Cũng giống như các doanh nghiệp khác, Công ty Cổ phần Hồng hà Dầu khí cũng đang tích cực tiếp thu và cập nhật những chế độ kế toán mới để phù hợp với xu thế cũng như tăng cường khả năng
Trang 1Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
LỜI MỞ ĐẦU
Cùng với xu hướng phát triển của thế giới, Việt Nam cũng đã có những bước chuyển mình để tiến kịp với các nước trong khu vực và trên thế giới Tuy nhiên muốn đuổi kịp các nước, Việt Nam cần phải có sự cải tiến về mọi mặt để tăng cường khả năng tồn tại cũng như phát triển trong một nền kinh tế
có sự cạnh tranh khốc liệt này Bên cạnh việc áp dụng các tiến bộ trong sản xuất để nâng cao chất lượng hoàn thiện sản phẩm, làm cho mẫu mã hình thức trở nên hấp dẫn mà các Doanh nghiệp còn đặc biệt quan tâm đến công tác quản lý để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh nói riêng và hiệu quả quản
lý nói chung Các doanh nghiệp đã sử dụng hàng loạt công cụ quản lý, và một trong những công cụ không thể thiếu đó là Kế toán Vai trò của công tác kế toán càng ngày càng được coi trọng, nó góp phần không nhỏ vào hiệu quả hoạt động của Công ty
Tuy nhiên trong điều kiện hội nhập, mở cửa nền kinh tế để cho phù hợp, hệ thống kế toán Việt Nam cũng có nhiều thay đổi phù hợp với tình hình mới Chế độ kế toán mới, các chuẩn mực kế toán mới ra đời, nó đã và đang góp phần hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nói riêng, công tác quản lý nói chung
Cũng giống như các doanh nghiệp khác, Công ty Cổ phần Hồng hà Dầu khí cũng đang tích cực tiếp thu và cập nhật những chế độ kế toán mới để phù hợp với xu thế cũng như tăng cường khả năng quản lý Trong đó kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là một phần hành được coi là quan trọng nhất của công tác kế toán tại công ty cũng dần dần được hoàn thiện Sau một thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí và dưới sự hướng dẫn tận tình của TS Nguyễn Thị Thu Liên Em đã được học tập và bổ sung những thêm rất nhiều kiến thức về phần hành này, những kiến thức đó được em thể
hiện qua chuyên đề thực tập “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 1
Trang 2Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí” Chuyên đề của
Em được trình bày trong 3 chương:
Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại Công ty Cổ phần Hồng hà Dầu khí
Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Hồng hà Dầu khí
Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Hồng hà Dầu khí
Do thời gian cũng như kiến thức còn hạn hẹp nên bài viết của em còn nhiều khuyết điểm Em rất mong được Cô quan tâm và góp ý để em có thể rút kinh nghiệm và hoàn thiện chuyên đề được tốt hơn Em xin chân thành cảm
Trang 3Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI
PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HỒNG HÀ DẦU KHÍ
1.1 Đặc điểm sản phẩm của Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí:
- Danh mục sản phẩm : Đặc thù là một doanh nghiệp xây lắp nên sản phẩm của công ty là những công trình (CT) và hạng mục công trình (HMCT) Qua một quãng đường 18 năm phát triển và trưởng thành, Công ty Cổ phần Hồng hà Dầu khí xây dựng được rất nhiều các CT, HMCT văn phòng, CT nhà
ở, CT giáo dục, CT y tế, CT công nghiệp – hạ tầng kĩ thuật, CT văn hóa- thể thao, những CT đó đóng góp rất lớn vào sự phát triển của Công ty nói riêng
và đất nước nói chung
- Danh mục các công trình tiêu biểu của công ty là:
1 Trụ sở Bộ Tài nguyên- Môi trường
2 Trụ sở Ngân hàng công thương Việt Nam
3 Tòa nhà Vinafood 1
4 Học viện âm nhạc quốc gia Việt Nam
5 Tòa nhà Văn phòng Happytex
6 Trung tâm chiếu phim quốc gia
7 Khu di dân Đồng Tầu
8 Bệnh viện Răng- Hàm – Mặt Thành phố Hồ Chí Minh
9 Học viện y dược học cổ truyền Việt Nam
………
- Tiêu chuẩn chất lượng: Công ty thực hiện hệ thống quản lý chất lượng dựa trên các yêu cầu về về tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001- 2008 Các CT, HMCT phải đáp ứng và đảm bảo yêu cầu về tiến độ, thời gian thực hiện, yêu cầu về kỹ thuật
- Tính chất của sản phẩm : Do đặc điểm sản phẩm của công ty là các CT, HMCT nên tính chất sản xuất phức tạp, quy trình công nghệ liên tục
- Loại hình sản xuất sản phẩm đơn chiếc
- Thời gian sản xuất các công trình kéo dài ( Thường thì kéo dài hơn 1 năm)
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 3
Trang 4Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
- Đặc điểm sản phẩm dở dang: Sản phẩm dở dang tại Công ty chính là những CT, HMCT , khối lượng xây lắp chưa đạt được đến khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu và bàn giao; hoặc có thể đạt đến điểm dừng kĩ thuật rồi nhưng cũng chưa được nghiệm thu để bàn giao và chấp nhận thanh toán
1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí:
• Quy trình công nghệ:
