MỤC LỤC
Trang phụ bìa Trang
Mục lục
Danh mục chữ viết tắt
LỜI MỞ ĐẦU 2-2 22111111122 12211 1111111115111 11111111 55221111 111cc 4 CHƯƠNG 1: TONG QUAN VE KE TOAN CHI PHi SAN XUAT VA TÍNH GIA THANH SAN PHAM 000000cccceseseeeseceeeeeeteseeeeseseeseeeeeeeesesed 6
1 1 Một số vấn đề cơ bản về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 6
1.1.1 Chi phi sản xuất và tập hợp chỉ phí sản xuất - << << 6
1.1.2 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm §
1.1.3 Mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm 9 1.1.4 Yêu cầu quản lý chi phí, giá thành sản phẩm và nghiệp vụ KT LŨ 1.2 Kế toán tập hop chi phi sản xuất trong DN <+ + +2 25552 11 1.2.1 Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và phương pháp tông hợp chỉ phí sản
11
1.2.2 Kế toán tập hợp chỉ phí và phan bé chi phí sán xuắt - 12
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KÉ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VA TINH GIA THANH SAN PHAM TAI CONG TY CO PHAN DO HOP HA
LONG exo ence scasies sexeeenssemamsuspner soreness EERE emer ere 25 2.1 Đặc điểm tình hình chung của công ty :-‹ ¿+52 22225222222 ss52 25
2.1.1 Giới thiệu về công ty - c1 QSSSSSSSnnSS ST TS SSkn TS 25
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triỂn - - - 2222222222222 se 25 2.1.3 Những sự kiện quan trỌng .-.-c-c << scsssssxs* 26 2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn trong công ty ccccccc c2 26
2.2.1 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty + + 2222222111122 2x5, 26
Trang 22.3.2 Đối tượng tập hop chi phi và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.32
CHƯƠNG 3 MỘT SÓ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC TẬP HỢP CHI PHi VA TINH GIA THANH SAN PHAM TAI CONG TY CO PHAN DO HOP HẠ LONG 2 2221122221111 112211 11122211115 521111 1121111121511 111ceseg 63
3.1 Nhận xét chung về công tác tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm ở công ty CP đồ hộp Hạ Long -¿-c 5c 2222222112111 rexs 63
3.1.1 Những thành tựu và ưu điểm đạt được 63 3.1.2 Những hạn chế nhược điểm cần hoàn thiện - 64 3.2 Những ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chỉ phí và tính giá
Trang 3Danh mục chữ viết tắt 1 BCTC: báo cáo tài chính
2 BHTN: bảo hiểm thất nghiệp BHXH: bảo hiểm xã hội BHYT: bảo hiểm y tế
CBCNV: cán bộ công nhân viên
CNSXC: công nhân sản xuất chung
CPSX: chỉ phí sản xuất
KDXNK: kinh doanh xuất nhập khẩu 10 KPCD: kinh phí cơng đồn
11.LĐTL: lao động tiền lương 12.NLĐ: người lao động
13.PTK & XD: phòng thiết kế và xây dựng
14.QLDN: quản lý doanh nghiệp 15 SXKD: sản xuất kinh doanh
16 TLNP: tiền luong nghi phép 17.TNNH: trách nhiệm hữu hạn
3 4 5
6 CNTTSX: công nhân trực tiếp sản xuất 7
Trang 4LOI MO DAU
Nền kinh tế nước ta hiện nay là nền kinh tế thị trường, với tình hình phát
triển và hội nhập của đất nước đã đánh dấu một bước tiến mới quan trọng của nền kinh tế thị trường nước ta Việt Nam đã trở thành thành viên thứ 15 của WTO, đây chính là sân chơi kinh tế lớn của thế giới Đứng trước những thuận lợi đó các doạnh nghiệp đã và đang nỗ lực hết mình để cùng hội nhập và phát triển cùng với sự thay đổi sâu sắc về hoạt động quản lí và cơ chế quản lí ngày càng cao đối với sự phát triển của nền sản xuất xã hội
Nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh quyết liệt của tính chất cung, cầu bắt buộc các doanh nghiệp phải sản xuất các sản phẩm có chất lượng tốt, được người tiêu dùng chấp nhận Trên cơ sở không ngừng tiết kiệm chỉ phí và tính giá thành sản phẩm có vị trí quan trọng, có tơ chức cơng tác hạch tốn tốt thì mới tìm ra nguyên nhân để từ đó có những biện pháp nhằm tiết kiệm chỉ phí một cách tối thiểu, đây cũng là cơ sở để hạ thấp giá thành sản phẩm, phát huy vai trò cùng những yếu tố thuận lợi và hạn chế yếu tố tiêu cực, đánh giá mọi khía cạnh, mọi nhân tố ảnh hưởng đến chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất, quản lí xây dựng các phương án kinh doanh thích hợp
Nhận thức được vấn đề đó, các doanh nghiệp nói chung cũng như Công
Ty Cổ Phần Đồ Hộp Hạ Long nói riêng đã coi đây là nhiệm vụ tất yếu cần giải
quyết một cách hợp lí và chính xác nhất trong việc tổ chức và quản lí chỉ phí và
giá thành Chính vì thế em đã đi sâu nghiên cứu và chọn viết về chuyên đề “ Chi
phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm” trong Công Ty Cổ Phần Đồ Hộp Hạ Long dưới sự chỉ bảo tận tình của các cơ chú trong cơng ty, phịng tài chính kế tốn cùng với sự hướng dẫn tận tình của thầy Trần Đức Thuần
Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn và các anh chị, cô chú trong cơng ty, phịng tài chính kế tốn đã giúp đỡ em trong thời gian thực tập vừa qua
Trang 5Chương I : Tống quan về kế tốn chỉ phí sản xuất và tinh giá thành sản phẩm
Chương 2 : Thực trạng công tác kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ Phần Đồ Hộp Hạ Long
Chương 3 : Một số giải pháp hồn thiện về cơng tác kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Đồ Hộp Hạ Long Trong quá trình làm chuyên đề em đã cố gắng tiếp cận với những kiến thức mới về chế độ kế toán do nhà nước ban hành Nhưng thời gian có hạn nên chưa nắm
bắt được nhiều kinh nghiệm thực tiễn vì thế nội dung chuyên đề không tránh
khỏi những thiếu sót, em rất mong được các thầy cơ giáo nhận xét, đóng góp ý
kiến để bài viết của em được hoàn thiện hơn
Hải Phòng, ngày tháng năm 2012 Sinh viên
Trang 6CHƯƠNG 1
TONG QUAN VE KE TOAN CHI PHi SAN XUAT VA TINH GIA THANH SAN PHAM
1 1 Một số vẫn đề cơ bản về chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1.1.1 Chi phi sản xuất và tập hợp chỉ phí sản xuất
1.1.1.1 Khái niệm
- Quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp là quá trình khai thác,sử
dụng lao động vật tư,tiền vốn để sản xuất kinh doanh sản pham,lao động dich
vụ Đó là quá trình doanh nghiệp bỏ ra các chi phí về lao động sống như: chi phí
tiền lương,tiêng cơng, trích BHXH Gắn với việc sử dụng lao động chi phí về lao động vật hóa như chỉ phí về về VL,CCDC,TSCĐ, để thực hiện hoạt động
sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất được tập hợp theo định kỳ hàng tháng, hàng quý, hàng năm
- Chi phi sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sóng , lao động vật hóa và các chỉ phí khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong 1 thời ki
1.1.1.2 Phân loại chỉ phí sản xuất
