Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Kaiser Việt Nam

 Các kết quả đạt được của đề tài: Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp nắm rõ hơn tình hình kinh doanh cũng như đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét v

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KAISER

Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

Giảng viên hướng dẫn : TS Dương Thị Mai Hà Trâm

Sinh viên thực hiện : Trần Thị Hồng Ngọc

TP Hồ Chí Minh, 2014

LỜI CAM ĐOAN



Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Kaiser Việt Nam, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 07 năm 2014

Sinh viên

Trần Thị Hồng Ngọc

LỜI CẢM ƠN



Với những tình cảm chân thành, em xin gửi lời cảm ơn đến tập thể Quý thầy cô giảng viên Khoa Kế Toán – Tài Chính – Ngân Hàng Trường Đại học Công Nghệ Thành phố Hồ Chí Minh đã tận tình trang bị cho em một nền tảng kiến thức, kỹ năng chuyên môn, những bài học kinh nghiệm sống quý báu trong suốt thời gian em học tập và rèn luyện tại trường Đặc biệt, em xin trân trọng cảm ơn cô – TS Dương Thị Mai Hà Trâm đã truyền đạt cho em những định hướng, góp ý kiến và trực tiếp hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề này

Tiếp đến, em xin dành lời cảm ơn trân trọng và sâu sắc đến các anh chị phòng kế toán tại Công ty TNHH Kaiser Việt Nam đã tạo cơ hội để em tích lũy được kinh nghiệm thực tế quý báu và nhiệt tình hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập

Cuối cùng, em xin kính chúc Quý thầy cô, các anh chị tại Công ty dồi dào sức khỏe, ngập tràn hạnh phúc và thật thành công trong công việc!

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn!

Trân trọng!

Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 7 năm 2014

SVTH

Trần Thị Hồng Ngọc

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN



Tp Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 07 năm 2014 Giảng viên hướng dẫn

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4

1.1 Nhiệm vụ kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.1 Nhiệm vụ kế toán doanh thu 4

1.1.1.1 Khái niệm doanh thu 4

1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu 4

1.1.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí 5

1.1.2.1 Khái niệm chi phí 5

1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí 5

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh 6

1.1.3.1 Khái niệm kết quả kinh doanh 6

1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh 7

1.2Kế toán doanh thu và thu nhập khác 8

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 8

1.2.1.1 Nội dung 8

1.2.1.2 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu 8

1.2.1.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 9

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán 10

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 12

1.2.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại 12

1.2.2.1.1 Nội dung 12

1.2.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán 12

1.2.2.1.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 12

1.2.2.1.4 Phương pháp hạch toán 13

1.2.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 13

1.2.2.2.1 Nội dung 13

1.2.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán 13

1.2.2.2.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 13

1.2.2.2.4 Phương pháp hạch toán 14

1.2.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán 14

1.2.2.3.1 Nội dung 14

1.2.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán 15

1.2.2.3.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 15

1.2.2.3.4 Phương pháp hạch toán 16

1.2.2.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng 16 1.2.2.4.1 Nội dung 16

