 Các kho n thu nh p ch u thu TNCN t ti n l ng ti n công 16

2.3 Bi u thu su t 17

2.4 Công tác qu n lý thu thu 18

2.4.1 C c thu thành l p Phòng thu TNCN 18

2.4.2 C p mã s thu 18

2.4.3 Ki m tra h s đ ng ký gi m tr gia c nh 18

2.4.4 Công tác Tuyên truy n h tr ng i n p thu 18

2.4.5 Công tác kê khai n p thu và quy t toán thu 19

2.4.6 H s hoàn thu 20

2.4.7 Công tác ki m tra, thanh tra 20

2.4.8 Ph ng pháp thu 20

2.5 K t qu thu ngân sách n m 2009 – 2010 21

CH NG 3: ÁNH GIÁ VI C TH C HI N THU THU NH P CÁ NHÂN T TI N L NG TI N CÔNG TRÊN A BÀN T NH LONG AN 3.1 Lu t thu có kh thi v m t qu n lý không 24

3.1.1 n i thu 24

3.1.2 Tính n đ nh c a thu 24

3.1.3 N ng l c thu 24

3.1.4 N l c thu 26

3.1.5 S thu thu 26

3.2 Lu t thu có công b ng v m t xã h i h n không 31

3.2.1 Nguyên t c l i ích 31

3.2.2 Kh n ng chi tr 31

3.2.3 M c tiêu chính sách so v i tính kh thi v m t hành chính 31

3.2.4 Xác đ nh thu su t 32

3.2.5 i t ng ch u thu và thu nh p ch u thu 32

3.3 Lu t thu có hi u qu kinh t không 32

3.3.1 Thay đ i hành vi và thu nh p c a ng i n p thu 32

3.3.2 Chi phí tuân th và bi n d ng do vi c tránh và tr n thu gây ra 33

3.3.3 S thu thu so v i đ i t ng qu n lý 34

K T LU N – KHUY N NGH 1 K t Lu n 35

2- Khuy n ngh 36

TÀI LI U THAM KH O 39

DANH M C CÁC B NG

B ng 1.1 T c đ t ng s thu theo t ng l nh v c trên đ a bàn t nh Long An t n m

2004 – 2008 12

B ng 1.2 Chi ti t s thu thu TNC t n m 2004 – 2008 14

B ng 2.1 C c u ngu n thu ngân sách n i đ a trên đ a bàn t nh Long An t n m 2009 – 2010 21

B ng 2.2 Chi ti t các kho n thu thu TNCN t n m 2009 – 2010 22

B ng 3.1 S thu theo t ng l nh v c trên đ a bàn t nh Long An t n m 2004 – 2010 27

B ng 3.2 Chi ti t các kho n thu thu TNCN t n m 2004 – 2010 28

Hình v 3.1 S thu theo t ng l nh v c trên đ a bàn t nh Long An t n m 2004 – 2010 27

Hình v 3.2 C c u ngu n thu ngân sách n i đ a trên đ a bàn t nh Long An t n m

2004 – 2010 28

Hình v 3.3 T c đ t ng s thu thu TNCN trên đ a bàn t nh Long An t n m

2004 – 2010 29

TÓM T T

tháng 11 n m 2007 và có hi u l c thi hành t ngày 1/1/2009 Lu t thu Thu nh p cá nhân

đ c ban hành nh m đ m b o các m c tiêu và quan đi m sau:

Th nh t, đ m b o tính công b ng trong đi u ti t thu nh p c a các t ng l p dân c , góp ph n h n ch kho ng cách v thu nh p gi a các t ng l p dân c trong xã h i

Th hai, đ m b o đ ng viên m t cách h p lý thu nh p dân c , khuy n khích m i cá nhân ra s c lao đ ng, s n xu t kinh doanh, gia t ng thu nh p làm giàu chính đáng

Th ba, vi c ban hành và áp d ng thu TNCN có tính đ n nh ng b c đi phù h p v i tình hình n c ta và thông l qu c t ; k th a có ch n l c nh ng quy đ nh trong chính sách

qu kinh t là chính sách thu ph i gi m t n th t phúc l i vô ích c a xã h i Tính kh thi v

m t qu n lý là vi c thu ngân sách không phát sinh nhi u chi phí cho Chính ph hay cho

C i cách thu th ng bao g m nhi u m c tiêu và tùy vào m c đ phát tri n kinh t c a

t ng qu c gia mà l a ch n m c tiêu u tiên cho phù h p M c tiêu c i cách thu c a Vi t Nam trong giai đo n hi n nay là t ng ngu n thu, gi m thâm h t ngân sách đ c xem là

m c tiêu hàng đ u, th hai là c i thi n tính công b ng nh t là công b ng theo chi u ngang

c a h th ng thu , th ba nâng cao hi u qu và hi u l c c a công tác qu n lý thu thu

đ t đ c các m c tiêu c a chính sách thu thì công tác qu n lý thu thu c a C c thu t nh Long An ngày càng ph i đ c hoàn thi n h n Trên c s đó, v n đ chính sách c a Lu n

v n là đánh giá sau hai n m áp d ng Lu t thu Thu nh p cá nhân t ti n l ng ti n công có

đ t đ c các m c tiêu đã đ ra không, phân tích tr ng h p c th c a t nh Long An đ xác đ nh nh ng h n ch trong công tác qu n lý thu thu TNCN t ti n l ng ti n công t

