Bài tập chương 6 - môn kiểm toán

Ví dụ, khi KTV đánh hệ thống KSNB của công ty khách hàng hoạt động hiệu quả, KTV sẽ thực hiện thủ tục kiểm soát để chứng minh sự hoạt động hiệu quả của hệ thống KSNB của đơn vị từ đó KTV

BÀI TẬP KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH CHƯƠNG 6: THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

-o0o -I, Điền đúng hoặc sai vào các câu sau đây và giải thích ngắn gọn:

1, Đúng

GT: Kết quả đánh giá và kinh nghiệm của KTV không phải là bằng chứng kiểm toán KTV phải dựa trên những kết luận , nhận xét ban đầu đó lựa chọn, xác định phạm vi, mức độ sử dụng các thủ tục kiểm toán Sự phối hợp các thủ tục kiểm toán trong quá trình kiểm toán sẽ giúp cho KTV thu thập được các bằng chứng tin cậy nhất để đưa ra kết luận kiểm toans đồng thời giảm thiểu chi phí kiểm toán

Ví dụ, khi KTV đánh hệ thống KSNB của công ty khách hàng hoạt động hiệu quả, KTV sẽ thực hiện thủ tục kiểm soát để chứng minh sự hoạt động hiệu quả của hệ thống KSNB của đơn vị từ đó KTV có thể dựa vào hệ thống KSNB của đơn vị để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ Do đó, vừa làm tăng hiệu quả kiểm toán vừa giảm chi phí kiểm toán

2,  Những thủ tục cụ thể mà nhân viên Công ty CP Hà Nội cần phải thực hiện

để quyết định có nên chấp nhận khách hàng này là:

Trước tiên, KTV phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán Theo đoạn 14 CMKTVN số 220 “Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán phải áp dụng những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty cho

từng hợp đồng kiểm toán một cách thích hợp” Tức là KTV phải xét đến khả

năng phục vụ tốt khách hàng của công ty kiểm toán và tính độc lập của kiểm toán viên Nếu như khách hàng hoạt động trong lĩnh vực mà công ty kiểm toán ít

am hiểu hoặc không có kinh nghiệm kiểm toán toán lĩnh vực đó thì công ty kiểm toán nên đưa ra ý kiến từ chối kiểm toán

Công việc thứ 2 KTV phải thực hiện đó là xem xét tính liêm chính của Ban giám đốc khách hàng Theo CMKTVN số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” tính liêm chính của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Vì vậy, tính liêm chính của ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban quan trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai phạm trọng yếu trên BCTC KTV cần dựa vào phán đoán chủ quan của mình để dánh giá tính liêm chính của Ban giám đốc Nếu Ban giám đốc liêm chính, KTV không nên dựa vào bất kỳ bản giải trình nào của Ban giám đốc hoặc tài liệu do doanh nghiệp cung cấp Nếu những

lo ngại về tính liêm chính của Ban giám đốc quá nghiêm trọng, KTV có thể kết luận không chấp nhận khách hàng kiểm toán

Công việc thứ 3 là liên lạc với KTV tiền nhiệm Trước đây, công ty Bắc Đẩu

đã được kiểm toán bởi một kiểm toán viên của công ty kiểm toán độc lập khác Theo CMKT yêu cầu, KTV kế tục phải liên lạc với KTV tiền nhiệm về những vấn

đề liên quan đến việc KTV kế tục quyết định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không; bao gôm: những thông tin về tính liêm chính của ban quản trị; những bất đồng giữa ban quản trị với KTV tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác,… và lý do tại sao khách hàng thay đổi KTV Trong trường hợp không thể liên lạc được với KTV tiền nhiệm, KTV phải thu thập thông tin về khách hàng thông qua việc nghiên cứu tài liệu liên quan đến hoạt động của công ty, liên hệ với các bên liên quan như Ngân hàng, chủ nợ, nhà đầu tư; liên

hệ với cố vấn pháp luật đơn vị khách hàng

Điều cân nhắc cuối cùng nhưng quan trọng nhất của KTV khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không chính là việc xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng Ví dụ, do một sự cố bất ngờ như hỏa hoạn đã phá hủy những chứng từ kế toán, sổ sách kế toán của công ty khách hàng, do đó công ty không thể cung cấp đầy đủ bằng chứng chứng minh các nghiệp vụ phát sinh Chính vì vậy, KTV có thể đưa ra ý kiến từ chối kiểm toán

