CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH HIỆP HƯNG

Mặt khác, dođặc điểm của vật liệu là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ và bịchuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ bởi vậy cầnphả

KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA

LỜI CẢM ƠN

Sau một thời gian thực tập tại Công ty TNHH Hiệp Hưng nhóm chúng em đãhọc được rất nhiều điều bổ ích, tích luỹ được một ít kinh nghiệm nhỏ trong công tác kếtoán góp phần phục phụ cho công việc sau này Quá trình thực tập bước đầu giúpchúng em làm quen được với công việc kế toán , đặc biệt đi sâu nghiên cứu, tìm hiểutình hình công tác kế toán thực tế tại Doanh nghiệp Bên cạnh những kiến thức lýthuyết đã được học tại trường vận dụng vào thực tế trong quá trình thực tập nhómchúng em đã nắm vững hơn các quy trình, nguyên tắc hạch toán và các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh

Trong quá trình thực tập tại Doanh nghiệp, nhóm chúng em đã nhận được rấtnhiều sự giúp đỡ tận tình của các anh, chị tại phòng kế toán đặc biệt là chị Vũ ThịThúy Nga kế toán trưởng đã giúp đỡ chúng em trong quá trình thực tập, thu thập thôngtin về Doanh nghiệp và các chế độ và chuẩn mực ma kế toán áp dụng

Em xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc đến tới đoàn thể cán bộ công nhân

viên của Doanh nghiệp, các thầy cô trong bộ môn kế toán Trường Đại Học Công Nghiệp TP.HCM và nhất là cô giáo Th.S Lê Thị Hồng Hà đã giúp chúng em hoàn

thành bài chuyên đề này

Tuy nhiên, do điều kiện về thời gian và kiến thức còn hạn chế, đề tài chắc chắnkhông thể tránh khỏi những thiếu sót Em mong nhận được sự giúp đỡ, đóng góp ýkiến của thầy cô giáo và cán bộ công ty để đề tài này phong phú hơn và hợp lí thựctiễn

Em xin chân thànhcảm ơn !

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Ngày … tháng …năm ………

Giáo viên hướng dẫn

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

Ngày … tháng …năm ………

Giáo viên phản biện

12.GTGT: Giá trị gia tăng

13.SXKDDD: Sản xuất kinh doan dở dang

14.CP: Cổ phần

15.CL: Chênh lệch

DANH MỤC SƠ ĐỒ

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Đất nước ta đang trên đà phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng xãhội chủ nghĩa, có sự quản lý của Nhà nước.Xây dựng một nền kinh tế nhiều thànhphần, mở cửa, trong đó thành phần kinh tế Nhà nước đóng vai trò chủ đạo Qua gần

20 năm đổi mới nền kinh tế nước ta đã thu được nhiều kết quả quan trọng và có bướcphát triển đáng kể,sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá Đất nước đã và đang từngbước được thực hiện, nông lâm, ngư nghiệp phát triển ổn định và tương đối toàn diện.Một số sản phẩm quan trọng như điện, dầu khí, vật liệu xây dựng và đặc biệt là thức ăngia súc tăng nhiều so với trước Đời sống nhân dân được cải thiện,ổn định chính trịđược giữ vững, quốc phòng an ninh được đảm bảo,quan hệ đối ngoại được mở rộng,vịthế quốc tế của nước ta được nâng cao, chúng ta đang có thêm thế và lực, khả năng và

cơ hội để tiếp tục phát triển trong những năm tới.Một trong những nhân tố có tính chấtquyết định đó là: Chúng ta vận hành nền kinh tế theo đúng các quy luật của kinh tế thịtrường,trong đó có quy luật giá trị.Quá trình sản xuất hàng hoá, giá trị hàng hoá thựchiện mới là hiệu quả thực để đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh do đó khâu tiêu thụhàng hoá là khâu cuối cùng của qúa trình sản xuất sản phẩm, nó có vị trí hết sức quantrọng

Công ty TNHH Hiệp Hưng được thành lập ngày 07/09/2004 Với niềm đam mê chânchính và khát vọng cháy bỏng, ngay sau khi ra đời công ty TNHH Hiệp Hưng đã tạonên một sự kiện đột phá:

Hơn 11 năm qua công ty TNHH Hiệp Hưng đã không ngừng ứng dụng khoahọc kỹ thuật, công nghệ tiên tiến vào sản xuất Công ty TNHH Hiệp Hưng liên tục cậpnhật, tiếp thu các tiến bộ, thành tựu khoa học nông nghiệp của các nước trên thế giới,không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm đem lại lợi ích cho người sử dụng

CHUƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU1.1 Lí do chọn đề tài nghiên cứu

Sản xuất kinh doanh là một quá trình vận động sáng tạo, biến đổi, tích luỹ nhằmkhông ngừng làm ra của cải vật chất cho xã hội và là cơ sở để tồn tại, phát triển củacác doanh nghiệp

Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh gay gắt, các doanh nghiệp muốn tồntại, phát triển đòi hỏi kinh doanh phải có hiệu quả Hiệu quả trong sản xuất kinh doanh

là vấn đề sống còn của doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Để thực hiện nhiệm vụ đó mỗi Doanh nghiệp phải từng bước hoàn thiện bộ máy quản

lý, bộ máy kế toán, cải tiến máy móc thiết bị, quy trình công nghệ, cải tiến máy mócthiết bị, quy trình công nghệ nâng cao tay nghề của công nhân và trình độ cán bộ, quản

lý tốt các chi phí sản xuất

Nguyên vật liệu (NVL) là đối tượng lao động là một trong 3 yếu tố không thểthiếu được trong quá trình sản xuất, nó là cơ sở vật chất để cấu thành nên sản phẩm và

nó chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất

Mỗi Doanh nghiệp trong quá trình sản xuất đều đặt mục tiêu chất lượng caonhất phải mang tính ổn định, giá thành sản phẩm thấp để thu được lợi nhuận tối đa.Như ta đã biết nguyên liệu là cơ sở vật chất chủ yếu để hình thành sản phẩm do đóchất lượng phụ thuộc các nhân tố nguyên liệu đầu vào của quá trình sản xuất

Mặt khác nguyên vật liệu luôn chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất củasản phẩm Vì vậy việc tổ chức hạch toán Nguyên vật liệu không thể thiếu được và đảmbảo cả 3 yêu cầu cơ bản của công tác hạch toán đó là chính xác, kịp thời và toàn diện

Hạch toán nguyên liệu giữ vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin, đề

ra được các biện pháp đúng đắn trong quản lý nguyên vật liệu, đảm bảo cung cấpnguyên liệu kịp thời và đồng bộ, qua kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành cácđịnh mức dự trữ và tiêu hao nguyên vật liệu, ngăn chặn hiện tượng lãng phí nguyên vậtliệu trong sản xuất góp phần giảm bớt chi phí nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu độngtại doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của Nguyên vật liệu với mong muốn của bảnthân được vận dụng những kiến thức đã học vào thực tiễn sản xuất kinh doanh,trong

thời gian thực tập tại công tyTNHH Hiệp Hưng đã đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài “ Thực trạng công tác kế toán nguyên liệu- vật liệu tại công ty TNHH Hiệp Hưng “

làm chuyên đề tốt nghiệp của mình

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI

Đánh giá thực trạng về công tác nguyên vật liệu từ đó đưa ra một số giải phápgóp phần hoàn thiện kế toán nguyên vât liệu tại công ty TNHH Hiệp Hưng