- Đối với các CT công ty tham gia đấu thầu
Đấu thầu là hình thức phổ biến của hầu hết các công ty xây dựng Đó là việc Công ty phải dự toán chi phí sản xuất và giá thành của một công trình được đem ra để đấu thầu Nếu Công ty đó có một mức giá hợp lý mà vẫn đảm bảo chất lượng công trình sẽ trúng thầu và tiến hành thi công công trình đó Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí cũng vậy, Tham gia đấu thầu, nếu trúng thầu Công ty sẽ nhận thầu và tiến hành tổ chức thi công Trước khi thi công công trình, Công ty phải chuẩn bị tất cả các chi phí cho việc thi công xây lắp như: nguyên vật liệu, nhân công, máy móc và các biện pháp kĩ thuật… Khi công trình xây dựng xong sẽ tiến hành nghiệm thu CT, HMCT bởi các cán bộ
kĩ thuật và nếu đạt yêu cầu về chất lượng thì công trình hoàn thành, bàn giao cho chủ đầu tư
Trang 5Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Sơ đồ: Quy trình tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty cổ phần Hồng
hà Dầu khí (Đối với CT, HMCT đấu thầu)
- Còn đối với các CT, HMCT do tổng công ty giao cho công ty thì quy
trình công nghệ tương tự như khi doanh nghiệp đi đấu thầu, chỉ khác đó là Công ty không phải đi đấu thầu, nhận thầu mà được nhận công trình trực tiếp
do cấp trên giao cho
•Cơ cấu tổ chức sản xuất: Cũng giống như nhiều doanh nghiệp xây lắp khác ở nước ta thì tổ chức sản xuất của Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí hầu hết cũng được thực hiện theo phương thức “khoán gọn” các CT, HMCT, khối luợng công việc cho đội, xí nghiệp, chi nhánh thi công của
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 5
Trang 6Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
công ty Chính vì vậy mà Công ty thành lập các đội, xí nghiệp xây lắp hay những chi nhánh trực thuộc công ty, thực hiện thi công xây lắp các CT, HMCT mà Công ty giao cho Hiện nay Công ty có 2 chi nhánh, 6 Công ty con và 11 đội, xí nghiệp xây lắp
+ Mối quan hệ giữa Công ty với các Công ty con:
Các Công ty con là các Công ty CP có tư cách pháp nhân đầy đủ, có con dấu, tài khoản và mã số thuế riêng, có đăng kí giấy phép hoạt động kinh doanh do địa phương cấp, có điều lệ riêng và do Công ty CP Hồng Hà Dầu khí nắm cổ phiếu chi phối( trên 51% vốn điều lệ)
Quan hệ phân cấp quản lý được thực hiện giữa Công ty CP Hồng Hà Dầu khí với các Công ty thành viên theo mô hình Công ty Mẹ -Con theo luật doanh nghiệp Cũng giống như quan hệ với các đơn vị trực thuộc thì quan hệ kinh tế giữa Công ty CP Hồng Hà Dầu khí và các Công ty Con thể hiện bằng các hợp đồng kinh tế Những quy định cụ thể trong hoạt động sản xuất kinh doanh giữa Công ty Mẹ với các Công ty Con được thể hiện bằng Quy chế riêng
+ Mối quan hệ giữa Công ty với các chi nhánh, đội, xí nghiệp xây lắp (đơn vị trực thuộc):
Công ty là cấp trên của các đơn vị trực thuộc Sự điều hành của Công ty với các đơn vị trực thuộc được thể hiện bằng sự phân cấp Mối quan hệ kinh
tế giữa Công ty với các đơn vị trực thuộc được thể hiện bằng hợp đồng giao khoán chi nội bộ Hợp đồng giao khoán chi nội bộ là hợp đồng kinh tế giữa Công ty và các đơn vị thành viên, thể hiện trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên trong việc thực hiện một phần hoặc toàn bộ công việc mà Công ty giao cho đơn vị, căn cứ vào hợp đồng kinh tế của Công ty kí với chủ đầu tư Các điều khoản trong hợp đồng giao khoán chi nội bộ không được trái với hợp đồng kinh tế mà Công ty đã kí kết với chủ đầu tư TGĐ Công ty là bên giao còn Thủ trưởng đơn vị trực thuộc là bên nhận khoán
1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty:
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 6
Trang 7Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Tổng giám đốc Công ty: là người điều hành và có quyền quyết định cao nhất về quyền, về tổ chức con người, Tổng giám đốc là người giám sát và quản lý các CT, HMCT một cách tổng quát và chung nhất
Phó tổng giám đốc kỹ thuật: là người điều hành về kế hoạch xây lắp đảm bảo sao cho sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lượng theo yêu cầu của chủ đầu tư hoặc cấp trên
Phó tổng giám đốc tài chính: phụ trách tất cả các công việc liên quan đến kinh tế tài chính của Công ty
Phó giám đốc vật tư: có nhiệm vụ quản lý và chịu trách nhiệm về các việc liên quan đến vật tư hàng hóa
Phòng kế hoạch đầu tư: là phòng xây dựng và lên kế hoạch sản xuất cho Công ty, các đội sản xuất Đặc biệt phòng kế hoạch đầu tư lập dự toán chi phí cho các CT xây lắp để là kế hoạch đối chiếu khi xây dựng CT, cũng như là cơ
sở để đưa ra giá thành tốt nhất khi tham gia đấu thầu CT
Phòng Tổ chức hành chính: là cơ quan có nhiệm vụ sắp xếp và quản lý công nhân viên sao phù hợp với hoạt động kinh doanh của Công ty, bố trí công nhân, lao động đối với từng CT, HMCT khác nhau