 Khi quyết định chấp nhận kiểm toán một Công ty khách hàng nhất thiết phải xem xét đến uy tín và hình ảnh của Công ty kiểm toán

Công ty kiểm toán lập báo cáo kiểm toán nhằm mục địch tạo niềm tin cho những người sử dụng BCTC, nếu Công ty Kiểm toán không có uy tín thì báo cáo kiểm toán của công ty sẽ không đáng tin cậy Do đó, công ty kiểm toán sẽ mất đi sự tín nhiệm của khách hàng Nếu công ty kiểm toán chấp nhận kiểm toán một khách hàng cỏ rủi ro kiểm toán cao, có lĩnh vực hoạt động nằm ngoài khả năng kiểm toán của Công ty Kiểm toán để rồi đưa ra những kết luận kiểm toán sai lệch hoặc không thể đưa ra kết luận kiểm toán sẽ làm cho uy tín và hình ảnh của Công ty Kiểm toán giảm đi Do vậy, khi ra quyết định chấp nhận kiểm toán nhất thiết phải xem xét đến uy tín và hình ảnh của Công ty Kiểm toán

Hiện nay, các Công ty Kiểm toán lớn có xu hướng giảm dần các khách hàng có rủi ro kiểm toán để giảm thiểu rủi ro kiện tụng cho các cuộc kiểm toán

có sai sót như các công ty có chứng khoán giao động thất thường, lí lịch không

rõ ràng Bởi vì rủi ro kiện tụng cho cuộc kiểm toán làm Công ty Kiểm toán không những bị tổn thất lớn về mặt tài chính mà còn ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh của công ty

3, Sai

GT: KTV không phải thực hiện kiểm tra chi tiết đối với tất cả số dư các tài khoản Khi KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức thấp, tức

là KTV đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị hoạt động hiệu quả, có thể dựa vào

đó để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản Do vậy, việc thử hiện kiểm tra chi tiết trên số dư các tài khoản có thể được giảm bớt Thêm nữa, khi thực hiện kiểm tra chi tiết số dư, KTV có thể dùng phép chọn mẫu để chọn ra các cái khoản đại diện nhất cho tổng thể KTV chỉ phải kiểm tra chi tiết đối với số dư các tài khoản trong mẫu đã chọn và có thể thêm một số tài khoản mà KTV cho là trọng yếu

4, Đúng

GT: + Xác nhận khẳng định yêu cầu người xác nhận gửi thư phúc đáp cho tất cả các thư xác nhận cho dù co chênh lệch hay không có chênh lệch giữa các

số liệu xác nhận và số liệu của Bên thứ 3 Hình thức này cung cấp thông tin tin cậy hơn, tuy nhiên chi phí cao hơn Thường được áp dụng khi KTV xét thấy khoản mục có có tính trọng yếu

+ Xác nhận phủ định chỉ yêu cầu người xác nhận gửi thư phúc đáp nếu có

sự chênh lệch giữa thực tế với thông tin mà kiểm toán viên chờ xác nhận Hình thức này chi phí thấp hơn nhưng độ tin cậy không cao, thường được áp dụng với những khoản mục bổ sung không trọng yếu, và khi KTV kết luận tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ về các khoản mà KTV cần xác nhận thì KTV có thể sử dụng xác nhận phủ định đề giảm chi phí kiểm toán

II, Chọn câu trả lời đúng nhất:

Câu 1: B

GT: Trong kiểm toán báo cáo tài chính, KTV phải đánh giá HTKSNB và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của KSNB mà còn làm cơ

sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị

Việc đánh giá HTKSNB được thực hiện lần lượt theo 4 bước sau

+ Thu thập hiểu biết về HTKSNB và mô tả chi tiết hệ thống kiếm soát nội

bộ trên giấy tờ làm việc

+ Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoản mục trên BCTC

+ Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

+ Lập bảng đánh giá kiếm soát nội bộ

Khi KTV đánh giá ban đầu về HTKSNB là hiệu quả, KTV sẽ thực hiện thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát để thu thập các bằng chứng chứng minh sự hoạt động hiệu quả của HTKSNB

