Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt

HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KIỂM TOÁN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KIỂM TOÁN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN ĐẤT VIỆT

Ngành : Kế Toán Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm Toán

Giảng viên hướng dẫn : Th.S Ngô Thị Mỹ Thúy

Sinh viên thực hiện : Trương Thị Mỹ Trang MSSV: 1054030633 Lớp: 10DKKT07

TP Hồ Chí Minh, 2014

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KIỂM TOÁN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN ĐẤT VIỆT

Ngành : Kế Toán Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm Toán

Giảng viên hướng dẫn : Th.S Ngô Thị Mỹ Thúy

Sinh viên thực hiện : Trương Thị Mỹ Trang MSSV: 1054030633 Lớp: 10DKKT07

TP Hồ Chí Minh, 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan:

Nội dung trong đề tài nghiên cứu này là do em thực hiện dưới sự chỉ dẫn trực tiếp của ThS Ngô Thị Mỹ Thúy cùng các anh chị trong phòng Kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt Mọi chứng từ cập nhật, kết quả và số liệu trong báo cáo đều được phép của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt, không có sự sao chép không hợp lệ, vi phạm quy chế đào tạo hay có sự gian trá Em hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

Tp.Hồ Chí Minh, ngày…….tháng……năm 2014

Tác giả

TRƯƠNG THỊ MỸ TRANG

LỜI CẢM ƠN

Trong thời gian vừa qua, được sự giúp đỡ của Trường Đại học Công Nghệ

TP.HCM và Khoa Kế Toán Tài Chính đã tạo điều kiện cho em đi thực tập trong thời

gian vừa qua tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt Trong quá trình thực

tập tại Công ty em đã có cơ hội tiếp xúc và áp dụng trực tiếp các phương pháp đã học vào thực tế Kết thúc thời gian thực tập em đã học hỏi và rút ra nhiều bài học kinh nghiệm và kĩ năng bổ ích được tổng kết lại trong bài khóa luận này

Để hoàn thành đề tài nghiên cứu này em xin chân thành cảm ơn nhà trường và khoa

Kế toán đã tạo điều kiện cho em đi thực tập và em xin chân thành cảm ơn các Anh, chị trong Công ty đã cho phép em thực tập tại Công ty và đã giúp đỡ em trong quá trình thực tập và đã cung cấp tư liệu để em hoàn thành bài Khóa luận tốt nghiệp này Đặc biệt em

xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc đến ThS Ngô Thị Mỹ Thúy đã quan tâm giúp

đỡ, lên kế hoạch hướng dẫn cụ thể để em hoàn thành một cách tốt nhất khóa luận tốt nghiệp trong thời gian qua

Do thời gian có hạn, nên đề tài này không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong được sự góp ý của các Anh, chị cán bộ kiểm toán trong Công ty, của các Thầy

Cô để đề tài nghiên cứu này được hoàn thiện và đạt kết quả tốt

Em kính chúc quý Thầy Cô cùng các Anh, Chị phòng Kiểm toán luôn dồi dào

sức khỏe để công tác ngày càng hiệu quả hơn.Và Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn

Đất Việt sẽ ngày càng phát triển hơn nữa trong tương lai

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn!

Tp.Hồ Chí Minh, ngày…….tháng……năm 2014

Tác giả

TRƯƠNG THỊ MỸ TRANG

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Giảng viên hướng dẫn

13 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định

Bảng 1.2 Thủ tục và thử nghiệm kiểm soát

Bảng 1.3 Mức độ tin cậy dự kiến và thủ tục KSNB và sai phạm có thể bỏ qua

Bảng 2.1 Kết quả kinh doanh của Vietland trong 3 năm 2011 – 2013

Bảng 2.2 Thử nghiệm kiểm soát tại Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC

Bảng 2.3 Bảng khấu hao của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC

Bảng 3.1 So sánh thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ với lí thuyết

Bảng 3.2 Mẫu câu hỏi về hệ thống KSNB cho phần hành TSCĐ và chi phí khấu hao Bảng 3.3 Kết cấu TSCĐ của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC

DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và tƣ vấn

Đất Việt

Sơ đồ 2.2 Mô hình tổ chức phòng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và tƣ vấn

Đất Việt

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu 2

3 Nhiệm vụ nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Dự kiến kết quả nghiên cứu 3

6 Nội dung nghiên cứu đề tài 3

7 Kết cấu đề tài 3

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1.1.Khái niệm về kiểm toán Báo cáo Tài chính 4

1.1.2.Phương pháp kiểm toán Báo cáo Tài chính 4

1.1.3.Mục tiêu kiểm toán Báo cáo Tài chính 4

1.1.4.Cơ sở pháp lý 5

1.2.ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ 5

1.2.1.Định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ 5

1.2.2.Phân loại TSCĐ 5

1.2.3.Phương pháp trích khấu hao TSCĐ 7

1.2.4.Những gian lận và sai sót thường xảy ra đối với TSCĐ 7

1.2.5.Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ 9

1.3.KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11

1.3.1.Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định 11

1.3.2.Nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị đối với TSCĐ 12

1.3.2.1.Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị 12

1.3.2.2.Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 13

1.3.2.3.Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 13

1.3.2.4.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát 15

1.3.3.Thực hiện thử nghiệm cơ bản 15

1.3.3.1.Thủ tục phân tích 15

1.3.3.2.Thử nghiệm chi tiết 16

1.4.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 20

1.4.1.Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán 20

1.4.1.1.Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 20

1.4.1.2.Thu thập thông tin cơ bản về khách hàng 21

1.4.1.3.Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán 21

1.4.1.4.Phân tích sơ bộ BCTC 22

1.4.1.5.Đánh giá chung về hệ thống KSNB và trao đổi với BGĐ về gian lận 22

1.4.1.6.Xác định mức trọng yếu (GLV A710) 22

1.4.1.7.Xác định phương pháp chọn mẫu (GLV A810) 23

1.4.1.8.Tổng hợp kế hoạch kế toán (GLV A910) 23

1.4.2.Thực hiện hợp đồng kiểm toán 23

1.4.2.1.Thiết kế thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (GLV C510) 23

1.4.2.2.Thử nghiệm cơ bản (GLV D730) 23

1.4.3.Kết thúc kiểm toán 26

1.4.3.1.Đánh giá tổng quát về kết quả kiểm tra 26

1.4.3.2.Lập và phát hành báo cáo kiểm toán 26

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 27

2.1.GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 27

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 27

2.1.2.Đặc điểm tổ chức và bộ máy quản lí của Công ty 29

2.1.3.Hệ thống thông tin kế toán của Công ty 32

2.1.4.Chức năng, nhiệm vụ và phương châm hoạt động của Công ty 33

2.1.4.1.Chức năng, nhiệm vụ 33

2.1.4.2.Phương châm hoạt động 33

2.1.5.Tình hình Công ty trong những năm gần đây 34

2.1.5.1.Tình hình nhân sự 34

2.1.5.2.Doanh số 34

2.1.6.Thuận lợi, khó khăn và chiến lược phát triển của Công ty 35

2.1.6.1.Thuận lợi 35

2.1.6.2.Khó khăn 35

2.1.6.3.Chiến lược phát triển 36

2.1.7.Quy trình kiểm toán của Công ty 36

2.1.7.1.Lập kế hoạch kiểm toán 36

2.1.7.2.Thực hiện kiểm toán 39

2.1.7.3.Kết thúc kiểm toán 40

2.2.THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO VIETLAND THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BỆNH VIỆN ĐKTN ABC 40

2.2.1.Mục tiêu kiểm toán 40

2.2.2.Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp 41

2.2.3.Thực trạng về Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC 42

2.2.3.1.Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp 42

2.2.3.2.Kí hợp đồng và cung cấp dịch vụ 45

2.2.3.3.Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán 45

2.2.3.4.Thực hiện kiểm toán 49

2.2.3.5.Soát xét chất lượng và phát hành Báo cáo Kiểm toán 68

CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 70

3.1.NHẬN XÉT VỀ TỔNG QUAN CÔNG TY 70

3.1.1.Nhận xét chung 70

3.1.1.1.Các ưu điểm 70

3.1.1.2.Các hạn chế và nguyên nhân 70

3.1.2.Kiến nghị chung 72

3.1.3.Về quy trình thực hiện kiểm toán 72

3.2.NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 74

3.2.1.So sánh thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ với lý thuyết đã học 74