Phòng tài chính kế toán: có chức năng thu thập, ghi chép và xử lý các thông tin, số liệu về các loại chi phí với mục đích cung cấp chính xác, kịp thời tình hình tài chính của Công ty cho các đối tựợng sử dụng Từ đó kiểm soát tình hình sử dụng chi phí của Công ty để đưa ra những quyết định kịp thời và chính xác
Phòng quản lý thi công: là nơi tư vấn những vấn đề về kỹ thuật cho các đội trực tiếp thi công các CT và điều hành các bộ phận khác như: kiểm tra các
đề án thiết kế, thi công, giám sát thi công…
Các đội xây dựng: đây chính là nơi trực tiếp tham gia xây dựng các công trình, theo đúng kế hoạch về kỹ thuật cũng như kế hoạch về chi phí giá thành
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 7
Tổng Giám đốc Các phó Tổng Giám đốc
Kế toán trưởng
Trang 8Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Sơ đồ: Sơ đồ tổ chức Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí
CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HỒNG HÀ DẦU KHÍ 2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty CP Hồng hà Dầu khí:
Ở bất kỳ một công ty nào, việc xác định chi phí sản xuất là điều rất quan
trọng Tại công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí cũng vậy, xác định chi phí sản xuất chính xác giúp cho công ty nắm bắt nhanh chóng những thông tin về việc
sử dụng chi phí của mỗi công trường, từ đó nhận xét xem việc sử dụng đó có hợp lý không, nếu không hợp lý thì công ty phải đưa ra những chính sách điều chỉnh Sau một thời gian được thực tập tại công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí,
Em đã tìm hiểu được phần nào công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành các CT, HMCT của Công ty Ở chuyên đề này, Em xin giới thiệu về kế toán chi phí và tính giá thành công trình tòa nhà Vinafood 1
Những đặc điểm chính về công trình tòa nhà Vinafood 1:
- Địa điểm: Số 6 Ngô Quyền- Quận Hoàn Kiếm- Hà Nội
- Ngày khởi công: 25/08/2008
- Ngày hoàn thành : 25/08/2010
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 8
Phòng phát triển dự án
Phòng tổ chức hành chính
Phòng tài chính kế toán
Các chi nhánh
Trang 9Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Trang 10Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu
2.1.1.1 Nội dung:
Ở các công ty xây lắp nói chung, Công ty CP Hồng hà Dầu khí nói riêng
tỷ trọng CPNVLTT chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành sản phẩm (khoảng 60 – 65%) Chính vì vậy, Kế toán CPNVLTT được công ty đặc biệt chú trọng và đưa lên hàng đầu trong công tác kế toán để đảm bảo tính toán chính xác, đầy đủ giá trị nguyên vật liệu
Tại Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí, Chí phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) bao gồm toàn bộ các giá trị vật liệu tạo nên sản phẩm, bao gồm những chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí vật liệu kết cấu:
- Nguyên vật liệu chính là các hao phí về sắt thép, xi măng, cát, đá, sỏi, gạch…
- Những chi phí vật liệu phụ như: Vôi, đinh, sơn, dây buộc…
- Những chi phí vật liệu kết cấu là chi phí về cột, khung, tấm panel, cừ larsen…
Giống như các công ty xây lắp khác, Nguyên vật liệu của Công ty CP Hồng hà dầu khí hầu hết đều được mua, chuyển thẳng đến các công trình mà không qua kho, chỉ một số ít các nguyên vật liệu được Công ty mua về nhập kho Khi đó, công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được thực hiện trong 2 trường hợp như sau:
* Đối với vật tư mua trực tiếp và không qua kho: ( Đây là phương thức chủ yếu của Công ty):
Khi công trình thi công xây lắp có nhu cầu cần dùng đến một loại vật
tư, đội trưởng công trình lập Giấy yêu cầu cung cấp vật tư có xác nhận của Ban chỉ huy công trường Giấy yêu cầu này được gửi lên bộ phận vật tư Bộ
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 10
Trang 11Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
phận vật tư sẽ kiểm tra xem loại vật tư này có trong kho không, đối với những vật tư không có trong kho, thì cán bộ vật tư tiến hành mua và chuyển thẳng tới nơi thi công mà không đưa qua kho của Công ty
Khi Công ty đi mua vật tư để chuyển thẳng đến chân các CT, Hóa đơn GTGT chính là cơ sở ghi nhận chi phí nguyên vật liệu Ngày 25/03 Công ty
CP Hồng hà Dầu khí mua thép cuộn tròn trơn Φ 8 của Công ty TNHH quốc tế
ASAP Khi đó hóa đơn GTGT được thể hiện qua Biểu 2.1
* Đối với vật tư mua về nhập kho:
Cũng giống như ở trên, căn cứ vào Giấy yêu cầu cung cấp vật tư, bộ
phận vật tư của công ty sẽ viết 2 liên xuất kho (Biểu 2.2) Trong đó một liên,
thủ kho sẽ giữ lại để vào thẻ kho và sau đó chuyển cho kế toán vật liệu để hạch toán kế toán Còn một liên được nộp cho đội trưởng hay cán bộ được giao phụ trách công trường để kiểm tra số lượng cũng như chất lượng khi vật