Câu 2: D

GT: Kỹ thuật sử dụng để kiểm tra việc áp dụng HTKS bao gồm:

+ Kỹ thuật điều tra

+ Kỹ thuật phỏng vấn

+ Thực hiện lại

+ Kiểm tra từ đầu đến cuối

+ Kiểm tra ngược lại theo thời gian

Do đó, chọn D vì các phương án còn lại đều chưa đầy đủ

Câu 3: A

GT: Hoạt động Kiểm soát cần kiểm tra có tính chất khác nhau thì việc lựa chọn kỹ thuật kiểm tra hệ thống KSNB cũng khác nhau Không phải đối với hệ thống kiểm soát nào, KTV cũng sử dụng tất cả các kỹ thuật để kiểm tra KTV phải lựa chọn những biện pháp kỹ thuật chủ đạo thích ứng với loại hình hoạt động cần kiểm tra Chẳng hạn, với một hệ thống KSNB áp dụng thủ tục kiểm soát qua phân chia nhiệm vụ và đã thực lại các thủ tục nguồn thứ 2 và bằng hình thức đối chiếu thì biện pháp chỉ đạo của kiểm tra hệ thống KSNB thường là

“thực hiện lại” hoặc “kiểm tra từ đầu đến cuối”…

Câu 4: D

Câu 5: D

GT: Ảnh hưởng của 3 nhân tố đến phân tích lương

 Mức lương tương đối trong ngành và thu nhập của công ty khách hàng

=> ảnh hưởng đến mức lương trong doanh nghiệp Mức lương tương đối trong ngành cao thì mức lương trong doanh nghiệp cũng cao; thu nhập công ty khách hàng cao thì lương trong công ty cũng cao; và ngược lại

 Năng lực bản thân và cung-cầu lao động trên thị trường Năng lực của nhân viên trong công ty cao => mức lương cao và ngược lại Cân bằng cung-cầu lao động trên thị trường không cân bằng giả sử nghiêng về phía cung thì mức lương thấp, ngược lại nghiêng về phía cầu thì mức lương cao

 Lạm phát và nguy cơ thất nghiệp đều tác động đến mức lương trong công ty

Tóm lại, cả 3 yếu tổ trên đều tác động tới mức lương trong công ty, do vậy khi phân tích về lương cần phải nghiên cứu cả 3 yếu tố trên

Câu 6: D

GT: Các sai phạm thường gặp trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích là:

 Đơn giản hóa các thông tin khi phân tích và liên tục làm tròn số khi phân tích

 Thông tin không đầy đủ

 Mục tiêu và các mối quan hệ giữa các chỉ tiêu phân tích không rõ ràng

Câu 7: D

Câu 8: A

KTV xác định tính liêm chính của ban quản trị là cao, rủi ro về khả năng sai phạm liên quan tới tài khoản là thấp và hệ thống thông tin của khách hàng là đáng tin cậy KTV đó có thể dựa vào HTKSNB của công ty khách hàng để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản cần thực hiện Do vậy, KTV chỉ cần kiểm tra chi tiết

số dư trên các tài khoản trọng yếu và kiểm tra thêm một số tài khoản đủ để chứng minh về đánh giá của KTV là rủi ro thấp

Câu 9: A

GT: I, Hàng tồn kho cũ hơn là hàng tồn kho quá hạn KTV thấy có lô hàng tồn kho đã cũ (gần quá hạn) vẫn trong điều kiện sử dụng tốt tuy nhiên có

thể đưa ra kết luận những hàng tồn kho cũ hơn (những hàng tồn kho quan sát thấy ở trên) đã quá hạn sử dụng

II, Kỹ thuật quan sát không thể kết luận hàng tồn kho trên là của công ty khách hàng (Có thể có hàng không phải của công ty mà do một công ty gửi nhờ…)

III, Theo nguyên tắc giá phí lịch sử, giá trị hàng tồn kho phải được ghi theo giá trị ban đầu không thể bị ghi giảm tới giá thị trường hiện tại

