luận văn kiểm toán đề tài Kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Việt (VPA) thực hiện

MỤC LỤCDANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU...1 CHƯƠNG 1: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT...3 1.1 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨ

trường đại học kinh tế quốc dân

Hà Nội - 2010

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 3 1.1 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 3

1.1.1Tổ chức cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt

3

1.1.2 Tổ chức các phần hành và mối liên hệ giữa các phần hành kiểmtoán trong một cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán NhânViệt 7

1.2 THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT 9

1.2 1 Kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC của Công

ty TNHH kiểm toán Nhân Việt 91.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục tiền tại VP Audit 121.2.3 Mối liên hệ giữa kiểm toán khoản mục tiền với các chu trìnhkiểm toán khác trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty VPA thựchiện 18

1.3 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY KHÁCH HÀNG ABC 19

1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán khoảnmục tiền trong kiểm toán BCTC của Công ty ABC 19

1.3.2 Thực hiện chương trình kiểm toán trong kiểm toán khoản mụctiền tại Công ty ABC 281.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục tiền 45

CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT THỰC HIỆ 4 2.1 NHẬN XÉT VỀ TỔ CHỨC CUỘC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY VP 4 2.2 NHẬN XÉT VỀ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY VPA THỰC HIỆ 4 2.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY VPA THỰC HIỆ 5

2.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trongkiểm toán BCTC do Công ty VPA thực hiệ 5

2.3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện việc thực hiện kiểm toán khoảnmục tiền trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty VPA thực hiệ 5

2.3.2.1 Đối với việc có mặt của KTV chứng kiến kiểm kê quỹ tiềnmặ 5 2.3.2.2 Đối với việc chọn mẫu kiểm toán của KT 5 2.3.2.3 Thực hiện phân tích tỷ suất tài chính trong quá trình thựchiện kiểm toán khoản mục tiề 5

KẾT LUẬ 5 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢ 5

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮ

1 BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh

2 BCTC Báo cáo tài chính

3 CNTT Công nghệ thông tin

4 GTLV Giấy tờ làm việc

5 KTV Kiểm toán viên

6 KSNB Kiểm soát nội bộ

7 TGBQLNH Tỷ giá bình quân liên ngân hàng

8 TGNH Tiền gửi ngân hàng

9 TNHH Trách nhiêm hữu hạn

10 TSCĐ Tài sản cố định

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂ

Sơ đồ 1.1 : Mối liên hệ giữa các phần hành kiểm toán cơ bản trong một

cuộc kiểm toán của VP

Bảng 1.1 : Bảng tính mức độ trọng yếu P 1

Bảng 1.2 : Chương trình kiểm toán tiền mặt tại VP 1

Bảng 1.3 : Kế hoạch kiểm toán tổng thể của Công ty VPA đối với Công ty cổ phần A

Bảng 1.4 : Giấy làm việc của KTV khi xác định mức trọng y

Bảng 1.5 : Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể Công ty A

Bảng 1.6 : Đánh giá hệ thống kiểm soát về bộ máy nhân

Bảng 1.7 : Câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục ti

Bảng 1.8 : Chính sách kế toán tại Công ty A

Bảng 1.9 : Phân tích sơ bộ khoản mục tiền tại Công ty A

Bảng 1.10 : Trang tổng hợp tiền mặt tại Công ty A

Bảng 1.11 : Kiểm tra chi tiết tiền mặt Công ty A

Bảng 1.12 : Kiểm tra tính đúng kỳ của tiền mặt tại Công ty A

Bảng 1.13 : Trang kết luận kiểm toán khoản mục tiền m

Bảng 1.14 : Tổng hợp TGNH Công ty A

Bảng 1.15 : Bảng tổng hợp, đối chiếu TNGH tại Công ty A

Bảng 1.16 : Kiểm tra chi tiết TGNH tại Công ty A

Bảng 1.17 : Kiểm tra tính đúng kỳ TGNH của Công ty A

Bảng 1.18 : Trang kết luận về TGNH của Công ty A

Bảng 1.19 : Bảng đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối

Bảng 1.20 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh đối với Công ty 4

Bảng 1.21 : Kết luận kiểm toán đối với khoản mục tiề 4

LỜI MỞ ĐẦ

Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiếtyếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lýcủa mọi loại hình doanh nghiệp Kiểm toán đem lại những thông tin trungthực, hợp lý, khách quan, có độ in cậy cao trên áo o i c ín Hoạt động kiểmtoán không chỉ tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài chính củadoanh nghiệp mà còn hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt động tàichính, kế toán nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị được kiểm tn

Tiền là yếu tố có liên quan đến các hoạt động mua bán, thanh toán và cáchoạt động tài chính khác của doanh nghiệp Khoản mục tiền có ảnh hưởng rấtlớn đến hầu hết các khoản mục trnb ỏoc ỏot à chính , đặc biệt là bảng cân đối

kế toán và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những nghiệp vụ về tiền phát sinh cóthể phản ánh hiệu quả của một doanh nghiệp trong cân đối thu chi và số dưtrên khoản mục tiền hợp lý hay

ho mình

Ngoài ời Mở đu và K ết luận ,nội dung của C huyên đề g

hai chương :