a, Phân loại chỉ phí sản xuất theo nội dung và tính chất kinh tế của chỉ phí Theo nội dung này, các chỉ phí có cùng nội dung được xếp chung vào cung 1 yếu tố không xét đến nơi phát sinh chi phí hoặc mục đích sử dụng của chỉ phí trong quá trình sản xuất đối với doanh nghiệp xây dựng gồm các yếu tố: - Chi phí vật liệu gồm : toàn bộ giá trị vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, CCDC, sử dụng vào sản xuất thi công xây dựng như xi măng, sắt, thép
Nhiên liệu như xăng ,dầu,quần áo bảo hộ lao động (loại trừ giá trị vật liệu dung không hết nhập kho, phế liệu thu hồi)
- Chi phí nhân cơng: là tồn bộ chỉ phí về tiền lương, công phải trả công nhan viên và khoản trích theo lương
Trang 7- Chi phí phục vụ mua ngoài : là toàn bộ tiền điện, nước, điện thoại sửa chữa
phục vụ cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
- Chỉ phí bằng tiền khác
b, Phân loại chỉ phí theo cơng dụng ( mục đích sử dụng)
Căn cứ vào mục đích ,cơng dụng kinh teescuar chi phs sản xuất, tồn bộ chỉ phí sản xuất sản phẩm xây lắp được chỉ thành các khoản mục chỉ phí sau:
- Chi phí NVLTT là tồn bộ giá trị nguyên vật kiệu dé cấu tạo nên thực thể cơng
trình như NVL chính, VL phụ bán thành phẩm
- Chi phí NCTT là toàn bộ tiền lương cơ bản các khoản phụ cấp lương phải trả công nhân sản xuất sản phẩm và các khoản trích theo lương
- Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí sử dụng máy thi cơng để hồn thành sản phẩm xây lắp gồm: chỉ phí nhân cơng, chỉ phí vật liệu, chỉ phí dụng cụ sản xuất, chỉ phí khấu hao máy thi công, chi phí địch vụ mua ngồi, chỉ phí bằng tiền khác phục vụ cho sử dụng máy thi cơng
- Chi phí sản xuất chung là hci phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các tổ đội bao gồm: chi phí nhân cơng, khoản phụ cấp của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy, nhân viên quản lý chi phí CCDC dung hco quản lý ở tổ, đội, chỉ phi khấu hao TSCĐ, chỉ phí dịch vụ mua ngoài, các khoản chi phi bằng tiền khác c, Phân loại chỉ phí theo mối quan hệ với quá trình sản xuất
- Chi phí có định ( bắt biến) là chỉ phí không thay đổi theo khối lượng sản phẩm
sản xuất như chỉ phí khấu hao TSCĐ
- Chi phi biến đôi ( khả biến) là chi phí thay đổi theo khối lượng sản phẩm sản xuất như chỉ phí NVLTT, chỉ phí NCTT
d, Phân loại theo phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất và mối quan hệ với
đối tượng chịu chỉ phí
Trang 8- Chi phi gián tiếp: là những chỉ phí sản xuất có lien quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm công việc Những chỉ phí này kế tốn phải tiến hành phân bố cho các đối tượng theo những tiêu tức phù hợp
e, Phân loại theo căn cứ nội dung cấu thành chỉ phí
- Chi phí đơn nhất là chỉ phí do1 yếu tố duy nhất cầu thành
- Chi phí tổng hợp là chi phí do nhiều yếu tổ chỉ phí khác nhau tập hợp lại theo
cùng l công cụ
f, Phân loại theo mối quan hệ của chỉ phí với khoản mục trên BCTC
- Chi phí sản phẩm là các chi phi gắn liền với quá trình sản xuất ra sản phâm hay quá trình mua hàng hóa để bán
- Chi phí thời kỳ là chi phí để hoạt động kinh doanh trong kỳ không tọa nên hang tồn kho mà ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả lợi nhuận của kỳ mà chúng phát sinh.Chi phí này bao gồm chỉ phi ban hang va hci phi QLDN
1.1.2 Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm
1.1.2.1 Khái niệm
- Giá thành là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động vật
hóa có liên quan đến khối lượng sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành
- Giá thành sản phâm là 1 chỉ tiêu kinh tế để tổng hợp phản ánh về chất lượng
hoạt động của doanh nghiệp trên tất cả các mặt như kinh tế, kỹ thuật, tổ chức và hiệu quả của công tác quản ký sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn của DN Đồng
thời giá thành còn là cơ sở đề các DN xác định giá bán sản phẩm và kết quả hoạt động SXKD của DN
- Trong cơ chế thị trường như hiện nay cùng với việc cạnh tranh bằng chất lượng sản phẩm thì giá bán sản phẩm cũng là I công cụ cạnh tranh mang tính quyết
định đối với các DN
1.1.2.2 Phân loại giá thành
a, Phân loại giá thành theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành Theo cách phân loại này chỉ tiêu giá thành gồm:
- Giá thành kế hoạch là gí thành được tính trên cơ sở chỉ phí sản xuất kế hoạch và sản lương kế hoạch Giá thành được bắt đầu xác định trước khi bước vào quá
Trang 9trình sản xuất và là căn cứ để so sánh tình hình thực hiện kế hoahc giá thành của DN
- Giá thành định mức là giá thành được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm
- Giá thành thực tế là giá thành được tính tốn trên cơ sở chỉ phí thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ và sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất Giá thành thực tế chỉ tính được sau khi kết thúc quá trình sản xuất và là căn cứ để so sánh với giá thành kế hoạch, từ đó phân tích các biện pháp đã thực hiện để hạ giá thành
b, Phân loại giá thành theo phạm vi tính tốn Theo cach phân loại này giá thành:
- Giá thành sản xuất là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chỉ phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất và chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất - Giá thành toàn bộ phản ánh toàn bộ các khoản chỉ phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm
1.1.3 Mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm
- Chỉ phí sản xuất và gía hành sản phẩm là 2 mặt biểu hiện của quá trình san xuất, có mơi quan hệ mật thiết với nhau và là bản chất biêu hiện bằng tiền các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa nhưng có sự khác biệt nhau về lượng
thể hiện các mặt sau:
- Chỉ phí sản xuất khơng chỉ liên quan đến sản phâm đã hoàn thành mà còn liên quan đến những sản phẩm đở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Chỉ phí sản xuất
gắn liền với 1 thời kỳ nhất định, không phân biệt sản phẩm đã hoàn thành hay
chưa hoàn thành
- Giá thành sản phẩm không liên quan đến những chỉ phí sản xuất của sản phẩm đở đang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Tuy nhiên giá thành sản phẩm bao gồm ca chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ trước chuyền sang, nó xác định 1 lượng chỉ phí xác định tính cho l đại lượng kết quả hồn thành ta có: Z = DI+ C— D2
Trang 10
Như vậy để phản ánh chính xác giá thành sản phẩm ngoài việc tập hợp đầy đủ chỉ phí sản xuất cịn phải đánh giá giá trị sản phẩm dở dang chính xác
1.1.4 Yêu cầu quán lý chi phi, giá thành sắn phẩm và nghiệp vụ KT