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức công tác kế toán

NVL trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh và các biện pháp nhằm

hoàn thiện công tác kế toán NVL ở tại công ty TNHH Hiệp Hưng chuyên cung cấp cácthức ăn chăn nuôi

mô hình tổ chức công tác kế toán NVL trên cơ sở công ty đang áp dụng hệ thống

hạch toán kế toán, đồng thời cải tiến thêm để hoàn thiện hệ thống hạch toán kế

toán cho doanh nghiệp

Phạm vi nghiên cứu là kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH Hiệp Hưng năm2014

1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

- Phương pháp thu nhập dữ liệu

+Phương pháp quan sát:là phương pháp ghi lại có kiểm soát các sự kiện và cáchành vi ứng xử của con người Phương pháp này thường được dùng kết hợp vớiphương pháp khác để kiểm tra độ chéo chính xác của dữ liệu thu thập

+Phương pháp phỏng vấn bằng thư: gửi bằng đoạn câu hỏi có sẵn kèm phong bì đãdán tem đến người muồn điều tra qua đường bưu điện

-Phương pháp phân tích dữ liệu

+Phương pháp chọn mẫu.

+Phương pháp điều tra toàn bộ

+Điều tra trực tiếp và điều tra gián tiếp.

1.5 KẾT CẤU ĐỀ TÀI

Nội dung chuyên đề ngoài lời mở đầu và kết luận gồm bốn chương như sau:

- Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu.

- Chuơng 2: Cơ sở lí luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong công tyTNHH

Hiệp Hưng

- Chuơng 3: Thực trạng công tác kế toán nguyên liệu,vật liệu tại công ty TNHH

Hiệp Hưng

- Chương 4 :Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công

ty TNHH Hiệp Hưng

CHƯƠNG 2:

CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

TRONG CÔNG TY2.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU 2.1.1 Khái niệm và dặc điểm của nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp

Nguyên vật liệu là một bộ phận trọng yếu của tư liệu sản xuất, nguyên vật liệu

là đối tượng của lao động đã qua sự tác động của con người Trong đó, vật liệu lànhững nguyên liệu đã qua chế biến.Vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu

tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo ra sản phẩm mớivật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, nó bị tiêu hao hoàn toàn và chuyển dịchtoàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Sản phẩm của công ty là các sản phẩm phân bón, phục vụ sản xuất nông nghiệp

Do vậy NVL dùng trong sản xuất rất đa dạng, phong phú về chủng loại, phức tạp về kỹthuật mỗi sản phẩm, vật liệu không ngừng chuyển hóa, biến đổi về mặt hiện vật và giátrị Về mặt hiện vật vật liệu có thể tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất mà không bịtiêu hao toàn bộ, vẫn giữ nguyên hình thái ban đầu Xét về mặt giá trị thì NVL là một

bộ phận của vốn kinh doanh, khi tham gia sản xuất NVL chuyển dịch toàn bộ giá trịcủa chúng vào giá trị sản phẩm mới tạo ra

2.1.2 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có các yếu tố cơ bản,

đó là tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động, công cụ lao động Tronghoạt động sản xuất của Doanh nghiệp, nguyên vật liệu là đối tượng lao động, tài sản cốđịnh và các công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định chính là tư liệulao động còn lao động của con người là yếu tố sức lao động

Trong các doanh nghiệp sản xuất, vật liệu là một bộ phận của hàng tồn khothuộc tài sản lưu động và thường chiếm tỉ trọng lớn trong tổng giá thành Mặt khác, dođặc điểm của vật liệu là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ và bịchuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ bởi vậy cầnphải cung cấp nguyên vật liệu một cách đầy đủ, kịp thời cả về số lượng và chất lượng,chủng loại cho quá trình sản xuất

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, tất cả các doanh nghiệp sản xuất đềuphải quan tâm đến vấn đề giá thành bởi vì nền kinh tế chỉ cho phép các doanh nghiệplàm ăn thực sự có lãi mới có thể tồn tại và phát triển Muốn hoạt động sản xuất kinhdoanh có hiệu quả các doanh nghiệp cần nâng cao chất lượng và hạ giá thành sản

phẩm Để đạt được mục đích đó cần phải quản lý tốt các loại chi phí sản xuất, trong đó

có chi phí nguyên vật liệu Các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ởtất cả các khâu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ cho đến đưa vào sử dụng sản xuất rasản phẩm, đảm bảo tiết kiệm mà vẫn đạt hiệu quả cao

Nguyên vật liệu có vai trò quan trọng, nó không thể thiếu được trong quá trìnhsản xuất, sự ảnh hưởng của nguyên vật liệu đối với sản xuất không chỉ ở mặt lượng màcòn cả ở mặt chất- vật liệu phải đảm bảo đúng chất lượng, đúng qui cách, đúng chủngloại thì sản xuất sản phẩm mới đạt yêu cầu

Do vậy tăng cường công tác quản lý, công tác kế toán nguyên vật liệu nhằmđảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng trong mỗi doanh nghiệp nói chung

2.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Xuất phát từ đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinhdoanh đòi hỏi phải quản lý tốt nguyên vật liệu để đảm bảo cho hoạt động sản xuất diễn

ra thuận lợi, đúng kế hoạch Xã hội càng phát triển, nhu cầu con người ngày càngphong phú đa dạng, điều này đòi hỏi các nhà sản xuất phải cung cấp khối lượng sảnphẩm ngày càng nhiều, chủng loại vật liệu ngày càng đa dạng và phong phú Hơn nữanguyên vật liệu quyết định sự tồn tại và phát triển của sản xuất, là tài sản dự trữ sảnxuất Các doanh nghiệp thường xuyên phải tiến hành nhập xuất nguyên vật liệu phục

vụ cho quá trình sản xuất,chế tạo sản phẩm, xây dựng các công trình và các nhu cầukhác trong doanh nghiệp được kịp thời, liên tục, không bị gián đoạn, đồng thời đảmbảo việc sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm hiệu quả nhất

Hiện nay, nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở hoàn toànthỏa mãn không ngừng nhu cấu vật chất và văn hóa của mọi tầng lớp trong xã hội.Việc sử dụng vật liệu một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng được coi trọng Côngtác quản lý nguyên vật liệu là nhiệm vụ của tất cả mọi người nhằm tăng hiệu quả kinh

tế cao mà hao phí lại thấp nhất Công việc hạch toán vật liệu, ảnh hưởng đến việc hạchtoán giá thành, cho nên để đảm bảo tính chính xác của việc hạch toán giá thành thìtrước hết phải hạch toán vật liệu chính xác

Để làm tốt công tác hạch toán nguyên vật liệu trên đòi hỏi chúng ta phải quản lýchặt chẽ ở mọi khâu từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng Quản lý tốtcác khâu trên là điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí,giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để thuận lợi cho công tác quản lý vàhạch toán NVL trước hết các doanh ngiệp phải xây dựng được hệ thống danh điểm vàđánh số danh điểm của NVL phải được rõ ràng, chính xác tương ứng với quy cách,chủng loại nguyên vật liệu