Chương 1 : K iểm toá khoản mục tiề n trong quy trnh kể tonb áoc ỏ o t à

CHƯƠNG 1

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH

M TOÁN NHÂN VIỆT

1.1 TỔNG QUAN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNH

1.1.1 KIỂM TOÁN NHÂN VIỆT

Tổ chức cuộc kiểm toán tại Công t

TNHH kiểm toán Nhân Việt

Tùy thuộc vào quy mô hoạt động và tiến độ thời gian theo yêu cầu củakhách hàng, các nhóm kiểm toán của Công ty có thể triển khai linh hoạt mộthoặc nhiều nhóm kiểm toán cùng một lúc Trong trường hợp hoạt động củadoanh nghiệp có tính chất phức tạp thì nhóm trưởng các nhóm kiểm toán cóthể là các Chủ nhiệm kiểm toán dày dạn kinh nghiệm và có thành

ên BGĐ trực tiếp tham gia

Đối vối mỗi nhóm kiểm toán có từ 3 – 5 người, tùy thuộc theo yêu cầucông việc cụ thể, nhưng mỗi nhóm tối thiểu phái có một KTV chính có đủ nănglực và kinh nghiệm thực hiện cuộc kiểm toán vớ

chất lượng và hiệu quả cao

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộckiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trịlàm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trênBCTC, cuộc kiểm toán của Công ty thường được tiến hành theo quy trình baogồm ba giai đoạn như sau: lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm

toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành c

c kim tonvà công bố báo cáo kiểm toán.

Th ứ nh ấ t : Lập kế hoạch k

m toán và thiết kế các phương pháp kiểm toán

Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải đượclập cho mọi cuộc kiểm toán Có ba lý do chính cho việc lập kế hoạch kiểmtoán một cách đúng đắn là : giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ

và thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở m

hợp lý và để tránh những bất đồng với khách hàng

Trước khi lập kế hoạch kiểm toán Công ty VPA thường quyếtđịnh việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với các khách hàng

cũ, nhận diện các lý do kiểm toá

của khách hàng và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán

Các thông tin cơ sở như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh,hoạt động kinh doanh, các bên liên quan là những thông tin hết sức cơ bảncho việc tiến hành kiểm toán.Những thông tin này được Công ty VPA thuthập ngay khi bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán, đồng thời Công ty VPA còntiến hành đánh giá xem có cần thuê chuyên gia bên ngoài cho cuộc kiểm toánnày hay không Các thông tin này được Công ty kiểm toán VPA thu thậpthông qua việc tìm hiểu điều lệ công ty khách hàng, các qy chế của công tykhách hàng, các biên bản cuộc họp ban giá

đốc , hội đồng quản trị và các hợp đồng của công ty khách hàng

Sau khi đã đạt được các thông tin theo các nội dung trên Công ty kiểmtoán VPA tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm hiểu biết vềngành nghề kinh doanh và công việc kinhdoanhcủa khách hàng, đánh giá khảnăg tiếp tục hoạt động kinh doan h, c

ỉ ra những sai phạm có thể và đ ể giảm công việc kiểm tra chi tiết

Tiếp đến Công ty kiểm toán VPA tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán

và trọng yếu cho toàn bộ BCTC của công ty khách hàng Rủi ro kiểm toán cóthể chấp nhận được xác định cho cuộc kiểm toán nói chung và thông thườngđược áp dụng giống nhau cho các chu kỳ, các khoản mục kiểm toán Trongkhi đó, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được Công ty kiểm toán VPA xácđịnh cụ thể cho từng chu kỳ, từng khoản mục của BCTC thậm chí cho từng cơ

sở dẫn liệu Còn mức trọng yếu được thiết lập chung cho toàn bộ BCTC sau

cuc kiểm toán mà Công ty kiểm

oán VPA thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp hơn

Th ứ hai : Thực hiện kiểm toán

Là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứngvới đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quátrình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, c

ơng trình kiểm toán Công ty kiểm toán VPA thực hiện công việc nàyqua các bước công việc :

+ Thực hiện thủ tục kiểm soát : Các phương pháp cụ thể đ

c áp dụng : điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối,kiểm tra ngược lại

+ Thực hiện thủ tục phân tích : Thông thường thủ tục phân tích phải trảiqua những giai đoạn chủ yếu sau : Phân tích một mô hình, xem xét tính độclập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ, ước tính giá trị và so s

h với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân chênh lệch, xem xét nhữngphát hiện qua kiểm toán

+ Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết : Là việc áp dụng các biệnpháp kĩ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc

và trắc nghiệm trực tiếp các số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặcnghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ Gồm bốn bước cơbản : Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục để kiểm trachi tiết, lựa cọn khoản mục chính, thực hiện các biện pháp kĩ thuật kiểmtra chi

trn các khoản mục đã chọn , đánh giá kết quả kiểm tra chi

ết, xử lý chênh lệch kiểm toán

Th ứ ba : Hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Đây là công việc cuối cùng của một cuộc kiểm toán và nógiữ vai trò hếtsức quan trọng quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán Trong giai đoạnnày, trưởng nhóm kiể m toán kiểm tra GTLV của các thành viên còn lại trongđoàn kiểm toán , sau đó tổng hợp các kết quả kiểm toán của tất cả các phần

nh để đưa ra ý kiến về BCTC của khách hàng trên báo cáo kiểm toánđồng thời phát hành thư quản lý

nếu có )