1.2.2.4.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 17

1.2.2.4.3 Phương pháp hạch toán 17

1.2.3 Kế toán doanh thu tài chính 18

1.2.3.1 Nội dung 18

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán 19

1.2.3.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 19

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán 20

1.2.4 Kế toán thu nhập khác 20

1.2.4.1 Nội dung 20

1.2.4.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 20

1.2.4.3 Phương pháp hạch toán 21

1.3 Kế toán chi phí 22

1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 22

1.3.1.1 Nội dung 22

1.3.1.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 22

1.3.1.3 Phương pháp hạch toán 23

1.3.2 Kế toán chi phí bán hàng 23

1.3.2.1 Nội dung 23

1.3.2.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 24

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán 24

1.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 25

1.3.3.1 Nội dung 25

1.3.3.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 25

1.3.3.3 Phương pháp hạch toán 26

1.3.4 Kế toán chi phí tài chính 27

1.3.4.1 Nội dung 27

1.3.4.2 Nguyên tắc hạch toán 27

1.3.4.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 28

1.3.4.4 Phương pháp hạch toán 28

1.3.5 Kế toán chi phi khác 29

1.3.5.1 Nội dung 29

1.3.5.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 29

1.3.5.3 Phương pháp hạch toán 29

1.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.3.6.1 Nội dung 30

1.3.6.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 30

1.3.6.3 Phương pháp hạch toán 31

1.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 32

1.4.1 Nội dung 32

1.4.2 Nguyên tắc hạch toán 32

1.4.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 32

1.4.4 Phương pháp hạch toán 33

1.4.5 Sơ đồ hạch toán 34

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KAISER VIỆT NAM 35

2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Kaiser Việt Nam 35

2.1.1Lịch sử hình thành 35

2.1.1.1 Tổng quan về công ty 35

2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 35

2.1.2 Tổ chức quản lý 36

2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức tại công ty 36

2.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ, các phòng ban 36

2.1.3 Tổ chức công tác kế toán 37

2.1.3.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán 37

2.1.3.2 Tổ chức sổ kế toán 38

2.1.3.3 Vận dụng chính sách kế toán 39

2.2 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Kaiser Việt Nam 39

2.2.1 Kế toán doanh thu và thu nhập 39

2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 39

2.2.1.1.1 Đặc điểm kinh doanh 39

2.2.1.1.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 40

2.2.1.1.3 Phương pháp hạch toán 40

2.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 42

2.2.1.3 Kế toán doanh thu tài chính 42

2.2.1.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 42

2.2.1.3.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán 42

2.2.1.3.3 Phương pháp hạch toán 43

2.2.1.3.4 Sơ đồ hạch toán 43

2.2.1.4 Kế toán thu nhập khác 43

2.2.2 Kế toán chi phí 43

2.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán 43

2.2.2.1.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 44

2.2.2.1.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán 44

2.2.2.1.3 Phương pháp hạch toán 44

2.2.2.1.4 Sơ đồ hạch toán 45

2.2.2.2 Kế toán chi phí bán hàng 45

2.2.2.2.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 46

2.2.2.2.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán 46

2.2.2.2.3 Phương pháp hạch toán 46

2.2.2.2.4 Sơ đồ hạch toán 47

2.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 47

2.2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 47

2.2.2.3.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán 47

2.2.2.3.3 Phương pháp hạch toán 48

2.2.2.3.4 Sơ đồ hạch toán 49

2.2.2.4 Kế toán chi phí tài chính 49

2.2.2.4.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 49

2.2.2.4.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán 49

2.2.2.4.3 Phương pháp hạch toán 49

2.2.2.4.4 Sơ đồ hạch toán 50

2.2.2.5 Kế toán chi phí khác 50

2.2.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 50

2.2.2.6.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 50

2.2.2.6.2 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp 51

2.2.2.6.3 Phương pháp hạch toán 51

2.2.2.6.4 Sơ đồ hạch toán 51

2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 52

2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng 52

2.2.3.2 Phương pháp hạch toán 52

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 55

3.1 Nhận xét 55

3.1.1 Những mặt tích cực trong việc tổ chức công tác kế toán tại Công ty 55

3.1.2 Những mặt hạn chế trong tổ chức công tác kế toán tại Công ty 55

3.2 Kiến Nghị 56

3.2.1 Đối với việc xác định kết quả kinh doanh chi tiết theo từng mặt hàng 56

3.2.2 Đối với hệ thống phần mềm kế toán 58

3.2.3 Hạch toán chi tiết chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp theo quy định 59

3.2.4 Một số kiến nghị khác để hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh 59

KẾT LUẬN 61

TÀI LIỆU THAM KHẢO 62

PHỤ LỤC 63

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT



TNHH Trách nhiệm hữu hạn GTGT Giá trị gia tăng CTGS Chứng từ ghi sổ TSCĐ Tài sản cố định CCDC Công cụ dụng cụ BCTC Báo cáo tài chính SXKD Sản xuất kinh doanh