- Ở khâu thu mua: Ở khâu này phải quản lý về khối lượng, chất lượng, quycách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng như kế hoạch mua theo đúng tiến độ

thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đồng thời phảiquan tâm đến hoá đơn giá tri gia tăng, chứng từ liên quan đến giá trị gia tăng đầu vàođược khấu trừ Từ đó hạ thấp được chi phí nguyên vật liệu góp phần làm giảm giáthành sản phẩm

- Ở khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải quan tâm đến việc tổ chức tốt kho tàng,bến bãi thực hiên đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu, tránh hư hỏng mấtmát, hao hụt đảm bảo an toàn vật liệu Các kho tàng phải được thiết kế để duy trì khảnăng bảo quản vật liệu đảm bảo tính chất lý hoá học của vật liệu không bị biến đổi đếnchất lượng vật liệu, tỷ lệ hao hụt tự nhiên ở mức hợp lý

- Ở khâu sử dụng: Cần sử dụng hợp lý tiết kiệm tuân theo các đinh mức tiêu hao

đã đề ra Điều này rất quan trọng trong việc phấn đấu hạ giá thành và nó phụ thuộc vào

ý thức làm việc của người lao động cũng như việc quản lý phế liệu thu hồi Định kỳtiến hành việc phân tích tình hình sử dụng NVL cũng là những khoản chi phí NVL choquá trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng hoặc giảm chi phíNVL cho một đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụngtiết kiệm NVL, tận dụng phế liệu

- Ở khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định mức tối đa, tối thiểu cho từng loại

vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất được bình thường, không bị ngừng trệ, giánđoạn do việc cung ứng không kịp thời hoặc ngây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quánhiều Mặt khác phải đảm bảo theo đúng chế độ quy định phù hợp với đặc điểm kỹthuật, tính chất lý - hoá học và đặc điểm của từng loại vật liệu

Tóm lại, quản lý NVL từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng là một trong nhữngnội dung quan trọng của công tác quản lý doanh nghiệp luôn được các nhà quản lýquan tâm

2.1.4 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh, hạch toán vật liệu là công cụ đắclực giúp lãnh đạo doanh nghiệp nắm được tình hình và chỉ đạo sản xuất kinh doanhhạch toán vật liệu chính xác đầy đủ kịp thời thì lãnh đạo doanh nghiệp mới nắm bắtđược tình hình thu mua, dự trữ và xuất dùng vật liệu từ đó đề ra biện pháp quản lý phùhợp và đúng đắn

Hạch toán nguyên vật liệu giúp doanh nghiệp nhận biết được vốn lưu động và có cácbiện pháp nâng cao hiệu qua sử dụng vốn tăng nhanh vòng quay vốn lưu động

Để thực hiện chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ vị trí yêucầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thốngnhất của nhà nước

- Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kếtoán hàng tồn kho áp dụng cho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu

về tình hình hiện có và sự biến động của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh,cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm.

- Tham gia phân tích đánh giá tình hình thực tế kế hoạch thu mua tình hìnhthanh toán với người bán, người cung cấp và tình hình sử dụng vật liệu trong quá trìnhsản xuất kinh doanh

- Tổ chức phản ánh chính xác, kịp thời trung thực về tình hình nhập xuất và tồnkho NVL.Tính ra giá thành thực tế của NVL đã thu mua và nhập kho, kiểm tra tìnhhình thực hiện kế hoạch thu mua về các mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạnđảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời đúng chủng loại NVL cho quá trình sản xuất

- Thường xuyên kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụngNVL, phát hiện, ngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý các NVL thừa, thiếu, ứđọng, kém hoặc mất phẩm chất, chưa cần dùng và có biện pháp giải phóng để thu hồivốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại Tính toán xác định tiêu hao trong quá trình sảnxuất, xác định phân bổ chính xác NVL đã tiêu hao trong quá trình sản xuất

2.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU

2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu

Mỗi doanh nghiệp, do tính chất đặc thù trong sản xuất kinh doanh nên sử dụngnhững loại vật liệu khác nhau Mỗi loại vật liệu có nội dung kinh tế, tính năng lý-hoáhọc, yêu cầu quản lý khác nhau Do đó, để có thể quản lý chặt chẽ, hạch toán chi tiếtđối với từng loại, thứ vật liệu một cách khoa học hợp lý, phục vụ cho nhu cầu quản trịdoanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu

 Phân loại theo nội dung kinh tế và vai trò của nguyên vật liệu trong quá trìnhsản xuất kinh doanh:

- Nguyên vật liệu chính:Nguyên vật liệu chính là đối tượng lao động chủ yếucấu thành nên thực thể của sản phẩm như: thức ăn gia súc gia cầm và chăn nuôi thủysản

- Vật liệu phụ: là loại vật liệu chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất vàchế tạo sản phẩm như làm tăng chất lượng nguyên vật liệu chính và sản phẩm, phục vụcho công tác quản lý, phục vụ cho sản xuất, như Bao bì, chỉ khâu trong Doanhnghiệp sản xuất phân bón

- Nhiên liệu: Là loại vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho

hoạt động của máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải của doanh nghiệp nhưbột cám, bột ngô, vitamin khoáng,

- Phụ tùng thay thế: là các phụ tùng, thiết bị được sử dụng để thay thế, sửa chữamáy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải của doanh nghiệp

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm những vật liệu, thiết bị, phươngtiện được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp,

- Vật liệu khác:là loại vật liệu không được xếp vào các loại kể trên, loại này baogồm phế liệu do quá trình sản xuất loại ra

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp màtừng loại vật liệu nêu trên lại được phân chia thành từng nhóm, từng thứ một cách chitiết

 Phân loại theo mục đích sử dụng, nguyên vật liệu trong doanh nghiệp được chiathành các loại:

- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng: Cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, nguyên vậtliệu dùng cho quản lý sản suất, nguyên vật liệu dùng cho quản lý doanh nghiệp, dùngcho khâu bán hàng

- Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: Nhượng bán, đem góp vốn liêndoanh, biếu tặng

 Phân loại theo nguồn nhập nguyên vật liệu có thể chia nguyên vật liệu trongdoanh nghiệp thành các loại:

- Nguyên vật liệu mua ngoài

- Vật liệu thuê ngoài gia công chế biến

- Vật liệu tự gia công chế biến

2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thước đo tiền tệ để biểu hiện gía trị của vật liệu theonhững nguyên tắc nhất định

2.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá

- Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực 02 Hàng tồn kho Ban hành và công bố

theo QĐ số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 BTC vật liệu phải được đánh giá theogiá gốc, có nghĩa là khi nhập kho phải tính toán và phản ánh theo trị giá thực tế là toàn

bộ chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được vật liệu ở thời điểm và trạng thái hiệntại

- Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu được đánh giá theo giá gốc nhưng trường hợp

giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thểthực hiện được Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồntrong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và tiêuthụ chúng Trong kỳ cần phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nguyên tắc nhất quán: Các phương pháp kế toán áp dụng trong đánh giá vật

liệu phải đảm bảo tính nhất quán trong suốt niên độ kế toán

2.2.2.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

2.2.2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho.

Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá thực tế của vật liệu nhập kho được xác định

như sau:

- Trường hợp vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá muathực tế, các khoản thuế không được hoàn lại (Thuế nhập khẩu, thuế GTGT không đượckhấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản trong quá trìnhmua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật liệu trừ cáckhoản chiết khấu thương mại, giảm giá (nếu có)

Trị giá vật Giá mua Các khoản Chi phí Các khoản

liệu nhập = thực tế + thuế không + thu mua - chiết khấu

Trong đó:

• Giá mua thực tế: Là giá mua ghi trên hóa đơn

• Các khoản thuế không được hoàn lại: Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB,thuếGTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ,

• Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảohiểm, VL từ nơi mua về đến doanh nghiệp, công tác phí của nhân viênthu mua, chi phí thuê kho bãi, số hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu

 Hàng mua trả lại: Giá tri hàng đã mua trả lại cho người bán

Nếu vật liệu mua vào sử dụng cho đối tượng không chịu thuế GTGT tính theophương pháp khẩu trừ hoặc dùng cho mục đích phúc lợi thì bao gồm cả thuế GTGT(tổng giá thanh toán)

- Trường hợp vật liệu tự gia công chế biến: Trị giá thực tế vật liệu nhập kho làgiá thành sản xuất thực tế của vật liệu tự gia công chế biến

- Trường hợp vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

Trị giá vật Trị giá vật Chi phí Chi phí

liệu nhập = liệu xuất + gia công + khác liên

kho kho chế biến thuê ngoài quan (nếu có)

- Trường hợp nhận góp vốn liên doanh:

Trị giá thực Giá do hội Chi phí

tế của vật liệu = đồng liên doanh + tiếp nhận

- Trường hợp nhận vật tư do nhà nước cấp:

- Trường hợp nhận vật tư do biếu, tặng, tài trợ:

vật liệu nhập kho trên thị thường (nếu có)

- Trường hợp phế liệu thu hồi: Đánh giá theo giá ước tính

2.2.2.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho.

Vì vật liệu nhập ở nhiều nguồn khác nhau với giá mua khác nhau, nên khi xuấtkho việc xác định giá vật liệu xuất kho khó xác định được ngay, kế toán phải tính trịgiá mua thực tế của hàng xuất kho theo phương pháp tính đã đăng ký áp dụng và phảiđảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán Vì vậy việc tính giá thực tế của vật liệuxuất kho có thể được tính theo một trong các phương pháp sau:

- Tính theo đơn giá bình quân:

Theo phương pháp này giá thực tế vật liệu xuất kho được tính trên cơ sở sốlượng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu (cả kỳ dự trữ,hoặc bình quân sau mỗi lần nhập)

vật liệu xuất kho xuất kho bình quân

Trong đó: Giá đơn vị bình quân theo từng phương pháp như sau:

+ Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ ( Tháng, quý ) :

Đơn giá Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá vật liệu nhập trong kỳ

bình quân =

gia quyền Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng vật liệu nhập trong kỳ

+ Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập hay đơn giá bình quân liên hoàn:

Giá đơn vị Giá thực tế vật liệu + Giá thực tế vật liệu

- Tính theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này, giả định số hàng nào nhập trước thì xuất kho trước vàlấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo sốlượng hàng tồn kho và đơn giá của những lô hàng nhập sau cùng

Phương pháp này thích hợp khi hạch toán vật liệu xuất kho theo từng lần nhập,

ở trường hợp đơn giá thực tế của từng lần nhập kho giảm dần, đảm bảo thu hồi vốn vàgía trị hàng tồn kho nhỏ

- Tính theo phương pháp nhập sau, xuất trước(LIFO):

Theo phương pháp này người ta giả thiết số hàng nào nhập kho sau thì xuất khotrước và trị giá hàng xuất kho được tính bằng cách căn cứ vào số lượng xuất kho, đơngiá của những lô hàng nhập mới nhất hiện có trong kho Trị giá của hàng tồn kho cuối

kỳ được tính theo số lượng hàng tồn kho và đơn giá của những lô hàng nhập đầu tiên

Phương pháp này thích hợp trong trường hợp đơn giá thực tế vật liệu nhập khotừng lần tăng dần, đảm bảo thu hồi vốn nhanh, tồn kho ít

- Tính theo giá thực tế đích danh

Theo phương pháp này, căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá nhập kho của

lô hàng xuất kho để tính trị giá mua thực tế của lô hàng xuất kho

Trị giá vật liệu = Số lượng xuất x Đơn giá

xuất kho đích danh

Phương pháp này giúp kế toán thuận lợi trong việc tính giá vật liệu, phản ánhđược các mối quan hệ giữa hiện vật và giá trị

Tuy nhiên phải theo dõi chi tiết vật liệu nhập kho theo từng lần và giá trị thực tếcủa vật liệu xuất kho sẽ không sát với giá thực tế trên thi trường

2.2.2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán

Ngoài giá thực tế được sử dụng để phản ánh tình hình nhập – xuất nguyên vậtliệu như nêu trên, doanh nghiệp còn có thể sử dụng giá hạch toán để phản ánh sự biếnđộng của nguyên vật liệu trong kỳ

Giá hạch toán là giá được xác định trước ngay từ đầu kỳ kế toán và sử dụngliên tục trong kỳ kế toán Có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá cuối kỳ trước để làm giáhạch toán cho kỳ này

Giá hạch toán chỉ được sử dụng trong hạch toán chi tiết NVL, còn trong hạchtoán tổng hợp vẫn phải dùng giá thực tế Giá hạch toán có ưu điểm là phản ánh kịpthời sự biến động về giá trị của các loại NVL

Phương pháp sử dụng hạch toán để phản ánh NVL chỉ được dùng trong phươngpháp kê khai thường xuyên Khi sử dụng giá hạch toán để phản ánh NVL thì cuối kỳ

kế toán phải tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của NVL tồn vànhập trong kỳ để xác định giá thực tế của NVL trong kỳ

Giá thực tế NVL + Giá thực tế của NVL Tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

- Hệ số chênh lệch = Giá hạch toán của + Giá hạch toán của NVL

NVL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

- Giá thực tế của NVL = Giá hạch toán của * hệ số

xuất trong kỳ NVL xuất trong kỳchênh lệch

Tùy thuộc vào đặc điểm, yêu cầu về trình độ quản lý của doanh nghiệp mà trongcác phương pháp tính giá vật liệu xuất kho đơn giá thực tế hoặc hệ số giá( trong trườnghợp sử dụng giá hạch toán ) có thể tính riêng cho từng thứ, nhóm hoặc cả loại vật liệu.Tùy cách đánh giá và phương pháp tính giá xuất kho đối với vật liệu có nội dung, ưunhược điểm và những điều kiện áp dụng phù hợp nhất định, do vậy doanh nghiệp phảicăn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng trình độ, nghiệp vu của cán bộkinh tế