Trong giai đoạn kết thúc

ểm toán, KTV phụ trách phần hành phải tiến hành các công việc

giá tính liên tục hoạt động của khách hàng

+ Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán

+ Soát xét và hoàn thiện GTLV

+ Đưa ra các bút toán điều chỉnh ( nếu có )

Sau khi thực hiện kiểm

oán xong đối vớikoảnmục iền, TV đưTLV h trởg nhóm kiểmtoán hực in

kiểra, oát xtđể iến hàh tổg hợprng h ầ u h ết c ác cu ộc ki ể m to á n C ụ ng tyVPA c ũn ti ến h à nh ki ể m so át ch ấ t l ượng c ủa m ỗi cu ộc ki ể m to á n.Kiểm soát chất lượng là một khâu hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toánđối với mụt công ty kiểm toán cũng như đối với VPA Kiểm soát chất lượngảnh hưởng tới uy tín của Công ty đối với khách hàng cũng như ảnh hưởng tới

sự tồn tại và phát triển của Công ty Do đó, Công ty luôn lấy tôn chỉ kiểm soáttốt chất lượng kiểm soát làm cơ sở cho sự phát triển của mình, đặc biệt là tronggiai đoạn như hiện nay khi mà lĩnh vực kiểm toán đang ngày càng phát triểnmạ

Công ty thực hiện kiểm soát chất lượng trên hai hướng đó là : kiểmsoát chất lượng chung và kiểm soát chất lượng từng cuộc kiểm toán

Ngoài ra đối với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể sẽ được Công ty thực hiện

kiểm soát chất lượng chặt ch

trước khi công bố báo cáo kiểm toán đối với khách hàng Thông thườngmỗi một cuộc kiểm toán mà Công ty thực hiện sẽ được kiểm soát theo bacấp :

+

p 1 : Do KTV soát xét lại các công việc mà trợ lý kiểm toán đã thực hiện

và kết quả thu được, các công việc mà KTV thực hiện theo một chuỗi logic

+ Cấp 2 : Do Chủ nhiệm kiểm toán soát xét : Chủ nhiệm kiểm toán giúpGiám đốc Công ty quản lý, điều hành công tác chuyên môn theo lĩnh vựcđược phân công, chịu trách nhiệm trước Giám đốc và trước pháp luật vềnhiệm vụ được phân công do đó sau khi KTV soát x

cuộc kiểm toán xong thì sẽ báo cáo lên Chủ nhiệm kiểm toán để Chủnhiệm kiểm toán soát xét và chịu trách nhiệm thực hiện để báo cáo lên Bangiám đốc

+ Cấp 3 : Sau khi Chủ nhiệm kiểm toá đã soát xét chất lượng của cuộckiểm toán và báo cáo với Giám đốc về kết quả soát xét ( Chủ nhiệm kiểmtoán chịu trách nhiệm

ới kết quả soát xét trong khả n ăng và quyền hạn của mình ) Ban giám đốc sẽ thực hiện soát xét bước cuối cùng trong công tác kiểm s

t chất lượng kiểm toán

1.1.2 Tổ chức các phần hành và mối liên hệ giữa các phần hành kiểmtoán trong một cuộc kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt

Quá trình kinh doanh của công ty khách hàng thường diễn ra với quy

mô các nghiệp vụ kinh tế lớn và liên tục, giữa các chu trình kế tiếp nhau cũngluôn kết nối với nhau bằng những nghiệp vụ cụ thể Vì vậy, để tiện phân chiacông việc cho các KTV của Công ty trong một cuộc kiểm toán, Công ty đãcăn cứ vào vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quátrình cấu thành các y

tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính mà p

n chia thành các phần hành cụ thể Các phần hành cơ bản trong một c

c kiểm toán của Công ty bao gồm :

+ Kiểm toán chu trình án hàng và

hu tiền ( tiêu thụ )

+ Kiểm toán tiền mặt

tại két, tại ngân hàng hoặ

đang chuyển )

+ Kiểm toán chu

rình mua hàng và trả tiền ( cung ứng v

th anh toán )

+ Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên

+ Kiểm toán hàng tồn kho

Thu tiền

Mua hàng – trả tiền

Tiền lương nhân viên

Hàng tồn kho

iểm tán trog mộtcộc iểm oán ại Côgty P đượctể hinquasơ ồsau :

Sơđồ 1 : Mốiên ệgiữ cácpần hành im toncơ bản tronột cuộiểmtoá củaPAua đồmối li â h ệ gi ữa c c ph ầ n hà nh iể m o á ơ bản tog m tcu ộc kể mt

á n tạ C ng ti ể t á n VPA ta thấ y : Ti n l à m ột o ạit à i n ư u ộng ủadanhnghi ệpđợc tr ìnhb à ầ u ti ân r ờnb ngc â n đố toá n h ả m cti n hườ ng đóngaitr quan t ọngtrog quátr ìh ph â ích v ề k n ng hnh o á hanh c ủaC ụng t kh c

h h àng V ớiđặc đ i ể m c ủa ti ề n à r ấ t dễ x ra sai h ạm ác nghiệp vụv ề t

n th ườgph t sihnhi ề u à tề n c úli â n quan đ n h u h t c ác nghiệp v ph áinhrng don ngiệp dođ t ạ ơ ny k ểm oá n VPA hần hành ti ề n đưcx ây d ựn ấchtiết v ượcc á KTV đc biệt ch r ọg trogm ọ cu c ki m t án h ầ h à nh kiể m t