a, Yêu cầu quản ký chỉ phí và giá thành sán phẩm
- Quản ký kinh tế là 1 nhiệm vụ rất quan tringj và cần thiết đối với hoạt động
quản ký li mô của nhà nước nói chung và với DN nói riêng Trong đó việc tiết kiệm chỉ phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm là nhiệm vụ quan trọng của công
tác QLDN Nó có ý nghĩa to lớn và là điều kiện tiên quyết, là vấn đề sống còn
đảm bảo sự tồn ại và phát triển của DN Quản lý chỉ phí sản xuất gắn kiền với giá thành, việc nghiên cứu đề quản ký tốt chỉ phí sản xuất và giá thành trong DN là 1 công tác rất phức tạp liên quan đến nhiều mặt hoạt dong cia DN Lam thé
nao dé chi phí bỏ ra là thấp nhất mà hiệu quả đem lại là cao nhất và giá thành
sản phẩm hạ nhưng chất lượng sản phẩm không ngừng tăng lên, từ đó có thể
chiếm lĩnh thị trường tăng lợi nhuận cải tiện đời sống của CNV trong DN
- Để đáp ứng được yêu cầu trên đây của công tác quản lý chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm thì DN phải biết chi phí sản xuất ra sản phẩm là bao nhiêu, trong đó chỉ phí NVL là bao nhiêu, chỉ phí nhân cơng, là bao nhiéu.Quan lý chỉ tiết từng khoản mục chỉ phí là phương pháp quản lý tốt, hạn chế được những khoản chi không hiệu quả, mặt khác Dn có thể lập ra kế hoạch chỉ phí để so sánh với thực tế xem Dn đã tiết kiệm hay lãng phí
b, Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm - Để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phi sản xuất và tính giá thành sản phẩm, để đáp ứng đầy đủ, trung thực và kịp thời yêu cầu quản lý chỉ phí sản xuất
và giá thành sản phâm của DN, kế toán cân thực hiện các nhiệm vụ: Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp tời toạn bộ chỉ phí thực tế phát sinh
- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tư, nhân công, sử dụng máy móc và các dự tốn chi phí khác, phát hiện kịp thời cac s khoản chênh leehc so với các định mức, dự toán các khoản chi phí ngồi kế hoạch, các khoản tiệt hại, mắt mát, hư hỏng trong sản xuất dé dé ra biện pháp ngăn chặn kịp thời
Trang 11- Kiểm tra việc thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành của DN theo từng cơng trình, từng loại sản phẩm xây lắp, vạch ra khả năng biện pháp hạ giá thành | cach hop lý và có hiệu quả
- Xác định đúng đắn và bàn giao thanh toán kịp thời khối lượng cơng tác xây lắp
hồn thành Định kỳ kiểm tra và đánh giá khối lượng thi công đở dang theo nguyên tắc quy định
1.2 Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất trong DN
1.2.1 Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và phương pháp tơng hợp chỉ phí
sản xuất
1.2.1.1 Đối tượng chỉ phí sản xuất
- Là phạm vi giới hạn chỉ phí phát sinh cần tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chỉ phí sản xuất và yêu cầu tính giá thành sản phẩm Kế tốn tập hợp chỉ phí sản xuất ở từng doanh nghiệp có sự khác nhau phụ thuộc vào căn cứ cơ bản sau:
- Đặc điểm tình hình tổ chức SXKD của DN
+ Yêu cầu và trình độ quán lý
+ Quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm của DN + Mục đích sử dụng và địa điểm phát sinh của chỉ phí + Yêu cầu và đối tượng tính giá thành
- Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1 cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa rất quan trọng trong việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất, từ việc
tổ chức hạch toán ban đầu, mở tài khoản, mở số chỉ tiết đến việc tập hợp sỐ liệu đềnghị chép 1 cách khoa học và hợp lý nhất
1.2.1.2 Phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất
- Phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất được sử dụng trong kế toán chỉ phí sản
xuất để tập hợp và phân bổ chỉ phí cho từng đối tượng kế tốn đã xác định Có 2
Trang 12a, Phương pháp trực tiếp
- Áp dụng đối với những chi phí sản xuất liên quan đến I đối tượng tập hợp chi phí, do đó u cầu kế toán phải theo đối cho từng đối tượng hạch tốn chỉ phí sản xuất và sẽ hạch toán trực tiếp chỉ phí sản xuất vào từng đối tượng chỉ phí, theo phương pháp này người ta căn cứ vào chứng từ gốc cùng loại để hạch toán vào từng đối tượng chỉ phí liên quan
b, Phương pháp gián tiếp
- Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chỉ phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng kế tốn chỉ phí, không tổ chức ghi chép ban đầu cho từng đối tượng được Trong trường hợp đó phải tập hợp chung cho nhiều đối
tượng Sau đó lựa chọn tiêu thức phân tổ thích hợp đề phân bổ khoản chỉ phí này
cho từng đối tượng kế tốn chỉ phí
Bước 1: Tập hợp chỉ phí theo từng địa điểm phát sinh chỉ phí Bước 2: Cuối kỳ lựa chọn tiêu thức phan bé chỉ phí
Bước 3: Phân bồ chỉ phí cho từng đối tượng Công thức phân bồ chỉ phí:
Chi phi phân bổ cho Tổng chỉ phí lượng tiêu thức của
đối tượng i = cần phân bố el đối tuong i
i (i= 1,n) (1)
(i= 1,n) Tơng lượng chi phí
Độ chính xác của chỉ phí phân bổ là cao hay thấp phải tùy thuộc vào tiêu thức
phân bổ nghĩa là I tiêu thức nào có số biến động thì có liên quan đến chỉ phí
phân bổ nhiều nhất
1.2.2 Kế toán tập hợp chỉ phí và phân bỗ chỉ phí sản xuất
- Theo hệ thống kế toán hiện hành, hàng tồn kho của DN bao gồm: NVL, CCDC, sản phẩm dở dang, hang hóa, hang gửi bán Các DN có thể áp dụng | trong 2 phương pháp hạch toán hang tồn kho là: kê khai thường xuyên và kê khai định kỳ
Trang 131.2.2.1 Đối với DN kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Đây là phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn các loại vật tư hàng hóa trên số sách kế toán Tất cả các hoạt động gắn với quy trình vận hành DN đều được ghi số hàng ngày Số sách
được cập nhật hóa các tài khoản kế toán hàng tồn kho phản ánh số liệu hiện có,
tình hình biến động tăng giảm của các loại vật tư, sản phẩm Từ đó giá trị các
loại tài sản hàng tồn kho trên số sách kế tốn có thể xác định ở bất kỳ thời điểm
nào trong kỳ kế tốn Vì vậy các nhà quản lý có thể biết dược giá trị hàng tồn kho của mình
- Hạch tốn chỉ phí sản xuất theo phương pháp này thường gồm các khoản mục sau:
+ Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT
+ Chỉ phí sử dụng máy thi công ( nếu có ) + Chỉ phí sản xuất chung
a, Kế toán tập hợp chỉ phí NVLTT
- Chi phí NVLTT là tồn bộ chi phí về NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài, VL phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm
- Đối với những NVL khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tượng tính giá
thành nào thì tập hợp thắng vào đối tượng tính giá thành đó Trường hợp NVL xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí khơng thể hạch tốn