III, Bài tập thảo luận:

a, Ban giám đốc của công ty PTI đã thực thi các hoạt động kiểm soát đối với các công việc thanh toán tiền mặt:

- Có sự tách biệt thích hợp trách nhiệm giữa nhân viên ghi sổ các khoản phải trả với nhân viên ký chi phiếu

 Bộ phận ngân quỹ chịu trách nhiệm chuẩn bị séc trên cơ sở 2 tháng một Bộ phận này lưu giữ danh sách tất cả các séc để chắc chắn về số thứ tự các séc

 Danh sách (sổ đăng kí) được nhân viên kế toán Phải trả người bán tóm tắt và đưa vào trong hệ thống kế toán

 Các nhân viên kế toán Phải trả người bán phụ trách khoản Phải trả người bán

- Sự phê chuẩn của khoản chi trên chứng từ chứng minh vào thời điểm ký phiếu chi:

 Tất cả các séc dưới 1.000.000 VND thì chỉ cần 1 chữ ký (bất cứ ai trong số các giám đốc của công ty, chủ tịch hoặc phó chủ tịch)

 Séc nào vượt quá số tiền trên thì cần phải có 2 chữ kí Trước khi kí đều phải kiểm tra

- Các chi phiếu được đánh số trước và theo dõi:

 Bộ phận ngân quỹ chịu trách nhiệm chuẩn bị séc trên cơ sở 2 tháng một Bộ này lưu giữ danh sách tất cả các séc đã viết ra để chắc chắn về số thứ tự các séc

 Mỗi tấm séc ghi ngày, số hóa đơn, tên và số tiền đã trả Chi tiết sổ đăng kí séc được giám đốc phụ trách ngân quỹ so sánh với các séc được viết và đơn đặt hàng Giám đốc phụ trách ngân quỹ kí tắt vào tất cả các bản sao hồ sơ của mỗi séc và kí tắt vào trong sổ đăng kí để lưu giữ việc xem xét này lại

 Bộ phận ngân quỹ chịu trách nhiệm với tất cả các séc phát hành và bị hủy Giám đốc bộ phận này xem xét lại số thứ tự trong sổ đăng kí và điều tra bất kì chỗ trống nào Giám đốc bộ phận ngân quỹ kí tắt vào sổ đăng kí lại để ghi nhớ việc kiểm tra

- Kiểm tra các chứng từ chứng minh trước khi ký phiếu chi do 1 nhân viên

có thẩm quyền thực hiện

 Hội đồng quản trị bổ nhiệm những người ký tài khoản được ủy nhiệm

 Trước khi vào tấm séc thì người ký được ủy nhiệm sẽ kiểm tra để thấy rằng tất cả các chứng từ đã được đính kèm và được chấp nhận 1 cách phù hợp

- Bảng đối chiếu với ngân hàng được lập hàng tháng bởi 1 nhân viên độc lập với việc ghi sổ các khoản chi tiền mặt hoặc bảo quản tài sản

 Bộ phận ngân quỹ chịu trách nhiệm chuẩn bị một bảng đối chiếu tiền gửi ngân hàng hàng tháng

 Những bảng đối chiếu này được cán bộ phụ trách tài chính xem xét lại trên cơ

sở từng tháng Người này sẽ điều tra các khoản mục bất thường xuất hiện trên bảng đối chiếu

- Kiểm tra nội bộ các quá trình tính toán và các số tiền Kiểm tra nội bộ quá trình xếp loại

 Các sổ đăng ký séc, cập nhật theo Nhật ký thanh toán tiền mặt và Sổ chi tiết Phải trả người bán, sẽ được tổng kết

 Trên cơ sở từng tháng, một chương trình để cập nhật Sổ cái tổng hợp từ Nhật

ký thanh toán tiền mặt được thực hiện

 Sổ chi tiết Phải trả người bán và Sổ cái tổng hợp được đối chiếu hàng tháng

b, Những hoạt động kiểm soát này làm giảm nhẹ những rủi ro kinh doanh sau:

- Bộ phận ngân quỹ chịu trách nhiệm chuẩn bị séc và lưu giữ danh sách tất cả các séc đã viết ra: việc lưu giữ như vậy để chắc chắn số thứ tự của các séc

 dễ dàng phát hiện ra nếu có hiện tượng mất séc hoặc dễ dàng phát hiện ra sai sót khi trên sổ đã ghi các nghiệp vụ thanh toán bằng tiền mặt nhưng trên thực tế thì chưa chi tiền, chưa ghi séc Vì vậy làm giảm bớt được các khoản phải trả để quá hạn do lầm tưởng là đã thanh toán

- Mỗi tấm séc ghi ngày, số hóa đơn, tên, số tiền phải trả: như vậy dễ dàng kiểm tra xem khoản nợ nào đã thực sự được thanh toán bằng cách so sánh các thông tin trên séc với các hóa đơn phải trả

- Giám đốc phụ trách ngân quỹ so sánh với các séc được viết và đơn đặt hàng : kiểm soát được số tiền chi ra không được vượt quá nhu cầu cần thiết, tránh hiện tượng chi khống vượt quá số tiền phải thanh toán cho người bán hàng

 giảm bớt được rủi ro về thiếu hụt tiền trong két mà không biết lý do

- Giám đốc phụ trách ngân sách ký tắt vào tất cả các bản sao hồ sơ của mỗi séc và cũng ký tắt vào trong sổ đăng ký để lưu giữ việc xem xét này lại: để đảm bảo rằng các tất cả các séc đó đã được phê duyệt và kiểm tra kỹ lưỡng

- Số séc được viết trong hóa đơn có trong đơn đặt hàng: tránh thanh toán hai lần cho cùng một hóa đơn

- Tất cả các séc dưới 1.000.000VNĐ chỉ cần một chữ ký, và bất cứ séc nào vượt quá số tiền trên thì phải có hai chữ ký: đối với các séc có giá trị nhỏ thì chỉ cần

1 chữ ký để đảm bảo sự thanh toán nhanh chóng, linh hoạt; còn đối với các séc có giá trị lớn cần hai chữ ký đề tăng thêm trách nhiệm khi có vấn đề xảy ra

- Bộ phận ngân quỹ chuẩn bị 1 bảng đối chiếu TGNH hàng tháng: dựa vào các séc đã viết ra để so sánh xem số tiền trong ngân hàng trên sổ sách kế toán có trùng với số tiền thực tế còn tồn lại trong ngân hàng hay không

- Tránh việc thanh toán hai lần cho 1 hóa đơn

- Tránh sự gian lận của bộ phận quản lí tài sản cũng như nhân viên ghi sổ (do có sự tách biệt trách nhiệm giữa 2 bộ phận này)

- Tránh việc thất thoát tiền mặt gây tổn thất cho doanh nghiệp

- Tránh được sự cấu kết giữa nhân viên trong công ty hoặc nhân viên công

ty với người ngoài

c, Những rủi ro mà hoạt động kiểm soát này đang xử lí có tác động đối với các báo cáo tài chính, làm tăng tính trung thực hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính

Nó tác động vào các khoản mục:

 Phải trả người bán

 Tiền mặt

 Tiền gửi ngân hàng

d, Các hoạt động kiểm soát trên được đánh giá ở mức độ cao Vì: trong việc thanh toán tiền mặt đã thực hiện rất nhiều các hoạt động kiểm soát nối tiếp nhau Trong mỗi hoạt động kiểm soát lại được thực hiện rất chặt chẽ và đủ mức phức tạp cần thiết Chẳng hạn như:

+ Có sự tách biệt giữa nhân viên ghi sổ với nhân viên ký duyệt chi tiền + Có nhân viên kiểm tra lại các chứng từ chứng minh trước khi ký chi phiếu

+ Các chi phiếu được đánh số thứ tự và theo dõi nên tránh việc quên không ghi

sổ hoặc tránh thanh toán 2 lần trong 1 hóa đơn

+ Có nhân viên độc lập đối chiếu việc ghi sổ các khoản chi tiền mặt với ngân hàng

+ Bộ phận ngân quỹ chuẩn bị các séc, lưu giữ tất cả các séc bao gồm cả các séc

đã phát hành và các séc đã bih hủy