TK Tài khoản TMCP Thương mại cổ phần BĐS Bất động sản

XDCB Xây dựng cơ bản TNDN Thu nhập doanh nghiệp

KC Kết chuyển

DT Doanh thu

CP Chi phí QLDN Quản lý doanh nghiệp

DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU



 Sơ đồ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 34

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức tổ chức quản lý tại công ty 36

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 37

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ 38

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 42

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính 43

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn hàng bán 45

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 47

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 49

Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 50

Sơ đồ 2.10 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 51

 Bảng biểu Bảng 2.1 Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty 53

Bảng 3.1 Sổ chi tiết doanh thu bán hàng của mặt hàng Acetone 56

Bảng 3.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của mặt hàng Acetate quý 1 58

LỜI MỞ ĐẦU



 Tính cấp thiết của đề tài

Hội nhập và phát triển Việt Nam đang ngày càng vươn lên và hòa mình cùng trường quốc tế Tuy nhiên hiện nay trước ảnh hưởng của nền kinh tế thế giới còn nhiều bất ổn và biến động phức tạp, bên cạnh đó các yếu tố nội tại cũng chưa được giải quyết triệt để như hàng tồn kho ở mức cao, sức mua yếu, nợ xấu ngân hàng đáng lo ngại, nhiều doanh nghiệp thu hẹp sản xuất, dừng hoạt động hoặc giải thể

Đứng trước vấn đề đó, mỗi doanh nghiệp phải có những chiến lược kinh doanh phù hợp để tồn tại và phát triển Làm thế nào để tăng doanh thu, giảm chi phí, tối đa hóa lợi nhuận nhưng không làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm cũng như quyền lợi người tiêu dùng? Đó là câu hỏi mà các doanh nghiệp luôn trăn trở Hơn ai khác công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh chính là người góp phần trả lời cho câu hỏi đó

Vai trò của kế toán ngày càng trở nên quan trọng và là chiếc cầu nối thông tin không thể thiếu được trong bất kỳ loại hình doanh nghiệp nào Bởi vì, thông qua việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh một mặt: kế toán giúp doanh nghiệp đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị mình một cách khách quan, kịp thời, nhanh chóng và chính xác Từ đó nhà quản lý có thể đưa ra phương án kinh doanh sao cho phù hợp với tình hình thực tế nhằm đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, nâng cao năng lực cạnh tranh

Nhận thức được tầm quan trọng đó, nhờ sự định hướng của các chị phòng kế toán Công ty TNHH Kaiser Việt Nam và sự hướng dẫn tận tình của TS Dương Thị Mai Hà

Trâm em đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại

Công ty TNHH Kaiser Việt Nam” để làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp

 Phạm vi nghiên cứu:

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Kaiser Việt Nam Các số liệu được thu thập từ phòng kế toán của Công ty trong thời gian quý 4 năm 2012

Không gian: Phòng kế toán Công ty TNHH Kaiser Vệt Nam

Thời gian: từ ngày 26/04/2014 đến 20/07/2014

 Mục tiêu nghiên cứu:

Khái quát một cách có hệ thống những vấn đề lý luận và thực tiễn về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết qủa kinh doanh

Đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Từ đó, dựa vào kiến thức học được ở trường áp dụng vào thực tiễn để

có thể hiểu rõ hơn và học hỏi kinh nghiệm làm việc sau khi ra trường

Đề ra những định hướng và nêu ra những giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

 Nhiệm vụ nghiên cứu:

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh và các biện pháp tài chính nhằm đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm tại Công ty TNHH Kaiser Việt Nam Trên cơ sở đó xác lập mô hình tổ chức công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm trên cơ sở công ty đang áp dụng, đồng thời cải tiến thêm để hoàn thiện hệ thống hạch toán kế toán cho doanh nghiệp

 Phương pháp nghiên cứu:

Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Phương pháp thu thập số liệu

Tìm hiểu thực tế bằng cách phỏng vấn cán bộ Công ty

Phương pháp phân tích và so sánh thực tế và lý thuyết trong việc vận dụng chế độ chính sách của nhà nước liên quan đến kế toán