3.2.2.Ưu điểm 75

3.2.3.Hạn chế 76

3.3.MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN

TSCĐ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 79

3.3.1.Thiết lập các mẫu bảng câu hỏi về hệ thống KSNB cho từng phần hành 79

3.3.2.Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích TSCĐ 81

3.3.2.1.Đối với thủ tục phân tích TSCĐ 81

3.3.2.2.Thủ tục phân tích chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế 82

3.3.3.Hoàn thiện việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết 83

3.3.3.1.Thủ tục kiểm kê TSCĐ 83

3.3.3.2.Đối với thủ tục gửi thƣ và kiểm tra xác nhận của bên thứ 3 85

3.3.3.3.Sử dụng ý kiến chuyên gia 86

KẾT LUẬN 89

TÀI LIỆU THAM KHẢO 90

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học và công nghệ ngày nay, nền kinh tế thế giới đang chuyển mình từng bước đi lên mạnh mẽ Sự biến chuyển của nền kinh tế gắn liền với sự thay đổi mạnh mẽ của từng quốc gia trong từng khu vực trên thế giới Song cùng với sự thay đổi đó, bước vào những năm đầu thập kỉ 90 của thế kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam đã phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam

có sự biến chuyển mạnh mẽ, bước chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trường đã làm thay đổi bộ mặt nền kinh tế quốc dân Trước sự đòi hỏi của nền kinh tế, hoạt động kiểm toán đã được công nhận ở Việt Nam với sự ra đời của các tổ chức độc lập về kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết về tài chính, kế toán trong bối cảnh mới Sự ra đời của các Công ty kiểm toán độc lập quốc tế và nội địa ở Việt Nam đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho những người quan tâm đến các

số liệu tài chính ở Việt Nam Kiểm toán đã trở thành một hoạt động chuyên sâu, một

khoa học chuyên ngành Theo Ier - Khan - Sere: Kiểm toán có ý nghĩa lớn trên nhiều mặt

đó là “Quan toà công minh của quá khứ”, là “Người dẫn dắt cho hiện tại” và “ Người

cố vấn sáng suốt cho tương lai” Báo cáo tài chính phản ánh kết quả hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh Vì vậy,

để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện báo cáo tài chính kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt các bộ phận của chúng Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác Hơn nữa khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán thường chiếm một tỷ trọng lớn nên sai sót đối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính của doanh nghiệp Do đó kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ đóng một vai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chính vì vậy trên kết quả đạt được từ đề tài thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và

tư vấn Đất Việt, em đã phát triển lên thành đề tài khóa luận tốt nghiệp: “Kiểm toán Tài sản cố định trên báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt”

2 Mục đích nghiên cứu

Trong thời gian thực tập, phần hành em thực hiện nhiều nhất là Kiểm toán Tài sản cố định, em nhận thấy được những ưu điểm cũng như những nhược điểm nhất định Muốn tìm hiểu những vấn đề lý luận chung về quy trình Kiểm toán báo cáo Tài chính và quy trình Kiểm toán Tài sản cố định của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt Đồng thời có thể hiểu được có quyết định và chuẩn mực về Kiểm toán Tài sản cố định của VACPA trong thực tế được Công ty áp dụng như thế nào? Qua đó, em muốn góp ít khả năng, kiến thức và kinh nghiệm nhỏ bé của mình để hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện từ đó có kế hoạch quản lý tốt hơn cũng như tổ chức một cách khoa học, hợp lý công tác kiểm toán tại Công

ty góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán hơn

3 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Nghiên cứu những vấn đề lý luận chung về quy trình kiểm toán Tài sản cố định

- Tìm hiểu và đánh giá Quy trình Kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện

- Đánh giá thực trạng và kiến nghị nhằm hoàn thiện trong quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán Tài sản cố định nói riêng do Công ty TNHH Kiểm toán và

tư vấn Đất Việt thực hiện

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thực hành: Trong quá trình thực tập, em chủ động tìm hiểu, thu thập thông tin tại đơn vị khách hàng mà em trực tiếp tham gia kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt phân công Từ việc tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán, em đã được thực hiện cụ thể trên phần hành liên quan đến đề tài

- Sau thời gian thực tập, phương pháp hết sức quan trọng để hoàn thành tốt bài khóa luận này em phải thường xuyên tham khảo ý kiến của ThS Ngô Thị Mỹ Thúy – giảng viên hướng dẫn khóa luận tốt nghiệp để có phương pháp thu thập thông tin thích hợp

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Em thường xuyên tìm hiểu các văn bản, tài liệu,

hồ sơ kiểm toán liên quan đến đơn vị và vấn đề kiểm toán được chọn lọc trong đề tài

- Phương pháp chọn mẫu: Trong số các Công ty khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt, em phải chọn lọc một Công ty khách hàng phù hợp để viết báo cáo

- Phương pháp so sánh: Từ thực trạng đã nghiên cứu, đối chiếu cơ sở lý thuyết với quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt, đối chiếu quy trình kiểm toán chung thực tế áp dụng với quy trình kiểm toán mẫu VACPA Nếu thấy có sự khác nhau thì nghiên cứu xem đó là do đặc thù của ngành nghề kinh doanh hay do sự nhầm lẫn trong công tác kiểm toán

5 Dự kiến kết quả nghiên cứu

Kết quả đạt được của đề tài nghiên cứu trên hết là đưa ra được một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán Tài sản cố định trong Báo cáo Tài chính nói riêng và khắc phục những khó khăn trong hoạt động trong Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt nói chung

6 Nội dung nghiên cứu đề tài

- Đề tài giới thiệu tổng quát về Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (Vietland), quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại Công ty

- Đề tài đi sâu vào từng chi tiết trong quy trình kiểm toán Tài sản cố định tại Công

ty và việc áp dụng quy trình này vào thực tế với khách hàng như thế nào

- Phần cuối đề tài đưa ra nhận xét, kiến nghị về những mặt mạnh và yếu trong quy trình kiểm toán Tài sản cố định của Công ty

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài lời mở đầu và kết luận, khóa luận tốt nghiệp bao gồm 3 chương:

- Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

- Chương 2: Thực trạng quy trình Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện

- Chương 3: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định

do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện

Do kiến thức và kinh nghiệm còn nhiều hạn chế, đề tài của em chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các Thầy Cô, các Anh Chị và các Bạn

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán Báo cáo Tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) thì:

Báo cáo tài chính: Là sự trình bày một cách hệ thống về các thông tin tài chính quá khứ, bao gồm các thuyết minh có liên quan, với mục đích công bố thông tin về tình hình tài chính và các nghĩa vụ của đơn vị tại một thời điểm hoặc những thay đổi trong một thời kỳ, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC Các thuyết minh liên quan thông thường là phần tóm tắt các chính sách kế toán quan trọng và các thông tin diễn giải khác Thuật ngữ “báo cáo tài chính” thường có nghĩa là một bộ báo cáo tài chính (đầy đủ) theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng Thuật ngữ “báo cáo tài chính riêng lẻ” được sử dụng để chỉ một báo cáo trong bộ BCTC (đầy đủ)

1.1.2 Phương pháp kiểm toán Báo cáo Tài chính

Dựa theo phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán thì phương pháp kiểm toán được chia thành 2 loại:

 Phương pháp kiểm toán chứng từ: là phương pháp được thiết kế để thu thập các bằng chứng kiểm toán liên quan đến các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp Bao gồm 2 phương pháp cụ thể: kiểm tra cân đối, đối chiếu trực tiếp

 Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ: là phương pháp được thiết lập để thu thập bằng chứng kiểm toán không dựa vào các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp Gồm 3 phương pháp cụ thể: kiểm kê, điều tra, thực nghiệm

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo Tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) thì:

Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là: Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không

Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên

1.1.4 Cơ sở pháp lý

Trong quá trình thực hiện kiểm toán KTV chịu sự chi phối của hệ thống chuẩn mực kiểm toán Để làm cơ sở cho việc đánh giá, KTV sẽ dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán

1.2.1 Định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ

Tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp là các tài sản dài hạn mà doanh nghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đem lại lợi ích kinh tế lâu dài trong tương lai cho doanh nghiệp

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, các tài sản được ghi nhận là TSCĐ phải đồng thời thõa mãn 4 tiêu chuẩn sau:

 hắc chắn thu đư c l i ch inh t trong tương lai t việc s d ng tài s n đó

 Ngu n giá của tài s n ph i đư c ác đ nh m t cách đáng tin c

 hời gian s d ng ước t nh tr n m t năm

 ạt ti u chu n giá tr theo qu đ nh: Theo quy định hiện hành ở Việt Nam tiêu

chuẩn về giá trị TSCĐ là từ 30.000.000 đồng trở lên (45/2013/TT-BTC) Những tài sản

không thỏa mãn điều kiện về thời gian và giá trị được gọi là công cụ, dụng cụ

1.2.2 Phân loại TSCĐ

 heo hình thái biểu hiện:

Tài sản cố định hữu hình : Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình bao gồm:

Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc

Loại 2: Máy móc, thiết bị

Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn

Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý

Loại 5: Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm

Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: là toàn bộ các tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật

Tài sản cố định vô hình : Là tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện lượng giá trị

mà doanh nghiệp đã đầu tư để mang lại lợi ích kinh tế lâu dài trong tương lai cho doanh nghiệp TSCĐVH gồm có: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bằng sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết quả của cuộc biểu diễn nghệ thuật, bản ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình được mã hoá, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý, giống cây trồng và vật liệu nhân giống

 heo qu ền sở hữu và qu ền iểm soát lâu dài:

TSCĐ của doanh nghiệp: là các TSCĐ hữu hình, vô hình được hình thành từ các nguồn vốn khác nhau: nguồn vốn XDCB, vốn vay, quỹ đầu tư phát triển…Các TSCĐ này thuộc sở hữu của doanh nghiệp nên giá trị của chúng được phản ánh lên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp

TSCĐ thuê ngoài: là những TSCĐ mà doanh nghiệp được chủ sở hữu của tài sản nhượng quyền sử dụng trong một khoảng thời gian nhất định theo quy định trên hợp đồng thuê Xét theo quyền kiểm soát, quản lý và sử dụng đối với TSCĐ thuê, TSCĐ thuê ngoài phân thành:

ài s n cố đ nh thu tài ch nh: Là tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần

lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Dù thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê nhưng lợi ích và chi phí phát sinh đều gắn với bên đi thuê

ài s n cố đ nh thu hoạt đ ng: Nội dung hợp đồng thuê không có sự chuyển giao

phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê Theo đó, bên thuê chỉ có quyền sử dụng tài sản thuê trong thời gian ngắn và sẽ trả lại tài sản thuê cho bên cho thuê khi kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ thuê hoạt động không thõa mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ của doanh nghiệp nên kế toán chỉ theo dõi ở tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán

 heo m c đ ch s d ng

TSCĐ dùng trong hoạt động kinh doanh: là những tài sản cố định chính của doanh nghiệp bao gồm tất cả các TSCĐ hữu hình và vô hình do doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Vì vậy, giá trị hao mòn của những TSCĐ này được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bằng các phương pháp khấu hao

TSCĐ phục vụ các hoạt động phúc lợi: Là những TSCĐ được xây dựng mua sắm bằng quỹ phúc lợi hoặc nguồn kinh phí sự nghiệp để phục vụ cho các hoạt động phúc lợi Giá trị hao mòn của những TSCĐ này phải được ghi giảm trực tiếp nguồn hình thành nên TSCĐ đó, không được tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

1.2.3 Phương pháp trích khấu hao TSCĐ

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do chịu tác động của môi trường tự nhiên và tiến bộ khoa học kỹ thuật, TSCĐ bị giảm dần giá trị Do vậy, để thu hồi lại giá trị của TSCĐ do sự hao mòn trên, cần phải tiến hành khấu hao TSCĐ Đó

là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong từng kỳ kế toán Để đảm bảo yêu cầu của nguyên tắc phù hợp, đảm bảo mức khấu hao tính trích trong kỳ phải phản ánh tương xứng mức độ hao mòn của từng loại TSCĐ, doanh nghiệp được lựa chọn một trong ba phương pháp khấu hao:

- Phương pháp khấu hao đường thẳng

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

Phương pháp khấu hao do doanh nghiệp xác định để áp dụng cho từng TSCĐ hữu hình phải được thực hiện nhất quán, trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng tài sản

đó Ảnh hưởng của những thay đổi phương pháp khấu hao đối với số liệu trên báo cáo tài chính cũng cần phải trình bày khi lập báo cáo tài chính

1.2.4 Những gian lận và sai sót thường xảy ra đối với TSCĐ

 Sai sót thường ra

- Sai sót do quên không kết chuyển nguồn vốn khi dùng nguồn vốn chủ sở hữu không phải là nguồn vốn kinh doanh để tài trợ cho TSCĐ Chẳng hạn doanh nghiệp mua một TSCĐ bằng quỹ phát triển kinh doanh hay nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kế toán chỉ ghi tăng TSCĐ như trường hợp mua bằng nguồn vốn kinh doanh mà không ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn

- Định khoản sai đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chẳng hạn như khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa thường xuyên TSCĐ, chi phí sửa chữa lẽ ra phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ qua ghi Nợ tài khoản 627, tài khoản 641, tài khoản

642 … thì kế toán lại ghi vào bên Nợ tài khoản 211 làm tăng giá trị khoản mục TSCĐ trên bảng Cân đối kế toán

- Áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước Chẳng hạn một Công ty nhận một TSCĐ của một doanh nghiệp khác cũng hạch toán phụ thuộc trong tổng Công ty Chi phí liên quan đến việc điều chuyển TSCĐ theo chế độ lẽ ra phải hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ thì doanh nghiệp lại hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ TSCĐ mua về đợi lắp đặt đưa vào sử dụng nhưng doanh nghiệp đã ghi tăng nguyên giá TSCĐ

- Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ Đây là dạng sai sót khá phổ biến của

kế toán mà kiểm toán TSCĐ phải quan tâm Trong việc ghi sổ, kế toán có thể sơ ý ghi số tiền sai lệch, lộn số so với số tiền ghi trong chứng từ Kế toán cũng có thể nhầm lẫn trong khi chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ cái

- Sai sót do trùng lặp: Sai sót này xảy ra do ghi nhiều lần một nghiệp vụ phát sinh

do tổ chức sổ chưa tốt nên đã ghi một nghiệp vụ phát sinh vào các sổ khác nhau Chẳng hạn, doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung để hạch toán các nghiệp vụ sản xuất kinh doanh trong kỳ Khi có nghiệp vụ thanh lý TSCĐ phát sinh, kế toán vừa ghi

sổ Nhật ký thu tiền, vừa ghi sổ Nhật ký chung số tiền thu được trong quá trình thanh lý

- Sai sót do trình độ yếu kém của nhân viên kế toán dẫn tới ghi sai các nghiệp vụ phát sinh vào sổ hoặc khi có chế độ mới ban hành kế toán chưa nắm hết được nội dung hoặc chưa hiểu hết nghiệp vụ nên dẫn đến những sai sót trong quá trình hạch toán Chẳng hạn doanh nghiệp mua một thiết bị công nghệ tiên tiến gồm có một phần là máy móc thiết bị, một phần là chuyển giao công nghệ Kế toán lẽ ra phải ghi tăng TSCĐ hữu hình phần máy móc thiết bị và ghi tăng TSCĐ vô hình phần giá trị công nghệ, song kế toán chỉ ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá TSCĐ hữu hình

- Khi thanh lý nhượng bán TSCĐ, kế toán TSCĐ cố tình không ghi số tiền thu được

do thanh lý TSCĐ đã khấu hao hết để chiếm đoạt phần thu này

- Cố tình ghi chép các nghiệp vụ không có thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ Đặc biệt doanh nghiệp có thể dễ dàng ghi chép các nghiệp

vụ không có thật liên quan đến TSCĐVH một đối tượng rất khó kiểm tra và đánh giá

- Đơn vị cố tình áp dụng sai các qui định và văn bản hiện hành của Nhà nước với mục đích tư lợi Ngoài ra, một vấn đề khác phải quan tâm là doanh nghiệp cố tình điều chỉnh chi phí hoạt động kinh doanh, điều chỉnh chỉ tiêu lãi và thuế phải nộp cho Ngân sách, cố tình tiếp tục trích khấu hao khi TSCĐ đã khấu hao hết

1.2.5 Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

Kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ được thiết lập nhằm đạt mục tiêu bảo vệ tài sản của đơn vị, ngăn ngừa và phát hiện các hành vi lãng phí, gian lận hoặc sử dụng tài sản không hiệu quả Ngoài ra kiểm soát nội bộ còn phải giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nên nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao để cung cấp thông tin chính xác và đáng tin cậy về tình hình TSCĐ của đơn vị Do các chi phí này đều quan trọng và giá trị lớn nên nếu sai sót có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên BCTC Chẳng hạn nếu không phân loại đúng khoản chi nào làm tăng nguyên giá TSCĐ hoặc khoản chi nào phải tính vào chi phí hoạt động của niên độ sẽ làm cho khoản mục TSCĐ và khoản mục chi phí trong kỳ bị sai lệch Hoặc ngược lại, nếu không quy định chặt chẽ về việc mua sắm, thanh lý, bảo dưỡng…thì chi phí phát sinh sẽ lớn hơn thực tế, dẫn đến lỗ tăng gây thiệt hại cho doanh nghiệp