2.3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP

2.3.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

Tuy còn nhiều ý kiến chưa thống nhất về kế toán quản trị vật tư hàng hoá nóiriêng và kế toán quản trị tài sản nói chung Song chắc chắn rằng kế toán tài chínhkhông cung cấp các thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn kho đến từng thứ vật tư,hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền theo từng nơi bảo quản sử dụngchúng Để đảm bảo cung cấp thông tin nhanh và thông tin định kỳ về tình hình nhập,xuất, tồn kho vật tư cả ở chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền theo từng thứ (mặthàng) của vật tư, từng nhóm, từng loại ở từng nơi bảo quản, sử dụng vật tư, hạch toánchi tiết vật tư phải đảm bảo các yêu cầu sau:

- Tổ chức chi tiết vật tư ở từng kho và ở bộ phận kế toán doanh nghiệp

- Theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại, nhóm, thứ ( mặt hàng)của vật tư cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị

- Đảm bảo khớp đúng về nội dung các chỉ tiêu tương ứng giữa số liệu kế toánchi tiết với số liệu hạch toán chi tiết ở kho; giữa số liệu kế toán chi tiết với số liệu kếtoán tổng hợp

- Cung cấp kịp thời thông tin cần thiết hàng ngày, tuần kỳ theo yêu cầu quản trịvật tư

Hạch toán chi tiết vật liệu được tiến hành kết hợp giữa thủ kho và phòng kếtoán trên cơ sở các chứng từ nhập xuất kho nhằm theo dõi số hiện có và tình hình biếnđộng vật tư về số lượng và giá trị

Hạch toán chi tiết vật liệu ở kho do thủ kho tiến hành, thủ kho phải có tráchnhiệm bảo quản vật liệu tại kho, thực hiện việc nhập xuất vật liệu trên cơ sở chứng từhợp lệ Thủ kho phải ghi chép vào thẻ kho và các sổ khác liên quan đến tình hình nhậpxuất, tồn kho vật liệu

Ở phòng kế toán, thông qua các chứng từ ban đầu để kiểm tra tính hợp lệ, ghichép vào sổ sách, ghi chép chi tiết và tổng hợp chủ yếu bằng chỉ tiêu giá trị để phảnánh giám đốc, kiểm tra tình hình nhập, xuất dự trữ bảo quản vật liệu trong quá trìnhsản xuất

Như vậy hạch toán chi tiết phải đảm bảo chính xác, kịp thời, thực hiện việckiểm tra thường xuyên tình hình biến động về số lượng, chất lượng giá trị của từng thứvật liệu, từng nơi bảo quản và từng người chịu trách nhiệm Các doanh nghiệp phải tổchức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết và vận dụng phương pháp hạchtoán chi tiết nguyên vật liệu phù hợp

2.3.1.1 Chứng từ sử dụng

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết định số:1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính và theo QĐ 885/1998/QĐ/BTCngày 16/07/1998 của Bộ trưởng Bộ tài chính, các chứng từ kế toán nguyên vật liệugồm:

Phiếu nhập kho: Mẫu số 01-VT

Phiếu xuất kho: Mẫu số 02-VT

Biên bản kiểm kê vật tư hàng hoá: Mẫu số 08-VT

Hoá đơn GTGT: Mẫu số 01 GTKT-3LL

Hoá đơn bán hàng: Mẫu số 02 GTKT-2LN

Hoá đơn cước phí vận chuyển: Mẫu số 03-BH

Ngoài các chứng từ mang tính chất bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy địnhcủa nhà nước, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán mang tínhchất hướng dẫn như:

Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức: Mẫu số 04-VT

Bản kiểm nghiệm vật tư: Mẫu số: 05-VT

Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ: Mẫu số 07-VT

Đối với các chứng từ bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫubiểu, nội dung, phương pháp, người lập phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp phápcủa chứng từ

2.3.1.2 Sổ kế toán chi tiết

Tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán chi tiết nào mà sửdụng sổ cho phù hợp

- Thẻ kho

- Sổ chi tiết vật tư hàng hoá

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ số dư

Sổ (thẻ) kho sử dụng để theo dõi nhập xuất tồn của từng nguyên vật liệu theotừng kho Thẻ kho do phòng kế toán lập và giao cho thủ kho để ghi chép tình hìnhnhập xuất tồn hàng ngày về mặt số lượng

Sổ chi tiết vật tư hàng hoá, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư được sử dụng đểhạch toán nhập xuất tồn kho vật liệu về mặt giá trị hoặc cả số lượng và giá trị Ngoài ra

ở bộ phận kế toán còn sử dụng bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng luỹ kế nhập, luỹ kếxuất, bảng tổng hợp nhập xuất tồn phục vụ cho việc ghi sổ kế toán được nhanh chóng,kịp thời

2.3.1.3 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu trong công ty

Doanh nghiệp có thể hạch toán chi tiết vật tư theo một trong các phương pháp sau: (3phương pháp)

2.3.1.3.1Phương pháp ghi thẻ song song

- Nội dung :

+ Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất,

tồn kho từng danh điểm vật tư ở từng kho theo chỉ tiêu số lượng Thẻ kho do kế toánlập rồi ghi vào sổ đăng ký thẻ kho trước khi giao cho thủ kho ghi chép Thẻ kho đượcbảo quản trong hòm thẻ hay tủ nhiều ngăn, trong đó các thẻ kho được sắp xếp theoloại, nhóm, thứ (mặt hàng) của vật tư đảm bảo dễ tìm kiếm khi sử dụng Hàng ngàykhi nhận được chứng từ nhập, xuất vật tư thực tế phát sinh, thủ kho thực hiện việckiểm tra tính hợp lý hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số lượng thực tế nhập,xuất vào chứng từ và thẻ kho Mỗi chứng từ được ghi một dòng trên thẻ kho, cuốingày thủ kho tính ra số lượng hàng tồn kho để ghi vào cột tồn của thể kho Sau khiđược sử dụng để ghi thẻ kho các chứng từ nhập, xuất kho được sắp xếp lại một cáchhợp lý để giao cho kế toán

+ Ở phòng kế toán: Hàng ngày định kỳ từ 1 tháng, nhân viên kế toán xuống kho

kiểm tra việc ghi chép của thủ kho, sau đó ký xác nhận vào thẻ kho và nhận chứng từ

Sổ kế toántổng hợp

nhập xuất kho về phòng kế toán Tại phòng kế toán nhân viên kế toán thực hiện việckiểm tra chứng từ và hoàn chỉnh chứng từ rồi căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho

để ghi vào thẻ (sổ ) chi tiết vật tư, mỗi chứng từ được ghi vào một dòng Thẻ (sổ ) chitiết được mở cho từng danh điểm vật tư tương tự để ghi chép hàng ngày tình hìnhnhập, xuất, tồn kho theo chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá trị Số liệu trên thẻ (sổ) chitiết được sử dụng để lập báo cáo nhanh về vật tư