á n iề n i C ơ g ty ki m to á n VPA đợc xâ y d n tr c ơsở mối li â n m ậ thi t c

Sau khi chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồng, đồng thời lựa chọnnhóm kiểm toán thích hợp, các KTV tiến hành lập kế hoạch tổng quát vàthiết kế chương trình kiểm toán chi tiết datrênchươg trnh iểmtán chung đã ược

xy dựngước côngviệc ày yu cầu KTV phải cóknh nhiệm, cuyên môn, đã trựctiếham ia cuộckiểm oán ronglnh vực knh doanhtươnng rong iai đ ạn l p k ếho

ch , ụ ny thu th ập n ững th ĩng ti v chi ếl ưc knh dah, i r ườg ho ạ độngkinhdoanh,m ĩ tr ưng k ể

á ộib ộ, qy tr n nghi ệp ụ , h ính s ách h ế độ c aNh à n ớc cú liâ n qan

ệu kì này với số liệu kì trước hoặc giữa các kì với nhau

So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính củaKTV

So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ liệu của ngành

+ Phân tích dọc : Là việc phân tích dựa

- rên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương q

n của các chỉ tiêu và các khoản mục khác nhau trên BCTC Các tỷ suấttài chính thường dùng có thể là tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất vềkhả năng sinh lời

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro :

+ Đánh giá tính trọng yếu : Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ đánh

ận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh

ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thờigian và phạm vi các khảo sát kiểm toán

Bảng 1.1 : Bảng tính mức độ trọng yếu PM

( Nguồn : Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt )

+ Đánh giá rủi ro : Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn

+ Thu thập hiểu bit vềh ệ th ố

KNB và môt c hi tit h th ống KSNB trên giấy tờ làm việc

+ Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đ lập kế hoạch cho các khoảnmctrên BTC

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

+ Lập bảng đánh giá h ệ th ống KSNB

Ti ếp đến C ụ ng ty ti ến h ành thực hiện các thủ tục nhằm tìm hiểu vàđánh giá quá trình xử lý dữ liệu kế toán , phân loại mức độ ứng dụng c ụ ngngh ệ th ĩ ng tin trong quá trình quản lý và xử lý dữ liệu, tìm hiểu và đánh giáquy t

nh và các thủ tục thực hiện các chu trình kinh doanh quan trọng củakhách hàng Các chu trình thường được Công ty quan tâm : Hàng tồn kho,doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh, TSCĐ, quản lý nhân sự, tiền lương,vốn, các quỹ

Sau khi tìm hiểu, phân tích, đánh giá các vấn đề nêu trên, KTV tiếnhành lập kế hoạch kiểm toán theo từn

tài khoản Việc lập kế hoạch theo từng tài khoản trước hết được thựchiện đối với các rủi ro cụ thể có thể xác định được Tại Công ty, đây là cácthủ tục kiểm toá đặc thù do KTV có kinh nghiệm lập ra trong từng trường hợp

cụ thể

Bước cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là các thủ tụckiểm toán đối với tài khoản cho các phần không thuộc phần có rủi ro cụ tể xácđịnh được kể trên Đối với phần không có rủi ro cụ thể xác định được này,các thủ tục kiểm toán sẽ được xây dựng dựa trên giả định rằng đối với bất kìmột khoản mục hay thông tin nào trình bày trên BCTC cũng chỉ có thể xảy ratrong c ác sai sót tiềm tàng Trong bước này, KTV được yêu cầu phải lựachọn giữa các thủ tục kiểm toán có cùng kết quả để chọn ra các thủ tục đơngiản, hiệu quả và có mức độ đảm bảo cao nhất Phương pháp tiếp cận

iểm toán của Công ty nêu ra haiphương pháp kiểm tra chi tiết đó là

phương pháp phân tích và phương pháp kiểm tra chi tiết Trong đó, phươngpháp phân tích thường được khuyến khích áp dụng cho các tài khoản, khoảnmục trình bày trên BCKQKD.

Kết quả cuối cùng của giai đoạ n lập kế hoạch là chương trình kiểmtoán Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểmtoán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa cácKTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng vàthu thập c

ơng trìhkiể toán ượ lập cho từng tài khoản tương ứng với k

ạch kiểm toán theo tài khoản nói trên Chương trình kiểm toán đượctrình bày một cách khoa học, chặt chẽ, logic và dễ hiểu với các thông tin vàyêu cầu cụ thể được gắn kết với nhau

1.2.2 X â y d ựng ch ươ ng trình kiểm toán hoản mục tiền tại VP A

Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việ

thực hiện kiểm toán khoản mục tiền theo quy trình kiểm toán chungcủa Công ty Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng dựa trên

cơ sở hợp đồng kiểm toán được kí kết bởi Công ty và khác h hàng Quytrình kiểm toán tiền được thực hiện như sau:

Trong quá trình tìm hiểu về khách hàng, KTV phải tìm hiểu và đánhgiá về hệ thống KSNB của khách hàng, đặc biệt là hệ thống kế toán củaCông ty khách hàng Cụ thể KTV phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệmquản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng nhằm

rợ giúp cho việc xác định mức độ trọng ếu khi kim ton BCTC ca khách hàng.Các câu hỏi mà KTV đưa ra không những cung cấp những hiểu biết về hệthống KSNB của khách hàng mà còn giúp KTV trongvi

lập kế hoạch kiểm toán và xácđịnh các thủ tục kiểm toán

Sau khi thực hiện các phỏng vấn k iểm tra h ệ th ống KSNB , KTV

đưa ra các ý kiến đánh giá và khoanh vùng rủi ro và đưa ra các chỉ dẫn choviệc lập kế hoạch kiểm toán đối với khoản mục tiề n.