tư được chuyển đến công trường Vật tư xuất kho tại Công ty được tính theo phương pháp bình quân gia quyền
2.1.1.2 Tài khoản sử dụng:
Thực hiện theo đúng chế độ về hệ thống tài khoản kế toán, công ty CP
Hồng hà Dầu khí sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(CPNVLTT) để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Do đặc điểm đối tượng sản xuất kinh doanh của Công ty là các CT, HMCT nên TK 621 cũng được mở chi tiết cho từng công trình
- TK 62101: CT Trụ sở bộ tài nguyên môi trường
- TK 62102: CT Tòa nhà Vinafood 1
- TK 62103: CT Ngân hàng công thương Việt Nam
………
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 11
Trang 12Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT
Hóa đơn GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 08/03/2010
Mẫu số: 01 GTKT – 3LL
Ký hiệu: AK/2010B Số:0001356
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH ASAP Quốc tế
Địa chỉ: Số 299, Cầu Giấy, Hà Nội Số tài khoản: 0451001844644 Điện thoại: 0439387228 Mã số: 0104304669
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Đức Anh
Tên đơn vị: Công ty CP Hồng hà Dầu khí
Địa chỉ: Số 206A – Nguyễn Trãi – HN Số Tài khoản: 24310205130 Hình thức thanh toán: TM/CK Mã số: 0100109674
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473
STT Tên hàng hóa,dịch vụ ĐVT SL Đơn giá Thành tiền
1 Thép cuộn tròn trơn Φ 8 Kg 7.500 11.600 87.000.000 Cộng tiền hàng : 87.000.000Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT: 8.700.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 95.700.000
Số tiền viết bằng chữ: Chín mươi lăm triệu bảy trăm nghìn đồng
Trang 13Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho:
Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí
Mẫu số(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC
Phiếu xuất kho
( Ký, họ tên)
Thủ kho
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
( Ký, họ tên)
Giám đốc
(Ký, họ tên)
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 13
Trang 14Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
2.1.1.3 Chứng từ sử dụng và quy trình ghi sổ:
* Chứng từ sử dụng:
Như đã trình bày ở phần nội dung, các chứng từ là căn cứ để ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là:
- Hóa đơn giá trị gia tăng
- Chứng từ phản ánh chi phí thu mua
- Biên bản giao nhận vật tư đối với bộ phận sử dụng
- Giấy yêu cầu cung cấp vật tư
- Phiếu xuất kho
- Thẻ kho
………
* Quy trình ghi sổ:
+ Đối với Nguyên vật liệu mua trực tiếp và không qua kho:
Cuối tháng khi Kế toán Công ty nhận được hóa đơn giá trị gia tăng
(Biểu2.1)sẽ tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm EASYACCOUNTING.Các thông tin trên được thể hiện trên giao diện phần mềm tại Phụ lục 1
+ Đối với nguyên vật liệu mua về nhập kho:
Các chứng từ liên quan đến vật liệu nhập kho đến cuối tháng sẽ được kế toán đội, công trình tập hợp rồi gửi về phòng kế toán của Công ty Tại phòng
kế toán Công ty, kế toán vật tư là người kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ được chuyển về từ đó kế toán vật tư sẽ dựa vào đó để lập chứng
từ hạch toán Chứng từ hạch toán này là do kế toán công ty lập thủ công mà không làm trên phần mềm
Từ phiếu xuất kho ngày 06/03/2010 kế toán lập chứng từ hạch toán số 100/PX
như sau: Biểu 2.3
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 14
Trang 15Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
- Quy chế tài chính công ty CP Hồng hà Dầu khí
- Giấy yêu cầu cung cấp vật tư
Nay phòng tài chính kế toán Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí hạch toán nguyên vật liệu xuất kho cho công trình Tòa nhà Vinafood 1 như sau :
Nợ TK 62102 ( Công trình Tòa nhà Vinafood 1) : 37.739.000
thống nhất nhập trên giao diện “Nhập chứng từ”.( Phụ lục 2)
Sau khi cập nhật chứng từ xong, dữ liệu sẽ được tự động chuyển vào các
sổ theo hình thức Nhật ký chung như sau:
- Sổ Nhật ký chung
- Sổ chi tiết TK 62102: CT Tòa nhà Vinafood 1 (Biểu 2.4)
- Sổ cái TK 621 ( Biểu 2.5); TK 152
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 15
Trang 16Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Đồng thời, đến cuối tháng kế toán thực hiện bút toán kết chuyển tổng chi phí trên tài khoản 62102 sang TK 15402- CT Tòa nhà Vinafood 1
Biểu 2.4: Sổ chi tiết TK 62102- CT TN Vinafood 1
Biểu 2.5: Sổ cái Tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu
Công ty cổ phần Hồng Hà Dầu khí Sổ cái tài khoản
Trang 17Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Đến cuối tháng, kế toán sẽ căn cứ vào CPNVLTT đã được tập hợp trên sổ chi tiết TK 62102 – CT Toà nhà Vinafood 1, từ đó thực hiện bút toán kết chuyển sang sổ chi tiết TK 15402 – CT Tòa nhà Vinafood 1 để tính giá thành CT
2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