riêng thì phải hạch tốn áp dụng cho các đối tượng liên quan
- Phân bổ chỉ phí NVL chính: tiêu thức phân bố thường dùng là định mức chỉ phi NVL, ké hoach chi phi NVL, phan bổ theo khối lượng, trọng lượng sản phẩm
+ Xác định chi phí phân bổ cho sản xuất theo công thức:
Trang 14- Đối với giá trị phế liệu thu hồi phải loại trừ tiền lương chi phí bốc dé trong quá
trình thu dọn
VD: Lây định mức làm tiêu thức phân bố
VL chính cho mỗi loại sản phẩm =_VL chính định mức cho mỗi loại sản phẩm X
Số lượng sản phẩm x Hệ số phân bố VL x Đơn giá VL
„ Giá trị cần phân bố tiêu thức phân bổ
Hệ sô phân bô TỶ
VL "” lựa chọn phân bố Gia Big Moline
- Phân bố chi phí NVL phụ và vật liệu khác: tiêu thức phân bồ thường dùng là định mức tiêu hao VL phụ, giá trị VL chính tiêu hao cho sản xuất, giờ máy chạy, tiền lương cho công nhân sản xuất
- Phân bé chi phí nhiên liệu: tiêu thức phân bố thường dùng là giờ máy chạy
- Phần bổ chỉ phí động lực: tiêu thức phân bổ thường dùng là số giờ máy hoạt
động, định mức tiêu hao
*Công thức phân bé NVL phụ và vật liệu khác, chi phí nhiên kiệu, chỉ phí động lực giống như công thức ở VD
- Khi phát sinh các khoản chi phí về NVLTT, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho,
các chứng từ khác có liên quan để xác định giá vốn của số NVL dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm Trên cơ sở đó kế tốn tập hợp chỉ phí NVLTT cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất cũng như đối tượng sử dụng trong DN, công việc này thường dùng thực hiện trong “ Bảng phân bổ NVL “
- Tài khoản sử dụng: TK 621 : Chi phí NVLTT “ - Kết cau
+ Bên nợ: giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất xây lắp
+ Bên có: trị gí NVL tồn kho cuối kỳ, phế liệu thu hồi, kết chuyển chỉ phí NVLTT về TK 154 hoặc 631 chờ tính giá thành
- Cuối kỳ TK 621: khơng có số dư
*Phương pháp hạch toán:
- Khi xuất kho VL sử dụng trực tiếp ghi
Trang 15No TK 621 Co TK 152
- Mua NVL ding true tiép cho qua trinh san xuat
No TK 621
No TK 133
Co TK 111, 112, 331
- Cuối lỳ sử dụng không hết nhập lại kho Nợ TK 152
Co TK 621
- Cuối thang két chuyén chi phi NVLTT để tính giá thành No TK 154
Co TK 621 b, Chi phi NCTT
- Chi phi NCTT là những khoản tiền phai trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao dịch vụ gồm: tiền lương chính, các khoản phụ cấp, tiền BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương của công nhân sản
xuất
- Chi phí tiền lương, tiền công xác định cụ thẻ tùy theo hình thức trả lương theo thời gian hay lương sản phẩm
- Các khoản tách theo lương được tính vào chi phí NCTT căn cứ vào tổng số tiền lương của công nhân sản xuất và tỉ lệ trích % theo quy định hiện hành - Tài khoản sử dụng: TK 622 “chi phi NCTT”
- Kết cấu:
+ Bên nợ: tập hợp toàn bộ chi phí thực tế phát sinh liên quan đến tiền lương, tiền thưởng, ăn ca
+ Bên có: Phân bổ và kết chuyển chi phí NCTT cho các đối tượng chịu chỉ phí có liên quan
- TK 622 khơng có số dư cuối kỳ * Phương pháp hạch toán:
Trang 16No TK 622 Có TK 334
- Trích trước lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622
Có TK 335
- Trích các khoản theo lương theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 622
Có TK 338 (3382, 3383, 3384) - Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT
Nợ TK 154
Có TK 622
c, Chi phí sử dụng máy thi cơng
- Là tồn bộ chi phí thực tế phát sinh liên quan đến sử dụng máy trong thi công, tiên lương công nhân, điều khiển máy, NVL xuất sử dụng cho máy, khấu hao máy
- Tài khoản này sử dụng tập hợp, phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trinh theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ cong vừa kết hợp bằng máy TK sử dụng: TK 623
- Trường hợp DN thực hiện lắp đặt các cơng trình bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà phản ánh lên TK 621, 622, 627
- Kết cấu:
+ Bên nợ: Tập hop chi phi su dụng máy thi công thực tế
+ Bên có: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cong
* Phương pháp hạch toán:
- Phản ánh tiền lương của công nhân điều khiển máy Nợ TK 623
Có TK 334
- Trích các khoản lương theo tỷ lệ quy định Nợ TK 623
Có TK 338
- Phản ánh chi phí NVL xuất phục vụ sử dụng máy
Trang 17Nợ TK 623 Có TK 152
- Khấu hao máy móc thiết bị thi cơng Nợ TK 623
Có TK 214
- Các chi phí phục vụ phục vụ máy thi cơng Nợ TK 623
Có TK 111, 112 - Cuối tháng kết chuyển chi phí
Nợ TK 154
Có TK 623 d, Chỉ phí sản xuất chung
- Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí cần thiết khác phục vụ quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất, chi phí săn xuất chung bao gồm:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng: gồm chi phí tiền lương, tiền công, các khoản
phụ cấp lương, các khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, KPCĐ) cho nhân viên phân xưởng như: quản đốc phân xưởng, nhân viên kinh tế
+ Chi phí VL như VL xuất dùng cho sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ thuộc phân xưởng quản lý, sử dụng VL dùng cho nhu cầu văn phịng
+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ sản xuất dùng cho phân xưởng, sản xuất khuôn mẫu đúc, dụng cụ cầm tay
+ Chi phí khấu hao: gồm khấu hao tất cả TSCĐ sử dụng ở phân xưởng sản xuất như khấu hao máy móc thiết bị, khấu hao nhà xưởng, phương tiện vận tải + Chỉ phí dịch vụ mua ngồi: Phan ánh cho phí dịch vụ mua ngoài để phục vụ cho các hoạt động của phân xưởng như chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nước, điện thoại
Trang 18- Chi phi san xuất chung được tổ chức theo từng phân xưởng, tổ đội sản xuất quản lý chỉ tiết theo từng yếu tố chi phi
- Tiêu thức phân bổ thường dùng là tiền lương của công nhân sản xuất chính, giờ cơng việc thực tế của công nhân sản xuất, giờ máy hoạt động
- Tài khoản sử dụng: TK 627 “chi phí sản xuất chung” - Kết cấu:
+ Bên nợ: tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ
+ Bên có: các khoản ghi giảm chỉ phí sản xuất chung, phổ biến chỉ phí sản xuất chung cho các đối tượng chịu chỉ phí và kết chuyển vào tài khoản có liên quan: - Tài khoản 627 có 6 tài khoản cấp 2:
+ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng + TK 6272: Chi phi VL
+ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6278: Chi phí khác bằng tiền
Cuối kỳ kết chuyển chỉ phí sản xuất chung đã tập hợp để tính giá thành sản phẩm cho từng đối tượng tập hợp chi phí
Với đơn vị sản xuất nhiều loại sản phẩm thì phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức
phù hợp, có thể theo tiêu chí NCTT hoặc theo định mức chi phí sản xuất chung - Phản ánh toàn bộ tiền lương phải trả ở phân xưởng, tổ, đội:
Nợ TK 627 (6271) Có TK 334
- Phản ánh các khoản trích theo lương Nợ TK 627
Có TK 338 (3382, 3383, 3384)
- Tap hop NVL xuất sử dụng cho từng phân xưởng, tổ, đội Nợ TK 627
Có TK 152
- Xuất CCDC sử dụng ở phân xưởng, tổ, đội Nợ TK 627
Trang 19Có TK 153
- Các khoản chi phí trích trước, trả trước tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 627
Có TK 335 Có TK 142, 242
- Khấu hao máy móc thiết bị sử dụng tại phân xưởng, tổ, đội Nợ TK 627
Nợ TK 133
C6 TK 111, 112, 331
- Các khoản làm giảm trừ chi phí sản xuất No TK 111, 112, 131, 151
C6 TK 627
- Các chi phí sản xuất chung cố định được tính vào giá vốn hàng bán Nợ TK 632
Có TK 627
- Phân bổ và kết chuyển chỉ phí Nợ TK 154
Có TK 627
e, Tập hợp chỉ phí tồn doanh nghiệp
- Sau khi hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất chung, chúng ta tiến hành tổng hợp tất cả các chi phí liên quan đến kỳ hạch toán vào bên nợ tài khoản 154 “CPSXKDDD” nhằm phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm
- Tài khoản sử dụng: TK 154 “CPSXKDDD” - Kết cấu:
+ Bên nợ: Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, NCTT, chi phí máy thi cơng, chi phí sản xuất chung
+ Bên có: giá trị phế liệu thu hồi, xử lý thiệt hại sản phẩm hỏng khơng tính giá thành
.) Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ .) Giá trị VL, CCDC, hàng hóa gia công xong nhập lại kho
Trang 20- Tài khoản 154 được mở chỉ tiết theo từng đối tượng * Phương pháp hạch toán:
- Cuối tháng kết chuyển chi phí NĐVL theo từng đối tượng tập hợp chi phí
Nợ TK 154
Có TK 621
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT Nợ TK 154
Có TK 622
- Cuối kỳ kết chuyển máy thi công Nợ TK 154
Có TK 623
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung
Nợ TK 154
Có TK 627
- Căn cứ vào giá thành sản phẩm thực tế của các sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ nhập kho
Nợ TK 155 Nợ TK 157 Nợ TK 632
Có TK 154
1.2.2.2 Đối với DN kế toán hàng tôn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Theo phương pháp này mọi sự biến động liên quan đến hàng tồn kho không được
ghi vào sổ liên tục Cuối kỳ DN kiểm kê tất cả các loại NVL, thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí sản phẩm hồn thành hoặc đã bán
Công thức xác định giá trị vật tư, hàng hóa xuất trong kỳ
Giá trị vật tư hàng=Giá trị vật tư hàng + Tổng giá trị vật tư hàng - Giá trị vật tư hóa xuất trong kỳ hóa tồn kho cuối kỳ hóa nhập trong kỳ hàng tồn kho cuối
kỳ
Trang 21
Các DN áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ là DN có nhiều chủng loại vật tư, hàng hóa với quy cách mẫu mã rất khác nhau, có giá trị không cao và nhập kho thường xuyên
- Tài khoản sử dụng: TK 631 “giá thành sản xuất”
- Tài khoản này chỉ tiết theo địa điểm phát sinh chỉ phí, theo loại nhóm sản phẩm - Tài khoản 631 cuối kỳ khơng có số dư vì giá trị sản phẩm chưa hoàn thành được kết chuyển vào TK 154
* Phương pháp hạch toán
- Đấu kỳ kết chuyển chi phí sản xuất của sản phẩm làm dở dang đầu kỳ No TK 631
Có TK 154
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí máy thi cơng, chi phí sản xuất chung
No TK 631
Có TK 621, 622, 623, 627
- Trường hợp có phát sinh sản phẩm hỏng không sửa chữa được No TK 611
No TK 138 (1388) Cé TK 631
1.2.2.3 Danh gia san pham dé dang cudi ky
- Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến còn
nằm trong quá trình sản xuất
- Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là việc tính toán xác định phần chỉ phí sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu
- Đánh giá hợp lý là một yếu tố giúp cho giá thành được chính xác, tuy nhiên đây là một công việc rất phức tạp, không thể thực hiện một cách chính xác tuyệt dối, vì vậy kế toán phải tùy thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ, cấu thành các chi phí và yêu cầu quản lý của từng DN để vận dụng phương pháp đánh giá cho phù hợp
Trang 22
a, Đánh giá sản phẩm đở dang cuối kỳ theo chỉ phí NVLUTT
- Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí NVL chính, trực tiếp cịn các khảon chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Mặt khác khi tính theo phương pháp này, để đơn giản giảm bớt khối lượng tính toán kế toán thường quan niệm chi phí NVL chính, trực tiếp, NVLTT, chính bỏ hết một phần ngay từ đầu quy trinhf sản xuất Vì vậy giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ bằng công thức: Dpy+C = DK xX Q; _ Đạp +Ợp Trong đó eK
D¿¿: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Dpx: Gid tri sản phẩm dở dang đầu kỳ C: Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Q„;: Khối lượng sản phẩm hoàn thành Q„: Khối lượng sản phẩm dở dang
b, Phương pháp xác định sản phẩm dở dang theo khối lượng hoàn thành tương đương
- Theo phương pháp này thì kế tốn phải căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, căn cứ vào mức độ chế biến hoàn thành để quy đổi khối lượng sản phẩm dở dang ra khối lượng hoàn thành tương đương sau đó tính từng khoản chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Với chi phí bỏ hết một lần ngay từ đầu quy trình được phân bổ 100% cho cả sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang (NVLTT)
- Các chi phí phân bổ dần vào quy trình sản xuất được bỏ dân theo mức độ chế bién (VL phu, chi phi NC, chi phí sản xuất chung)
Trang 23Qu = Qux %H
Q;: là khối lượng sản phẩm dở dang đã quy đổi theo khối lượng sản phẩm hoàn
thành tương đương
%H: tỉ lệ % mức độ sản phẩm hoàn thành
c, Phuong pháp xác định sản phẩm dở sang theo chỉ phí sản xuất định mức - Theo phương pháp này thì phải căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đã kiểm kê xác định ở từng công đoạn, căn cứ vào mức độ hoàn thành sản phẩm để tính ra trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho từng loại sản phẩm
+ Bỏ ngay 1 lần từ đầu quy trình sản xuất (ĐVL chính) = Số lượng sản phẩm dở dang x định mức chỉ phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm
+ Bỏ dần vào quá trình sản xuất = Sản lượng sản phẩm dở dang x định mức chỉ phí x % hồn thành
1.2.2.4 Kế toán giá thành sản phẩm a, Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên và cần thiết của cơng tác kế tốn giá thành Trong DN sản xuất đối tượng tính giá thành là các sản phẩm, công việc đã hoàn thành hoặc bán thành phẩm nhất định đòi hỏi phải được tính tổng giá thành và giá thành đơn vị
Việc xác định đối tượng giá thành phải căn cứ vào đặc điểm cơ cấu tổ chức sản
xuất, quy trình cơng nghệ, trình độ tổ chức xũng như trình độ kế tốn của DNĐ + Căn cứ vào tổ chức sản xuất: Nếu sản xuất đơn chiếc thì đối tượng tính là từng sản phẩm hoàn thành, nếu sản xuất hàng loạt thì loạt sản phẩm là đối tượng tính giá thành sản phẩm
+ Căn cứ vào quy trình cơng nghệ sản xuất: Nếu quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính là thành phẩm hồn thành Ở cuối quy trình cơng nghệ, nếu phức tạp thì đối tượng tính là thành phẩm lắp ráp hoàn chỉnh, từng bộ phận chỉ tiết sản phẩm
Trang 24b, Phương pháp tính giá thành sản xuất
- Phương pháp trực tiếp:_ áp dụng đối với những DN có quy mơ, quy trình cơng nghệ giản đơn, đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng chỉ phí giá thành
Tổng Z = Chỉ phí sản xuất dở dang đầu kỳ + chi phí sản xuất phát sinh trong ky - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ - các khoản làm giảm trừ chi phí
Tổng đơn vị Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = sản phẩm Khối lượng sản phẩm hoàn thành Lone - Phương pháp hệ số giá: áp dụng đối với những DN trong quá trình sản xuất cùng một loại NÑVL nhưng thu được nhiều loại sản phẩm khác nhau Vi vay chi phí sản xuất khơng tập hợp riêng cho từng sản phẩm mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất Tổng đơn vị sprig sản phẩm gốc 5 sản lượng sản phẩm hoàn thành (Kể cả quy đổi) 3 đơn vị Hệ số giá Tổng đơn vị thực tế „ „ „ =_ sản phẩm X „ sản phẩm hoàn thành - hệ số sản phẩm gốc
- Phương pháp tỉ lệ: áp dụng như phương pháp hệ số nhưng các sản phẩm không xác định được hệ số quy đổi phải căn cứ giá thành định mức để tính giá thành thực tế
Ðz trực tiếp sản phẩm hoàn thành
Tỷ lệ giá thành = x
>z khấu hao sản phẩm hoàn thành 100%
>z thực tế sản ,
, = Tỷ lệ giá thành Xx >z kế hoạch
phẩm hoàn thành
Trang 25
CHƯƠNG 2
THUC TRANG CONG TAC KE TOAN CHI PHi SAN
XUAT VA TINH GIA THANH SAN PHAM TAI CONG TY CO PHAN DO HOP HA LONG
2.1 Đặc điểm tình hình chung của công ty
2.1.1 Giới thiệu về công ty
- Tên đầy đủ : Công Ty Cổ Phần Đồ Hộp Hạ Long
- Địa chỉ : 71 Lê lai- Quận Ngô Quyền- T.P Hải Phòng - Điện thoại : (031)3836692
- Fax : (031)3836155
- Email : halong@canfoco.com.vn - Website : www.canfoco.com.vn
2.1.2 Qua trinh hinh thanh va phat trién
- Nganh nghé kinh doanh theo giấy phép gồm: Sản xuất kinh doanh các thực phẩm đóng hộp; sản xuất chế biến các mặt hàng thủy sản, nông sản, thực phẩm; sản xuất các chế phẩm từ rong biên (Agar, Alginat); sản xuất các chế phẩm đặc biệt có nguồn gốc tự nhiên như dầu gan cá, Chitosan : sản xuất kinh doanh các sản phẩm chế biến và thực phẩm tươi sống; sản xuất kinh doanh các sản phẩm đặc sản và thức ăn nhanh; sản xuất và kinh doanh các
sản phẩm thức ăn chăn nuôi; liên doanh; cho thuê mặt bằng; kinh doanh dịch
vụ tổng hợp khác; kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp Xuất khẩu : Các loại thủy, hải sản, súc sản đông lạnh, thực phẩm đồ hộp, hàng công nghệ phẩm Nhập khẩu : các thiết bị, vật tư ngun liệu, hóa chất, cơng nghệ phẩm phục vụ sản xuất kinh doanh Kinh doanh xăng dầu, ga và khí hóa lỏng Cho thuê kho tang, bến bãi, nhà văn phòng làm việc ( Không bao gồm mua nhà, cơng trình xây dựng để bán, cho thuê, cho thuê mua; Thuê nhà, cơng trình xây
Trang 26dung dé cho thuê lại; Nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất đã có ha tang
để cho thuê lại)
- Tình hình hoạt động : Công ty đang hoạt động đúng ngành nghề theo giấy phép kinh doanh được cấp.Những sự kiện quan trọng:
- Tầm nhìn : Nhà cung cấp thực phẩm hang đầu Châu Á
- Sứ mệnh : Cam kết cung cấp nguồn dinh đưỡng tốt nhất mang lại cho mọi gia đình sức khỏe và hạnh phúc- Thành lập: Công ty cô phần Đồ Hộp Hạ Long nguyên là Công Ty Đồ Hộp hạ Long-Doanh nghiệp nhà nước được thành lập từ năm 1957
2.1.3 Những sự kiện quan trọng
- Công ty được cơ phần hóa théo quyết định số 256QĐ-TTg ngày 31-12- 1998 của Thủ Tướng Chính Phủ
- Giấy phép đăng kí kinh doanh số 055595 do Sở kế hoạch và đầu tư Tp Hải
Phòng cấp ngày 05-3-1999,
- Niêm yết : Công ty được Ủy ban chứng khoán Nhà nước cấp giấy phép số 08/GPPH ngày 03-10-2001 và giao dịch tại Sàn Giao dịch Chứng Khoản
Thành phố Hồ Chí Minh cho đến ngày 01-06-2009 đã chuyền ra niêm yết tại
sàn Giao địch chứng khoán — Sở Giao dịch Chứng khoán Hà Nội theo quyết định số 38/QĐ- SGDHCM ngày 19-05-2009
- Ngày 08 tháng 06 Cổ phiếu của công ty được Niêm yét trên Sàn Giao dịch chứng khoán — Sở giao dịch Chứng Khoán Hà Nội theo quyết định số
216/QĐ- TTGDHN ngày 26-05-2009
2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn trong công ty 2.2.1 Sơ đồ bộ máy kế tốn của cơng ty
Trang 27Kế toán trưởng KT tổng hợp& giá thành
KT thué, KT tiêu KT TM, KT thanh
ngan thu, TSCD, tạm ứng tốn cơng
hàng, công nợ nợ XDCB nội bộ Ỷ Bộ phận kế tốn tại các chí nhánh
Kế toán trưởng: Là người trực tiếp tổng hợp số liệu kế toán đưa ra các thông tin cuối cùng trên cơ sở số liệu, số sách do kế toán viên cung cấp, đến kỳ báo cáo lập các báo cáo quyết toán
Kế tốn vật tư:Theo dõi tình hình tăng giảm của nguyên vật liệu, phụ liệu,
vật tư, bao bì và đóng gói sản phẩm
Kế tốn cơng nợ
Kế tốn chỉ phí giá thành
Kế toán lương Thủ quỹ
2.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của bộ máy kế tốn trong cơng ty
- Chức năng: „
+ Tham mưu giúp TGĐ thực hiện toàn bộ cơng tác tài chính kê toán, hạch toán kinh doanh trong tồn cơng ty, là cơ quan chỉ đạo quản lý về mặt tài chính kế toán trong đơn vị
+ Quản lý tài sản vật tư hàng hoá, cơ sở vật chất và vốn kinh doanh trong tồn cơng ty nhằm phục vụ công tác kinh doanh của doanh nghiệp đạt hiệu quả cao Tổng hợp và cân đối tài chính đảm bảo nguồn vốn kinh doanh,
Trang 28vốn đầu tư xây dựng cơ bản cho công ty hoạt động bình thường
+ Kiểm tra, kiểm soát việc thực hiện nguyên tắc, chế độ tài chính, kế
tốn theo đúng chuẩn mực Nhà nước quy định - Nhiệm vụ:
+ Tổ chức bộ máy kế tốn cơng ty hoạt động theo đúng chế độ quy định của Nhà nước
+ Tổ chức việc thực hiện chế độ kiểm toán nội bộ, kiểm tra việc thực
hiện chế độ Kế Toán Thống Kê của Nhà nước.Kiểm tra việc thực hiện các
quy định, các định mức về chỉ phí, chính sách tài chính của cơng ty
+ Quản lý toàn bộ chứng từ, tài liệu Kế Toán Thống Kê và đưa vào
lưu trữ theo quy định
+ Yêu cầu các phịng ban trong cơng ty và các đơn vị trực thuộc cung
cấp thông tin về tình hình thực hiện tài chính
2.2.3 Hình thức kế tốn trong cơng ty * Niên độ kế toán, đơn vi tiền tệ sử dụng
- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01/N đến 31/12/N
- Đơn vị tiền té:
Đồng Việt Nam được sử dụng làm đơn vi tiền tệ để ghi số kế toán và lập báo cáo.Các nghiệp vụ phát sinh không phải bằng Đồng Việt Nam được nguyên tắc:
+ Theo tỷ giá ngân hàng ngoại thương tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ + Chênh lệch khi chuyên đỗi (Thanh toán thực tế với giá hạch toán) được hạch toán vào TK 413 và được kết chuyên vào kết quả tài chính cuối năm
+ Số dư TK 413 phản ánh chênh lệch tỷ giá giá trị cn lại của TSCĐ bằng
vốn vay ODA Ý
* Các chính sách kế toán áp dụng - Nguyên tắc xác định các khoản tiền:
+ Các khoản tiền bao gồm: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển + Các khoản tương đương tiền: Khơng có
Trang 29+ Nguyên tắc và phương pháp chuyên đổi các đồng tiền khác ra VNĐ: Các nghiệp vụ phát sinh không phải bằng đồng Việt Nam được quy déi ra VND theo tỷ giá Ngân hàng ngoại thương thời điểm phát sinh nghiệp vụ Những
tài sản bằng tiền không phải bằng Đồng Việt Nam vào ngày lập bảng cân đối
được chuyên đổi thành Đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng ngoại thương
Việt Nam vào ngày lập Bảng cân đối kế toán
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
+ Phương pháp đánh giá hàng tồn kho: Giá thực tế đích danh theo từng lô
hàng
- Tài sản có định:
Tài sản có định được phản ánh theo nguyên giá và hao mn luỹ kế Khấu hao TSCĐ được tính theo phương pháp đường thắng Khẩu hao TSCĐ được trích trong
năm phù hợp với Quyết định 206/2003/QD - BTC ngay 12/12/2003 va thong tư 33/2005/TT - BTC của Bộ tài chính
- Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
* Hình thức số kế tốn
Cơng ty áp dụng đnh thức kế tốn Chứng từ - Ghi số để ghi số kế toán
Trang 30Chứng từ kế toán va cdc
bang phân bô
= Cá ổ, thẻ
Bảng kê Chứng từ - Ghi sô chữ tiết ©
Số cái Các bảng tổng
"¬ hợp chỉ tiết
Báo cáo tài chính
Hàng ngày căn cứ chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập
chứng từ ghi số Căn cứ vào chứng từ ghi số để ghi vào số đăng ký chứng từ ghi số
sau đó được dùng ghi số cái Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ
ghi số được dùng ghi vào số thẻ kế toán chỉ tiết
- Cuối tháng phải khố số tính ra tổng tiền của các nghiệp vụ kinh té phát sinh trong số Đăng ký chứng từ ghi số, tính ra tổng số phat sinh, số dư của TK trên số cái Căn cứ vào số cái lập bảng cân đối phát sinh
Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên số cái, bảng tổng hợp chỉ tiết (được lập từ các số ké toán chỉ tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính
2.3 Thực trạng kế toán chỉ phí sản xuất
2.3.1 Quy trình kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá thành của công ty
Trang 31Chứng từ gốc Các tờ kê chỉ tiết
Phân bổ tiền lương và bảo hiểm
Phân bổ nguyên vật liệu Sổ chỉ
Phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng tiêt
kê Chứng TK:
hạch từ ghi 621
toán sổ 622
623 627
Số cái TK: 621 Sổ chỉ tiết Bảng tính giá thành
622, 623,627 TK 154 sản phẩm
2.3.2 Đối tượng tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm của doanh
nghiệp
Xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên đặc biệt quan trọng trong tồn bộ cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá
thành sản phẩm xây lắp
Ở công ty Cổ phần đồ hộp Hạ Long đối tượng tập hợp chỉ phí được xác định trên cơ sở những đặc điểm của sản phẩm của công ty Do công ty có nhiều loại sản phẩm nên chỉ phí của loại sản phẩm nào được tính riêng cho
loại sản phẩm đó
2.3.2.1 Phân loại chỉ phí sản xuất ở Cơng ty
Trang 32+ Chi phí trực tiếp:Phản ánh tồn bộ chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho các sản phẩm
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm các khoản tiền lương, coi như lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thuộc quản lý của Công ty và cho lao động th ngồi
+ Chỉ phí sản xuất chung: Gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chỉ phí vật liệu dùng cho PX, chi phí điện, nước, xăng
2.3.2.2 Kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất
a, Kết cấu và nội dung phẩn ánh của TK : 621- Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp
* Bên nợ : Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản
xuất tạo ra sản phẩm
* Bên có : Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào các tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm
Phương pháp hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
* Trong kỳ khi xuất nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu ghi :
- No TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Có TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
* Trường hợp nguyên vật liệu xuất sử dụng cho sản xuất nhưng không sử dụng hết nhập lại kho ghi :
- Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
- C6 TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo đối tượng tập hợp chi phi
- No TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Có TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nội dung:
+ Chi phí nguyên vật liệu chính: Gồm Các nhóm thịt, các nhóm cá,
nhóm tơm
Trang 33+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu phụ: Hành lát khô, các chất phụ gia, chất bảo quản
Chi phí nguyên liệu trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị sản phẩm Vì vậy việc hạch tốn chính xác, đầy đủ vật liệu là một yếu tố hết sức cần thiết trong công tác quản lý nhằm hạ giá thành sản phẩm
Chứng từ sử dụng: Công ty sử dụng các loại chứng từ sau để làm cơ sở cho việc ghi chép trong sổ kế toán
Khi nhập vật tư kế toán sử dụng các chứng từ: - Phiếu nhập kho ( Mau 01- VT )
- Phiếu mua hang ( Mau 08- VT ) - Chứng từ hoá đơn thuế GTGT
Khi xuất vật tư đưa vào sử dụng kế toán sử dụng các chứng từ: - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02- VT )
Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản TK- 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này được mở chỉ tiết cho từng sản phẩm
Trang 34Tên Công ty : Công ty CP đồ hộp Hạ Long
Địa chỉ: 71 Lê Lai —- Ngô Quyền — HP
Mẫu số: 01 - VT
(Ban hành theo QD sé 48/2006/QD-BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Phiếu nhập kho Ngày 01 tháng 01 nam 2011 Nợ 152 Biêủ số: 01 Có:331