Cuối tháng hay tại thời điểm nào đó trong tháng có thể đối chiếu số liệu trên thẻ(sổ) chi tiết với số liệu trên thẻ kho tương ứng, nhằm đảm bảo tính chính xác của sốliệu trước khi lập báo cáo nhanh (tuần, kỳ) vật tư Cũng vào cuối tháng kế toán cộng

số liệu trên các thẻ (sổ) chi tiết, sau đó căn cứ vào số liệu dòng cộng ở thẻ (sổ) chi tiết

để ghi vào bảng kê nhập, xuất, tồn theo thứ, nhóm, loại vật tư Bảng kê này có thểđược sử dụng đối chiếu và báo cáo vật tư cuối tháng

Chứng từ nhập

Thẻ kho

Chứng từ xuất

Ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng của phương pháp này:

+ Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo độ tin cậycao của thông tin và có khả năng cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho

+ Nhược điểm: Khối lượng ghi chép lớn (đặc biệt doanh nghiệp có nhiều chủngloại vật tư) ghi chép trùng lặp chỉ tiêu số lượng giữa kế toán và thủ kho

+ Điều kiện áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư,khối lượng các nghiệp vụ nhập xuất ít, phát sinh không thường xuyên, trong điều kiệndoanh nghiệp đã làm kế toán máy thì phương pháp này vẫn áp dụng cho những doanhnghiệp có nhiều chủng loại vật tư

2.3.1.3.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển.

- Ở kho: Thủ kho vẫn sử dụng các thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn củatừng loại NVL về mặt số lượng

- Ở phòng kế toán: Để theo dõi từng loại NVL nhập, xuất về số lượng và giá trị kế toán

sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển Đặc điểm ghi chép là chỉ để thực hiện ghi chép mộtlần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất trong tháng và mỗidanh điểm NVL được ghi một dòng trên sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú:

: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ : Đối chiếu kiểm tra

: Ghi cuối tháng

Sơ đồ 2.2 : Trình tự ghi sổ chi tiết vật tư theo phương pháp đối chiếu luân chuyển

luân chuyển

Bảng kê

2.3.1.3.3.Phương pháp ghi sổ số dư

- Ở kho: Hằng ngày ghi nhận được các chứng từ xuất,nhập nguyên vật liệu, thủ khotính và ghi ngay số dư trên thẻ kho sau mỗi lần nhập – xuất Thủ kho tiến hành tậphợp, phân loại và ghi nhận chứng từ nhập xuất kho từng loại nguyên vật liệu Định kỳ

cứ 5 ngày giao lại cho phòng kế toán

Cuối tháng,thủ kho căn cứ vào thẻ kho để lập “ sổ số dư “ và tính số dư của từngdanh điểm nguyên vật liệu, sau đó đối chiếu với sổ chi tiết nguyên vật liệu do phòng

kế toán ghi chép

- Ở phòng kế toán: Sau khi được nhận chứng từ do thủ kho chuyển đến, kế toán căn cứvào phiếu giao nhận chứng từ để kiểm tra và đối chiếu các chứng từ có liên quan Kếtoán tính tiền cho mỗi phiếu nhập kho và phiếu xuất kho,tính tổng số tiền nhập kho,xuất kho của từng loại nguyên vật liệu rồi ghi vào ” bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn khonguyên vật liệu” được mở cho từng kho

Cuối tháng, kế toán tính ra số liệu tồn của từng loại nguyên vật liệu trên bảngtổng hợp nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu, làm căn cứ để đối chiếu số liệu trên sổ số dư

và số liệu của kế toán tổng hợp

Kế toán tổng hợp

Sổ chi tiết NVL

Sổ số dưThẻ kho

Phiếu xuất

2.3.2 Kế toán tổng hợp tình hình nhập xuất nguyên vật liệu

Kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra vàgiám sát các đối tượng kế toán ở dạng tổng quát

Vật liệu là tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Theochế độ kế toán quy định: trong các doanh nghiệp chỉ được áp dụng một trong haiphương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên và phươngpháp kiểm kê định kỳ

2.3.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.3.2.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép phản ánh thườngxuyên liên tục tình nhập xuất tồn kho các loại vật tư, thành phẩm hàng hoá trên các tàikhoản và sổ kế toán tổng hợp khi có các chứng từ nhập- xuất kho Mối quan hệ giữanhập, xuât, tồn được thể hiện qua công thức:

Giá trị tồn = Trị giá tồn + Giá trị nhập - Trị giá xuất

cuối kì đầu kỳ trong kỳ trong kỳ

Để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu kế toán sử dụngcác tài khoản sau đây:

 Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường Tài khoản này phản ánh trị giá vật

tư, hàng hoá doanh nghiệp đã mua, đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanhtoán nhưng chưa nhập kho và hàng đang đi trên đường cuối tháng trước, thángnày đã nhập kho

Kết cấu của tài khoản này như sau:

Phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá đang đi đường cuối kỳ

 TK152 - Nguyên liệu vật liệu Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình

tăng giảm nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế (hay giá thành thực tế)

Kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên Nợ ghi:

+ Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập trong kỳ

+ Số tiền điều chỉnh tăng giá nguyên vật liệu khi đánh giá lại

+ Trị giá hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê

+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ sang tàikhoản 611 (phương pháp kiểm kê định kỳ)

Bên Có ghi:

+ Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu giảm trong kỳ do xuất dùng

+ Số tiền giảm giá, trả lại nguyên vật liệu khi mua

+ Số tiền điều chỉnh nguyên vật liệu khi đánh giá lại

+ Trị giá hàng hoá thiếu khi phát hiện kiểm kê

+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ sang tàikhoản 611 (phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư Nợ:

Phản ánh trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

Tài khoản 152 có thể mở thành tài khoản cấp hai như:

2.3.2.1.2 Kế toán nguyên vật liệu nhập kho

* Phương pháp kế toán tổng hợp tăng giảm vât tư theo phương pháp kê khai thườngxuyên như sau:

TK 111, 112, 141, 331 TK 133

Tổng giá Thuế GTGT thanh toán được khấu trừ

Nhập kho hàng đang đi Xuất dùng tính ngay

đường kỳ trước vào chi phí

Nhập do nhận lại vốn góp Xuất cho vay tạm thời

2.3.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Phương pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thường xuyên liên tục tình hìnhnhập, xuất kho vật liệu ở các tài khoản hàng tồn kho như TK 152,153,156 Các tàikhoản này chỉ phản ánh giá trị vật liệu tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Hàng ngày việcnhập, xuất được phản ánh ở tài khoản 611- Mua hàng, cuối kỳ kiểm kê hàng tồn kho,

sử dụng công thức cân đối để tính trị giá hàng xuất kho

Số lượng hàng = Số lượng hàng + Số lượng hàng _ Số lượng hàng

Ghi chép kế toán vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụngtài khoản 611- Mua hàng: Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của hàng luân chuyểntrong tháng

Kết cấu tài khoản 611 như sau:

+ Trị giá thực tế của hàng xuất kho, hàng mua trả lại và giảm giá hàng mua

+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểmkê) sang TK152

Tài khoản này không có số dư và được mở hai tài khoản cấp 2

TK 6111 - Mua nguyên vật liệu

TK 6112 - Mua hàng hoá

Ngoài ra còn sử dụng TK khác 111, 112, 128, 222,

Sơ đồ 2.5 : Kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ

2.4 TỔ CHỨC KIỂM KÊ VÀ HẠCH TOÁN KẾT QUẢ KIỂM KÊ, ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU

- Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu

Tổ chức kiểm kê được tiến hành theo quy định của Nhà nước về việc lập báo cáo

kế toán, Bảng cân đối, và là quy định về hạch toán NVL doanh nghiệp Công tác kiểm

kê nhằm xác định tính chính xác số lượng, chất lượng giá trị của từng loại NVL hiện

có tại DN, kiểm tra tình hình bảo quản nhập- xuất và sử dụng, phát hiện kịp thời và xử

lý các trường hợp hao hụt, hư hỏng, ứ đọng, mất mát, kém phẩm chất Công tác kiểm

kê phải được tiến hành định kỳ sáu tháng, một năm trước khi lập báo cáo quyết toán

do ban kiểm kê tài sản của DN tiến hành Ban kiểm kê sử dụng các phương tiện cân,

đo, đong, đếm, xác định số lượng NVL có mặt tại kho vào thời điểm kiểm kê và đồngthời xác định về mặt chất lượng của từng loại Kết quả kiểm kê sẽ được ghi vào biênbản kiểm kê ( mẫu số 08- VT ) Biên bản được lập cho từng kho, từng địa điểm sửdụng, từng người phụ trách Kết quả kiểm kê gửi lên cho phòng kế toán đối chiếu với

là sổ kế toán tổng hợp Các doanh nghiệp sử dụng sổ kế toán tổng hợp vật liệu vàohình thức kế toán áp dụng vào doanh nghiệp

 Trong hình thức kế toán nhật kí chứng từ, kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệuđược hiện trên nhiều sổ sách kế toán

Nhưng nghiệp vụ kinh tế liên quan đến bên có tài khoản 151 được phản ánh ở nhật

kí chứng từ số 06 ghi Có TK 151 hàng đang đi đường Nhật kí chứng từ 06 phản ánhhàng mua đnag đi đường đầu tháng đã về nhập kho doanh nghiệp trong tháng Cuốitháng được cộng vào sổ và ghi vào bảng kê số 03 “ bảng tính giá thành thực tế vậtliệu” Những nghiệp vụ kinh tế có định khoản kinh tế liên quan đến bên Có, bên Nợtài khoản 331 được phản ánh trước hết vào sổ chi tiết mở cho tài khoản 331- sổ chi tiết

số 06.Cuôi tháng ghi chuyển số liệu từ sổ chi tiết TK 331 vào nhật kí chứng từ số 05(mẫu 05/NKCT ) Giá trị của vật liệu xuất kho trước hết được phản ánh vào bảngphân bổ NVL ( bảng phân bổ số 02, mẫu 02/BPB ) giá trị của vật liệu xuất kho đượcphản ánh theo từng đối tượng sử dụng Số liệu được phân bổ số 02 được dùng để ghivào bảng kê số 04 “ tập hợp chi phí đàu tư xây dựng cơ bản,chi phí bán hàng, chi phíquản lí doanh nghiệp, tập hợp chi phí trả trước, chi phí phải trả ” Ngoài ra, bảng phân

bổ số 02 còn đượ dùng để ghi vào các nhật ký chứng từ: Nhật kí chứng từ số 07 ( mẫu

số 07/NKCT ) “ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp ” và sau đó giátrị vật liệu xuất kho còn được phản ánh vào các bảng kê, sổ chi tiết, nhật kí chứng từ

có ghi số phát sinh bên Có của TK 152

 Trong hình thức nhật kí chung, sổ kế toán tổng hợp được sử dụng cho kế toántổng hợp NVL đơn giản rất nhiều Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ kinh tế phátsinh ( chứng từ nhập- xuất ) kế toán ghi sổ nhật kí chung theo trình độ thời gian

Từ nhật kí chung kế toán ghi vào sổ cái theo từng tài khoản

 Trong hình thức nhật kí sổ cái, từ chứng từ gốc kế toán lập bảng tổng hợp nhậpxuất vật liệu Căn cứ vào số tổng cộng của bảng tổng hợp để ghi vào nhật kí sổcái một dòng Chứng từ gốc và bảng tổng hợp sau khi ghi nhật kí sổ cái sẽ đượcghi sổ hoặc thẻ kế toán chi tiêu liên quan

Nhật kí sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thóng hóa theo trình tự nội dungkinh tế Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi vào các sổ và thẻ kế toánchi tiết Cuối tháng hoặc cuối quý phải tổng hợp số liệu và khóa các sổ và thẻ

kế toán chi tiết, lập các bảng tổng hợp chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết đượcdùng để đối chiếu số liệu với nhật kí sổ cái cuối tháng

 Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ: Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng

từ gốc đã được kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ ( đối với chứng từ gốc ít phátsinh ) hoặc căn cứ vào chứng từ gốc cùng loại đã được kiểm tra, phân loại đểlập bảng tổng hợp chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ ( kèm theo chứng từgốc) Sau khi lập xong, trình kế toán trưởng kí và ghi sổ Chứng từ ghi sổ saukhi đã khi ghi vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ cái và sổ hoặc thẻchi tiết có liên quan

CHƯƠNG 3:

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH HIỆP HƯNG

3.1 ĐẶC ĐIỂM CHUNG TẠI CÔNG TY TNHH HIỆP HƯNG

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp

3.1.1.1 Thành lập

Tên công ty

 Tên tiếng việt: Công ty TNHH Hiệp Hưng

 Trụ sở chính: Xã Quảng Hợp –Huyện Quảng Xương –Tỉnh Thanh Hóa

• Điện thoại: (037) 3854464

• Fax : (037) 367 822

Chi nhánh:

- Nhà máy Hiệp Hưng 1

Địa chỉ : Xã Quảng Hợp –Huyện Quảng Xương –Tỉnh Thanh Hóa

- Nhà máy Hiệp Hưng 2

Địa chỉ : 57 bến ngự -Phường Điện Biên –TP Thanh Hóa

Từ một xưởng sản xuất nhỏ và sản phẩm duy nhất là phân lân nung chảy, đếnnay đã có 1 nhà máy công suất 150.000 tấn/năm Lĩnh vực sản xuất kinh doanh liêntục được mở rộng.

Từ những nỗ lực đóng góp cho sự nghiệp phát triển nông nghiệp nông thôn và tráchnhiệm với cộng đồng, Công ty TNHH Hiệp Hưng vinh dự được Chủ tịch nước tặngthưởng Huân chương lao động hạng III, nhiều Bằng khen, Giấy khen, Giải thưởng củaTrung ương và địa phương

Người đại diện pháp nhân: Tổng giám đốc : Đào Thị Tuệ

Các sản phẩm của công ty.