2.1.2.1 Nội dung:
Ở những công ty hoạt động thi công xây lắp thì hoạt động thi công vừa được thực hiện bằng máy, vừa được thực hiện thủ công, trong đó khối lượng công việc xây lắp sẽ được thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công Điều đó dẫn đến tỷ trọng của chi phí nhân công trực tiếp chiếm khá lớn ( khoảng 13- 16%) đóng góp vào giá thành sản phẩm Chính vì vậy, việc hạch toán chính xác chi phí và kịp thời thanh toán tiền công cho người lao động được công ty rất coi trọng và đặt lên hàng đầu
Chi phí nhân công bao gồm: Tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất thi công Tại Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí, công nhân trực tiếp sản xuất đều là thuê ngoài bởi số lượng mỗi công nhân thay đổi theo yêu cầu của từng giai đoạn đối với mỗi công trình, Công ty chỉ ký hợp đồng ngắn hạn đối với những công nhân này Chính vì vậy không phải tính chi phí các khoản trích theo lương cho họ, mà các khoản trích theo lương chỉ được tính đối với nhân viên quản lý Công trình
Mỗi một công trình có rất nhiều các tổ, đội khác nhau nên việc hạch toán lương được theo dõi và thực hiện đối với từng tổ đội, CT Tòa nhà Vinafood 1 cũng vậy Trước hết để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, đội trưởng Công trình phải lập ra một bảng chấm công, hàng ngày theo dõi và chấm công làm việc mỗi công nhân Đến cuối tháng, đội trưởng căn cứ vào bảng chấm công tiến hành phân bổ lương cho các công nhân viên ( thể hiện qua Bảng phân bổ
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 17
Trang 18Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
tiền lương) Sau đây, Em xin trích dẫn Biểu 2.6 “Bảng chấm công của Đội thợ xây Công trình Toà nhà Vinafood 1”và Biểu 2.7 “ Bảng phân bổ lương của đội thợ xây Công trình Tòa nhà Vinafood 1” trong tháng
03/2010 để minh họa phần nào về cách tính lương của Công ty CP Hồng hà Dầu khí
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 18
Trang 19Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Biểu 2.6: Bảng chấm công của Đội thợ xây Công trình TN Vinafood 1
Số công nghỉ không lương
Số công hưởng BHXH
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473
19
Trang 20Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Biểu 2.7: Bảng phân bổ tiền lương của đội thợ xây Công trình TN Vinafood 1
Công trình Tòa nhà Vinafood 1 Tháng 03/2010
Tổ thợ xây
danh
Số công
Đơn giá 1 ngày công
Tổng số tiền được lĩnh
2.1.2.2 Tài khoản sử dụng:
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473
20
Trang 21Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Tại Công ty cổ phần Hồng Hà Dầu khí , TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp là tài khoản dùng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp của Công ty.Và CPNCTT của CT Tòa nhà Vinafood 1 được hạch toán vào TK 62202- CT TN Vinafood1
- Bảng phân bổ tiền lương
- Bảng thanh toán tiền lương
………
* Quy trình ghi sổ:
Cuối tháng 3, khi nhận được Bảng chấm công, Bảng phân bổ tiền lương,
Bảng thanh toán tiền lương của tổ trưởng các tổ đội, kế toán tiền lương lập ra: Bảng Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Công trình Tòa nhà Vinafood 1( Biểu 2.8); chứng từ hạch toán số 200/CTHT ( Biểu 2.9) để gửi cho kế
toán tổng hợp
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473
21
Trang 22Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Biểu 2.8:Bảng Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp Công trình Tòa nhà Vinafood 1
CÔNG TY CỐ PHẦN HỒNG HÀ DẦU KHÍ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
ĐỘC LẬP TỰ DO HẠNH PHÚC
(TRÍCH) BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
CÔNG TRÌNH: TÒA NHÀ VINAFOOD 1
THÁNG 03 NĂM 2010
Chứng từ
Số Ngày
2 31/03/2010 Hoàng Xuân Phong cốp pha 334 95,456,000 95,456,000
7 31/03/2010 Trần Văn Hoàn Vận chuyển 334 33,733,000 33,733,000
9 31/03/2010 Nguyễn Văn Quang Công nhật 334 61,815,283 61,815,283
10 31/03/2010 Cao Hoàng Tấn Công nhật 334 13,365,000 13,365,000
Hà Nội, ngày 31 tháng 03 năm 2010
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 22
Trang 23Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Biểu 2.9: Chứng từ hạch toán số 200/CTHT:
Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí
Mẫu số(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC
Chứng từ hạch toán
Tháng 03 năm 2010Căn cứ: - Luật kế toán
- Quy chế tài chính công ty CP Hồng hà Dầu khí
- Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp CT TN Vinafood 1
Nay phòng tài chính kế toán Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cho công trình Tòa nhà Vinafood 1 như sau :
Khi đó dựa vào từ hạch toán số 200/CTHT, kế toán tổng hợp tiến hành
nhập liệu vào máy theo giao diện “ Nhập chứng từ” ( Phụ lục 3).