Kết hợp tìm hiểu qua internet, sách báo, tài liệu liên quan đến đề tài

 Các kết quả đạt được của đề tài:

Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp nắm rõ hơn tình hình kinh doanh cũng như đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nói chung, kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở doanh nghiệp như thế nào

 Kết cấu của báo cáo khóa luận tốt nghiệp:

Gồm ba phần chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh tại công ty TNHH Kaiser Việt Nam

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị

Do sự hiểu biết và thời gian nghiên cứu có hạn nên trong khóa luận của em không thể tránh khỏi những sai sót Em rất mong sự chỉ bảo và đóng góp ý kiến của quý thầy cô

và các bạn để giúp khóa luận tốt nghiệp đƣợc hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Tp.HCM, ngày 20 tháng 07 năm 2014

Sinh viên

Trần Thị Hồng Ngọc

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI

PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Nhiệm vụ kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Nhiệm vụ kế toán doanh thu

1.1.1.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại

Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu tài chính Ngoài ra, doanh thu còn bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu theo quy định của nhà nước đối với một số hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ được nhà nước cho phép và giá trị của các sản phẩm hàng hóa đem biếu tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp

1.1.1.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu

Xác định tất cả doanh thu phát sinh trong kỳ như: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, doanh thu khác Theo dõi doanh thu bán hàng theo từng mặt hàng, từng khu vực, từng nhân viên bán hàng theo yêu cầu quản lý

Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hoặc doanh thu của số hàng bán bị trả lại để xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần

Theo dõi thuế GTGT đầu ra tình hình sử dụng hóa đơn, lập bảng xuất nhập tồn của hàng hóa, lập bảng kê hàng xuất tiêu thụ, lập biên bản hủy hóa đơn (nếu có)

Đối chiếu số lượng hàng hóa trên sổ sách với thực tế, tìm ra chênh lệch (nếu có) Theo dõi các khoản phải thu, phải trả cho khách hàng

Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ hàng hóa Tính toán và phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu bán hàng

Tính toán chính xác, đầy đủ và kịp thời kết quả tiêu thụ

1.1.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí

1.1.2.1 Khái niệm chi phí

Chi phí: là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu

Chi phí phát sinh trong kỳ này sẽ tính hết vào chi phí thời kỳ này, chẳng hạn như: tiền lương nhân viên, chi phí điện nước, khấu hao tài sản cố định Với tính chất chi phí này thì kế toán ghi ngay một lần vào chi phí của đối tượng chịu chi phí trong một kỳ kế toán

Chi phí phát sinh trong kỳ này nhưng sẽ tính vào chi phí kỳ sau, có thể kéo dài qua

kỳ kế toán năm sau chẳng hạn như: chi phí sử dụng công cụ dụng cụ, chi phí quảng cáo lớn có tác dụng tạo doanh thu cho nhiều kỳ, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Với tính chất chi phí này kế toán sẽ ghi nhận toàn bộ chi phí vào tài khoản chi phí trả trước rồi phân bổ dần cho đối tượng chịu chi phí vào mỗi kỳ kế toán sau

Chi phí chưa phát sinh trong kỳ này nhưng sẽ được tính vào chi phí kỳ này chẳng hạn như: trích trước chi phí lãi tiền vay, trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định

và các chi phí dự phòng trợ cấp mất viết làm, chi phí dự phòng bảo hành hàng hóa Với tính chất chi phí này kế toán sẽ ghi nhận trước và đối tượng chịu chi phí theo số dự toán từng kỳ để hình thành một khoản phải trả, một khoản dự phòng đến khi thực tế phát sinh

sẽ dùng khoản phải trả, khoản dự phòng này để chi, việc làm này của kế toán sẽ thực hiện theo nguyên tắc thận trọng không làm biến động chi phí thực tế một cách đột xuất, nhưng phải đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu trong từng kỳ kế toán