-Cung cấp nguyên liệu sản xuất chăn nuôi: vitamin khoáng, cám thịt, cám ngô,….Thức ăn bao gồm các loại:

-Thức ăn cho heo

-Thức ăn cho gà, vịt, ngan

-Thức ăn cho cá, tôm

-Thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm

3.1.1.2 Quy trình sản xuất thức ăn gia súc

Công nghệ sản xuất thức ăn gia súc gồm cac công đoạn:

Thùng tiếp liệu

Sàng viên

Nguyên liệu khô

Đĩa nam châm

Thành phần vi lượng

Thùng tiếp nhận

Cân và đóng bao Máy nghiền búa

Sơ đồ 3.1: Công nghệ sản xuất thức ăn gia súc

3.1.1 Hệ thông phân phôi

Công ty TNHH Hiệp Hưng đã có nhiều nhà phân phối trong toàn tỉnh Tronghoạt động sản xuất kinh doanh công tác tiêu thụ sản phẩm là quan trọng nhất, tiêu thụsản phẩm là cầu nối trung gian giữa doanh nghiệp với người tiêu dùng Doanh nghiệpxây dựng kênh phân phối sản phẩm như sau:

- Xây dựng kênh phân phối độc quyền tại một địa bàn nhất định theo từng dòngsản phẩm để phát huy thế mạnh của nhà phân phối

- Tiêu thụ thông qua hệ thống trung gian là các đại lý bán buôn, bán lẻ

- Phục vụ trực tiếp cho các vùng chuyên chăn nuôi Sản phẩm thức ăn chăn nuôi

đã có mặt tại tất cả các huyện trong tỉnh Thanh Hóa như :Lang tránh, Ngoc lạc, CẩmThủy, Đông Sơn

3.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất của công ty

3.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Quy trình công nghệ sản xuất của Công ty TNHH Hiệp Hưng là khép kín, liên tục,chiếm một vị trí quan trọng trong việc tồn tại và phát triển của Công ty Vì cả quy trìnhcông nghệ nó quyết định đến chi phí về giá cả và lợi nhuận của sản phẩm, quy trìnhsản xuất hiện đại sẽ giảm được chi phí và hạ được giá thành của sản phẩm, nâng caođược hiệu quả kinh doanh và tất yếu sẽ dẫn đến chiến thắng trong cạnh tranh

3.1.2.2.Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty

Công ty TNHH Hiệp Hưng được thành lập ngày07/09/2004với mã số doanhnghiệp 2800813590của UBND tỉnh Thanh Hóa.Với vốn điều lệ là 120 tỷ, vốn KD là

300 tỷ Người đại diện theo pháp luật là bà Đào Thị Tuệ Chức vụ: Tổng giám đốc

Giám đốc

Phó giám đốc

Xưởng sản xuất 2

Sơ đồ 3.2 :Cơ cấu tổ chức bộ máy nhân sự 3.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán và hình thức kế toán áp dụng

3.1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Xuất phát từ đặc điểm của Công ty, các xưởng sản xuất phân tán nhưng để quản

lý được toàn diện và báo cáo kịp thời, bộ máy kế toán gọn nhẹ nên Công ty đã lựachọn hình thức tổ chức kế toán tập trung Toàn bộ công việc hạch toán được thực hiện

ở phòng kế toán đơn vị chính, còn ở các đơn vị cơ sở không tổ chức hạch toán mà chỉ

bố trí nhân viên kế toán hạch toán ban đầu

Đơn vị chính mở sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết để phản ánh cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị chính và các đơn vị cơ sở, cuối kỳ lập các báo cáo

kế toán Đơn vị cơ sở chỉ bố trí các nhân viên kế toán tổ chức hạch toán ban đầu, định

kỳ gửi chứng từ về phòng kế toán đơn vị chính để hạch toán

Sơ đồ 3.3: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH Hiệp Hưng

 Chức năng của Kế toán trưởng

-Là người phụ trách phòng kế toán của doanh nghiệp, giúp Giám đốc tổ chức chỉ đạothực hiện hoàn thành công tác tổ chức kế toán theo đúng chế độ pháp lệnh kế toán hiệnhành

- Quản lý và điều hành phòng kế toán hoạt động theo đúng chức năng chuyên môn

 Chức năng của Kế toán công nợ

- Nhận hợp đồng kinh tế của các bộ phận, nhận đề nghị xác nhận công nợ với kháchhàng, nhà cung cấp

- Xác nhận hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán, kiểm tra công nợ

- Theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng, tình hình thực hiện các hợp đồng

- Đôn đốc và thực hiện tham gia thu hồi nợ với các khaonr công nợ khó đòi, nợ lâu,

 Chức năng của Kế toán Vật tư- Tài sản

- Lập chứng từ nhập xuất, chi phí mua hàng, hóa đơn bán hàng, kê khai thuế đầu vào,đầu ra

-Tính giá nhập xuất vật tư, hàng hóa nhập khẩu, lập phiếu nhập xuất

- Lập báo cáo tồn kho, nhập xuất kho

- Thường xuyên kiểm tra việc ghi chép vào thẻ kho của thủ kho, đối chiếu số liệu nhậpxuất của thủ kho và kế toán.

- Trực tiếp tham gia kiểm đếm số lượng nhập xuất kho cùng thủ kho, bên giao, bênnhận,

- Tham gia công tác hiểm kê định kì, chịu trách nhiệm lập bên bản kiểm kê

 Chức năng của thủ quỹ:

- Chịu trách nhiêm thu chi có chứng từ hợp lệ

3.1.3.2 Mô hình tổ chức quản lý và hoạt động của phòng tài vụ của công ty

- Một kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm tổ chức chỉ đạo công tác kế toán trongCông ty, hướng dẫn kiểm tra công việc của nhân viên kế toán, chịu trách nhiệm trướctổng giám đốc và nhà nước về các thông tin kinh tế do kế toán cung cấp, lập các báocáo kế toán

- Một kế toán tài sản, vật tư, hàng hoá và giá thành: Phản ánh kịp thời tình hìnhmua vật tư và tình hình biến động trong kỳ, tính toán phân bổ chính xác số khấu haotài sản cố định, cung cấp số liệu tập hợp chi phí và tính giá thành của từng loại sảnphẩm, lập báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, tham gia phân tích tìnhhình thực hiện kế hoạch giá thành

- Một kế toán tiền lương và bảo hiểm xã hội: Tính toán chính xác, thanh toán kịpthời các khoản tiền lương cho người lao động Tính toán và phân bổ một cách hợp lýchi phí về tiền lương cho đối tượng sử dụng lao động Tính trích các khoản bảo hiểmnộp theo lương, cung cấp thông tin về lao động tiền lương cho các nhà quản lý

- Một kế toán thanh toán: Theo dõi ghi chép phản ánh kịp thời đầy đủ, chính xác

và chi tiết các khoản nợ phải thu phải trả và tình hình thanh toán các khoản nợ đó

- Kế toán các nhà máy: Tập hợp các chứng từ, xử lý và hạch toán ban đầu, sau đóđịnh kỳ gửi chứng từ về phòng kế toán Công ty để hạch toán

Bộ máy kế toán của Công ty hiện nay gọn nhẹ, số lượng nhân viên tuy hạn chế trongkhi khối lượng công việc lớn nhưng do sự phân công công việc cho mỗi nhân viêntrong phòng đều hợp lý, thích ứng với khả năng chuyên môn của họ nên mọi công việcthuộc tài chính kế toán đều được hoàn thành tốt

3.1.3.3 Hình thức kế toán áp dụng

Với quy mô kinh doanh vừa phải, Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từghi sổ