Sau khi nhập liệu xong, dữ liệu sẽ được máy tự động cập nhật vào các sổ:
Sổ chi tiết :+ Sổ chi tiết TK 62202 – CT TN Vinafood 1 ( Biểu 2.10)
Sổ tổng hợp: + Sổ Nhật ký chung
+ Sổ cái TK 622 ( Biểu 2.11), + Sổ cái TK 334
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 23
Trang 24Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Cuối kỳ căn cứ vào CPNCTT của Công trình TN Vinafood 1 đã tập hợp tại TK 62202 – TN Vinafood 1, kế toán tổng hợp sẽ kết chuyển sang sổ chi tiết TK 15402 – CT TN Vinafood 1 để tính được giá thành của CT TN Vinafood 1
Biểu 2.10: Sổ chi tiết Tài khoản 62202:
Trang 25Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Trang 26Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Chi phí sử dụng máy thi công là loại chi phí đặc trưng của các Doanh nghiệp xây lắp Chi phí này chiếm tỷ trọng ngang với CPNCTT (khoảng 13- 15%) trong tổng giá thành sản phẩm
Máy thi công của Công ty CP Hồng hà Dầu khí bao gồm: máy dầm, máy trộn, bơm bê tông, cần cẩu và các phương tiện vận tải dùng để vận chuyển nguyên vật liệu, nhân công Trong khi xây lắp công trình nếu cần máy thi công phục vụ cho hoạt động xây lắp thì đội trưởng công trình sẽ làm giấy yêu cầu sử dụng máy thi công lên phòng Tổ chức hành chính, căn cứ vào yêu cầu
đó Công ty sẽ có lệnh điều động MTC xuống công trường để kịp thời thi công Một máy thi công sẽ được sử dụng cho nhiều công trình
Công ty có thể mua MTC về dùng nhưng điều đó sẽ mang đến rất nhiều chi phí tốn kém cho DN Chính vì vậy, Công ty thường thuê MTC, đặc biệt là thuê theo hình thức khoán gọn gồm cả MTC, nguyên vật liệu chạy máy, nhân công điều khiển máy, cũng trong nhiều trường hợp doanh nghiệp chỉ cần thuê máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:
* Chi phí nhân công sử dụng MTC:
Chi phí nhân công sử dụng máy của Công ty bao gồm tiền lương phải trả các tổ máy thi công Khi đó, hợp đồng thuê máy thi công là căn cứ để xác định chi phí lương phải trả cho nhân viên sử dụng máy thi công nếu nhân công lái máy được thuê cùng MTC, còn nếu Công ty chỉ thuê MTC thì công nhân điều khiển MTC được trả lương theo hợp đồng khoán
* Chi phí vật liệu sử dụng cho MTC
Chi phí vật liệu sử dụng cho MTC bao gồm: Xăng, dầu, mỡ bôi trơn…Cũng tương tự như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đội quản lý
cơ giới thiết bị sẽ căn cứ vào mức độ sử dụng vật liệu đáp ứng hoạt động thi
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 26
Trang 27Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
công xây lắp của máy thi công từ đó gửi giấy yêu cầu cung cấp vật liệu phục
vụ máy thi công cho đội trưởng CT đề nghị được cung cấp vật tư Khi chỉ huy
CT đồng ý thì cán bộ vật tư sẽ trực tiếp đi mua( nếu vật tư không qua kho) hoặc thủ kho xuất kho NVL giao cho đại diện của tổ cơ giới sau đó họ sẽ về bàn giao lại cho các tổ MTC
* Chi phí dụng cụ sản xuất:
Đối với những dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài thì chi phí dụng cụ sản xuất này được phân bổ theo số năm sử dụng Cũng giống nguyên vật liệu, dụng cụ sản xuất của Công ty có thể được mua trực tiếp hoặc xuất từ kho Công ty
Phương pháp phân bổ chi phí dụng cụ sản xuất cho những dụng cụ có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài Khi đó, chi phí CCDC được tính toán
và phân bổ dần hàng kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh Giá trị phân bổ hàng kỳ như sau:
Giá trị CCDC phân bổ Trị giá vốn thực tế của CCDC xuất dùng
hàng kỳ =
Số kỳ sử dụng (được dự kiến)
Theo HĐ GTGT số 1463 ngày 12/03/2010, Anh Nguyễn Văn Bình đi mua Kìm hàn, cáp, dây hàn của Công ty TNHH Đại Việt để phục vụ thi công, với trị giá mua là: 112.637.114 có thời gian sử dụng dự kiến 3 tháng Khi đó Giá trị CCDC phân bổ được phân bổ cho tháng 03/2010 là:
Trang 28Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Chi phí khấu hao chỉ được tính đối với những máy thi công được mua bởi Công ty, không phải đi thuê ngoài Công ty hiện nay đang áp dụng trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng theo quyết định 206/2003/QĐ- BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