1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí

Tính giá vốn của hàng bán ra trong kỳ

Xác định tất cả các chi phí phát sinh trong kỳ như: chi phí bán hàng, chi phí quản

lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khấu hao, phân bổ chi phí trả trước, chi phí lãi vay, chi phí trích trước và chi phí khác

Phản ánh đúng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp theo quy định của kế toán hiện hành

Lập bảng lương của CNV, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ

Trích chi phí bảo hành, nợ khó đòi, trợ cấp mất việc làm, chi phí tái cơ cấu lại doanh nghiệp

Lập bảng tổng hợp chi phí theo từng loại chi phí

Theo dõi thuế GTGT đầu vào, lập bảng kê hàng mua vào không thuế

Đảm bảo tính chất pháp lý của chứng từ chứng minh sự phát sinh của chi phí được hạch toán phù hợp

Tuân thủ đúng nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu để tính và hạch toán chi phí cuối kỳ nhằm xác định kết quả kinh doanh hợp lý

Kế toán phải mở các khoản mục chi tiết cho từng loại chi phí phát sinh (càng chi tiết càng tốt), cần phân loại các chi tiết chi phí phục vụ tính kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán và các chi phí hợp pháp, hợp lệ tính trừ vào thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập hiện hành

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.1.3.1 Khái niệm kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là: số lãi hoặc số lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại trong một kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, kế toán xác định kết quả kinh doanh trong kỳ từ việc tổng hợp kết quả kinh doanh của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và kết quả kinh doanh của hoạt động khác

Trong đó: Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính với giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết quả Kết quả hoạt

hoạt động = động kinh doanh - Kết quả hoạt động khác kinh doanh thông thường

Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện Các hoạt động khác như: thanh lý nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do thanh lý hợp đồng kinh tế, thu được khoản nợ khó đòi đã xóa sổ,

Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác

Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc vào chu kỳ kế toán của từng loại hình sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề Thông thường các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thương mại có thể tính kết quả kinh doanh vào cuối mỗi tháng hoặc quý, cuối năm

Có 3 trường hợp xảy ra:

 Trường hợp 1: Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = 0 : hòa vốn (ít xảy ra)

 Trường hợp 2: Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN < 0 : lỗ

 Trường hợp 3: Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN > 0 : lãi

1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Tính doanh thu thuần, lợi nhuận gộp về bán hàng và dịch vụ, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận khác, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, lãi trên cố phiếu đối với công ty cổ phần

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho nhà quản lý

Kết quả Doanh thu Chi

hoạt động thuần về Giá Doanh Chi Chi phí

kinh doanh = bán hàng - vốn + thu - phí - phí - quản thông và cung cấp hàng tài tài bán lý

thường dịch vụ bán chính chính hàng DN

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán + Chi phí thuế TNDN

TNDN trước thuế

Lập bảng so sánh tình hình hoạt động của công ty giữa các kỳ, đưa ra những ưu điểm cần phát huy, nhược điểm cần khắc phục

Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ sản phẩm Tính toán, phản ánh chính xác

và kịp thời doanh thu bán hàng

Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hoặc doanh thu của số hàng bán bị trả lại để xác định chính xác doanh thu bán hàng thuần

Tính toán chính xác, đầy đủ và kịp thời kết quả tiêu thụ

Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá sản phẩm, lập các báo cáo về tình hình tiêu thụ sản phẩm

Theo dõi chặt chẽ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để làm cơ sở cho việc tính toán chính xác kết quả hoạt động kinh doanh

Phản ánh với ban giám đốc một cách chính xác, kịp thời mọi hoạt động kinh doanh

Cung cấp thông tin cho việc kiểm tra đánh giá, điều hành, quản lý kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp làm cơ sở chọn phương án kinh doanh có hiệu quả Giám sát tình hình thực hiện chi phí, thực hiện kế hoạch bán hàng và tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước, đảm bảo thực hiện đúng các quy định của nhà nước

1.2Kế toán doanh thu và thu nhập khác

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.1 Nội dung

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch như bán hàng hóa bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán

1.2.1.2 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu

 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, trong kế toán việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản là:

Cơ sở dồn tích: doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp

lý của các khoản đã thu hay sẽ thu được

Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp ( chi phí có liên quan đến doanh thu)

Thận trọng: doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn

về khả năng thu được lợi ích kinh tế

 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua

Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng hóa

Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

bộ, khi bán hàng cơ sở lập hóa đơn theo quy định

Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung cấp dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định không phải lập hóa đơn nếu người mua yêu cầu cung cấp hóa đơn theo quy định, trường hợp không lập hóa đơn thì phải lập bảng kê bán lẻ (theo mẫu 06/GTGT) để làm căn cứ tính thuế

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: Bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán BĐS đầu tư

Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động

Thu phí quản lý do cấp dưới nộp lên

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 6 tài khoản cấp 2 như sau:

TK 5111: doanh thu bán hàng hóa

TK 5112: doanh thu bán các thành phẩm

TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

TK 5118: doanh thu khác

TK 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” có 3 tài khoản cấp 2:

TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 331: Thuế GTGT phải nộp

 Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Khi thu được tiền bán hàng:

Nợ TK 111,112

Có TK 131: phải thu của khách hàng

Định kỳ phân bổ lãi trả chậm, trả góp

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)

 Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng

Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa giao cho các đại lý phải lập phiếu xuất kho hàng gửi đại lý Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gởi đại lý ghi:

Nợ TK 157: hàng gửi đại lý

Có TK 155, 156

Khi hàng hóa giao cho đại lý đã bán được Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của hàng hóa đã bán cho các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng gửi về:

Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

Có TK 532: Giảm giá hàng bán

Có TK 531: Hàng bán bị trả lại

 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại

1.2.2.1.1 Nội dung

Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng hàng mua lũy kế trong một khoảng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán

1.2.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán

Chỉ hạch toán vào tài khoản 521 chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định Trong kỳ, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 521- Chiết khấu thương mại Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển toàn bộ sang TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo

Tài khoản 521: “Chiết khấu thương mại”

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua mộ khoản chiết khấu thương mại (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng)

Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” có 3 tài khoản cấp 2:

TK 5211: Chiết khấu hàng hóa

TK 5212: Chiết khấu thành phẩm

TK 5213: Chiết khấu dịch vụ

1.2.2.1.4 Phương pháp hạch toán

 Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Có TK 111, 112, 131

 Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại

1.2.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại

1.2.2.2.1 Nội dung

Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do những nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng kém chất lượng, không đúng quy cách, chủng loại

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Giá trị của hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa trong kỳ báo cáo Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (Tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn) Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng” Trong kỳ, giá trị của sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại được bên nợ tài khoản

531 “Hàng bán bị trả lại” Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ

để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính sách tài chính, thuế hiện hành

1.2.2.2.4 Phương pháp hạch toán

 Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại

Đối với sản phẩm hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa thuế GTGT)

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp ( số thuế GTGT của hàng bị trả lại)

Có TK 111, 112, 113

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Giảm giá hàng bán là khoản giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào tài khoản giảm giá hàng bán, đây là tài khoản điều chỉnh giảm cho tài khoản doanh thu bán hàng Việc lập thủ tục và chứng từ về giảm giá hàng bán phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm doanh thu về thuế GTGT phải nộp của doanh thu giảm giá hàng bán

Trong trường hợp kế toán cần lưu ý rằng giảm giá nhưng công ty vẫn bán được hàng, vì vậy khi ghi nhận doanh thu giảm giá hàng bán thì phải điều chỉnh giảm số tiền thu của khách hàng hoặc ghi nợ trả lại khách hàng hoặc chi số tiền trả lại ngay, không ghi giảm giá vốn

1.2.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán

Chỉ hạch toán vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và xuất hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất

Đối với doanh nghiệp đã xuất bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và lập hóa đơn giao cho người mua, nhưng sau đó do dịch vụ, hàng hóa kém phẩm chất hay không đúng theo quy cách, phải điều chỉnh giá bán thì bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản

Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”