Lập kế hoạch kiểm toán cụ th

đối với khoản mụ tiền giúp cho KTV xác định tính chất, lịch trình, phạm

vi cng việc cần thực hiện trNamong quá trình kiểm toán khoản mục tiền củakhách hàn

nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầ

đủ và tin cậy để đưa ra kết luận chính xác

ề khoản mục tiền

Kế hoạch kiểm t oán

thể được lập trên cơ sở Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và C huẩn mực kiểm

án Việt số 300 Trong việc lập kế hoạch kiểm toán gồm có

Niên độ kế toán : ………

Thủ tục kiểm toán

Tham chiếu

Người thực hiện

Ngày thực hiện

A Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp

1 Thu thập các quy định, các chính sách nội bộ đối với khoản

mục Đánh giá mức độ hợp lý và phù hợp của chính sách này

2 Thu thập các thông tin về chính sách kế toán áp dụng Đánh

giá mức độ hợp lý và phù hợp của chính sách này

3 Lập trang tổng hợp đối ứng tài khoản tiền đối chiếu số liệu

với BCTC, sổ quỹ, biên bản kiểm kê quỹ, giấy báo số dư

TGNH kiểm tra tổng thể, phát hiện và giải thích các bút toán

bất thường Trường hợp có số dư âm hay số dư lớn bất thường

, xác định nguyên nhân và thu thập các bằng chứng chứng

minh

4 Xác định các nghiệp vụ chủ yếu của khoản mục

5 Kiểm tra việc trình bày các tài khoản tiền trên BCĐKT

6 Phân tích sự biến động của khoản mục

6.1 So sánh tỷ trọng thanh toán bằng tiền mặt / Tổng số tiền

đã chi giữa năm kiểm toán và năm trước, so với kế hoạch

ngân quỹ ( nếu có) và lý giải những thay đổi bất thường

6.2 Phân tích sự biến động của khoản mục theo tháng

7 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá các chính

sách kế toán, thủ tục kiểm soát được áp dụng tại doanh nghiệp

8 Xác định vùng rủi ro của khoản mục

B TIỀN MẶT

1 kiểm tra chi tiết số dư

1.1 Lập bảng phân tích số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ các khoản

tiền mặt theo từng loại tiền tệ ( nguyên tệ và quy đổi ra VNĐ),

đối chiếu số dư chi tiết đầu kì với số dư chi tiết cuối kì năm

trước, đối chiếu với số liệu cuối kì trên trang tổng hợp đối

ứng, các chỉ tiêu ngoài BCĐKT

1.2 Thu thập biên bản kiểm kê quỹ tại ngày kháo sổ kế toán

hoặc thời điểm kiểm toán Đối chiếu với số liệu trên sổ kế

toán, giải thích các khoản chênh lệch nếu có

1.3 Chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ tại thời điểm khóa sổ

kế toán hoặc thời điểm kiểm toán

1.4 Kiểm tra việc đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản

mục tiền có gốc ngoại tệ

2 Kiểm tra chi tiết số phát sinh

2.1 Kiểm tra việc ghi chép sổ quỹ của thủ quỹ

2.2 Kiểm tra chi tiết các khoản thu, chi tiền từ các nghiệp vụ

có định khoản bất thường

2.3 Kiểm tra chi tiết các khoản thu, chi không bình thường về

giá trị hay diễn giải

2.4 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm chia

cắt niên độ kế toán ( tháng 12 và tháng 1 năm sau )

2.5 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá

2.6 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh theo mẫu đã chọn

+ Các nội dung kiểm tra ( trong các bước từ 2.1 đến 2.6 )

kiểm tra tính đầy đủ của bộ chứng từ thu chi tiền mặt ( bộ

chứng từ hiện có những gì? Đã đủ các chứng từ cần thiết cho

nghiệp vụ chưa? Còn thiếu chứng từ gì? )

+ Kiểm tra tính logic giữa các chứng từ trong nội bộ chứng từ

( trình tự thời gian, nội dung kinh tế, số lượng, giá trị, nguồn

gốc, tư cách pháp nhân của bên bán hàng, thẩm quyền quyết

định việc thu chi )

+ Kiểm tra tính logic giữa chứng từ và sổ kế toán ( thời gian,

nội dung kinh tế, số lượng, giá trị, định khoản )

+ Kiểm tra thủ tục kiểm soát, phê duyệt trên chứng từ / chữ kí

của kế toán trưởng, giám đốc…)

+ Đánh giá tính hợp lý , hợp pháp của chứng từ ( so với quy

định của chế độ kế toán, luật thuế, chế độ tài chính áp dụng

cho doanh nghiệp )