Căn cứ vào tuổi thọ kinh tế và thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ để xác định thời gian trích khấu hao cho MTC Khi xác định được thời gian trích khấu hao của MTC ta tính được số tiền trích khấu hao hàng năm từ đó tính được mức khấu hao hàng tháng của mỗi máy thi công đó:
Mức trích khấu hao trung bình Nguyên giá của MTC
Hàng năm của MTC =
Thời gian sử dụng dự kiến ( Năm)
Mức trích khấu hao trung bình Mức trích khấu hao hàng năm hàng tháng của MTC =
Trước hết, để tính được chi phí khấu hao MTC cho từng công trình phục
vụ cho việc tính giá thành sản phẩm thì chúng ta cần phải tính số tiền khấu hao hàng tháng cho tài sản cố định( trong đó có máy thi công) sử dụng Để tính được khấu hao hàng tháng cho các tài sản của Công ty, kế toán thực hiện
các bước trên giao diện “ Khấu hao TSCĐ” của “ Nhập chứng từ” ( Phụ lục5)
Khi tất cả các tài sản của Công ty đã được tính khấu hao, để tính được chi phí khấu hao MTC cho riêng một công trình, kế toán phải tiến hành chọn những MTC phục vụ CT đó- CT Tòa nhà Vinafood 1 Hàng tháng máy sẽ tự động trích khấu hao của MTC đã khai báo cho TK 623402- CT Toà nhà
Vinafood 1 Chi phí khấu hao MTC của cả Công trình được thể hiện tại: Bảng chi tiết phân bổ khấu hao máy thi công ( Biểu 2.12)
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 28
Trang 29Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Biểu 2.12: Bảng chi tiết phân bổ khấu hao máy thi công
Công ty cổ phần
Hồng hà Dầu khí
Bảng chi tiết phân bổ khấu hao máy thi công
Tháng 03/2010623402- CT TN Vinafood 1
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 29
Trang 30Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
* Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí bao gồm những dịch vụ mua ngoài như tiền mua bảo hiểm cho các loại máy thi công, chi phí điện nước, chi phí đối với máy thi công thuê ngoài và một phần chi phí trả cho các nhà thầu phụ ( nếu có)
+ Đối với chi phí thuê ngoài máy thi công, đội trưởng công trình giao cho đội cơ giới thiết bị quản lý và sử dụng Các chi phí thuê máy sẽ được trả bằng chuyển khoản cho bên thuê khi hết thời gian thuê Các chứng từ liên quan được sử dụng để hạch toán chi phí là: hợp đồng thuê MTC, hóa đơn GTGT về những chi phí thuê MTC
+ Trong một số công trình Công ty có thuê nhà thầu phụ, họ giúp Công
ty các công việc mang tính riêng rẽ, dễ khoán như: thuê vận chuyển, xúc đất tạo móng CT Khi giao một phần công việc của Công trình cho nhà thầu phụ Công ty và nhà thầu phụ kí hợp đồng giao khoán Khi công viêc kết thúc Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí tiến hành nghiệm thu công trình và lập Biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành
Bản
2113012 – 02 2141 2.357.092
Máy xúc ủi DOOSAN LD 32 2113022 – 01 2141 8.789.707
Xe ô tô Kmaz biển 30L-2976 21140304 – 01 2141 10.261.318
Xe nâng người Snorkel 14H- 1442 21140513 – 01 2141 1.963.811Đầu kéo Maz 28M-0224 21140514 – 01 2141 9.439.026
Xe ôtô Trường Hải 29U-4561 21141012 – 01 2141 1.932.640Máy phô tô copy Sony 2900 21150403 – 01 2141 1.369.541
30
Trang 31Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
* Các loại chi phí bằng tiền khác:
Cuối cùng là các loại chi phí bằng tiền khác như: chi phí sửa chữa MTC, mua thêm phụ tùng cho máy…
+ Chi phí sửa chữa máy thi công phát sinh khi có máy thi công bị hỏng Khi MTC bị hỏng, công nhân trực tiếp điều khiển máy phải báo cho đội trưởng công trình Sau đó lập biên bản về kiểm tra tình trạng máy móc thiết bị
và đề nghị đem sửa Khi việc sửa chữa hoàn thành đội trưởng cũng lập biên bản nghiệm thu sau đó mới đưa thiết bị vào sử dụng Chứng từ sử dụng để hạch toán các loại chi phí này là: Biên bản kiểm tra tình trạng máy móc thiết
bị, giấy báo giá sửa chữa thiết bị máy, Hóa đơn GTGT và biên bản nghiệm thu đưa thiết bị vào sử dụng
2.1.3.2 Tài khoản sử dụng:
Chi phí sử dụng máy thi công được theo dõi trên TK 623 – chi phí sử dụng MTC TK chi phí máy thi công được mở chi tiết cho các loại chi phí và chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình CT TN Vinafood 1, có các
TK Chi phí sử dụng MTC như sau:
- TK 623102: Chi phí nhân công- CT TN Vinafood 1
- TK 623202: Chi phí vật liệu – CT TN Vinafood 1
- TK 623302: Chi phí dụng cụ sản xuất- CT TN Vinafood 1
- TK 623402: Chi phí khấu hao MTC- CT TN Vinafood 1
- TK 623702: Chi phí dịch vụ mua ngoài- CT TN Vinafood 1
- TK 623802: Chi phí bằng tiền khác- CT TN Vinafood 1
Trang 32Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Hóa đơn GTGT
Giấy yêu cầu cung cấp vật tư
Phiếu xuất kho vật liệu
Biên bản giao nhận vật tư
Bảng chi tiết phân bổ khấu hao MTC
- TK 623102: Chi phí nhân công (Biểu 2.13)
- TK 623202: Chi phí vật liệu ( Biểu 2.14)
- TK 623302: Chi phí dụng cụ sản xuất ( Biểu 2.15)
- TK 623402: Chi phí khấu hao MTC ( Biểu 2.16)
- TK 623702: Chi phí dịch vụ mua ngoài ( Biểu 2.17)
- TK 623802: Chi phí bằng tiền khác ( Biểu 2.18)
+ Các sổ tổng hợp:
- Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 623: Chi phí máy thi công ( Biểu 2.19)
- Sổ cái các TK có liên quan: 152,334…
Trang 33Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Ngày
TK đối ứng
Ngày
CT Chứng từ Diễn giải
TK đối ứng Số phát sinh
Số CT Ngày
28/02 97/PX 28/02 Xuất kho Dầu bôi trơn
cho Đỗ Văn Tiến- CT
Trang 34Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Trần Tô lái máy xúc đào -CT TN Vinafood 1 31/03 106/PX 31/03 Xuất kho xăng phục vụ
trộn bê tông CT TN Vinafood 1
Ngày
TK đối ứng
Trang 35Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
Công ty cổ phần Hồng hà Dầu khí Sổ chi tiết tài khoản
31/03 148/NV 31/03 Chi phí mua bảo
hiểm cho các máy thi công tại CT
1211 110.005.367
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 35
Trang 36Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
TN Vinafood 1
31/03 150/NV 31/03 Chi phí thuê cẩu
KaTo lắp dựng cốt pha, phải trả
CT Cổ phần Giao thông
141 5.984.320
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 36
Trang 37Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
45 và máy bơm bê tông
31/03 209/NV 31/03 Chi phí sửa xe ôtô
Kmaz và mua vật dụng
141 3.148.478
31/03 KC-3 31/03 K/C chi tiết 623
sang 154
15402
9.132.798
Biểu 2.19: Sổ cái TK chi phí máy thi công:
623 – Chi phí sử dụng máy thi công
37.545.705
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 37
Trang 38Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
So với các loại chi phí trên thì chi phí sản xuất chung của Công ty chiếm
tỷ trọng ít hơn, chỉ khoảng 5-10% trong tổng giá thành sản phẩm
Tại Công ty, chi phí sản xuất chung bao gồm:
Chi phí nhân công phân xưởng:
Chi phí nhân công phân xưởng tại công ty gồm lương chính, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương như: BHXH,BHYT,CPCĐ BHTN của công nhân viên quản lý đội.Tại Công ty CP Hồng hà Dầu khí không sử dụng nhân công trực tiếp từ đơn vị mà hoàn toàn đi thuê ngoài (trừ
1 số công trình) Chính vì vậy Kế toán không cần hạch toán chi phí các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp Kế toán công ty căn cứ vào bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương , bảng thanh toán lương cán bộ quản lý
CT ở các tổ đội gửi lên cũng như căn cứ vào chế độ chính sách của nhà nước
về tiền lương và phân bổ tiền lương hiện hành ở Công ty để hạch toán lương chính, phụ cấp cũng như các khoản trích theo lương vào chi phí sản xuất
chung Từ bảng chấm công, bảng thanh toán lương kế toán lập Bảng tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương cán bộ quản lý CT ( Biểu 2.20) Theo chế độ hiện hành của nhà nước về tiền lương thì tỉ lệ trích các
khoản trích theo lương đã thay đổi theo quyết định mới là:
- Tỷ lệ các khoản trích theo lương giai đoạn 2010 - 2011
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 38
Trang 39Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Thu Liên
SV: Trần Phương Lan MSSV: CQ491473 39