Tài khoản này dùng để phản ánh tài khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán

Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn (Giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất

Trong kỳ kế toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ của tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” Cuối kỳ kế toán, trước khi lập BCTC thực hiện kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 “Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ

Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán (Giá bán chưa thuế GTGT)

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp ( số thuế GTGT của hàng bán phải giảm giá)

Có TK 111, 112, 131,

 Cuối kỳ kế toán kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ”, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 532: Giảm giá hàng bán

1.2.2.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng 1.2.2.4.1 Nội dung

 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt được tính cho các doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất và hạn chế sử dụng như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá,

 Kế toán thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất khẩu phải nộp do Hải quan tính trên cơ sở trị giá bán tại cửa xuất khẩu ghi trong hợp đồng của lô hàng xuất và thuế xuất khẩu của mặt hàng xuất được quy đổi

về tiền đồng Vệt Nam theo tỷ lệ giá hiện hành

 Kế toán thuế GTGT phải nộp

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất lưu thông đến tiêu dùng

1.2.2.4.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt: phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Kế toán thuế xuất nhập khẩu:

Vận đơn đường biển

Hóa đơn

Bảng kê danh sách hàng hóa đón thùng chi tiết

Giấy chứng nhận xuất xử, nguồn gốc

Bảo hiểm lô hàng

Kế toán thuế GTGT: Hóa đơn bán hàng

 Tài khoản sử dụng

Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Tài khoản 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”

Kế toán thuế xuất nhập khẩu

Tài khoản 3333 “Thuế xuất khẩu”

Kế toán thuế GTGT

Tài khoản 33331 “Thuế GTGT phải nộp”

Tài khoản 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”, 3333 “Thuế xuất nhập khẩu”, 3331 “Thuế GTGT phải nộp” dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách nhà nước trong kỳ kế toán năm

1.2.2.4.3 Phương pháp hạch toán

 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

Khi nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kế toán ghi:

Nợ TK 152, 156, 211, 611,

Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào giữa ngân sách nhà nước, ghi:

Nợ TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 111, 112,

 Kế toán thuế xuất nhập khẩu

Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp:

Nợ TK 152, 156, 211, 611, (giá có thuế nhập khẩu)

Có TK 3333: Thế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 111, 112, 331,

Khi xác định số thuế xuất khẩu phải nộp

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3333: Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế xuất khẩu)

Khi nộp tiền thuế xuất, nhập khẩu vào ngân sách nhà nước

Nợ TK 3333: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Có TK 111, 112,

 Kế toán thuế GTGT phải nộp

Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu

tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ

Cổ tức, lợi nhuận được chia

Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công

ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

Lãi tỷ giá hối đoái

Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

Chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn

Các khoản doanh thu tài chính khác

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán

Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu

đó thực tế đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hay

cổ phiếu

Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận

là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào

1.2.3.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

Phiếu tính lãi

Hóa đơn GTGT

Thông báo nhận cổ tức , lợi nhuận từ công ty liên doanh liên kết

Biên bản đánh giá lại những tài sản mà có gốc ngoại tệ

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 515 “Doanh thu tài chính”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh ngiệp

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán

 Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 515: Doanh thu tài chính

 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 515: Doanh thu tài chính

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

1.2.4 Kế toán thu nhập khác

1.2.4.1 Nội dung

Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít khả năng thành hiện thực, là những khoản thu không mang tính thường xuyên Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm những nội dung sau:

Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại

Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

1.2.4.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Biên bản xóa sổ nợ khó đòi

Biên bản vi phạm hợp đồng

Hóa đơn bảo hiểm

Biên lai nộp thuế

Biên bản nợ không xác định chủ

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 711 “Thu nhập khác”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Loại tài khoản này chỉ phản ánh các khoản thu nhập khác trong kỳ Cuối kỳ toàn bộ thu nhập được kết chuyển sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư

1.2.4.3 Phương pháp hạch toán

 Thu nhập về nhượng bán và thanh lý tài sản cố định

Nợ TK 111, 112, 131: (Tổng giá thanh toán)

Nợ TK 811: Chi phí khác (Giá trị còn lại)

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn TSCĐ)

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

 Khi thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 711: Thu nhập khác

 Phản ánh tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi:

 Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản

911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

1.3.1.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

Phiếu xuất kho, bảng kê bán hàng của đại lý

Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế

Bảng tổng hợp xuất nhập tồn, Bảng phân bổ chi phí mua hàng

Bảng phân bổ chi phí giá vốn, Bảng phân bổ chi phí vượt định mức

Biên bản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, Biên bản kiểm kê hàng tồn kho

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp ( Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ

Ngoài ra, tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê

BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

1.3.2 Kế toán chi phí bán hàng

1.3.2.1 Nội dung

Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao động sống phục

vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói vận chuyển bảo quản, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, khấu hao TSCĐ, chi

phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác như chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo

1.3.2.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

Bảng lương nhân viên bán hàng

Phiếu cầu đường, hóa đơn GTGT các dịch vụ sử dụng trong quá trình giao hàng Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động bán hàng

Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ

Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển

Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng

Hóa đơn GTGT mua vào phục vụ cho hoạt động bán hàng

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thự tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” có 7 tài khoản cấp 2:

TK 6411: Chi phí nhân viên

TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì

TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng

TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6418: Chi phí mua bằng tiền khác

 Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho bán giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vật liệu, đồ dùng cho văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp, các khoản thuế, lệ phí bảo hiểm, trích trước quỹ trợ cấp mất việc làm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng doanh nghiệp và các chi phí khác chung cho toàn doanh nghiệp như các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, phí kiểm toán, phí tiếp tân, công tác phí,

1.3.3.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng:

Hóa đơn xăng dầu dùng cho văn phòng

Bảng lương nhân viên văn phòng

Hóa đơn văn phòng phẩm dùng cho văn phòng

Phiếu cầu đường, hóa đơn GTGT các dịch vụ sử dụng trong quá trình đi tiếp khách

Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ

dùng cho văn phòng

Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho văn phòng

Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển

Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho văn phòng

Hóa đơn GTGT mua vào phục vụ cho văn phòng

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài (Điện nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ, ), chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng, )

Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” có 8 tài khoản cấp 2:

TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý

TK 6422: Chi phí vật liệu quả lý

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 334, 338:

 Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nhiệp như: nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, , ghi:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424)

Có TK 214: Hao mòn TSCĐ

 Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ, ghi:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331, 335,

 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3.4 Kế toán chi phí tài chính

1.3.4.1 Nội dung

Là những khoản chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính bao gồm:

Lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch mua bán chứng khoán

Chi phí góp vốn liên doanh

Chi phí lãi vay

Lỗ do bán ngoại tệ

Chiết khấu thanh toán cho người mua

Khoản lập dự phòng giảm giá chứng khoán

1.3.4.2 Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí

Không hạch toán vào TK 635 những nội dung chi phí sau:

Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí kinh doanh BĐS

Giấy báo tiền lãi của ngân hàng

Thông báo tiền lãi đến hạn trả lãi của các đơn vị cho vay

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và

đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoản ngắn hạn, dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,

 Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”, ghi;

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635: Chi phí tài chính

1.3.5 Kế toán chi phi khác

1.3.5.1 Nội dung

Chi phí khác là những khoản chi phí (lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí khác gồm chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, chi phí do bị nhầm, bỏ sót, chi phí khác

1.3.5.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

Biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ

Biên bản vi phạm hợp đồng

Biên bản xác định giá trị còn lại của TSCĐ được thanh lý

Biên bản đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đem đi góp vốn liên doanh

Biên bản nộp thuế

 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 “Chi phí khác”

Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp

Tài khoản này chỉ phản ánh các khoản chi phí trong kỳ, cuối kỳ được kết chuyển sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư cuối kỳ

1.3.5.3 Phương pháp hạch toán

 Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

Ghi nhận thu nhập khác do nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 711: Thu nhập khác

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311) nếu có

Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 711: Thu nhập khác

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có)