+ Đánh giá sự phù hợp của nghiệp vụ đối với khoản mục ( so

sánh với yêu cầu của chế độ kế toán để xác định nghiệp vụ có

đủ điều kiện ghi nhận vào khoản mục này hay không, nếu

không thì phải điều chỉnh ( bổ sung, sửa đổi chứng từ…) như

thế nào? )

+ Mô tả cụ thể các sai sót gian lận phát hiện được ( ghi chép,

photo tài liệu…)

Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập

trong thư quản lý

Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã

thực hiện

Lập lại thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của KTV

C TIỀN GỬI NGÂN HÀNG

1 Kiểm tra chi tiết số dư

1.1 Lập bảng phân tích số dư đầu kì, số dư cuối kì của các

khoản TGNH theo từng loại tiền tệ ( nguyên tệ và quy đổi ra

VNĐ ) và theo từng ngân hàng Đối chiếu số dư chi tiết đầu kì

với số dư chi tiết cuối kì năm trước, đối chiếu với số liệu cuối

kì trên trang tổng hợp đối ứng

1.2 Thu thập số dư TGNH tại ngày khóa sổ kế toán hoặ thời

điểm kiểm toán Đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán, giải

thích các khoản chênh lệch nếu có

1.3 Đối chiếu tổng số phát sinh trên sổ kế toán tiền gửi và

tổng phát sinh trên sổ phụ ngân hàng của tài khoản đó để đảm

bảo rằng tất cả các giao dịch qua tài khoản TGNH của doanh

nghiệp đều được ghi nhận đầy đủ trong sổ kế toán

1.4 Kiểm tra việc đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản

mục tiền có gốc ngoại tệ

2 Kiểm tra chi tiết số phát sinh

2.1 Kiểm tra chi tiết những khoản tiền thu chi từ các nghiệp

vụ có định khoản bất thường

2.2 Kiểm tra chi tiết những khoản tiền thu chi không bình

thường về giá trị hay diễn giải

2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm chia

cắt niên độ kế toán ( tháng 12 và tháng 1 năm sau )

2.4 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá

2.5 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh theo mẫu đã chọn

các nội dung kiểm tra ( trong các bước từ 2.1 đến 2.5 )

Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập

trong thư quản lý

Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã

thực hiện

Lập lại thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của KTV

D TIỀN ĐANG CHUYỂN

1 Kiểm tra chi tiết số dư

1.1 Lập bảng phân tích số dư đầu kì, số dư cuối kì, đối chiếu

số dư chi tiết đầu kì với số dư chi tiết cuối kì khoản tiền đang

chuyển

1.2 Kiểm tra việc đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản

mục tiền có gốc ngoại tệ

2 Kiểm tra chi tiết số phát sinh

2.1 Kiểm tra chi tiết các khoản thu, chi tiền từ các nghiệp vụ

bất thường

2.2 Kiểm tra các khoản thu chi không bình thường về giá trị

hay diễn giải

2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh sau thời điểm kết

thúc niên độ kế toán để đảm bảo rằng các khoản tiền đang

chuyển đã được tất toán số dư

2.4 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xử lý chênh lệch tỷ giá

2.5 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh theo mẫu đã chọn

Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập

trong thư quản lý

Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã

thực hiện

Lập lại thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của KTV

Người thực hiện:…………

MỤC TIÊU :

Ngân quỹ là có thực và đủ đáp ứng cho nhu cầu tiền của doanh nghiệp

- Thu chi tiền đúng chế độ kế toán, đúng niên độ kế toán

- Các

dư tiền mặt, TGNH, tiền đang chuyển là đúng đắn và được trình bàyphù hợp trên BCTC

( Nguồn : Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt )

1.2.3 Mối liên hệ giữa kiểm toán khoản mục tiền với các chu trình kiểmtoán khác trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty VPA thực hiện

Tiền là một loại tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệp biểu hiện trực tiếpdưới hình thái giá trị Trên BCTC, khoản mục tiền trong BCTC của doanhnghiệp có quan hệ với nhiều khoản mục khác như phải thu khách hàng, phảitrả người bán, hàng tồn kho… vì vậy kiểm toán đối với tiền trong kiểm toánBCTC không thể tách rời

ệckiểm toán ối vớcáckoản mục ó liênquan Mặt ká kh năngsi pạm đốivớitiền àrấtln và khoản ụ này thườg được đáhgiá là trọnếu rong mọicuộc kểton.Điều nààng à cho vệ kiểm oán đối vi tiề càn trởnên un trọng tronkiểmtoánBCTC ủ doah nghiệp

Những ch tr ìh c li quam t hi ết v i khoản mục tề l à Chu r ình b n hà ngthu tiề n, cutr nh mu à ngthah t á n v à hu trìh t n l ươ ng h õ viân ngođ ira cácchr ìhc ũn l i c ủC ụng ty VPA h ư chtrình à gt ồn ko, cutr nh i ếpnh ậ và ho n

tr ả v ố chutr ìnht à i s ảc ố đ ịh c ũng c ú un h ệ ch tch ẽ ối với kh ản m ục ti

ền Gi ả sử ới h trìn b ỏ n ng hu tề nt ì àn g h á l nh n t ài sả n hay d ịch v ụ c