Vì vậy các doanh nghiệp cần thiết kế các thủ tục kiểm soát chặt chẽ đối với khoản mục TSCĐ để ngăn ngừa và phát hiện xử lý những gian lận, sai sót có thể xảy ra như đã nêu phần trên và thực hiện một cách nghiêm túc, đồng bộ các quy định đó, vì có như vậy

hệ thống kiểm soát của đơn vị mới phát huy hết tác dụng của nó

Các thủ tục kiểm soát được xây dựng theo nguyên tắc sau:

 Lập kế hoạch và dự toán cho TSCĐ:

Lập kế hoạch và dự toán là bước quan trọng để kiểm soát việc mua sắm, thanh lý nhượng bán hay sửa chữa TSCĐ và cân đối nguồn vốn tài trợ cho các TSCĐ Doanh nghiệp sẽ phải rà soát toàn bộ tình trạng TSCĐ hiện có và mức độ sử dụng chúng cũng như xem xét nguồn lực để lập dự toán sát với thực tế và hiệu quả nhất

 Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng:

Theo nguyên tắc này thì các chức năng như: bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và việc thực hiện việc mua, thanh lý, nhượng bán TSCĐ cần có sự phân chia trách nhiệm rõ ràng Việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến đầu tư xây dựng hay mua sắm mới, điều chuyển qua đơn vị khác, thanh lý, nhượng bán, sửa chữa lớn TSCĐ cũng cần quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa các chức năng sẽ hạn chế được tình trạng gian lận vì mục đích tư lợi trong quản lý TSCĐ

 Hệ thống sổ chi tiết của TSCĐ:

Đơn vị cần mở sổ chi tiết cho từng loại TSCĐ, bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ

sơ chi tiết (Biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua và các chứng từ liên quan khác) TSCĐ cần được phân loại thống kê, đánh số và có thẻ riêng Một hệ thống sổ chi tiết đầy đủ sẽ giúp phân tích, quản lý dễ dàng các TSCĐ tăng, giảm trong năm, từ đó giúp bảo vệ hữu hiệu tài sản, phát hiện kịp thời những mất mát, thiếu hụt đối với tài sản để sử dụng tài sản có hiệu quả

 Quy định những thủ tục cần thiết khi mua sắm TSCĐ và đầu tư XDCB

Mỗi doanh nghiệp cần thiết lập một qui trình riêng các thủ tục cần thiết khi mua sắm, đầu tư mới TSCĐ để đảm bảo việc đầu tư đạt hiệu quả cao nhất Chẳng hạn mọi trường hợp mua sắm phải được người có thẩm quyền xét duyệt, phù hợp với kế hoạch và

dự toán, phải tổ chức đấu thầu (TSCĐ có giá trị lớn), tuân theo các tiêu chuẩn chung về bàn giao, nghiệm thu, chi trả tiền…

 Quy định thủ tục về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

Các thủ tục này cần phải được mỗi doanh nghiệp qui định bài bản và thực hiện nhất quán nhằm tránh thất thoát, biển thủ công quỹ từ những đối tượng tư lợi Chẳng hạn như phải được sự đồng ý của các bộ phận có liên quan, phải thành lập hội đồng thanh lý gồm các thành viên theo quy định…

 Chế độ kiểm kê tài sản:

Định kỳ đơn vị nên tiến hành kiểm kê TSCĐ để kiểm tra về sự hiện hữu, địa điểm đặt tài sản, tình trạng sử dụng cũng như phát hiện các tài sản nằm ngoài sổ sách, hoặc bị thiếu hụt mất mát

Hàng năm, doanh nghiệp nên tiến hành kiểm kê tất cả TSCĐ, và đối chiếu số lượng kiểm kê thực tế với bản đăng ký TSCĐ Việc kiểm kê và đối chiếu cũng phải tìm

ra bất kỳ tài sản nào không sử dụng, hư hỏng hay đã khấu hao đủ mà vẫn còn tiếp tục tính

khấu hao Những bản sao của bản đăng ký TSCĐ nên được gửi cho phòng hành chính và

bộ phận mà TSCĐ đặt ở đó vì điều này giúp các bộ phận trong việc bảo vệ các tài sản này hàng ngày Ngoài ra, nên có một hệ thống để cập nhật bản đăng ký TSCĐ được kịp thời thông qua sự phối hợp giữa các bộ phận này với phòng kế toán

 Các biện pháp bảo vệ TSCĐ:

Thiết kế và áp dụng các biện pháp bảo vệ tài sản, chống trộm cắp, hỏa hoạn, mua bảo hiểm cho tài sản Đồng thời đơn vị cũng phải xây dựng hệ thống bảo quản tài sản như kho bãi, hàng rào chắn và phân định trách nhiệm rõ ràng trong việc bảo vệ tài sản cũng như đưa các quy định về việc đền bù khi làm mất TSCĐ Quy định thủ tục chặt chẽ về việc đưa tài sản cố định ra khỏi đơn vị

 Quy định về tính khấu hao:

Thông thường thời gian tính khấu hao cho từng loại TSCĐ phải được ban giám đốc phê chuẩn trước khi sử dụng và được thực hiện đúng theo khung khấu hao mà chế độ

kế toán qui định Doanh nghiệp phải tiếp tục thực hiện việc quản lý, sử dụng đối với TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với TSCĐ thuê tài chính doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý và sử dụng chúng như TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp mình

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định

1 Hiện hữu - TSCĐ được ghi chép là có thật và hiện hữu tại đơn vị

2 Quyền và nghĩa vụ Mọi TSCĐ đề thuộc quyền sở hữu của đơn vị

3 Đầy đủ Mọi TSCĐ đều được ghi nhận đầy đủ

4 Ghi chép Chính xác - Các TSCĐ phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép

đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

5 Đánh giá TSCĐ được đánh giá theo đúng chuẩn mực và chế độ

kế toán hiện hành

6 Trình bày và công bố - Số dư của các tài khoản liên quan đến TSCĐ phải

được trình bày, phân loại và công bố đầy đủ, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định

- Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp

tính khấu hao, cũng như dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận đầy đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế giảm đi do thanh lý nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng cụ thể

1.3.2 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị đối với TSCĐ

1.3.2.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát n i b của đơn v

Hệ thống kiểm soát nội bộ là một công cụ quản lý của doanh nghiệp nhưng lại có ảnh hưởng quan trọng đến công việc của KTV Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ giúp KTV đánh giá những điểm mạnh, điểm yếu nói chung của KSNB cũng như của từng phần hành khoản mục và ước lượng rủi ro kiểm soát Dựa trên những hiểu biết sâu sắc của mình về KSNB, KTV sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán Do đó, quá trình này không chỉ thể hiện sự tuân thủ CMKT, mà còn góp phần làm cho công việc kiểm toán của KTV hữu hiệu và hiệu quả hơn

Đối với việc tìm hiểu hệ thống KSNB nói chung, KTV sẽ đi vào tìm hiểu môi trường kiểm soát, các chính sách, quy chế nội bộ để nắm bắt được cách thiết kế và vận hành hệ thống KSNB của đơn vị Đối với TSCĐ, kiểm toán viên có thể đánh giá về hệ thống KSNB của doanh nghiệp thông qua sự quan sát việc quản lý và sử dụng TSCĐ ở đơn vị, phỏng vấn những người có liên quan về các thủ tục và quy định của đơn vị đối với TSCĐ chẳng hạn như thủ tục mua sắm TSCĐ và đầu tư XDCB, thủ tục thanh lý hay nhượng bán tài sản, các quy định của đơn vị về chế độ kiểm kê của đơn vị, các quy định

về bảo vệ vật chất đối với TSCĐ…kiểm tra các chứng từ sổ sách

Đối với TSCĐ mua trong kỳ, KTV cần xem xét việc thực hiện đầy đủ các thủ tục xin duyệt mua, xem xét các hồ sơ chứng từ liên quan tới TSCĐ ở phòng kế toán và phòng quản lý cơ giới, xem xét sự tách biệt giữa bộ phận quản lý và bộ phận ghi sổ TSCĐ

Đối với TSCĐ tăng qua XDCB, cần soát xem lại quá trình KSNB của đơn vị đã thực hiện đối với quá trình tập hợp chứng từ, tính giá thành công trình, phê duyệt, quyết toán công trình như thế nào

Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ, KTV tiến hành kiểm tra việc nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh có được phê chuẩn và phù hợp với chế độ tài chính hiện

hành hay không…Các nghiệp vụ TSCĐ phải được ghi sổ một cách đúng đắn KTV phải kiểm tra toàn bộ quá trình trên để xem xét hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán

Sau khi đã tiến hành tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV phải mô tả chi tiết trên giấy làm việc Tùy thuộc vào đặc điểm đơn vị và quy mô kiểm toán mà KTV

sử dụng một trong 3 phương pháp: bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ hoặc có thể áp dụng kết hợp các phương pháp đó

B n tường thu t: Là sự mô tả bằng văn bản về hệ thống KSNB của khách hàng đối

với TSCĐ như nguồn gốc của mọi chứng từ và sổ sách liên quan, chuyển giao các chứng

từ, sổ sách trong hệ thống, nêu rõ các hoạt động kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát

B ng câu hỏi về KSNB: Là một bảng liệt kê một loạt các câu hỏi được chuẩn bị trước

về các quá trình kiểm soát trong lĩnh vực kiểm toán, kể cả môi trường kiểm soát, được thiết kế dưới dạng trả lời “Có”, “Không”, “Không áp dụng”

Lưu đồ: Là bảng hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm

soát có liên quan của khách hàng bằng những ký hiệu đã được quy ước

1.3.2.2 ánh giá sơ b rủi ro kiểm soát

Sau khi tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị, kiểm toán viên sẽ đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cần phải thực hiện KTV có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính, thấp, trung bình hay cao, hay tỉ lệ phần trăm (%) Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp hoặc trung bình thì kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để chứng minh, trước khi KTV đưa ra mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp được sử dụng Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa thì KTV không thể dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ Trái lại, KTV phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản để phát hiện những hành vi gian lận và sai sót Trong trường hợp này, KTV không cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát Việc đánh giá này mang tính chủ quan và đòi hỏi sự xét đoán cùng kinh nghiệm của KTV

1.3.2.3 Thực hiện các th nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra của kiểm toán viên để thu thập các bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống KSNB Có

ba khía cạnh của hệ thống KSNB mà kiểm toán viên cần xem xét kiểm tra đó là: Sự tồn tại (existence), sự hữu hiệu (effectiveness) và sự liên tục (continuity)

Những thử nghiệm kiểm soát mà KTV thiết kế và thực hiện dựa trên các thủ tục kiểm soát của đơn vị đối với TSCĐ như sau:

- Phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận: bảo

quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện Thực

hiện phân cấp trong việc phê chuẩn các nghiệp

vụ liên quan đến tăng giảm TSCĐ (Sự phát

sinh)

- Mỗi tài sản có một bộ hồ sơ riêng ghi chép

toàn bộ nghiệp vụ phát sinh Việc ghi chép đều

được dựa trên cơ sở các chứng từ đầy đủ, hợp

lệ có liên quan (Sự đầy đủ)

- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị và tài

sản không thuộc quyền sở hữu của doanh

nghiệp như tài sản thuê hoạt động, tài sản giữ

hộ… thì đuợc theo dõi riêng Đánh ký hiệu để

phân biệt hay có thể bảo quản ở nơi khác nhau

TSCĐ được kiểm kê định kỳ (Sự tồn tại,

quyền và nghĩa vụ)

- Tất cả các chứng từ liên quan đến các nghiệp

vụ mua sắm, thanh lý tài sản được tập hợp và

tính toán đúng đắn Việc cộng sổ chi tiết và

tổng hợp phải chính xác và quy định kiểm tra

đối chiếu định kỳ (Sự chính xác)

- Việc ghi sổ được thực hiện kịp thời ngay khi

có nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phải đáp ứng

được yêu cầu lập báo cáo của doanh nghiệp

(Sự kịp thời)

- Quy định rõ về phương pháp tính khấu hao

phù hợp với quy định hiện hành (Sự đánh giá)

- Quy định về việc phân loại và trình bày các

thông tin về TSCĐ theo chuẩn mực VAS 03;

VAS 04 (Sự trình bày và khai báo)

- Quan sát sự tách biệt các chức năng Phỏng vấn những người có liên quan đến việc phê chuẩn các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản, kiểm tra quá trình luân chuyển chứng từ hoặc kiểm tra dấu hiệu của việc phê chuẩn mà cụ thể

là chữ ký của những người có thẩm quyền

- Kiểm tra tính đầy đủ và hợp lý của các chứng từ có liên quan trong hồ sơ xem chúng có được hạch toán đầy đủ vào sổ chưa

- Kết hợp giữa việc tham gia kiểm kê vật chất với việc kiểm tra chứng từ, hồ

sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản Đồng thời phỏng vấn những người bảo quản tài sản để xem tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

có được bảo quản, theo dõi riêng hay

có ký hiệu để nhận biết không

- Chọn mẫu một vài chứng từ phát sinh của tài sản và tiến hành cộng lại

số học Kiểm tra dấu hiệu của việc đối chiếu giữa sổ chi tiết và tổng hợp

- Kiểm tra ngày trên chứng từ và ngày ghi sổ của doanh nghiệp Phỏng vấn kế toán về quy định về định kỳ ghi sổ của doanh nghiệp

- Phỏng vấn những người có liên quan

về vấn đề trích khấu hao TSCĐ hàng năm, có nhất quán hay không

- Phỏng vấn những người có liên quan

về việc phân loại TSCĐ của đơn vị Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán

Bảng 1.2: Thủ tục và thử nghiệm kiểm soát

Để đưa ra kết luận về sự hữu hiệu của hoạt động kiểm soát, kiểm toán viên thường

sử dụng bảng hướng dẫn về tỉ lệ sai phạm có thể bỏ qua (thường dùng tỉ lệ phần trăm) từ việc thực hiện một thủ tục kiểm soát thích hợp

Thông thường tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua được đặt ở mức từ 2% đến 20% như sau:

Mức độ tin cậy dự kiến vào thủ

Bảng 1.3: Mức độ tin cậy dự kiến vào thủ tục KSNB và sai phạm có thể bỏ qua

Nếu kết quả của thử nghiệm cho phép KTV kết luận tỷ lệ sai phạm thấp hơn hoặc bằng với mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát được xem xét là hữu hiệu và ngược lại

1.3.2.4 ánh giá lại rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở kết quả thu được của các thử nghiệm kiểm soát đã thực hiện, KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát Mức độ đánh giá RRKS được chia làm 3 mức là thấp, trung bình và cao Trên cơ sở đó, KTV điều chỉnh lại chương trình kiểm toán (phần các thử nghiệm cơ bản): Mở rộng các thử nghiệm cơ bản ở những bộ phận mà RRKS được đánh giá là cao hơn dự kiến, và giới hạn các thử nghiệm cơ bản ở những bộ phận có mức rủi ro kiểm soát thấp hơn hoặc rủi ro kiểm soát phù hợp với kế hoạch ban đầu

1.3.3 Thực hiện thử nghiệm cơ bản

1.3.3.1 Thủ t c phân tích

Thủ tục phân tích là việc nghiên cứu các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa thông tin tài chính với thông tin phi tài chính để đánh giá tính hợp lý của các số liệu trên BCTC

KTV có thể sử dụng một số thủ tục phân tích như:

- So sánh giá trị TSCĐ tăng, giảm trong kỳ với những năm trước

- So sánh chi phí sửa chữa, bảo dưỡng thực tế với kế hoạch; giữa chi phí phát sinh trong năm với năm trước

- So sánh CPKH năm nay với các năm trước xem có sự thay đổi bất thường

Nếu các tỷ số tính toán và kết quả so sánh nằm trong mức hợp lý chúng sẽ cung cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá và ghi chép chính xác Ngược lại, các biến động hoặc quan hệ bất thường sẽ chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn Ví dụ sự gia tăng qua lớn trong chi phí sửa chữa, bảo trì so với doanh thu thuần có thể có sai phạm là đơn vị đã hạch toán sai tài khoản

Tuy việc mua sắm và thanh lý tài sản cố định có thể có sự thay đổi rất lớn giữa các năm nhưng các thủ tục trên vẫn giúp KTV nhận thức về xu hướng thay đổi và xem xét tính hợp lý chung về các khoản mục TSCĐ

1.3.3.2 Th nghiệm chi ti t

Thử nghiệm chi tiết số dư các tài khoản TSCĐ:

Trước hết, KTV cần bảo đảm rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu phản ánh ở tài khoản tổng hợp Muốn vậy, việc đầu tiên là cần phải đối chiếu giữa số tổng cộng từ các sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái Sau đó KTV cần thu thập hay tự lập một bảng phân tích trong đó liệt kê số dư đầu kỳ và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong năm để từ đó tính ra số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ được kiểm tra thông qua đối chiếu với hồ sơ kiểm toán năm trước Trong trường hợp kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải chia số dư đầu kỳ thành các bộ phận nhỏ chi tiết ứng với từng loại TSCĐ và đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tính chính xác của các số dư

Với số dư cuối kỳ, dựa trên cơ sở kết quả của số dư đầu kỳ và nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ để xác định Tham gia kiểm kê hoặc kiểm tra, đánh giá kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp Từ đó, so sánh đối chiếu số liệu tính toán được và số liệu trên sổ chi tiết với kết quả kiểm kê Kiểm tra xem có tồn tại TSCĐ bị thế chấp hay không, thông qua việc xem xét khế ước vay, hợp đồng KTV cũng nên hỏi Ban giám đốc liệu có bất kỳ tranh chấp nào xảy ra đối với TSCĐ hay không

Thử nghiệm chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ

Sự phát sinh: Từ sổ chi tiết TSCĐ kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu các nghiệp

vụ tăng TSCĐ và kiểm tra hồ sơ về TSCĐ, đối chiếu đến các chứng từ như: Phiếu yêu cầu mua, bảng báo giá, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn mua TSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ, giấy báo nợ của ngân hàng… (trường hợp tăng do mua mới), dự toán đã được duyệt, hợp đồng xây dựng, các chứng từ phát sinh trong quá trình xây dựng (hóa đơn mua vật tư, bảng chấm công…), quyết toán công trình…(tăng do đầu tư XDCB)

hợp nào đã được hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nhưng đơn vị chưa ghi tăng TSCĐ trong kỳ hay chưa

- Kiểm tra các hợp đồng thuê xem nếu là thuê tài chính thì đơn vị có hạch toán tăng tài sản trong kỳ không

Qu ền và nghĩa v :

- Kiểm tra các hoá đơn của người bán và các chứng từ khác về tăng TSCĐ như biên bản bàn giao, hợp đồng để đảm bảo TSCĐ là thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp

- Kiểm tra các điều khoản của hợp đồng thuê tài chính

- Xem xét các TSCĐ được hình thành bằng tiền của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp có phải bỏ chi phí ra để mua TSCĐ đó hay không

Sự ghi chép chính xác:

- Đối chiếu số tổng cộng trên sổ chi tiết với số tổng hợp

- Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ vào ngày trước và sau ngày lập báo cáo kế toán để kiểm tra việc ghi sổ có đúng kỳ hay không

- Cộng lại số học số tiền trên tất các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ như: hóa đơn, chứng từ vận chuyển, bốc dỡ…và đối chiếu với số liệu phản ánh nguyên giá TSCĐ ghi trên sổ kế toán, đối chiếu với số tiền doanh nghiệp chi trả cho TSCĐ đó

- Kiểm tra xem các chi phí phát sinh khi đầu tư XDCB có được tập hợp chính xác hay chưa, việc quyết toán rồi từ chi phí XDCB sang TSCĐ có đúng đắn chưa

Thử nghiệm chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ

Sự phát sinh: Từ sổ chi tiết tài sản cố định kiểm toán viên chọn ra những nghiệp

vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ sau đó đối chiếu với các chứng từ có liên quan như: quyết định thanh lý nhượng bán, biên bản thanh lý, phiếu thu tiền thanh lý…để xem nghiệp vụ thanh lý có thực sự phát sinh hay không

Sự đầ đủ: từ chứng từ gốc trong hồ sơ TSCĐ (quyết định thanh lý tài sản cố

định, biên bản thanh lý…) đối chiếu ngược lại với sổ chi tiết để xem có tài sản nào đã

được thanh lý nhưng lại không hạch toán giảm TSCĐ trong sổ hay không Đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê xem có tài sản nào bị mất mát, thiếu hụt không

Sự ghi chép ch nh ác: Kiểm tra các chứng từ giảm TSCĐ, phiếu thu… có liên

quan để xem số tiền thu được việc thanh lý, nhượng bán có được ghi đúng không, kiểm tra xem khoản thu từ thanh lý có được đưa vào đúng tài khoản hay không Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ vào ngày trước và sau ngày lập báo cáo kế toán để kiểm tra việc ghi sổ có đúng kỳ hay không

Sự đánh giá: Kiểm tra xem việc thanh lý những TSCĐ có hợp lý với tình hình

hiện tại của doanh nghiệp không

Sự trình bà và hai báo: Xem đơn vị có trình bày trên BCTC những TSCĐ đã

khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng hay không Kiểm tra xem đơn vị đã khai báo những TSCĐ đã thanh lý, nhượng bán hay điều chuyển những TSCĐ có giá trị lớn trong kỳ

Thử nghiệm chi tiết khấu hao TSCĐ

Chi phí khấu hao là một loại chi phí ước tính, nghĩa là việc xác định chi phí phải trích hằng năm là một sự ước tính chứ không phải chi phí thực tế phát sinh Mục tiêu chính của kiểm toán mục khấu hao là xem xét việc đánh giá phân bổ chi phí khấu hao của đơn vị đã hợp lý và theo đúng quy định chưa Để đáp ứng mục tiêu này, KTV cần thực hiện các công việc sau:

- Xem bảng đăng ký trích khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp trong đó có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền, đơn vị có đăng ký khung khấu hao với cơ quan thuế hàng năm hay không

- Xem xét phương pháp khấu hao có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không, đơn vị có sử dụng nhất quán phương pháp trích cho nhiều kỳ, nếu có sự thay đổi chính sách khấu hao thì kiểm tra đơn vị đã đăng ký và trình bày cụ thể trên BCTC, việc thay đổi có phù hợp với chuẩn mực và chế độ hiện hành hay không

- Kiểm toán viên phải yêu cầu khách hàng cung cấp hoặc tự lập ra bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế Bảng này cần ghi rõ các chỉ tiêu sau: giá trị hao mòn lũy kế đầu năm, số khấu hao trích trong năm, khấu hao tăng do tăng TSCĐ trong năm (kiểm tra biên bản bàn giao đưa vào sử dụng là ngày nào làm cơ sở trích khấu hao trong năm đó), giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý nhượng bán tài sản cố định và số

dư cuối kỳ Trên cơ sở bảng phân tích đó kiểm toán viên sẽ: So sánh số dư đầu kỳ với số

liệu kiểm toán năm trước (nếu có), so sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái, so sánh tổng số dư cuối kỳ trên sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổ cái

- Kiểm tra mức trích khấu hao: Tính toán lại mức trích khấu hao cho từng loại tài sản và lần theo số liệu trên sổ cái của đơn vị So sánh tỷ lệ khấu hao, số năm sử dụng của năm hiện hành với năm trước và điều tra chênh lệch, nếu có sự thay đổi thì đơn vị đã đăng ký và công bố trên BCTC chưa

- Kiểm tra đối chiếu các khoản ghi giảm hao mòn TSCĐ do thanh lý nhượng bán với hồ sơ thanh lý xem có chính xác không

- Kiểm tra xem đối với TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất vô thời hạn thì đơn vị

có thực hiện không trích khấu hao không

- Kiểm tra các hợp đồng thuê tài chính xem đơn vị có trích khấu hao và việc trích khấu hao có phù hợp và nhất quán với chính sách khấu hao TSCĐ cùng loại thuộc quyền

sở hữu của đơn vị không

Thử nghiệm chi tiết các nghiệp vụ sữa chữa TSCĐ

KTV lập bảng phân tích hàng tháng rồi đối chiếu với số phát sinh năm trước để phát hiện những biến động bất thường, từ đó chọn mẫu các chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan Đối với mỗi khoản chi phí sửa chữa bảo dưỡng, KTV kiểm tra bản chất các khoản này, sự cải thiện tình trạng sau sửa chữa và khả năng tăng thêm lợi ích trong tương lai kiểm tra các chứng từ, phỏng vấn nhân viên có liên quan, nghiên cứu chính sách kế toán của đơn vị nếu các chi phí này chỉ nhằm khôi phục hoặc duy trì khả năng mang lại lợi ích kinh tế của TSCĐ theo trạng thái tiêu chuẩn ban đầu thì không được ghi tăng nguyên giá mà phải ghi nhận vào CPKD trong kỳ

Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có chú ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn “khống”

Đối với nguồn chi cho sửa chữa lớn cần xem xét hai trường hợp: sửa chữa lớn theo

kế hoạch và sửa chữa lớn ngoài kế hoạch Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định, kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn thuần và chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ

Thử nghiệm chi tiết chi phí xây dựng cơ bản dở dang

Chi phí xây dựng cơ b n dở dang tăng:

Kiểm tra chứng từ gốc các chi phí XDCB phát sinh trong năm/kỳ

Đối với các công trình xây dựng cơ bản:

- Quyết định đầu tư Dự toán, phê duyệt dự toán

- Thư mời thầu, Quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu,…

- Hợp đồng kinh tế, Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế

- Quyết toán, quyết định phê duyệt quyết toán

- Các chứng từ khác chứng minh các chi phí đã phát sinh thực tế và phục vụ thi công công trình,

Xem xét xem có công trình hay hạng mục công trình nào phát sinh đã lâu mà chưa hoàn thành hoặc trong năm/kỳ không phát sinh chi phí không Tìm hiểu nguyên nhân và xem xét các điều chỉnh phù hợp

Kết hợp với việc gửi thư xác nhận tài khoản phải trả nhà cung cấp để xem xét xem

có khối lượng công việc nào mà bên B đã bàn giao được nghiệm thu và chấp nhận thanh toán mà chưa được hạch toán vào tài khoản Chi phí XDCB dở dang không

Chi phí xây dựng cơ b n dở dang gi m :

Kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc kết chuyển gồm:

- Quyết toán, quyết định phê duyệt quyết toán của các cấp có thẩm quyền

- Các thủ tục kết chuyển: Biên bản nghiệm thu đưa vào sử dụng, Biên bản bàn giao,

- Nguyên giá TSCĐ, chi phí kết chuyển phù hợp với số liệu quyết toán

Kiểm tra hạch toán giảm Chi phí XDCB dở dang trong năm/kỳ

Quy trình kiểm toán BCTC mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA – Vietnam Association of Certified Public Accountants) ban hành Theo đó, quy trình của một cuộc kiểm toán được chia thành 3 giai đoạn: Chuẩn bị Kiểm toán,

Thực hiện kiểm toán và Hoàn thành kiểm toán

1.4.1 Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán

1.4.1.1 Chu n b k hoạch kiểm toán

Đây là công việc đầu tiên để bắt đầu một quy trình kiểm toán Mục đích của bước công việc này là xem xét liệu có thể chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng dựa trên đặc điểm kinh doanh, uy tín của khách hàng cũng như tính chính trực, tuân thủ luật pháp của Ban giám đốc hay không Ở giai đoạn này, Công ty kiểm toán sẽ tiến

hành đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do mời kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ KTV và ký hợp đồng kiểm toán

Ban đầu Công ty phải đánh giá khả năng chấp nhận Kiểm toán để chấp nhận lời mời KTV phải căn cứ vào khả năng của Công ty và các điều kiện của khách hàng Đánh giá rủi ro có thể gặp phải Mẫu GLV A110 và A120

1.4.1.2 Thu th p thông tin cơ b n về khách hàng

Mục tiêu của công việc này là thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng

có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn

Trong giai đoạn này KTV cần thu thập được những hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài có ảnh hưởng đến doanh nghiệp, những hiểu biết về doanh nghiệp, những chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, mục tiêu chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan, việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động Ngoài ra còn có các thông tin khách như: nhân sự chủ chốt của DN, nhân sự kế toán và các thông tin hành chính khác

Để có thể có được những thông tin đó, KTV có thể phỏng vấn khách hàng, xem xét

hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có), xem xét các tài liệu khách hàng cung cấp, tham khảo các tạp chí ngành,… Công việc này được thể hiện qua GLV A310

Đối với khoản mục TSCĐ, trong việc thu thập thông tin khách hàng, KTV cần đạt được những thông tin về TSCĐ như sau - GLV A450:

 Hiểu biết chủ yếu về TSCĐ và Xây dựng cơ bản

 Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng

 KTV có thể mô tả về chu trình TSCĐ và XDCB

 Soát xét về thiết kế các thử nghiệm kiểm soát chính

1.4.1.3 L p h p đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

Trong giai đoạn này đơn vị kiểm toán và KTV sẽ làm những công việc sau đây:

- Ký kết hợp đồng kiểm toán, GLV A210, trong đó sẽ ghi rõ trách nhiệm, quyền lợi

và nghĩa vụ của các bên

- Công ty sẽ phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán, GLV A250 Đồng thời gửi đến khách hàng thư hẹn kiểm toán - GLV A212, thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán - GLV A230 và danh mục tài liệu cần cung cấp - GLV A240

1.4.1.4 Phân t ch sơ b BCTC

Việc phân tích sơ bộ BCTC giúp KTV có thể các xu hướng thay đổi bất thường của các khoản mục, các hệ số tài chính từ đó khoanh vùng rủi ro sai sót trọng yếu Khi thực hiện phân tích sơ bộ BCTC cần thực hiện việc phân tích biến động, phân tích hệ số, phân tích các số dư bất thường

- Phân tích sơ bộ BCĐKT và BCKQHĐKD: KTV sẽ tiến hành sẽ tiến hành so sánh

số tuyệt đối và số tương đối cho các khoản mục, chú trọng vào các khoản mục có sự biến động bất thường, KTV nên tìm hiểu để đánh giá tính hợp lý của biến động, đối với những biến động không thể giải thích được KTV có thể coi đó là rủi ro trọng yếu cần quan tâm khi thực thử nghiệm chi tiết

- Phân tích hệ số: khi phân tích hệ số, KTV thường tập trung vào 4 hệ số thông thường: hệ số thanh toán, hệ số đo lường h iệu quả hoạt động, hệ số khả năng sinh lời và

hệ số nợ

1.4.1.5 ánh giá chung về hệ thống KSNB và trao đổi với BG về gian l n

Mục tiêu của công việc này là đánh giá chung KSNB của đơn vị giúp xác định rủi ro sai sót trọng yếu, từ đó lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm

vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo, GLV A610

Khi tìm hiểu về hệ thống KSNB cấp độ DN, KTV cần tìm hiểu các phần sau:

- Môi trường kiểm soát: bao gồm các nhân tố bên trong và bên ngoài DN, tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ liệu của các loại hình KSNB

- Quy trình đánh giá rủi ro: xem xét các rủi ro liên quan tới BCTC

- Giám sát các kiểm soát: KTV đánh giá DN có giám sát thường xuyên và định kỳ đối với hệ thống KSNB, có kịp thời báo cáo và điều chỉnh các thiếu sót của KSNB

Ngoài ra, KTV sẽ tiến hành trao đổi, phỏng vấn BGĐ và BPKT nội bộ về gian lận rủi

ro bằng cách phỏng vấn thông qua các bảng câu hỏi, thể hiện ở GLV A620, A630

1.4.1.6 Xác đ nh mức trọng y u (GLV A710)

Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Công ty để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm

toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa

1.4.1.7 Xác đ nh phương pháp chọn mẫu (GLV A810)

Trưởng nhóm kiểm toán phải xác định rõ ngay từ giai đoạn lập kế hoạch cách lựa chọn các phần tử thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán khi tiến hành thử nghiệm

cơ bản đối với từng khoản mục lớn trên BCTC thông qua lựa chọn một trong 3 phương pháp:

- Chọn mẫu toàn bộ (100% tổng thể)

- Lựa chọn các phần tử đặc biệt

- Chọn mẫu kiểm toán

1.4.1.8 Tổng h p k hoạch k toán (GLV A910)

KTV sẽ tổng hợp các nội dung từ các GLV A210, A310, A510, A400, A600, A700 Đồng thời sẽ xem xét các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước mang sang và đưa

ra hướng giải quyết cho cuộc kiểm toán năm nay

1.4.2 Thực hiện hợp đồng kiểm toán

1.4.2.1 Thi t k thực hiện các th nghiệm kiểm soát (GLV C510)

Mục tiêu của công việc này là đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng chu trình và tài khoản ảnh hưởng cho một số cơ sở dẫn liệu Xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thực hiện thủ tục kiểm tra cơ bản

Để thực thiết kế và thực hiện được các thử nghiệm kiểm soát thì KTV phải dựa vào những hiểu biết ban đầu về KSNB để tiến hành đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Ở đây KTV cần lưu ý rằng chỉ có thể đánh giá rủ ro kiểm soát đối với một cơ sở dẫn liệu nào đó thấp hơn mức tối đa khi có căn cứ kết luận rằng các thủ tục kiểm soát liên quan đến cơ sở dẫn liệu đó được thiết kế hữu hiệu và áp dụng nhất quán trong thực tế

Thông thường nếu KTV không tin tưởng vào KSNB thì sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản ở cấp độ cao, nếu tin tưởng vào KSNB thì sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản ở mức độ thấp hoặc trung bình Đồng thời những khiếm khuyết của KSNB được phát hiện trong quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát KTV có thể nêu góp ý trong thư quản lý

1.4.2.2 Th nghiệm cơ b n (GLV D730)

Thủ tục chung:

 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu các số

dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh (BCĐPS) và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)

Kiểm tra phân tích:

 Các thủ tục phân tích thường sử dụng khi kiểm toán quy trình TSCĐ là:

 So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn

 Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với thông tư số 45/TT – BTC ngày 25/04/2013 và CMKT liên quan

 So sánh tỉ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi

Kiểm tra chi tiết:

 S hữu hình, S vô hình, Bất đ ng s n đầu tư:

Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế:

- Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp

- Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp với số liệu trên Sổ Cái

- Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên

quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ

- Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán

- Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế, kế toán được xử lý thích hợp

- Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế của DN tại ngày lập bảng CĐKT

- Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu) Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ:

- Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số

dư trên Sổ Cái Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của DN

- Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản

- Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng

 XDCB dở dang:

Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các công trình xây dựng trong năm và đối chiếu với

số kế toán Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các công trình dở dang bao gồm cả việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản công nợ được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng hoàn thành tại ngày khóa sổ kế toán

Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: kiểm tra các chi phí XDCB dở dang tăng trong kỳ với các chứng từ gốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký công trình, biên bản bàn giao, yêu cầu thanh toán, hóa đơn)

Kiểm tra tính tuân thủ các qui định về lĩnh vực XDCB của Nhà nước (nếu liên quan) Đối với công trình được tự xây dựng bởi DN: kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp

và phân bổ các chi phí liên quan

Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay

và nợ ngắn hạn và dài hạn

Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo nguyên giá đã được tính toán đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao, phân loại

đúng và khấu hao kịp thời Đảm bảo đã xem xét sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong niên độ và tính đánh giá của chi phí xây dựng CBDD cuối năm

 Kiểm tra tính trình bày:

Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư trên BCTC

1.4.3 Kết thúc kiểm toán

1.4.3.1 ánh giá tổng quát về k t qu kiểm tra

Dựa vào những công việc đã làm và thu thập được, kiểm toán viên sẽ đánh giá tổng quát về kết quả kiểm tra và gửi thư quản lí cho khách hàng, trình bày sơ bộ ý kiến của mình về công tác kiểm toán

Trong trường hợp kiểm toán viên nêu nhận xét về công tác tổ chức kế toán hoặc việc hạch toán kế toán của đơn vị, thì trong thư quản lí, kiểm toán viên có thể đề nghị đơn vị điều chỉnh thực hiện theo đúng chế độ, chuẩn mực kế toán

1.4.3.2 L p và phát hành báo cáo kiểm toán

Nhóm trưởng kiểm toán lập một bản dự thảo báo cáo trình Ban Giám đốc, sau khi được phê duyệt thì tiến hành gửi bản dự thảo cho khách hàng lấy ý kiến

Trong trường hợp có nhiều vấn đề cần thảo luận với khách hàng, phòng nghiệp vụ sắp xếp một cuộc họp với khách hàng để trình bày rõ hơn các đề nghị điều chỉnh trong báo cáo tài chính cũng như những vấn đề khác

Khi nhận được ý kiến đồng ý của khách hàng mới tiến hành phát hành báo cáo chính thức

Tùy vào kết quả cuộc kiểm toán, báo cáo kiểm toán sẽ thể hiện một trong bốn loại ý kiến sau:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần

- Ý kiến chấp nhận từng phần

- Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược)

- Ý kiến từ chối (không thể đưa ra ý kiến)

Cuối cùng, trưởng đoàn kiểm tra, tổng hợp giấy làm việc, trao đổi với kế toán Công

ty các sai sót Trên cơ sở trao đổi và hồ sơ làm việc, KTV tiến hành lập BCKT

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN

Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt (sau đây được gọi tắt là “Vietland” ) được thành lập từ năm 2001 Hiện nay là một trong những Công ty kiểm toán chuyên nghiệp tại Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn trong các lĩnh vực quản trị - kế toán – thuế - đầu tư về mọi vấn đề có liên quan đến việc tổ chức và hoạt động kinh doanh của các tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam thuộc các lĩnh vực ngành nghề và hình thức sở hữu khác nhau

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Vietland là Công ty chuyên ngành Tài chính – Kế toán hoạt động theo “Luật Doanh Nghiệp”, có giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 4102051017 ngày 11 /06/2007 được chuyển đổi từ Công ty cổ phần Kiểm toán – tư vấn Đất Việt, được phép kinh doanh theo giấy phép số 41303001221 ngày 26/09/2002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp

Vốn điều lệ của Vietland đăng kí là 5.000.000.000 VNĐ (Năm tỷ đồng)

Vietland hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và thuế Được xây dựng theo mô hình Công ty mẹ - con Công ty TNHH Sao Mai (Morning Star) là Công ty thành viên của Vietland, chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán, thuế và phần mềm kế toán

Vietland là một trong những Công ty được Ủy ban chứng khoán nhà nước cấp phép được phép kiểm toán BCTC của các Công ty chứng khoán, Công ty đại chúng và Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Hiện nay Công ty có một trụ sở chính và 8 văn phòng đại diện

Trụ sở chính đặt tại: Số 02 Huỳnh Khương Ninh, phường Đa Kao, Quận1,

Tp.HCM

Điện thoại : (84-8) 39105401

Fax : (84-8) 39105402

Website : www.vietland-audit.com

Email : vietland@vietland-audit.com.vn

Logo :

Văn phòng đại diện :

 Tại Hà Nội : 209 Giảng Võ, P Cát Linh, quận Đống Đa, Hà Nội

 Tại Vũng Tàu : 96 Huyền Trân Công Chúa, Phường 8, TP Vũng Tàu

 Tại Daklak : Km 28, Quốc lộ 26, Krong Păc, Daklak

 Tại Khánh Hòa : Tòa nhà VP ACB Nha Trang, 80 Quang Trung, TP Nha Trang

 Tại Bình Thuận : 101 Hải Thượng Lãn Ông, P Phú Trinh, TP Phan Thiết

 Tại Kiên Giang : Lô A8 số 34 Chi Lăng, P.Vĩnh Bảo, TP.Rạch Giá, Kiên Giang

 Tại Bạc Liêu : 78 Trần Huỳnh, P.1, TX.Bạc Liêu, Bạc Liêu

 Tại Cà Mau : 113 Phan Ngọc Hiển, P.5, TP.Cà Mau, Cà Mau

Quy mô

Trong tình hình nền kinh tế đang từng bước phát triển, để có thể tồn tại và lớn mạnh, các Công ty cần phải mở rộng quy mô hoạt động và nâng cao uy tín của mình trên thương trường Chính vì vậy, Vietland cần có một đội ngũ nhân viên đủ về số lượng lẫn đạt về chất lượng

Và qua nhiều năm hoạt động, cho tới nay Vietland đã xây dựng được một đội ngũ với hơn 100 kiểm toán viên và nhân viên Trong đó, có nhiều nhân viên kiểm toán có Chứng chỉ Kiểm toán viên và Thẩm định viên do BTC cấp, gần 15% nhân viên có từ 02 bằng cử nhân trở lên (trong đó có 5 người có bằng cử nhân Luật), 10% nhân viên có bằng Thạc sĩ hoặc đang theo học các khóa Cao học hoặc đang được đào tạo theo chương trình ACCA

Các dịch vụ của Công ty:

Hiện nay, Vietland đang cung cấp các dịch vụ sau:

 D ch v iểm toán

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở thỏa thuận trước

- Kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản.Kiểm toán dự án

- Kiểm toán hệ thống kiểm soát nội bộ, soát xét thông tin tài chính