Họ tên người mua hàng: Ơng Hồng Như Thế Nhập tại kho : Công ty Cổ phần đồ hộp Hạ Long
Số lượng
Mã | Đơn vị Đơn ` vẽ
STT| Tén Vat tu Yêu Thực số Thành tiền
số tính ` 1 giá cầu xuất Vật liệu chính 01 | Bì lợn xơ kg 5.I00| 5.100] 22.000 112.200.000 02 | Bilon xay Kg 10.000 | 10.000} 24.500 245.000.000 03 | Ban TP chip Kg 491 491] 52.300 25.679.300 04 | Má cổ lọc Kg 6,8 6,8} 42.500 289.000 Má cổ lọc xử 05 llý Kg 11 11] 50.700 557.700 06 | MG phan Kg 17.445 | 17.445] 32.200 561.729.000 07 | Mỡ phần tươi Kg 3282| 3.282] 36.300 119.136.600 08 | Thịt nạc mông Kg 6.800| 6.800| 95.700 650.760.000 Thịt lạc heo cắt 09 | lat Kg 299 299] 63.000 18.837.000 thịt nạc mông 10 | sach Kg 4.556| 4.556] 105.400 480.202.400 II | Nhũ tương bì Kg 16.170] 16.170] 13.400 216.678.000 Thit nac vai
12 |NK Kg |20.340| 20.340| 81.200| 1.651.608.000
Trang 35
13 | Thịt bò Kg |23.450| 23.450 | 125.550| 2.944.147.500 14_ | Thịt nạc ba chỉ Kg |10.163| 10.163| 82.200 835.398.600 1Š | Thịt nạc vai bắp Kg 785 785 | 85.600 67.196.000
Vat liéu phu
01 Hành lát khơ Kg
Đường kính
02 trăng Kg 3000 3000} 20.000 60.000.000
03 Bột mỳ Kg 500 500} 12.300 6.150.000
04 Bot huong thit Kg 15 15 | 848.000 12.720.000
Bột nguyên 05 trứng Kg 807 807 | 162.800 131.379.000 06 Déu bo Kg 96 96 | 323.000 31.008.000 07 Hat tiéu Kg 252 252 | 195.000 49.140.000 08 Ít bột Kg 74 74| 63.900 4.728.000 09 Bột tỏi Kg 229 229} 49.900 11.427.100 10 Bột gừng Kg 78 78 | 139.700 10.896.600 11 Huong bo Kg 17 17] 610.000 10.370.000 Cong 8.257.237.800 Tổng số tiền : (Tám tỷ, hai trăm năm mươi bảy triệu, hai trăm ba mươi
bảy nghìn, tám trăm đơng chăn ) Người bán
( Ký, họ tên )
Hải phòng ngày 01 tháng 0Inăm 2011
Người mua ( Ký, họ tên )
Thủ kho
Trang 36
Tên Công ty : Công ty CP đồ hộp Hạ Long Dia chi: 71 Lé Lai— Ngô Quyền — HP
Phiếu nhập kho
Ngày 05 tháng 01 năm 2011
Biêủ số: 02
Họ tên người mua hàng: Ông Bùi Văn Đạt
Nhập tại kho : Công ty Cổ phần đồ hộp Hạ Long
Mẫu số: 01 — VT
(Ban hanh theo QD sé 48/2006/QD-BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC )
Nợ152 Go 331 Số lượng Ma | Don vi Don `
STT| Tên Vật tư Yêu Thực Thanh tién
SỐ tính Í giá
cáu xuat
Vat liéu chinh Cá mối nguyên 01 con kg 4500| 4.500] 27.000 121.500.000 ˆ Cá mòi nguyên SỐ - — 02_ |lịu Kg 9.000} 9.000} 15.500 139.500.000 7 Cá ngừ nguyên Si - a 03 | con Kg 425 425| 29.300 12.452.500 04 | Cá lục tươi Kg 16.890| 16.890] 13.500 228.015.000 Cong 501.467.500
Tổng số tiền : (Năm trăm linh một triệu, bốn trăm sáu mươi bảy nghìn,
Người bán
(Ky, ho tên )
năm trăm đông chẵn ) Người mua
( Ký họ tên )
Hải phòng ngày 05 tháng 0Inăm 2011
Thủ kho
( Ký họ tên )
Trang 37Tên Công ty : Công ty CP đồ hộp Hạ Long
Địa chỉ: 71 Lê Lai - Ngô Quyền — HP
Mẫu số: 01 — VT (Ban hanh theo QD sé 48/2006/QD-BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC )
Phiếu nhập kho
Ngày 05 tháng 01 năm 2011 Ngi152
Biêủ số: 03 C6331
Họ tên người mua hàng: Ông Phạm Văn Tú
Nhập tại kho : Công ty Cổ phần đồ hộp Hạ Long
Số lượng
Mã | Đơn vị `
STT | Tên Vậttư : _, | Yéu | Thực | Don gid Thanh tién
so tinh : sa, cầu xuất Vật liệu chính 01 Thịt nạc mơng kg 10.900 10.900 98.000 1.068.200.000 02 | Thịtnạc vai Kg | 9000| 9.000] 80.000 720.000.000 03 Mỡ phần tươi Kg 3.460 3.460 25.000 86.500.000 Vật liệu phụ 01 Mi chinh Kg 1.200 1.200 32.000 38.400.000 02 Muối Kg 700 700 12.000 8.400.000 03 Nước mắm lít 500 500 14.000 7.000.000 04 Hạt tiêu Kg 100 100 195.000 19.500.000 05 Đường Kg 200 200 20.000 4.000.000 Công 1.952.000.000 Tổng số tiên : (Một tỷ, chin trăm năm mươi hai triệu đồng chẵn)
Hải phòng ngày 05tháng 0Inăm 2011
Trang 38Tên Công ty : Công ty CP đồ hộp Hạ Long Mẫu số: 02 - VT Dia chi: 71 Lé Lai— Ngô Quyền — HP ( Ban hành theo QD sé 48/2006/QD-BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC )
Phiếu xuất kho
Ngày 02 tháng 01 năm 2011 Nợgø2I
Biêủ số: 01 C6152
Họ tên người nhận hàng: Ông Trân Việt Hải - Phân xưởng sản xuất thịt hộp Lý do xuất : Sản xuất đồ hộp thịt
Xuất tại kho : Công ty Cổ phần đồ hộp Hạ Long
Số lượng Mã | Đơn vị Đơn
STT| Tén Vat tu 3 Yêu Thực 7 Thanh tién
số tính 5 3 gia
cau xuat
Vat liéu chinh
01 | Bilon x6 kg 5.100} 5.100} 22.000 112.200.000 02_ | Bì lợn xay Kg 10.000) 10.000] 24.500 245.000.000 03 | Ban TP chip Kg 491 491} 52.300 25.679.300 04 | Má cổ lọc Kg 6,8 6,8| 42.500 289.000 Má cổ lọc xử 05 llý Kg 11 11] 50.700 557.700 06 | Mỡ phần Kg 17.445 | 17.445] 32.200 561.729.000 07 | Mỡ phần tươi Kg 3.282} 3.282| 36.300 119.136.600 08 | Thịt nạc mông Kg 6.800} 6.800} 95.700 650.760.000
Thit lac heo cat
Trang 3913 | Thịt bò Kg |23.450| 23.450 | 125.550| 2.944.147.500 14_ | Thịt nạc ba chỉ Kg |10.163| 10.163| 82.200 835.398.600 1Š | Thịt nạc vai bắp Kg 785 785 | 85.600 67.196.000
Vat liéu phu
01 Hành lát khơ Kg
Đường kính
02 trăng Kg 3000 3000} 20.000 60.000.000
03 Bột mỳ Kg 500 500} 12.300 6.150.000
04 Bot huong thit Kg 15 15 | 848.000 12.720.000
Bột nguyên 05 trứng Kg 807 807 | 162.800 131.379.000 06 Déu bo Kg 96 96 | 323.000 31.008.000 07 Hat tiéu Kg 252 252 | 195.000 49.140.000 08 ớt bột Kg 74 74| 63.900 4.728.000 09 Bột tỏi Kg 229 229} 49.900 11.427.100 10 Bột gừng Kg 78 78 | 139.700 10.896.600 ll Huong bo Kg 17 17] 610.000 10.370.000 Cong 8.257.237.800
Tổng số tiền : (Tám tỷ, hai trăm năm mươi bảy triệu, hai trăm ba mươi bảy nghìn, tám tram déng chan )
Phụ trách bộ phận đơn vị ( Ký, họ tên )
Người nhận ( Ký, họ tên )
Hải phòng ngày 04 tháng 0Inăm 2011
Thủ kho
Trang 40Tên Công ty : Công ty CP đồ hộp Hạ Long Mẫu số: 02 — VT Dia chi: 71 Lé Lai— Ngô Quyền — HP (Ban hành theo QD sé 48/2006/QD-BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC )
Phiếu xuất kho
Ngày 06 tháng 01 năm 2011 Nợgø2I
Biêủ số: 02 Có 152
Họ tên người nhận hàng: Ông Lê Anh Tiến - Phân xưởng sản xuất cá hộp Lý do xuất : Sản xuất đồ hộp cá
Xuất tại kho : Công ty Cổ phần đồ hộp Hạ Long
Số lượng Mã | Đơn vị Đơn
STT| Tén Vat tu 4 Yêu Thực 7 Thanh tién
số tính ` c„ giá
cau xuat
Vat liéu chinh Cá mối nguyên 01 con kg 4500| 4.500] 27.000 121.500.000 Ca moi nguyên 02 = =| liu Kg 9.000 | 9.000] 15.500 139.500.000 _— |Cá nøừ nguyên - - Si 03 |con Kg 425 425| 29.300 12.452.500 04 | Cá lục tươi Kg 16.890 | 16.890) 13.500 228.015.000 Cong 501.467.500
Tổng số tiền : (Năm trăm linh một triệu, bốn trăm sáu mươi bảy nghìn, năm trăm đông chẵn )
Hải phòng ngày 06 tháng 0Inăm 2011
Phụ trách bộ phận đơn vị Người nhận Thủ kho
( Ký họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký họ tên )