ứa đng g tr ịvà cú th ể b ỏ nđược ti ề n ệ l ại l à phư ngti nthano á n nh ờđómọi quah ệgao ịch tah to nđ

c gi ả i quy ết t ức th ời , hay đối v ới chu tr ìn h ti ề n l ươ ng – nh õ n vi

â n th ì ti ề n l ươ ng ch ính l à ph ầ n th ự l ao lao động được bi ểu hi ện b ằ

ng ti ề n m à doanh nghi ệp tr ả cho ng ười lao động c ă n c ứ v à o th ờ i gian,

kh ối l ượng v à ch ấ t l ượng c ụ ng vi ệc …

Với các đặc điểm nêu trên có thể thấy tiền là một khoản mục quantrọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Điềunày dẫn tới trong bất cứ cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm

oán tiền luôn là nội dung quan trọng cho dù số dư của khoản mục tiền có thể là không trọng yếu Và khi thực hiện kiểm toán tiền tì việc kiểm

ra chi tiết đối với khoản mục cũng nư làcác nghệp vụ ht sihliên un l

vô cn quan trọnà KThải tập rung ơn bất cứ

t thủ tục nào khác

1.3 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG QUYTRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂNVIỆT THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY KHÁ CH HÀNG ABC

1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát v à ch ương tr ình ki ể m to á n kho

ả n m ục ti ề n trong ki ể m to á n BCTC c ủa C ông ty ABC

Đối với Công ty TNHH kiểm toán Nhân Việt ( VPA ) thì cuộc kiểmtoán được bắt đầu sau khi Công ty nhận được thư mời kiểm toán Với thư mời

kiểm toán là kết quả của việc khách hàng chấp nhận thư chào hàng ( nếu đó làkhách hàng mới ), đấu thầu kiểm toán thành công ( nếu đó là các khách hànglớn như : các tổng công ty, các dự án kinh tế có tổ chức đấu thầu…), hay làhợp đồng kiểm toán ngay ( nếu đó là khách hàng thường xuyên của Công ty ).Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của Công ty VPA Trước khi chấpnhận thư mời kiểm toán của khách hàng, VPA phải nắm được tình hình biếnđộng của Công ty ABC trong năm tài chính 2009 như về vấn đề nhân sự,chính sách điều hành công ty, kết quả làm ăn trên thị trường…Nếu trong nămtài chính không có biến động hoặc biến động trong Công ty khách hàng làkhông đủ lớn để gây rủi ro tiềm tàng quá lớn đến báo cáo kiểm toán hay uytín Công ty VPA sẽ chỉ tiến hành tìm hiểu sơ

các biến động để thu thập thêm tài liệu về khách hàng sau đó tiến tớithực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Ngược lại nếu trongnăm tài chính biến động đối với nhân sự, chính sách điều hành Công ty…củakhách hàng là có thể gây ra rủi ro kiểm toán quá lớn thì VPA sẽ tiến hành từchối kiểm toán

Công ty kiểm toán VPA đ tìm hiểu và đánh giá sơ bộ v

Công ty ABC thông qua tài liệu sẵn có năm trước và tài liệu thu thậpthêm năm nay như sau: Trong năm tài chính của Công ty khách hàng không

có bất kỳ sự biến động gì về chính sách trong Công ty gây ra rủi ro kiểm toáncao Kết hợp với các tài liệu năm trước Công ty VPA đưa ra kết l uận chấpnhận thư mời kiểm toán

Việc Công ty kiểm toán chấp nhận thư mời kiểm toán không có ng

a là hai bên đã kí kết ngay hợp đồng kiểm toán Mà trình tự để có thể đitới việc kí kết hợp đồng kiểm toán giữa hai công ty như sau: Nếu hai công tythống nhất với nhau các điều khoản thì đại diện hai phía sẽ tiến hành ký kếthợp đồng kiểm toán với nhau Trái lại thì kh

g thực hiện việc ký kết hợp đồng kiểm toán

Công ty kiểm toán VPA và Công ty ABC cùng đưa ra các điều khoảncủa hợp đồng Và hai bên đã thống nhất toàn bộ các điều khoản của hợp đồngvới nhau nên đã tiến hành kí kết hợp đồng Khi đó hợp đồng bắt đầu có hiệulực và hai bên phải có trách nhiệm thực hiện hợp đồng đó.

Sau khi kí hợp đồng kiểm toán, Công ty VPA sẽ lựa chọn KTV tham giakiểm toán Công ty cổ phần ABC Các KTV được lựa chọn cho cuộc kiểmtoán là những KTV đã từng thực hiện kiểm toán cho Công ty này vào nămtrước vì họ là những n

ời

iểu về lĩnh vực hoạt động của Công ty này Nhóm KTV bắt đầu th

hiện công việc của

h trên cơ sở những thông tnđã c đối với khách h

g do tìm hiểu năm trước và các

ông tin thu thập bổ sung năm nay

òn thiếu Với những thông tin đó KTV tiến hành lập ra kế hoạch kiểm toántổng thể với đầy

ủ nội dung như sau:

- Số tài khoản: xxxxxxxxx Ng

hàng Sóc Sơn

- Giấy phép hoạt đ

g :