đó có ki n ngh v hoàn thi n công tác qu n lý thu thu TNCN c a C c thu t nh Long An,

c th :

1 y m nh và th c hi n tri t đ h n n a c ch kh u tr thu TNCN t i ngu n

2 y m nh công tác ki m tra, thanh tra thu TNCN

3 Ph i h p v i các c quan ch c n ng qu n lý các cá nhân kinh doanh t do

Hy v ng v i nh ng đ xu t trên, s giúp cho vi c tri n khai th c hi n Lu t thu Thu

nh p cá nhân t ti n l ng ti n công s đ t đ c các m c tiêu đ ra là t ng ngu n thu h p

lý cho ngân sách nhà n c, đ m b o đ c tính công b ng trong xã h i và hi u qu v m t

qu n lý, công tác qu n lý thu thu TNCN t ti n l ng ti n công trên đ a bàn t nh Long An ngày càng hoàn thi n h n

M U

1 B i c nh ra đ i c a Lu t thu thu nh p cá nhân:

- B i c nh ngân sách n c ta:

Ngân sách n c ta b thâm h t kéo dài trong nhi u n m li n t n m 1996 – 2004

m c 5%, thu không đ chi H n n a, nhu c u chi tiêu ngân sách c a n c ta ngày càng

t ng do yêu c u c a ti n trình phát tri n kinh t và quá trình công nghi p hóa, hi n đ i hóa

c a đ t n c đã d n đ n tình tr ng thâm h t ngân sách quá cao trong nhi u n m li n i u

đó đã đ t ra m t yêu c u là ph i c c u l i cán cân ngân sách, trong đó c i cách thu trên

c s gia t ng ngu n thu và chi tiêu có hi u qu là bi n pháp đ gi m thâm h t ngân sách trong t ng lai (Ph l c 1)

- C c u ngu n thu ngân sách:

Hi n nay c c u ngân sách n c ta g m thu t thu , phí l phí; thu t d u thô; thu t quy n s d ng đ t; thu t hóa giá nhà; t vi n tr n c ngoài Trong đó, ngu n thu t thu phí, l phí chi m t tr ng cao nh t trong t ng ngu n thu, chi m kho ng 63% t ng ngu n thu (Ph l c 2) C c u ngu n thu ngân sách ch a b n v ng vì: Th nh t, s thu t thu

xu t nh p kh u chi m kho ng 20% s thu ngân sách s gi m do gi m thu su t thu nh p

ngu n thu t xu t kh u d u trong t ng lai s gi m vì n c ta ch xu t kh u d u thô và ph thu c r t nhi u vào th tr ng th gi i đ ng th i tr l ng khai thác c ng có h n Th ba,

th tr c p cho DN nhà n c, do đó s nh h ng đ n ho t đ ng c a lo i hình DN này1

- C c u ngu n thu t góc nhìn so sánh:

t ng ngu n thu, t l này quá th p so v i các qu c gia khác trên th gi i, c th đ i v i các

qu c gia có thu nh p th p và trung bình t l này là kho ng 16%, các qu c gia nhóm thu

nh p cao là 20%, các qu c gia đang phát tri n là 18%, các qu c gia phát tri n là 44% (Ph

l c 3)

1

V Thành T Anh, Hu nh Th Du (2006), D th o Lu t thu TNCN: L i b t c p h i, Bài đ c môn kinh t

h c khu v c công, Ch ng trình gi ng d y kinh t Fulbright TPHCM

- Phù h p thông l qu c t :

ch nh b i 3 v n b n pháp lu t khác nhau nh : thu thu nh p doanh nghi p (TNDN) c a h kinh doanh đ c đi u ch nh theo Lu t thu TNDN; thu thu nh p t ti n l ng ti n công

c a cá nhân đ c đi u ch nh theo Pháp l nh thu TNC; thu chuy n quy n s d ng đ t c a

cá nhân đ c đi u ch nh theo Lu t thu chuy n quy n s d ng đ t N c ta đang trong quá trình h i nh p kinh t qu c t , do đó vi c ti p t c áp d ng 3 lo i thu nh hi n hành đ i

v i thu nh p c a cá nhân là không còn phù h p n a vì:

+ Ch a đ m b o công b ng v ngh a v thu : thu nh p t kinh doanh c a cá nhân thì

n p thu 28% trên t ng thu nh p; nh ng thu nh p t ti n l ng ti n công c a cá nhân trên

m c 5 tri u đ ng /tháng m i n p thu theo bi u thu l y ti n t ng ph n

(Thu TNC t ti n l ng ti n công)

+ Ch a có chính sách thu đi u ti t th ng nh t thu nh p cá nhân trong m t v n b n pháp lu t nh thông l qu c t

Nh v y, t ngày 1/1/2009 Lu t thu thu nh p cá nhân (TNCN) đ c ban hành là m t

b c đ hoàn thi n h th ng chính sách thu c a n c ta, s a l i nh ng đi u ch a h p lý,

ch a nh t quán c a chính sách thu c , t o thêm ngu n thu cho ngân sách nhà n c nh m

đ m b o cân đ i thu chi và gi m thâm h t ngân sách, góp ph n c i cách c c u ngu n thu ngân sách nhà n c hi n nay c a n c ta là ph thu c vào b n lo i thu ch y u là thu giá tr gia t ng (GTGT), thu TNDN, thu tiêu th đ c bi t (TT B), thu xu t nh p kh u;

đ ng th i Lu t thu TNCN nh m th c hi n công b ng xã h i, t ng c ng ki m tra, ki m soát thu nh p và đi u ti t, phân ph i l i thu nh p, đ m b o s phát tri n n đ nh c a n n kinh t 2

T ng c c thu (2006), “S c n thi t ban hành Lu t thu TNCN”, đã trích d n

Th hai, đ m b o đ ng viên m t cách h p lý thu nh p dân c , khuy n khích m i cá nhân ra s c lao đ ng, s n xu t kinh doanh, gia t ng thu nh p làm giàu chính đáng

Th ba, vi c ban hành và áp d ng thu TNCN có tính đ n nh ng b c đi phù h p v i tình hình n c ta và thông l qu c t ; k th a có ch n l c nh ng quy đ nh trong chính sách

hi n hành

Th t , góp ph n c i cách c c u ngu n thu ngân sách, đ m b o tính cân đ i, n đ nh lâu dài

thu cho ngân sách nhà n c là m t th c đo quan tr ng nh t đ đánh giá s thành công hay th t b i c a c i cách thu , n u c i cách thu mà đem l i t ng thu cho ngân sách nhà

n c thì chi n l c c i cách thu đ c xem là thành công4

M c tiêu c i cách thu c a

Vi t Nam trong giai đo n hi n nay là t ng ngu n thu, gi m thâm h t ngân sách đ c xem

là m c tiêu hàng đ u, th hai là c i thi n tính công b ng nh t là công b ng theo chi u ngang c a h th ng thu , th ba nâng cao hi u qu và hi u l c c a công tác qu n lý thu thu 5 Trên c s đó, v n đ chính sách c a Lu n v n là đánh giá sau hai n m áp d ng

Trong nh ng n m g n đây, s l ng cá nhân ch u thu TNC t ti n l ng ti n công đã

t ng lên r t nhanh, đ n n m 2008 t nh Long An có 8.231 ng i ch u thu (Ph l c 6), nên thu TNC t ti n l ng ti n công ngày càng chi m t tr ng cao trong ngu n thu thu TNC,

n m 2008 t tr ng này là 76% (B ng 3.2) Trong t ng lai s thu thu t l nh v c này s

TNCN t ti n l ng ti n công ph i kê khai n p thu hàng tháng và th c hi n quy t toán 4

Thiên Anh Tu n (2010), “ òi h i c i cách thu Vi t Nam hi n nay”, Báo đi n t di n đàn doanh

nghi p, truy c p ngày 28/09/2010 t i đ a ch : http://www.vtca.vn/tabld/139/Articleld/3074/Pre Tabld/114/Default.aspx

5 V Thành T Anh (2010), Bài gi ng C i cách thu Vi t Nam MPP2, Ch ng trình gi ng d y kinh t Fulbright

thu n m, h s gi m tr gia c nh nhi u và ph c t p, đ i t ng n p thu r t đa d ng nên khó qu n lý, d d n đ n th t thu ngân sách n u không có bi n pháp qu n lý hi u qu và chính sách thu phù h p

3.2 Gi i h n nghiên c u đ tài: Nghiên c u c th tr ng h p c a t nh Long An

3.2.1 Thu TNC t ti n l ng ti n công có t c đ t ng tr ng cao: Trong gian đo n t

ngu n thu có t c đ t ng tr ng cao nh t trên đ a bàn t nh Long An V i t c đ t ng

tr ng bình quân là 62%/n m thì d báo s thu thu TNCN t ti n l ng ti n công trên đ a

đ ng (Ph l c 4)

3.2.2 V c c u ngu n thu: C c u ngu n thu trên đ a bàn t nh Long An đang ph thu c ch y u vào m t s lo i thu nh GTGT, TNDN, TT B, các kho n thu liên quan

đ n đ t đai; riêng thu TNC n m 2008 thu đ c 95 t đ ng, chi m 4% t ng ngu n thu n i

đ a (Ph l c 8); trong đó thu TNC t ti n l ng ti n công là 72 t đ ng chi m 76% t ng ngu n thu thu TNC

3.2.3 Yêu c u cân đ i ngân sách: S thu t thu xu t nh p kh u trên đ a bàn t nh ngày

càng gi m do n c ta h i nh p kinh t qu c t (Ph l c 5) Ngoài ra, khi áp d ng Lu t thu

TNCN đ i v i h kinh doanh thì ngu n thu t l nh v c này b gi m vì thu TNCN h kinh doanh đ c gi m tr gia c nh tr c khi xác đ nh thu nh p ch u thu TNCN Theo c tính

c a C c thu t nh Long An s thu s gi m kho ng 80 t đ ng vào n m 20096

tài nghiên c u tr ng h p c a t nh Long An vì t nh Long An có nh ng đi u ki n

t ng đ ng v i c n c v b i c nh ngân sách nh ng t nh có đ c thù riêng là t c đ t ng

s thu thu TNC t ti n l ng ti n công là r t cao, n u ngành thu t nh Long An t ch c tri n khai và qu n lý có hi u qu , trong t ng lai ngu n thu này s d n chi m t tr ng ngày càng cao trong t ng thu ngân sách

6

C c thu t nh Long An (2008), D báo s thu thu TNCN khi th c hi n Lu t thu TNCN

l ng ti n công trên đ a bàn t nh Long An So sánh thu TNCN t ti n l ng ti n công v i thu TNC t ti n l ng ti n công, đ c bi t là so sánh v kh n ng t o thêm ngu n thu cho ngân sách và công tác qu n lý thu thu c a C c thu t nh Long An T đó, Lu n v n đ a ra

nh ng khuy n ngh v công tác qu n lý thu thu c a C c thu t nh Long An đ vi c tri n khai Lu t thu TNCN t ti n l ng ti n công đ t đ c các m c tiêu đ ra

5 Ph ng pháp phân tích:

5.1 Ph ng pháp nghiên c u:

- tài s d ng ph ng pháp nghiên c u phân tích đ nh tính đ c minh h a b ng s

li u đ c t ng h p t th c t , k t h p ph ng pháp so sánh đ phân tích, đánh giá thu TNCN t ti n l ng ti n công trên đ a bàn t nh Long An

- Khi so sánh t c đ t ng s thu thu n m sau so v i n m tr c s lo i b y u t t c đ

TNCN, Phòng T ng h p nghi p v d toán và Phòng kê khai k toán thu – C c thu t nh Long An

- M t s thông tin đ c truy c p t các Website

thu thu nh p cá nhân và công tác qu n lý thu thu nh p cá nhân c a C c thu Long An,

k t lu n ch ng II

- Ch ng 3: ánh giá th c hi n Lu t thu Thu nh p cá nhân t ti n l ng ti n công trên đ a bàn t nh Long An Ch ng này t p trung tr l i Lu t thu có t ng ngu n thu h p lý không, Lu t thu có công b ng không, Lu t thu có hi u qu kinh t không

- K t Lu n – Khuy n ngh : K t Lu n các n i dung đã đ c phân tích ch ng III, rút

ra nh ng h n ch c a Lu t thu TNCN sau hai n m áp d ng đ khuy n ngh chính sách T

nh ng b t c p c a Lu t thu , Lu n v n s đ a ra nh ng khuy n ngh v chính sách đ giúp cho vi c áp d ng Lu t thu ngày càng đ c hoàn thi n h n

CH NG 1: THU THU NH P CAO T TI N L NG TI N CÔNG

ch nh th c đ h n ch tình tr ng tham nh ng trong công tác qu n lý thu thu Ngoài ra tính

đ n gi n trong qu n lý thu s làm t ng tính hi u qu v m t chi phí khi th c thi chính sách Th t c thu đ n gi n s giúp cho cán b thu và ng i n p thu d th c hi n, làm

gi m chi phí tuân th thu 8

- Chính sách thu ph i gi m l i ích c a c a vi c không tuân th thu và t ng chi phí

c a vi c tr n và tránh thu khi đó ng i n p thu s không có đ ng c tr n và tránh thu

- Chính sách thu làm t ng ngu n thu ròng cho ngân sách đánh giá kh n ng t o ngu n thu thu ròng thì s d ng các ch tiêu: n u so thu ngân sách v i n n kinh t là t s thu , đ n i thu , đ co giãn c a thu , và tính n đ nh c a thu ; n u so thu ngân sách v i

ti m n ng là n ng l c thu , n l c thu ; n u so thu ngân sách v i hi u qu hành chính là t

l thu, chi phí c a t l thu, thu n thu 9

1.1.2 Tính công b ng:

Tính công b ng c a chính sách thu th hi n là nh ng ng i trong hoàn c nh t ng

t nhau thì ph i đ c đánh thu nh nhau và nh ng ng i hoàn c nh khác nhau thì có

7

Richard Goode (1984), “H th ng thu : Ph n th o lu n t ng quát”, Tài chính công các n c đang phát

tri n, tr 2 NXB The Brookings Institution B n d ch do Ch ng trình gi ng d y kinh t Fulbright th c hi n 8

Jay K.Rosengard (2010), Bài gi ng Kinh t h c v thu MPP2, đã trích d n

9

Jay K.Rosengard (2010), Bài gi ng Kinh t h c v thu MPP2, Ch ng trình gi ng d y kinh t Fulbright

theo các quy t c khách quan và t ng quát đã đ c công nh n là h p lý và đúng đ n Vi c xác đ nh s thu n p ph i ch c ch n, không th th ng l ng hay tùy ti n

- Tiêu chu n v công b ng là nguyên t c l i ích: Chính sách thu có tính công b ng

khi có th ph n nào ki m soát đ c đ i t ng ch u thu hay các giao d ch ch u thu , l i ích

mà ng i n p thu nh n đ c ph i đi đ i v i ngh a v n p thu

- Tiêu chu n v công b ng là kh n ng chi tr : Nh ng ng i có kh n ng ngang nhau trong vi c đóng thu thì ph i đóng thu nh nhau đ c g i là công b ng theo chi u ngang;

nh ng ng i có kh n ng khác nhau trong vi c đóng thu thì ph i đóng thu khác nhau,

nguyên t c này, thì m t ng i có thu nh p g p đôi ng i khác thì ph i đóng thu cao h n

g p đôi, và kh n ng chi tr th ng t ng nhanh h n c s thu , do đó bi u thu l y ti n

đ c xem là công b ng10

1.1.3 Hi u qu v kinh t :

- Nguyên t c quan tr ng là c i cách thu ph i làm gi m t n th t phúc l i vô ích c a xã

h i b ng cách t o ra m t s c thu có m c thu su t th p nh ng có c s thu r ng h n Do

t n th t phúc l i vô ích c a xã h i t l v i bình ph ng thu su t nên m t m c thu su t

th p h n s làm gi m t n th t phúc l i xã h i Thu su t gi m còn làm gi m các hành vi

tr n, tránh thu thông qua các ho t đ ng chuy n d ch thu nh p đ làm th t thu thu , t ng chi phí qu n lý và tuân th thu Vi c gi m thu su t ph i đi đôi v i c s thu đ c m

r ng h n nh m có th t ng doanh thu thu ròng

- Chi phí c a nh ng hành vi ph n ng đ i v i thu , chính sách thu không làm nh

h ng đ n thu nh p, hành vi đi làm và ti t ki m c a ng i n p thu Chính sách thu v a thu đ c thu v a khuy n khích ng i dân đi làm đ t ng thêm thu nh p

1.2 Khung phân tích:

10 Richard Goode (1984), “H th ng thu : Ph n th o lu n t ng quát”, tr 3-4, đã trích d n

Tính kh thi v m t qu n lý:

n i thu

N

l c thu

S thu thu

Tính công b ng:

Tính công

b ng chi u ngang và công b ng theo chi u

d c

Xác

đ nh thu

su t

M c tiêu chính sách

so tính

kh thi v

m t qu n lý

i t ng

ch u thu

và thu

nh p ch u thu

Hi u qu kinh t :

Thay đ i hành vi và

nh h ng thu nh p

C n tr

vi c đi làm ti t

Theo đi m 1, m c I, Thông t s 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004 c a B Tài chính

v thu thu nh p đ i v i ng i có TNC quy đ nh đ i t ng n p thu thu nh p đ i v i

Pháp l nh thu thu nh p đ i v i ng i có TNC đ c ban hành vào n m 1991 v i m c tiêu quan tr ng nh t là công b ng, nh m đi u ti t thu nh p đ i v i nh ng ng i có TNC, nên đ i t ng n p thu còn h p

- Ti n b n quy n s d ng sáng ch , nhãn hi u, tác ph m; thu nh p v ti n nhu n bút;

- Các kho n thu nh p c a các cá nhân không thu c đ i t ng n p thu thu nh p doanh nghi p;

- Các kho n thu nh p không tính trong ti n l ng, ti n công đ c chi tr h nh ti n nhà, đi n, n c;

- Các kho n thu nh p khác mà cá nhân đ c h ng t c quan chi tr thu nh p.”

1.5 Bi u thu su t thu TNC:

- Bi u thu l y ti n t ng ph n áp d ng đ i v i công dân Vi t Nam, cá nhân khác đ nh

+ i v i ng i n c ngoài c trú t i Vi t Nam và công dân Vi t Nam lao đ ng, công tác n c ngoài:

Ngu n: Theo đi m 3, m c I, Thông t s 81/2004/TT-BTC, đã trích d n

- i v i ng i n c ngoài không c trú t i Vi t nam: áp d ng thu su t 25% tính trên

t ng thu nh p ch u thu

- Quy đ nh v đi u ki n c trú: Ng i n c ngoài đ c coi là c trú t i Vi t Nam n u

t i Vi t Nam t 183 ngày tr lên tính cho 12 tháng liên t c k t khi đ n Vi t Nam

Bi u thu su t đã phân bi t đ i x gi a ng i Vi t Nam và ng i n c ngoài, không tính đ n gia c nh c a NNT, đi u này đã t o ra s không công b ng gi a nh ng NNT Bi u thu su t có 4 m c thu su t, m c thu su t th p nh t là 10% và m c thu su t cao nh t là 40%, kho ng cách gi a các b c thu su t là 10%

1.6 Công tác qu n lý thu thu TNC Long An:

1.6.1 Qu n lý thu thu :

- Do ngu n thu thu TNC chi m t tr ng th p so v i các ngu n thu khác đ a ph ng nên vi c qu n lý thu thu TNC t ti n l ng ti n công trong giai đo n này ít đ c C c thu quan tâm Các t ch c chi tr ch a đ c c p mã s thu (MST), trong khi cá nhân ch u thu v n ch a đ c c p MST r ng rãi vì không có quy đ nh ràng bu c đ ng i n p thu

đ ng ký c p MST, đ n n m 2008 C c thu t nh Long An đã c p đ c 2.612 MST, ch b ng 32% s cá nhân ch u thu (Ph l c 6); ngoài ra, công tác tuyên truy n h tr ch a đ c quan tâm nên s l ng DN không th c hi n kê khai n p thu hàng tháng mà ch th c hi n quy t toán n m chi m 16% vào n m 2008, t l các DN quy t toán thi u chi m t tr ng r t cao trên 75% (Ph l c 7), ch a hi n đ i hóa trong công tác qu n lý thu thu Qua k t qu quy t toán thu cho th y, C c thu t nh Long An ch a qu n lý ch t ch vi c kê khai n p

thu c a DN, không đôn đ c các DN kê khai n p thu hàng tháng k p th i và đ y đ vào ngân sách nhà n c, đã đ cho DN chi m d ng ti n ngân sách nhà n c

- Ph ng pháp thu thu : Thu TNC t ti n l ng ti n công áp d ng ph ng pháp thu

kh u tr t i ngu n, các đ n v chi tr thu nh p có ngh a v kh u tr ti n thu TNC đ n p vào ngân sách Nhà n c tr c khi chi tr thu nh p cho cá nhân và t ch c chi tr thu nh p

s đ c h ng thù lao theo t l % s thu thu đ c và n p vào ngân sách11

Hình v 1.1: T c đ t ng s thu theo t ng l nh v c trên đ a bàn t nh Long An t n m

2004 - 2008

Ngu n: Bi u đ đ c v t b ng 1.1

B ng 1.1 cho th y t ng s thu n i đ a trên đ a bàn t nh Long An đã t ng lên hàng n m,

t c đ t ng bình quân giai đo n này là 24%/n m, trong đó m t s kho n thu có t c đ t ng

tr ng cao nh thu TNDN 41%/n m, các kho n thu liên quan đ n đ t đai 40%/n m, thu TNC 30%/n m, thu GTGT 21%/n m Nh v y t c đ t ng c a thu TNC cao h n t c đ

t ng c a t ng ngu n thu

- C c u ngu n thu ngân sách trên đ a bàn t nh Long An:

Hình v 1.2: C c u ngu n thu ngân sách n i đ a trên đ a bàn t nh Long An t n m

2004 – 2008

Ngu n: Bi u đ đ c v t Ph l c 8.

Thu TNC trong 5 n m qua chi m kho ng 3 - 4% t ng ngu n thu thu n i đ a, t l này là r t th p so v i các ngu n thu khác nh thu GTGT chi m kho ng 30%, thu TNDN chi m kho ng 20%, các kho n thu liên quan đ n đ t đai chi m kho ng 27%

- Chi ti t s thu thu TNC:

B ng 1.2: Chi ti t s thu thu TNC t n m 2004 - 2008

Ngu n: C c thu t nh Long An (2004 – 2010), Báo cáo chi ti t các kho n thu thu TNC

Hình v 1.3: T c đ t ng s thu thu TNC trên đ a bàn t nh Long An t n m

2004 – 2008

Ngu n: Bi u đ đ c v t b ng 1.2

trong t ng s thu thu TNC, n m 2008 là 76% và có t c đ t ng r t cao, bình quân 5 n m qua là 62%/n m cao h n t c đ t ng c a thu TNC là 30%/n m, và sau 5 n m thì t c đ

t ng g p 6 l n Nh v y, ngu n thu thu TNC t ti n l ng ti n công s có xu h ng ngày càng t ng, góp ph n t ng ngu n thu trên đ a bàn t nh Long An, c i thi n d n c c u ngu n thu theo h ng t ng d n ngu n thu thu tr c thu và gi m d n ngu n thu thu gián thu

ng th i, thu TNC góp ph n đ m b o công b ng xã h i, đi u ti t đ c thu nh p c a

nh ng ng i có thu nh p v t tr i

Tóm l i, công tác qu n lý thu thu TNC C c thu t nh Long An ch a đ t đ c hi u

ch a đ c chú tr ng nên các DN đã không kê khai, n p thu đ y đ và k p th i vào ngân sách nhà n c và ch a hi n đ i hóa trong công tác qu n lý thu nên gây th t thu cho ngân

nh ng xét trên ph ng di n công b ng xã h i thì thu TNC là ph ng ti n đ đi u ti t thu

nh p c a nh ng ng i có TNC nh m th c hi n công b ng xã h i và b c đ u t o thói quen

thu

CH NG 2: THU THU NH P CÁ NHÂN T TI N L NG TI N CÔNG

2.1 i t ng n p thu :

Theo m c I, ph n A Thông t s 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 c a B Tài chính

không c trú có thu nh p ch u thu

“- i v i cá nhân c trú, thu nh p ch u thu là thu nh p phát sinh trong và ngoài lãnh

th Vi t Nam, không phân bi t n i tr và nh n thu nh p

- i v i cá nhân không c trú, thu nh p ch u thu là thu nh p phát sinh t i Vi t Nam, không phân bi t n i tr và nh n thu nh p

Cá nhân c trú là ng i đáp ng m t trong hai đi u ki n sau đây:

+ Có m t t i Vi t Nam t 183 ngày tr lên tính trong m t n m d ng l ch ho c trong

12 tháng liên t c k t ngày đ u tiên có m t t i Vi t Nam

+ Có n i th ng xuyên t i Vi t Nam.”

2.2 Các kho n thu nh p ch u thu :

Theo đi m 2, m c II, ph n A Thông t s 84/2008/TT-BTC quy đ nh Thu nh p t ti n

l ng ti n công bao g m:

“- Ti n l ng, ti n công và các kho n có tính ch t ti n l ng, ti n công;

- Các kho n ph c p, tr c p k c sinh ho t phí mà ng i lao đ ng nh n đ c, tr

m t s kho n ph c p, tr c p theo quy đ nh;

- Ti n thù lao nh n đ c d i các hình th c nh : ti n hoa h ng môi gi i, ti n tham gia các đ tài nghiên c u khoa h c, k thu t; ti n tham gia các d án, đ án; ti n nhu n bút do

vi t sách, báo, d ch tài li u, ; ti n tham gia các ho t đ ng gi ng d y; bi u di n v n hoá, ngh thu t, th d c, th thao, ; ti n thu đ c t các d ch v qu ng cáo và các d ch v khác;

- Ti n nh n đ c do tham gia vào các h i, hi p h i ngh nghi p, hi p h i kinh doanh,

h i đ ng qu n tr doanh nghi p, ban ki m soát doanh nghi p, ban qu n lý d án, h i đ ng

qu n lý, h i đ ng doanh nghi p và các t ch c khác;

h ng ngoài ti n l ng, ti n công do ng i s d ng lao đ ng tr ho c tr h cho ng i lao

đ ng;

- Các kho n th ng tháng, quý, n m, th ng đ t xu t, th ng tháng l ng th 13,

b ng ti n ho c không b ng ti n;”

2.3 Bi u thu su t:

Bi u thu lu ti n t ng ph n nh sau:

B c thu

Ph n thu nh p tính thu /n m (tri u đ ng)

Ph n thu nh p tính thu /tháng (tri u đ ng)

Thu su t (%)

Ngu n: Theo đi m 4, m c I, ph n B Thông t s 84/2008/TT-BTC, đã trích d n

- Thu nh p tính thu áp d ng bi u thu này là thu nh p c a cá nhân c trú có thu nh p

ch u thu t ti n l ng ti n công sau khi đã tr đi kho n gi m tr gia c nh, các kho n đóng

b o hi m b t bu c, kho n đóng góp t thi n, nhân đ o, khuy n h c

- Bi u thu su t không còn phân bi t đ i x gi a ng i Vi t Nam và ng i n c ngoài,

bi u thu có 7 nhóm thu su t, thu t su t th p nh t là 5%, thu su t cao nh t là 35%.Bi u thu su t nh m đ m b o t l đi u ti t h p lý so v i thu TNDN và m c thu su t cao nh t

c ng t ng đ ng v i m c thu su t cao nh t c a m t s n c trong khu v c nh Thái Lan 37%, Indonesia 35%, Philippines 32%, Trung Qu c 45%12

- Quy đ nh v gi m tr gia c nh: Lu t thu quy đ nh gi m tr cho b n thân ng i n p

thu là 4 tri u đ ng/tháng, đ đ m b o nguyên t c ch đi u ti t m t ph n thu nh p c a

thu có trách nhi m nuôi d ng là 1,6 tri u đ ng/ng i/tháng Chính sách thu có tính đ n hoàn c nh c a ng i n p thu , đã th hi n đ c tính công b ng c a chính sách thu

đ c gi m tr gia c nh thì ng i n p thu ph i đ c c p MST và đ ng ký h s gi m tr gia c nh theo đúng quy đ nh

12

V Thành T Anh (2010), Bài gi ng Thu thu nh p MPP2, Ch ng trình gi ng d y kinh t Fulbright

2.4 Công tác qu n lý thu thu :

đ i chi u, xác minh ng i n p thu C c thu đã tri n khai c p MST qua m ng nên đã ti t

ki m đ c chi phí cho ng i n p thu và c quan thu

- Tuy nhiên, hi n nay C c thu ch a tri n khai c p MST cho ng i ph thu c Theo

t ng n p thu , tuy nhiên C c thu ch a th ki m tra ng i n p thu có đ ng ký trùng

nh m làm gi m s thu ph i n p, vì ng i ph thu c không có MST

2.4.3 Ki m tra h s đ ng ký gi m tr gia c nh:

Theo quy đ nh đ đ c gi m tr gia c nh thì ng i n p thu ph i n p b ng đ ng ký

gi m tr gia c nh và h s ch ng minh ng i ph thu c Trong n m 2009 có 381 đ n v chi tr g i h s ch ng minh ng i ph thu c cho 15.336 ng i, sau khi ki m tra Phòng thu TNCN phát hi n có 5.342 h s ng i ph thu c không đúng quy đ nh, chi m kho ng 34%14 S l ng h s ng i ph thu c r t nhi u và ph c t p nên đã t n nhi u th i gian đ

ki m tra tính chính xác c a h s đ ng ký gi m tr gia c nh, ph n l n h s không đúng quy đ nh là do ng i n p thu ch a hi u chính sách thu nên đ ng ký gi m tr sai đ i

t ng và các h s ch ng minh ng i ph thu c ch a đúng quy đ nh c n ph i b sung

2.4.4 Công tác tuyên truy n h tr ng i n p thu :

Lu t thu m i đ c áp d ng nên ng i n p thu ch a hi u h t chính sách thu , đ i

t ng áp d ng nhi u và đa d ng nên C c thu đã t ch c tuyên truy n chính sách thu cho các t ch c, cá nhân trên đ a bàn n m, hi u đ th c hi n đúng theo quy đ nh Trong hai

n m 2009, 2010 s l t ng i n p thu đ n t v n t i Phòng tuyên truy n h tr đã t ng

13

C c thu t nh Long An (2011), “Báo cáo th ng kê s l ng mã s thu TNCN”, Thu nh p cá nhân online,

truy c p ngày 19/01/2011 t i đ a ch : http://www.tncnonline.tct.vn

14

C c thu t nh Long An (2010), Báo cáo ki m tra h s đ ng ký gi m tr gia c nh n m 2009

lên r t nhi u, ph n l n là t v n v chính sách thu TNCN Tuy nhiên, công tác tuyên truy n h tr trong th i gian qua m i ch đi vào b r ng mà ch a đi vào b sâu, ch y u là

công tác tuyên truy n h tr , ch a t ch c các bu i đ i tho i DN chuyên đ v thu TNCN

nh quy t toán thu hay hoàn thu , ch a thông tin k p th i chính sách thu m i đ c s a

đ i, b sung cho ng i n p thu bi t Do đó, trong quá trình th c hi n DN còn nhi u sai

ph m nh đ ng ký gi m tr gia c nh không đúng quy đ nh, s l ng DN không g i h s quy t toán nhi u, h s hoàn thu còn nhi u sai sót

2.4.5 Công tác kê khai n p thu và quy t toán thu :

- Các m u bi u v kê khai và quy t toán thu sau nhi u l n s a đ i, b sung đã đ n

gi n và d th c hi n h n, có h ng d n cách ghi các ch tiêu trên t khai15; đ ng th i đ c

th c hi n trên ph m m m h tr kê khai thu nên đã giúp cho ng i n p thu thu n l i trong vi c th c hi n các th t c hành chính v thu và gi m chi phí tuân th thu c ng nh

t o đi u ki n thu n l i cho c quan thu trong vi c hi n đ i hóa ngành thu

- Quy đ nh t m kh u tr thu TNCN không g n v i thu nh p c a ng i dân: Theo quy

đ nh thì các t ch c, cá nhân tr ti n công, ti n thù lao, ti n chi khác cho cá nhân th c hi n các d ch v mà không ký h p đ ng lao đ ng có t ng m c tr thu nh p t 500.000 đ ng/l n

tr lên thì ph i t m kh u tr thu 10% tr c khi tr cho cá nhân, cu i n m cá nhân t ng

h p các kho n thu nh p l i và quy t toán v i c quan thu 16 Quy đ nh này là nh m đ

qu n lý các kho n thu nh p khác c a cá nhân ngoài ti n l ng nh ng không chú tr ng đ n

t m kh u tr quá th p và di n kh u tr r ng nên phát sinh thêm th t c hành chính cho đ n

v chi tr và c quan thu vì khi quy t toán thu thì đa s thu c di n ph i hoàn thu

B Tài chính đã s a đ i, n u cá nhân th c hi n các d ch v ch có duy nh t thu nh p thu c đ i t ng ph i kh u tr thu theo t l nh ng c tính m c thu nh p ch u thu c a

cá nhân sau khi tr gia c nh ch a đ n m c ph i n p thu thì cá nhân làm gi y cam k t g i cho t ch c chi tr thu nh p đ không đ c kh u tr thu 17

B Tài chính (2008), m c II, ph n D, Thông t s 84/2008/TT-BTC, đã trích d n

17 B Tài chính (2009), i u 5, Thông t s 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 h ng d n s a đ i, b sung v thu TNCN

phát hi n thì t ch c s b truy thu thu do đó các t ch c v n t m kh u tr thu c a các cá nhân đ đ m b o không b truy thu thu

- Theo quy đ nh thì các t ch c tr các kho n thu nh p ph i kh u tr thu không phân

bi t có phát sinh kh u tr thu hay không có kh u tr thu , có trách nhi m khai quy t toán thu TNCN Riêng các đ n v hành chính s nghi p n u trong n m không phát sinh kh u

30/8/2010 ch có 764 đ n v g i h s quy t toán thu n m 2009 (Ph l c 9) và theo th ng

kê c a Phòng TNCN thì v n còn 524 DN ch a g i báo cáo quy t toán thu n m 2009 Các

DN ch a g i h s quy t toán thu n m 2009 ch y u là các DN nh và các chi nhánh không phát sinh s thu ph i n p trong n m và do không hi u bi t v chính sách thu nên

đã không g i h s quy t toán thu

2.4.6 H s hoàn thu :

Theo quy đ nh thì cá nhân đ c hoàn thu là nh ng cá nhân có s thu đã n p l n h n

s thu ph i n p và cá nhân đã n p thu TNCN nh ng có thu nh p tính thu ch a đ n m c

ph i n p thu n ngày 31/12/2010 C c thu t nh Long An đã gi i quy t hoàn thu cho

165 h s hoàn thu c a t ch c và cá nhân, t ng s thu hoàn 1,446 t đ ng19

, s l ng

h s hoàn thu đã t ng lên r t nhi u so v i khi th c hi n thu TNC T t c h s hoàn thu đã đ c C c thu gi i quy t k p th i cho ng i n p thu

2.4.7 Công tác ki m tra, thanh tra:

Sau hai n m th c hi n Lu t thu TNCN t ti n l ng ti n công, công tác ki m tra, thanh tra thu TNCN c a C c thu t nh Long An là r t h n ch C c thu ch a ki m tra các

h s khai thu , quy t toán thu c ng nh ch a ki m tra, thanh tra t i đ n v chi tr nh t là các đ n v có h s hoàn thu Công tác ki m tra, thanh tra th ng xuyên, liên t c s giúp cho c quan thu k p th i phát hi n sai ph m c a đ n v chi tr đ x lý và truy thu thu vào ngân sách nhà n c

2.4.8 Ph ng pháp thu:

Lu t thu TNCN ti p t c áp d ng bi n pháp kh u tr t i ngu n thông qua các đ n v chi tr thu nh p và không đ c h ng thù lao, đây là công c thu thu hi u qu c a thu TNCN Theo quy đ nh c a Lu t qu n lý thu thì vi c kh u tr thu thu c trách nhi m c a

các đ n v chi tr thu nh p, các đ n v chi tr xem đây là trách nhi m c a mình20

Tuy

các kho n thu nh p ngoài ti n l ng và chia nh s ti n thanh toán cho ng i lao đ ng

d i 500.000 đ/l n đ không kh u tr thu nên đã làm th t thu cho ngân sách

Ngu n: Tác gi t ng h p t báo cáo ngu n thu trên đ a bàn t nh Long An t n m 2009 – 2010

Hình v 2.1: C c u ngu n thu ngân sách n i đ a trên đ a bàn t nh Long An t n m