+ Giấy đăng kí kinh doanh số xxxxxxx

, do Sở kế hoạch và Đầu tư Thàn

khác : khai thuế hải quan, đón tiễ

khách đi máy bay, kinh doanh

ất động sản và cho thuê nhà, dịch vụ quảng cáo

kê hàng tồn kho: Cuối năm kiểm kê một lần

+ Kiểm kê TSCĐ : Cuối mỗi năm sẽ tiến hành kiểm kê một lần

+ Kiểm soát các chứng từ thu, chi và các chứng từ kế toán khác :

Phiếu thu : Được in ra từ máy tính, có chữ ký

a người nộp, thủ quỹ, kế toán quỹ và giám đốc ( hoặc phó giám đốc kí thay tr

hữ ký của giám đốc và một phó giám đốc kí đại diện )

Các chứng từ kế toán khác : Được phê chuẩn theo đúng quy định của nhànước

- Năng lực quản lý của Ban giám đốc Cô

2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh

- Yêu cầu về thời gian thực hiện: Thực hiện tại văn phòng Công ty từ ngày12/01/2010 đến ngày 25/01/2010

- Yêu cầu về báo cáo kiểm toán : L

báo cáo tiếng Anh và tiếngNam Việt

3 Hiểu biết về

ệ th ống KSNB cũng như hệ thống kế toán của Công ty cổ phần ABC

- Chế độ kế toán áp dụng : CNamông ty áp dụng chế độ kế toán Việt Namban hành của

tài chính và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành cùngcác văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo:

+ Các chuẩn mực kế toán Việt do Bộ tài chính ban hành

+ Quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/206 của Bộ tài chính

+ Hệ thống chế độ kế toán Việt : chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kếtoán và BCTC

+ Các văn bản quyết định về thuế : Thuế thu nhập doa

nghiệp ( Thông tư số 134/20

/TT-BTC ngày 23/11/2007, Nghị

ịnh chính phủ số 24/2007/NĐ-CP, ngày 14/02/2007 quy định chi tiết thi hànhx

luật thuế thu

+ Tóm tắt, đánh giá kết quả của h ệ th ống KSNB : Mặc dù công ty ABC có

h ệ th ống KSNB nhưng do Công ty có nhiều đơn vị thành viên và BCTC củaCông ty là báo cáo hợp nhất của các

ơn vị thành viên, do có nhiều đơn vị thành viên nên hoạt động của h ệ

h ống KSNB chưa thực sự có hiệu quả như : hoạt động k

m soát thực hiện không rõ nét, một số bước đối chiếu, kiểm soát đã bị giảnlược hóa, không thể hiện được hiệu

uả kiểm soát Như vậy, việc kiểm tra chi tiết cần được tăng cường, tỷ

chọn mẫu đối với từng khoản mục thấp

ường xuyên được sử dụng

- Cần chú trọng thuế phải nộp đặc biệt

à thuế thu nhập doanh nghiệp

6 Phương pháp kiểm ton từng khoản

ục

- Kiểm tra chọn mẫu đố

với: TSCĐ, tiền, doanh th

- Kiểm tra các khoản mục

hủ yếu đối với : h

g tồn kho, phải thu, phải trả

- Kiểm tra toàn bộ 100% đối với chi phí

7 Yêu cầu nhân sự kiểm toán

- Giám đốc phụ trách : TTT

-rưởng phòng phụ trách cũng là người soát xét báo cáo kiểm toán: TMQ

- Trưởng nhóm kiểm toán cũng là người lập báo cáo kiể m toán : NXT

- Kiểm toán viên :

-Kả năghoạtđng lên t

rong kinh doanh của Công ty cổ phần ABC : Công ty khách hàng có khảnăng hoạt động liên tục và hoạt động trong thời gian dài

- Tời gian lập báo cáo kiểm toán : Ngày 25/01/2010

- Phân loại chung về khách hàn g

Rất quan trọng : Quan trọng : Bình thường : ( Ngu ồn : C ụ ng ty TNHH ki ể m to á n Nh õ n Vi ệt )

Trong mục 5 ( xác định mức độ trọng yếu ) của kế hoạch kiểm toántổng thể có đề cập

hái quát tới mức độ trọng yếu của Công ty c ổ phần ABC Để có th

Mức độ trọng yếu của các khoản mục

Số liệu BCTC Giá trị min Giá trị max

Tỷ lệ % GTTĐ Tỷ lệ % GTTĐ

Lợi nhuận thuần 4 9.120.221.768 8 18.240.443.536 228.005.544.235

Doanh thu thuần 0,4 1.760.737.201 0,8 3.521.474.402 440.184.300.240

TSNH 1,5 1.876.325.658 2 2.501.767.544 125.088.377.277

Nợ ngắn hạn 1,5 1.001.309.983 2 1.335.079.977 66.753.998.853 Tổng tài sản 0,8 1.331.803.499 1 1.664.754.374 166.475.437.444 Mức độ trọng yếu xác định theo khung của Công ty kiểm toán VPA

1.001.309.983 1.335.079.977 Mức tùy chọn trong khung 1,7% là : 1.134.817.980

có kết quả khái quát đó : KTV trước hết đã xác định cụ thể

ức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC theo ước lượng của chính KTV vàsau đó tiến hành phân bổ cho từng khoản mục với mức độ hợp lý dựa trên cáchỉ tiêu trên BCTC của Công t khách hàng ABC Cụ thể trên GTLV của KTV,mức độ trọng yếu được xác định như sau: